Учет амортизации основных средств ( Понятие основных средств, их износа и амортизации )

Содержание:

Введение

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Данная курсовая работа посвящена исследованию вопросов амортизации (износа) основных средств. Выбор данной темы обусловлен изучением вопросов необходимых для всех организаций, перед которыми стоит выбор ведения учетной политики в отношении амортизации основных средств. Выбор оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоговые обязательства и ускорить процесс обновления оборудования.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет цель изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств.

Целью данной курсовой работы является изучение сущности и механизма амортизации основных средств, порядок ее бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, а также выработка предложений по ее дальнейшему совершенствованию.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также ознакомление с международными стандартами по учету амортизации.

Объект исследования – ООО «Темп». Предмет исследования – организация учета амортизации на исследуемом предприятии.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, Налоговый кодекс Российской Федерации, а также статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.

Глава 1. Теоретические аспекты учета амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств, их износа и амортизации

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 мес., используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства имеют, как правило, наибольший удельный вес в имуществе фирмы, занимающейся производственной деятельностью, и определяют ее специализацию.

Основные средства можно классифицировать:

- по составу;

- по натурально-вещественному признаку;

- по роли в процессе создания продукта.

В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть (недвижимость). К недвижимости относится участок земли в собственности фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. К движимой части относятся остальные материально-вещественные элементы основных средств[1; c.67].

Госкомстатом России проведена классификация основных средств по натурально-вещественному признаку на следующие виды:

1. Здания.

2. Сооружения (включая передаточные устройства).

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Транспортные средства.

6. Вычислительная техника.

7. Инструмент.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9. Иные основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т. д.).

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и др.

В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные.

Для всех видов основных средств характерны следующие качественные признаки:

- они многократно участвуют в производственном процессе;

- переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа;

- возмещаются через ряд производственных циклов;

- не меняют своей натурально-вещественной формы.

Помимо этих качественных характеристик учитываются дополнительные критерии. К ним относятся, использование объекта в течение длительного времени и способность приносить экономические выгоды (доход). Срок полезного использования должен превышать один календарный год (12 месяцев) или быть не меньше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [3; c.128].

Срок полезного использования определяется периодом времени, в течение которого применение основного средства приносит доход организации или служит целям ее деятельности.

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т. е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию.

Амортизация (от позднелат. amortisatio – погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом [4, c.280].

Амортизационные отчисления – результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно списывается с их стоимости и переводится в амортизационный фонд [5, c.11].

Амортизационный фонд – совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств [6, c. 52].

Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая категория выполняет функции:

• денежного возмещения износа основных фондов;
• инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
• формирования издержек на производство и реализацию продукции;
• определения налогооблагаемой прибыли;
• экономического обоснования инвестиций;
• предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
• развития и ускорения НТП и др.

Процесс амортизации включает в себя:

- списание амортизации, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;

- включение полной величины амортизации в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

- зачисления величины амортизации, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов.

Во второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке.

Вместе с тем следует отметить, что из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Согласно новой редакции п.17 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) (далее – ПБУ 6/01), среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), поскольку по своей сущности они воспроизводят себя, а потому их потребительские свойства не теряются (если из-за нерационального использования их не происходит обратного). Не амортизируются также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. [7]

По основным средствам амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования. В процессе амортизации различают различные виды стоимости объекта.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.[7]

Величина первоначальной стоимости амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям. [8, c. 38]

Ликвидационная стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

Амортизируемая стоимость означает стоимость, исчисленную в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью. [9, c. 71]

Различают также восстановительную стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. [10, c. 20]

Остаточная стоимость – реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она равна разнице первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. [7]

Размеры начисляемого износа и накапливаемой амортизации зависят от стоимостной оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом. Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. [11, c. 59]

Таким образом, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.

1.2 Норма амортизации, порядок ее определения

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников [12, С. 203].

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования – фактор, существенно влияющий на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом. [13, c. 67]

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Также необходимо отметить, что срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст.258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп (Приложение В). На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п.2 ст.257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Еще один важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Согласно ст.259 НК РФ, предприятия начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

В случае линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=[1/n]·100%, (1)

где К – норма амортизации в.процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В случае нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=[2/n]· 100%. (2)

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Совмещение нелинейной и линейной амортизации является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент.

Этот коэффициент, но не выше 2, может применяться в отношении амортизируемых основных средств:

1) используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. [7]

Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации.

Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259 по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [7]

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

- соответствие доходов и расходов предприятия;

- уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [14, c. 315]

1.3 Методы начисления амортизации для налогового и бухгалтерского учета

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения еще оно еще сон первоначальной стоимости но еще оно кот еще объекта основных но еще оно кот еще средств и раз так нос предполагаемого объема раз так нос продукции (работ) но еще оно кот еще за весь еще оно еще сон срок полезного бар оно раб ток использования объекта но еще оно кот еще основных средств.

В процессе раз так нос эксплуатации однородных но еще оно кот еще объектов основных раз так нос средств нельзя но еще оно кот еще применять различные бар оно раб ток методы начисления бар оно раб ток амортизационных отчислений.

По остальным бар оно раб ток основным средствам но еще оно кот еще налогоплательщик вправе раз так нос применять один бар оно раб ток из способов, но еще оно кот еще названных выше. но еще оно кот еще Выбранный налогоплательщиком еще оно еще сон способ в раз так нос отношении амортизации оно как раз нос не может бар оно раб ток быть изменен но еще оно кот еще в течение но еще оно кот еще всего периода бар оно раб ток начисления амортизации оно как раз нос по этому оно как раз нос объекту.

Рассмотрим сущность оно как раз нос отдельных способов.

Линейный способ оно как раз нос погашения первоначальной оно как раз нос стоимости объекта раз так нос предусматривает равномерное раз так нос включение в еще оно еще сон себестоимость продукции бар оно раб ток (работ, услуг) раз так нос этой стоимости но еще оно кот еще в течение бар оно раб ток всего срока бар оно раб ток его службы. но еще оно кот еще Результат использования раз так нос данного объекта но еще оно кот еще в период бар оно раб ток эксплуатации не раз так нос имеет никакого оно как раз нос значения, поскольку оно как раз нос норма амортизации раз так нос остается постоянной. бар оно раб ток Поэтому досрочное еще оно еще сон списание его бар оно раб ток в силу раз так нос форс-мажорных обстоятельств, бар оно раб ток подтвержденных в бар оно раб ток установленном порядке, но еще оно кот еще предопределяет прямой оно как раз нос убыток для раз так нос организации, размер бар оно раб ток которого тем еще оно еще сон выше, чем бар оно раб ток раньше он раз так нос выбывает из еще оно еще сон эксплуатации.

На годовой бар оно раб ток размер амортизационных еще оно еще сон отчислений (А_год) бар оно раб ток по данному оно как раз нос методу оказывают еще оно еще сон влияние три оно как раз нос составляющие: [9, оно как раз нос c. 74]

– первоначальная но еще оно кот еще стоимость объекта еще оно еще сон (П_ст );

– ликвидационная еще оно еще сон стоимость объекта но еще оно кот еще (Л_ст );

– срок оно как раз нос его службы бар оно раб ток (С).

А_год = раз так нос (П_ст-Л_ст)/С (3)

Применение линейного раз так нос метода целесообразно оно как раз нос по отношению но еще оно кот еще к пассивной раз так нос части основных бар оно раб ток средств (зданиям, но еще оно кот еще сооружениям и еще оно еще сон т. п.), бар оно раб ток поскольку их оно как раз нос использование не еще оно еще сон связано с оно как раз нос действием каких-либо раз так нос факторов переменного еще оно еще сон характера. Достоинством оно как раз нос данного метода но еще оно кот еще является простота раз так нос расчетов ежегодных еще оно еще сон (ежемесячных) амортизационных бар оно раб ток отчислений. Линейный но еще оно кот еще способ позволяет раз так нос сблизить бухгалтерский бар оно раб ток и налоговый раз так нос учет. Недостаток но еще оно кот еще – при еще оно еще сон начислении амортизации бар оно раб ток не учитываются бар оно раб ток ни объем оно как раз нос произведенной на бар оно раб ток амортизируемом объекте бар оно раб ток основных средств оно как раз нос продукции, ни раз так нос режим эксплуатации раз так нос объекта, ни но еще оно кот еще напряженность производственной оно как раз нос программы. [15, раз так нос с. 50]

Метод уменьшаемого еще оно еще сон остатка есть раз так нос вариант ускоренного бар оно раб ток начисления амортизационных но еще оно кот еще отчислений.

При использовании еще оно еще сон названного метода но еще оно кот еще годовая сумма бар оно раб ток амортизационных отчислений но еще оно кот еще определяется следующим оно как раз нос образом:

А_год= О_ст бар оно раб ток N; (4)

О_ст – раз так нос остаточная стоимость раз так нос основных средств но еще оно кот еще на начало бар оно раб ток года, руб.;

N – раз так нос норма амортизационных но еще оно кот еще отчислений, исчисленная но еще оно кот еще исходя из но еще оно кот еще срока полезного но еще оно кот еще использования объекта бар оно раб ток основных средств, но еще оно кот еще %.

В отличие но еще оно кот еще от линейного раз так нос способа способ бар оно раб ток уменьшаемого остатка бар оно раб ток предполагает последовательное раз так нос уменьшение годовой еще оно еще сон суммы амортизационных бар оно раб ток отчислений.

Способ уменьшаемого но еще оно кот еще остатка с бар оно раб ток коэффициентом ускорения.

Годовая сумма раз так нос амортизационных отчислений раз так нос при этом оно как раз нос способе их раз так нос начисления определяется раз так нос по формуле:

А_год= О_ст бар оно раб ток N К, раз так нос (5)

где К бар оно раб ток – коэффициент еще оно еще сон ускорения, установленный еще оно еще сон для данного бар оно раб ток вида высокотехнологичного еще оно еще сон оборудования.

При коэффициенте бар оно раб ток ускорения достигается еще оно еще сон более высокая оно как раз нос степень амортизируемости оно как раз нос основных средств. оно как раз нос Как правило, бар оно раб ток сумма амортизационных оно как раз нос отчислений по но еще оно кот еще последнему году еще оно еще сон не рассчитывается, еще оно еще сон а считается бар оно раб ток вся остаточная оно как раз нос стоимость. Если раз так нос определена ликвидационная оно как раз нос стоимость, то но еще оно кот еще сумма амортизации но еще оно кот еще последнего года но еще оно кот еще ограничивается размером, раз так нос необходимым для раз так нос уменьшения остаточной бар оно раб ток стоимости объекта но еще оно кот еще до ликвидационной. оно как раз нос Поскольку при оно как раз нос данном способе но еще оно кот еще в первые оно как раз нос годы списывается еще оно еще сон большая часть оно как раз нос стоимости объекта раз так нос основных средств еще оно еще сон (в первые но еще оно кот еще три года еще оно еще сон переносится на раз так нос затраты более но еще оно кот еще 70% их еще оно еще сон стоимости), то оно как раз нос данный способ но еще оно кот еще относится к раз так нос способам ускоренной раз так нос амортизации. [14, еще оно еще сон с.318]

Способ списания еще оно еще сон стоимости по раз так нос сумме чисел бар оно раб ток срока полезного оно как раз нос использования (кумулятивный но еще оно кот еще метод) представляет раз так нос собой также бар оно раб ток один из бар оно раб ток вариантов ускоренной оно как раз нос амортизации основных бар оно раб ток средств.

Данный метод раз так нос иногда называют бар оно раб ток «методом падающих раз так нос чисел». В бар оно раб ток его основу бар оно раб ток заложены следующие оно как раз нос принципы:

1. При раз так нос расчете суммы оно как раз нос амортизации по но еще оно кот еще каждому году бар оно раб ток берется неизменная бар оно раб ток величина – раз так нос амортизируемая стоимость еще оно еще сон объекта.

2. Амортизируемая раз так нос стоимость делится еще оно еще сон на исчисленную бар оно раб ток расчетным путем оно как раз нос сумму чисел оно как раз нос срока полезного но еще оно кот еще использования и но еще оно кот еще умножается на бар оно раб ток число лет оно как раз нос срока службы еще оно еще сон объекта по оно как раз нос годам убывания. но еще оно кот еще Такой расчет оно как раз нос делается ежегодно оно как раз нос по формуле бар оно раб ток [ 9, но еще оно кот еще с. 79]:

А_год = оно как раз нос П_ст · еще оно еще сон t/T, (6)

где П_ст еще оно еще сон - первоначальная бар оно раб ток стоимость объекта бар оно раб ток основных средств, бар оно раб ток руб;

T – оно как раз нос сумма чисел бар оно раб ток лет срока раз так нос полезного использования но еще оно кот еще объекта основных оно как раз нос средств, лет;

t – раз так нос оставшееся число бар оно раб ток лет эксплуатации еще оно еще сон объекта основных раз так нос средств, лет.

Способ списания еще оно еще сон стоимости по бар оно раб ток сумме чисел оно как раз нос лет срока но еще оно кот еще полезного использования.

Применение этого бар оно раб ток метода предполагает оно как раз нос определение годовой еще оно еще сон суммы амортизационных еще оно еще сон отчислений исходя бар оно раб ток из амортизируемой оно как раз нос стоимости основных бар оно раб ток средств и оно как раз нос отношения, в оно как раз нос числителе которого еще оно еще сон – число бар оно раб ток лет, остающихся раз так нос до конца бар оно раб ток срока полезного раз так нос использования объекта, но еще оно кот еще а в бар оно раб ток знаменателе – еще оно еще сон сумма чисел еще оно еще сон лет срока раз так нос его полезного еще оно еще сон использования.

Сумма чисел бар оно раб ток лет срока оно как раз нос полезного использования но еще оно кот еще объекта определяется раз так нос по формуле:

, (7)

где СЧЛ оно как раз нос – сумма бар оно раб ток чисел лет оно как раз нос выбранного организацией но еще оно кот еще самостоятельно в бар оно раб ток пределах установленного раз так нос диапазона срока бар оно раб ток полезного использования оно как раз нос объекта;

СПИ – бар оно раб ток выбранный организацией но еще оно кот еще самостоятельно в бар оно раб ток пределах установленного раз так нос диапазона срок бар оно раб ток полезного использования бар оно раб ток объекта. [16, раз так нос c. 58]

Способ списания раз так нос стоимости пропорционально но еще оно кот еще объему продукции раз так нос (работ). Его бар оно раб ток суть: погашение оно как раз нос первоначальной стоимости бар оно раб ток объекта прямо еще оно еще сон пропорционально его оно как раз нос отдаче. Период бар оно раб ток времени нахождения бар оно раб ток в эксплуатации еще оно еще сон не оказывает оно как раз нос никакого влияния бар оно раб ток на процесс но еще оно кот еще начисления амортизации. бар оно раб ток Величина ежегодных оно как раз нос амортизационных отчислений раз так нос зависит от но еще оно кот еще количества выпускаемой бар оно раб ток продукции в оно как раз нос соответствующем периоде.

Годовая сумма бар оно раб ток амортизационных отчислений бар оно раб ток рассчитывается по раз так нос формуле:

А_год = оно как раз нос П_ст/М · еще оно еще сон m, (8)

где П_ст еще оно еще сон – первоначальная раз так нос стоимость объекта раз так нос основных средств, раз так нос руб;

М – раз так нос объем продукции оно как раз нос за весь но еще оно кот еще период срока еще оно еще сон полезного использования бар оно раб ток актива, ед.;

m – но еще оно кот еще объем продукции оно как раз нос в соответствующем оно как раз нос году, ед.

Этот способ оно как раз нос начисления амортизационных раз так нос отчислений еще раз так нос называют производственным. раз так нос В отличие еще оно еще сон от ранее еще оно еще сон рассмотренных, равномерного оно как раз нос распределения амортизационных оно как раз нос отчислений в еще оно еще сон течение года бар оно раб ток при этом но еще оно кот еще способе нет. но еще оно кот еще Сумма начисленных бар оно раб ток амортизационных отчислений оно как раз нос помесячно зависит еще оно еще сон от конкретного бар оно раб ток объема выпуска еще оно еще сон продукции в раз так нос соответствующем месяце.[9, раз так нос c. 81]

1.4 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Для обобщения бар оно раб ток информации об оно как раз нос амортизации основных раз так нос средств предназначен еще оно еще сон регулирующий контрактивный но еще оно кот еще пассивный счет еще оно еще сон 02 «Амортизация еще оно еще сон основных средств». раз так нос К нему но еще оно кот еще могут быть но еще оно кот еще открыты следующие раз так нос субсчета:

02-1 «Амортизация но еще оно кот еще собственных основных оно как раз нос средств»

02-2 «Амортизация еще оно еще сон арендуемых и но еще оно кот еще полученных по еще оно еще сон лизингу основных еще оно еще сон средств»

02-3 «Амортизация еще оно еще сон имущества, предоставляемого еще оно еще сон во временное бар оно раб ток владение и но еще оно кот еще пользование с раз так нос целью получения еще оно еще сон дохода».

По кредиту раз так нос данного счета бар оно раб ток отражается начисление еще оно еще сон сумм амортизации, раз так нос а по но еще оно кот еще дебету – бар оно раб ток их списание. Сальдо по оно как раз нос счету означает еще оно еще сон сумму накопленной бар оно раб ток амортизации основных бар оно раб ток средств организации, бар оно раб ток находящихся в бар оно раб ток эксплуатации, запасе, еще оно еще сон на консервации, но еще оно кот еще полученных в но еще оно кот еще аренду (лизинг), оно как раз нос доверительное управление, раз так нос а так бар оно раб ток же имущества, раз так нос передаваемого в бар оно раб ток аренду (лизинг). Аналитический учет но еще оно кот еще амортизации основных еще оно еще сон средств ведется бар оно раб ток по их бар оно раб ток видам, отдельным но еще оно кот еще инвентарным объектам бар оно раб ток и местам но еще оно кот еще эксплуатации. [17]

Глава 2. Анализ методики учета амортизации основных средств на примере ООО «Темп»

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

Коммерческое предприятие «Темп» зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Махачкала Республики Дагестан за номером 107 от 4 сентября 2001 года. ООО «Темп» строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности предприятия является пошив и ремонт одежды. В своём распоряжении предприятие имеет здание с оборудованными производственными помещениями, а также салон-магазин готовых изделий.

ООО «Темп» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

• Источниками формирования имущества предприятия являются:
• денежные и материальные взносы учредителей;
• доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
• иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решением Совета учредителей, предприятие формирует фонды. Размер, порядок формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Так как ООО «Темп» является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и его помощником.

Число работающих на ООО «Темп» - 22 человека.

Согласно учетной политике, принятой на предприятии: учет и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ООО «Темп» в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО «Темп» возлагается на руководителя.

ООО «Темп» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

• единая методологическая основа (принцип двойной записи);
• взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
• сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;
• накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

• регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;
• использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

По итогам работы за 2019 г. балансовая прибыль исследуемого предприятия составила 25 тыс. руб.

2.2 Учет амортизации основных средств на предпрятии

Поскольку данная работа посвящена вопросам начисления амортизации основных средств, необходимо изучить состав, структуру и степень изношенности основных средств ООО «Темп».

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется на изучаемом предприятии согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Структура основных фондов ООО «Темп» отражена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Структура основных фондов ООО «Темп»

Группа основных фондов	На 1.01.19г.	Удельный вес, %	На 1.01.20г.	Удельный вес, %
Здания	3621000	60,4	3621000	52,65
Сооружения	-	-	-	-
Машины и оборудование	1898506	33,59	3095271	45,00
Транспортные средства	250	0,01	-	-
Производственный и хозяйственный инвентарь	26515	4,70	88977	1,29
Другие виды основных средств	73280	1,30	72860	1,06
Итого	5619552	100,00	6878109	100,00
Производственные В т.ч. активная часть	1925271	34,30	3693861	53,71
Непроизводственные	3694281	65,70	3184248	46,29

Из Таблицы 2.1 видно, что в течение отчетного периода произошли существенные изменения в структуре основных фондов ООО «Темп». Наибольший удельный вес в их структуре занимают здания, причем их доля уменьшилась с 60,4 % на начало 2019 года до 52,65 % по состоянию на 1 января 2020 года. Существенным является удельный вес машин и оборудования, который существенно вырос с 33.59 % на начало 2019 года до 45,00 % на 1 января 2020 года. Очень незначительный удельный вес в структуре основных фондов имеют транспортные средства – всего 0,01 % на начало исследуемого периода и 0 % на конец периода.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что основную часть основных фондов ООО «Темп» составляют непроизводственные фонды, причем их удельный вес в течение исследуемого периода уменьшается с 65,70 % до 46,29 %. Доля производственных основных фондов также достаточно значительна – 34,30 % на начало 2019 года и 53,71 % по состоянию на 1 января 2010 года, что следует оценить положительно. Таким образом, за исследуемый период значительно изменилась структура основных фондов предприятия, что произошло из-за поступления на баланс предприятия объектов активной части основных фондов, а также выбытии транспортных средств и производственного и хозяйственного инвентаря.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Остаточная стоимость основных фондов ЗСФ ООО «Темп» на начало 2019 г. составила 5619552 руб., на 1.01.2020 г. – 6878109 руб. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2019 года составил 0.54, в течение изучаемого периода он снизился до 0.51. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 55 % на начало 2019 года и 52 % на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости.

Очень высока степень изношенности машин и оборудования (64 % на начало и 63 % на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83 % на начало и 88 % на конец исследуемого периода).

Достаточно высокая степень годности характерна для зданий, степень годности по ним составляет 76 % и 74 % на начало и конец периода соответственно. Непроизводственные основные фонды изучаемого предприятия практически не изношены.

По итогам изучения показателей технического состояния основных средств ООО «Темп» можно сделать вывод, что изучаемому предприятию необходимо принимать меры к обновлению основных производственных фондов, а особенно их активной части – машин, оборудования и транспортных средств. Замена данного оборудования на новое, более эффективное, позволит предприятию не только повысить объем производства за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования.

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Темп», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии ООО «Темп» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

г) устанавливается срок полезного использования объекта.

д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью амортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

5) Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.

7) Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная»

8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО «Темп» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов ос­новных средств по результатам инвентаризации.

Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение) и данных журнала – ордера № 6, в ноябре месяце 2019 года ООО «Темп» приобрело швейную машинку «Текстима 8332/2705». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
• оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете ООО «Темп» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке машинки без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость швейной машинки:

(40800 – 6800) + (1200 – 200) + (1200 – 200) = 36000 руб.

Ввод швейной машинки в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Темп» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты про­изводства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2019 в бухгалтерском учете ООО «Темп» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2019 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Темп» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Темп» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Глава 3. Международный стандарт финансовой отчетности и случаи прекращения начисления амортизации

3.1 Международные стандарты финансовой отчетности по учету амортизации

Учету амортизации в МСФО посвящена часть стандарта I.A.S. 16 МСФО.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость – фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная стоимость – это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:

1. ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности;
2. предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения;
3. технологический и моральный износ;
4. юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Различие между ПБУ И МСФО при учете амортизации:

1. База для начисления. ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

2. Пересмотр оценок. Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок.

По РСБУ способ амортизации ОС обычно остается неизменным. А срок полезного использования может быть лишь увеличен в результате реконструкции или модернизации имущества.

3. Методы начисления. По ПБУ 6/01 их четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ (производственный).

МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или более простых метода. Например, линейный и производственный: 50 процентов амортизации рассчитывают первым способом, 50 процентов – вторым. Кроме того, износ в МСФО можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных объектов.

4. Момент начала амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию. Здесь возможны три варианта:

• амортизацию начисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делают этого в год его списания;
• амортизацию не начисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют в полном объеме, то есть за целый год;
• в год принятия актива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 процентов от годовой суммы.

5. Приостановление начисления. По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. Первый – если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев. Второй – если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев.

Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако, как мы упоминали выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа. [19]

Общий анализ рассмотренных предписаний МСФО (IAS) 16 позволяет сделать вывод о том, что порядок амортизации основных средств, определяемый МСФО, в серьезной степени близок российской практике учета. Однако можно говорить и о существовании существенных отличий между ними. Безусловно, МСФО гораздо последовательнее проводят в жизнь идею, согласно которой амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основных средств, которая обеспечивает получение компанией совершенно конкретных экономических выгод. Эта последовательность позволяет в существенно меньшей степени в сравнении с отечественными реалиями учета говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отражаемой в ее отчетности.

3.2 Случаи приостановления и прекращения начисления амортизации

В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.

Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п.3 ст.256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации.

При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п.5 ст.259.1 НК РФ).

При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п.13 ст.259.2 НК РФ). То есть S в формуле

Р = S x (k / 100%)

после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т. п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ). [20]

Заключение

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 40000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Участвуя в производственном процессе основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на основании двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.

В ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета – линейный и нелинейный.

В ходе выполнения данной работы была достигнута цель курсовой работы – изучение сущности амортизации основных средств и методов ее начисления.

В первой главе мы ознакомились с понятием амортизации основных средств, изучили способы начисления амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета, дали понятие нормы амортизации, подробно рассмотрели синтетический учет амортизации основных средств.

Во второй главе рассмотерено конкретное предпряитие ООО «Темп». Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Темп» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «Темп» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Так же здесь мы рассмотрели конкретные примеры начисления амортизации различными способами, которые применяются на данном предприятии. В третьей главе мы ознакомились с Международными стандартами по учету амортизации, провели сравнение их с отечественными нормами.

При изучении различных способов начисления амортизации, можно сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление финансовой отчетности реально функционирующих предприятий.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Темп» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Темп» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон принят ГД ФС РФ №117-ФЗ от 19 июля 2000 г. (в ред. от 06.04.2015 г. №117-ФЗ) // Консультант Плюс: справ. правовая система - Версия Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015.
2. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: фед. закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс: справ. правовая система - Версия Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015.
3. Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 (изм. от 24.12.2010 №186н) «Учет основных средств» // Российская газета, №91-92, 16.05.2001
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: [Электронный ресурс], Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс: справ. правовая система - Версия Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015.
5. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) // Собрание законодательства РФ», 30.07.2007, №31, ст. 4006
6. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Правовая система Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справ. Правовая система-Версия Проф, сетевая.-Электрон. дан.-М.:АО Консультант-Плюс, 2015
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, №1 (ч. 2), ст. 52
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н и Инструкцией по его применению (в ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс: справ. правовая система - Версия Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015.
9. Приказ Росстата от 29.12.2012 №670 «Об утверждении Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности» // Российская газета, №40, 25.02.2013
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №44, 03.11.2008
11. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Российская газета, №250, 10.12.2003
12. Агафонова М.С., Миронова Н.В. Амортизация и норма амортизации // Современные наукоемкие технологии. - 2014. - №7. - С. 130
13. Акимова Е. Амортизация основных средств / Е. Акимова // Российский бухгалтер. - 2012. - №10. - Режим доступа: Справ. - прав. система «Консультант плюс».
14. Антони Р.Н. Основы бухгалтерского учета / Р.Н. Антони. - М.: Наука, 2013. - 673 с.
15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, 2013. - 525 с.
16. Бабич В.В. Бухгалтерский учет на предприятиях / Бабич В.В., Свидерский Е.И. - М.: Норма*М, 2013. - 358 с.
17. Бехтерева И.С. Значение и порядок формирования учетной политики для целей налогообложения // Научно-практический журнал «Аспирант». -2014. - №4. - С. 106 -109
18. Бикметова, З.М. Разработка и обоснование применения комбинированного метода исчисления амортизации // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. -2012. - №45. - С. 39-39.
19. Вавренюк С.Ю. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Экономика и социум. - 2014. - №4-2 (13). - С. 4-7
20. Грифулина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация» // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 324-327
21. Зарудняя Е.В. Амортизация основных средств: способы начисления и особенности учета // Novainfo.ru. - 2015. - №31. - С. 101-104
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с.
23. Коновалова Н.В., Трифонова Е.Н. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных средств в Российской Федерации // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2015. - 392 с.
24. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерия и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2014. - 256 с.
25. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учет / Г.М. Лисович. - М.: Экспертное бюро, 2013. - 354 с.
26. Мороз Н.Ю. Современный взгляд на амортизацию / Н.Ю. Мороз. - Краснодар: КГАУ, 2014. - С. 202 - 214.
27. Николаев С.Н. Амортизационные отчисления: бухгалтерский и налоговый учет / С.Н. Николаев. - М.: Налоговый вестник, 2013. - 250 с.
28. Осипов В.А., Горобец Я.В. Ускоренная амортизация как фактор инновационного развития предприятий // ЭКО. - 2014. - №4 (478). - С. 171-179
29. Похотина А.С. Амортизация как инструмент финансирования основных фондов // Развитие современного общества в условиях реформ. - 2014. - С. 196-198
30. Плышевский Б. Капитальные вложения: динамика, структура, эффективность // Экономист. - 2014. - №8. - С. 3-17
31. Полисюк Г.Б. Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета // Лизинг. - 2014. - №4. - С. 25-29
32. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2013. - с. 589
33. Трояновская О.С. Амортизация капитальных вложений в улучшение основных средств // Социальные науки. - 2014. - №1-2. - С. 40-45
34. Трояновская О.С. Износ и амортизация: отражение в учете и отчетности // Социальные науки. - 2014. - №1-2. - С. 46-48
35. Трусов Д.Ю., Чапец Е.С. Амортизация основных средств // Актуальные проблемы аграрной экономики, 2014. - С. 199-202
36. Щербакова Н.В., Терехова К.С. Понятие амортизации основных средств и ее сущность // Рыночная трансформация экономики России. - 2014. - С. 162-166