Цели и задачи налогового учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время налоговый учет – одна из функций управления, которая реализует стратегически и фактически финансовую политику коммерческой организации.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета − налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность организации. Основной целью каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. Для её достоверного формирования налоговый учет осуществляет исчисление доходов и расходов организации в целях налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение целей и задач налогового учета.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть определение налогового учета, историю его возникновения и развития в РФ;
• систематизировать знания о системе нормативно-правового регулирования налогового учета в РФ;
• рассмотреть основные цели, задачи и методы ведения методы налогового учета;
• изучить основные требования, предъявляемые к организации, ведению и документальному оформлению налогового учета на предприятии;
• рассмотреть основные сходства и отличия отличия налогового от бухгалтерского учёта.

Основными источниками информации при написании работы послужили труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта, а также нормативно-правовые акты РФ в данной сфере деятельности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы.

Методологической основой проведенных исследований послужили труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта: Вещуновой Н.Л. , Зрелова А. П., Малис Н. И., Бодровой Т.В. , Крутяковой Т. Л., Филиной Ф.Н., Смагиной М.Н., Томшинской И.Н. и др.

В качестве нормативной базы для написания работы выступают Налоговый кодекс Российской Федерации (далее − НК РФ), Федеральные законы Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации.

Глава 1 Понятие и цели налогового учета

1.1 Этапы развития налогового учёта в РФ

Начальный этап развития и становления налогового учета в РФ начался в 1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета, которые были регламентированы следующими документами:

• Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
• Постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;
• Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль»^[1].

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Было предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции»^[2].

Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по мифической среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета, введенное в действие.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, устанавливался постановлением от 05.08.1992 № 552.

В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложения, т.е. бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к налоговому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их − за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей»^[3].

Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Смысл Закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. То есть по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Согласно этому Закону впервые конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был разрешен в пользу последнего, т. е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения.

В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения. Так, показатель балансовой прибыли предприятия, отражаемый по строке 090 формы №2 «Отчета о финансовых результатах и их использовании», мог не соответствовать показателю строки «Расчет налога от фактической прибыли».

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов.

С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию.

При этом были определены виды затрат, которые должны были корректироваться:

• затраты на содержание автотранспорта;
• компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• затраты на обучение;
• расходы на рекламу;
• уплаченные банку проценты за кредиты^[4].

На практике это привело к тому, что бухгалтерский учет на пред- приятии стал выполнять две самостоятельные функции: с одной стороны, он обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости, с другой стороны, он обеспечивал учет расходов в целях налогообложения.

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Возникновение налоговых обязательств по оплате, принятой в учетной налоговой политике, стало отражаться с учетом кассового метода начисления налогов.

Метод начисления налогов по отгрузке всегда был предпочтительнее для интересов государства. Государство всегда пыталось перевести налоговый учет предприятий на учетную политику согласно отгрузке. Для целей ведения финансового учета все предприятия должны были определять выручку на момент отгрузки, а точнее, на момент перехода права собственности. Как только возникло понятие отгрузки (перехода права собственности), потребовался нормативный документ, который регламентировал бы это понятие. Эту функцию выполнил Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Переход права собственности на момент оплаты должен оговариваться отдельным пунктом договора поставки.

Наступление пятого этапа было связано с принятием в 1998г. части первой НК РФ, поскольку в ней были даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:

• в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением^[5];
• даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов;
• приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;
• приведены определения рыночной цены для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ).

Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый учет». С 1 января 2002 г. введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.

В 2003 г. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» − расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то, что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в НУ налога на прибыль. Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между БУ и НУ на постоянные разницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283)^[6].

1.2 Экономическая сущность и цели налогового учета

В России официально налоговый учет появился с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 2002 г. Причем фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли. В учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы - счета-фактуры, и свои налоговые регистры - книги покупок и книги продаж. В главе 21 НК РФ «НДС» применяется термин «учетная политика в целях налогообложения». Этот же термин используется в главе 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.

Таким образом, в главе 25 НК РФ налоговый учет лишь получил юридическое закрепление, и с ее принятием появилось официальное требование создания налоговой учетной системы на предприятии.

На данный момент времени существуют два понимания «налогового учета» - в широком и в узком смысле. Налоговый учет в узком смысле это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 НК РФ. Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет представляет собой «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов»^[7], сгруппированных в соответствии с порядком НК РФ.

Налоговый учет в широком смысле - это учет в целях исчисления всех видов налогов. При этом нормативного определения он не имеет, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных нормах^[8].

Налоговый учет осуществляется в целях:

1. формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода^[9];
2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу^[10].

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

1.3 Нормативно-правовое регулирование налогового учета и отчетности

Нормативно-правовое регулирование налогового учета осуществляется на четырех уровнях. Это: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Первый уровень – это законодательный, обеспечивающий законодательную основу налогового учета. Документы этого уровня предназначаются для разработки методических положений и рекомендаций, общих подходов к построению системы регулирования налогового учета, утверждаются Президентом РФ, Федеральным Собранием, Правительством РФ. Этот уровень включает в себя: Конституцию РФ, федеральные законы; Указы Президента РФ; постановления Правительства РФ по вопросам налогового учета.

Конституцией РФ установлены нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Конституция РФ закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, разграничивает налоговые полномочия между РФ, ее субъектами и местным самоуправлением.

Налоговый кодекс РФ является фундаментом системы регулирования налогового учета и устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Второй уровень регулирования налогового учёта - методологический. Нормативные документы этого уровня предназначены для развития и конкретизации принципов, изложенных в законодательных актах, отражения методологии налогового учета в РФ и утверждаются Министерством Финансов России (Федеральной налоговой службой, далее – ФНС России). К документам этого уровня относятся инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налогов.

Так, пунктом 7 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) предусмотрено, что ФНС России утверждает формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде^[11].

Третий уровень – методологический, объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в налоговом законодательстве. К документам данного уровня относятся официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства.

Четвертый уровень - организационный, включает внутренние рабочие документы организации, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Они разрабатываются на основе налогового законодательных, нормативных и методических документов и не должны вступать с ними в противоречия.

Основным внутренним документом налогоплательщика является Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета^[12].

Учетная политика для целей налогообложения − это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[13].

Выводы по главе 1

Налоговый учёт представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Среди пяти основных этапов развития налогового учёта в РФ, важным этапом стало введение в действие второй части НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый учет», а также введение новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Правовое регулирование налогового учёта осуществляется на четырех уровнях: законодательный (Конституция РФ, НК РФ и пр.), нормативный (инструкции ФНС России), методический (разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства), организационный (Учетная политика организации по налоговому учёта) уровни.

Глава 2 Задачи и принципы налогового учета

2.1 Характеристика задач и функций налогового учета

В общем виде, можно выделить следующие задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности, чье осуществление подразумевает обязанность по уплате налогов (отсутствие пеней и штрафов, переплаты, соблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Исходя из вышеуказанных задач, можно выделить следующие основные функции, которые выполняет налоговый учёт в системе управления хозяйственной деятельностью организации:

• Фискальная;
• Контрольная;
• Информационная;
• Аналитическая;
• Обеспечения эффективного взаимодействия между организацией и проверяющими органами;
• Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета .

Посредством фискальной функции налогового учёта реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности и видов деятельности. Посредством контрольной функции осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.

Посредством информационной функции осуществляется предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией.

Аналитическая функция характеризуется предоставлением информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации.

Функция обеспечения проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией позволяет обеспечить проверяющим органам во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения.

Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета – ведение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определены доходы и расходы;
• как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;
• какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• каким образом на предприятии формируются резервы;
• какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.

2.2 Принципы и требования к организации налогового учета в организации

Принцип – центральное понятие, основание системы, обобщающее положение, распространяемое на все явления той области, им которой данный принцип абстрагирован.

В праве принято выделять общеправовые, межотраслевые, отраслевые и специальные принципы. Принципы налогового учета – это специальные принципы.

В современной юридической науке, принципы ведения налогового учета принято выделять, основываясь на положениях главы 25 НК РФ.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации^[14].

Нарушение принципа непрерывности с целью оптимизации налогообложения − регулирования размера налоговой базы и налога − не допускается;

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (метод начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического перечисления или получения денежных средств или иной формы оплаты.

Нормы и правила налогового учета закрепляются в учетной политики для целей налогообложения и должны применяться последовательно от одного отчетного (налогового) периода к другому.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. В случае, если доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно^[15].

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 НК РФ, а также статьях 167 и 313 НК РФ.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

• объекты учета;
• правила группировки доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
• методы налогового учета;
• требования к составлению регистров налогового учета.

Основные правила составления отчетности определяют:

• налоговый и отчетный период;
• ставки налога;
• алгоритм расчета налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[16].

Элементами налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы, налоговые декларации^[17].

Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством^[18].

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, для определения налоговой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают

• реализация товаров(работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• расход;
• обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[19].

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений указанной статьи.

В ст. 167 и 313 НК РФ установлены общие требования к учетной политике по налоговому учёту, в соответствии с которыми учетная политика:

• утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации;
• применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
• утверждается на длительный срок (как минимум на отчетный год);
• обязательна для применения во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположения.

Изменения в ученую политику разрешается вносить налогоплательщику

в случаях:

• изменения законодательства по налогам и сборам (обязательное изменение);
• принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);
• существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики)^[20].

Учётная политика по налоговому учёту должна быть раскрыта в организационных и методических аспектах.

Организационные аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

• лицо, ответственное за ведение налогового учёта − специализированная организация или структурное подразделение налогоплательщика;
• структура налоговой службы (если налоговый учёт ведется налогоплательщиком) − структурное подразделение, налоговые специалисты, работники бухгалтерии и т.д.;
• лица, ответственные за подготовку налоговой отчетности и правильность расчета налогов;
• организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета и др.

Методические аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

• описание способов ведения налогового учёта (имеющих альтернативные варианты учета);
• способы ведения налогового учёта, не установленные нормативными документами (например, способ ведения раздельного учета по НДС);
• специальные для отрасли способы ведения налогового учёта (например, налоговый учет возвратных отходов в различных отраслях промышленности);
• формы аналитических налоговых регистров^[21].

2.3 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учёта.

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они стали регламентироваться независимо друг от друга.

Вместе с тем при сопоставлении определений целей бухгалтерского и налогового учёта можно увидеть сходство − формирование документированной достоверной информации.

Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в бухгалтерском учёте − составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в налоговом учёте − составление на ее основе достоверной налоговой отчетности^[22].

Различия между указанными объектами учета − различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка).

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском и налоговом учёте служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского и налогового учёта и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности^[23].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы.

На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

• формы унифицированных учетных документов;
• модифицированные формы унифицированных учетных документов;
• оригинальные формы первичных учетных документов, используемые
• в конкретной организации.

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Объектами бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации − средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доходы, расходы, обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога).

Основным методом учёта доходов и расходов, применяемым в налоговом и бухгалтерском учёте, является метод начисления, согласно которому доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав

При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов. В ряде случаев НК РФ устанавливает как добровольное использование кассового метода, так и обязательное использование.

Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Кроме того, кассовый метод обязаны использовать:

• организации, применяющие УСН;
• организации, уплачивающие ЕСХН;
• все организации при расчете налоговой базы по НДС, в случае если оплата за товары (работы, услуги) поступает раньше (предоплата), чем происходит отгрузка^[24].

Базовые принципы ведения налогового учета, изложенные в предыдущем параграфе также целесообразно дополнить следующими принципами, заимствованными из законодательства по бухгалтерскому учёту:

• принцип приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008);
• принцип рациональности (заимствован из п. 6 ПБУ 1/2008).

Принцип приоритета содержания перед формой предполагает отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Нарушение данного принципа в бухгалтерском учёте влечет искажение показателей бухгалтерской отчетности и при существенности искажений − модифицированное аудиторское заключение или отказ от выдачи аудиторского заключения. Нарушение данного принципа в налоговом учёте влечет налоговые последствия при условии переквалификации сделки налоговым органом, т.е. изменение сути сделки для целей налогообложения^[25].

Принцип рациональности предполагает рациональное ведение налогового учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (соотношение затрат и выгод). То есть осуществление дополнительных затрат на ведение налогового учета, связанные с налоговой оптимизацией (в рамках действующего законодательства), не должны превышать экономической выгоды, которая может быть получена от этой оптимизации.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта^[26].

При построении налогового учета за основу берется бухгалтерский учет. Это позволяет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

Вместе с тем система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Рассмотрим сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета^[27]

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Классификация доходов
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации")	Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ)
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99)	Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ)
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка	Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов - кассового метода или метода начисления (п.2 ст.249 НК РФ)
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99)	Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ)
Классификация расходов
Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы (п.4 ПБУ 10/99 "Расходы органи. ")	Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализ расходы (п.2 ст.252 НК РФ)

Продолжение табл.1

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Признание расходов
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлены три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ)
Классификация расходов по обычным видам деятельности
Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат (п. п.8 и 10 ПБУ 10/99)	Материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п.2 ст.253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п.1 ст.318 НК РФ)
Порядок списания косвенных расходов
Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99)	Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ)
Определение стоимости материально-производственных запасов
Затраты, включенные в фактическую себестоимость запасов, установлены п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов"	Порядок определения стоимости товарно - материальных ценностей установлен п.2 ст.254 НК РФ
Способы начисления амортизации основных средств
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01)	Предусмотрены два метода: линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ)
Классификация нематериальных активов
Установлена п.4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	Установлена п.3 ст.257 НК РФ. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого или научного опыта
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.28 ПБУ 14/2007)	Линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ)

Продолжение табл.1

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство может отражаться: по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по фактически произведенным затратам (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)	Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП (п.1 ст.319 НК РФ)

Как видно из таблицы 1, различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и т.д.

При этом действующее налоговое законодательство по существу выбрало многие элементы системы бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключаются тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета. На сегодня в Налоговом кодексе установлен ряд показателей, в том числе и расходов, которые предприятия должны включать в налоговую базу с учетом определенных норм и нормативов.

Выводы по главе 2

Выделяют следующие задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Налоговый учёт должен осуществляться в соответствии принципами денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определённости фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения норм и правил налогового учёта, равномерности признания доходов и расходов.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Общие требования к организационным и методическим аспектам учётной политики организации по налоговому учёту определены в НК РФ.

Налоговый и бухгалтерский учеты различны, однако существует тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учёта (единые цели и источники формирования информации, единый метод учёта доходов и расходов, общие принципы ведения учёта). Кроме этого, налоговый учёт ведется на основе данных бухгалтерского учёта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учёт представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Выделяют следующие задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Налоговый учёт должен осуществляться в соответствии принципами денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определённости фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения норм и правил налогового учёта, равномерности признания доходов и расходов.

НК РФ определяет основные требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль

• объект учета;
• правила группировки доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
• методы налогового учета;
• требования к составлению регистров налогового учета.

Налоговый и бухгалтерский учеты различны, однако существует тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учёта (единые цели и источники формирования информации, единый метод учёта доходов и расходов, общие принципы ведения учёта)

Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления, от каких бы то ни было налоговых вопросов. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением, и потому лишних.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2017), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // Консультант Плюс, 2017.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017.
4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 27.12.1991) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Консультант Плюс, 2017.
5. Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 (ред. от 22.11.1996) «О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» // Консультант Плюс, 2017.
6. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) // Консультант Плюс, 2017.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс, 2017.
9. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. − М.: Дашков и К, 2013. − 472 c.
10. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. − М.: Проспект, 2013. − 848 c.
11. Власова М.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов; под ред. М.С. Власовой. − М. : КНОРУС, 2016. − 222 с.
12. Зрелов А. П. Налоги и налогообложение : краткий курс лекций / А. П. Зрелов. − 5-е изд., испр. и доп. − М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2011. −147 с
13. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. − М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. − 352 c.
14. Крутякова Т. Л. Учетная политика 2015. Бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. − М.: АйСи Групп, 2015. − 208 c.
15. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017− 341 с.
16. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / авт.-сост.: Г.В. Шевнина; Сургут. гос. ун-т ХМАО – Югры. – Сургут: ООО «Печатный мир г. Сургут», 2015. – 97 с.
17. Смагина А. Ю. Актуальные проблемы организации налогового учета на предприятии // Тренды развития современного общества : управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты [текст]: сборник научных статей 4-й Международной научно-практической конференции (17–19 сентября 2014 года), редкол.: Горохов А. А. (отв. ред.); Юго-Зап. гос. ун-т. Курск, 2014. С. 277–283.
18. Смагина А. Ю. К вопросам о взаимосвязи системы финансового, управленческого и налогового учёта// ВЕСТНИК НГИЭИ, 2015. С. 74–79.
19. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2013. – 80 с.
20. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. − СПб.: Питер, 2013. − 336 c.
21. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Под ред. О.Н. Берг. − М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. − 485 с.

1. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.11 ↑

2. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 27.12.1991) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Консультант Плюс, 2017. ↑

3. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.11 ↑

4. Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 (ред. от 22.11.1996) «О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» // Консультант Плюс, 2017. ↑

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

6. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.13-14 ↑

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

8. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Под ред. О.Н. Берг. − М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. С.3 ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

10. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. − М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. С.22 ↑

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

12. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.14 ↑

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

14. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.18 ↑

15. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.19 ↑

16. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

17. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

18. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑

19. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2013. С.24 ↑

20. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. − СПб.: Питер, 2013. С.35 ↑

21. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.21 ↑

22. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017.С.15 ↑

23. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017. ↑

24. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.19 ↑

25. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017.С.19-20 ↑

26. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2013. С.24 ↑

27. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Под ред. О.Н. Берг. − М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. С.24-26 ↑