Цель и задачи налогового учёта (Актуальные проблемы налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Интенсивное реформирование бухгалтерского и налогового учета не в полной мере решает проблему качества учетно-налоговой информации, формируемой в рамках данной системы, что негативно сказывается на доверии внешних и внутренних пользователей этой информации. Главной причиной является то, что на основе сформированной в системе бухгалтерского учета информации рассчитываются не все налоговые обязательства хозяйствующего субъекта. Также противоречия бухгалтерского и налогового учета снижают аналитические возможности учетной информации.

Сегодня большинство хозяйствующих субъектов, вне зависимости от видов деятельности и применяемой системы налогообложения, обязаны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Это во многом связано со сложностью законодательства в области налогообложения, что требует от организаций детализации учетно-аналитического обеспечения совершаемых хозяйственных операций.

Появление понятия налогового учета обычно ассоциируется с введением главы 25 Налогового кодекса (НК) РФ, где в ст. 313 дано его определение. Однако элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения главы 25 НК РФ (например, НДС или упрощенная система налогообложения). Упоминание о налоговом учете встречается в различных главах НК РФ применительно к нескольким налогам. Налоговый учет – не просто процедура корректировки данных бухгалтерского учета или ведения специальных регистров, а автономная система учета, предназначенная в первую очередь для расчета налога на прибыль организаций.

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой деятельности, которая связана с финансами. Серьезная конкурентная борьба вынуждает хозяйствующие субъекты грамотно вести налоговый учет, и при этом максимально оптимизировать свои расходы и в первую очередь налоговые платежи. Достичь поставленных целей можно не только за счет полного знания и применения отрицательных и положительных сторон законодательства, но также и за счет грамотного и правильного использования всех звеньев оптимизации налогообложения. Одна из таких составляющих – это ведение налогового и бухгалтерского учета, а также взаимодействие между ними.

В свою очередь, налоговый учет выступает как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, установленным главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения финансовых операций.

Основные аспекты теории и практики развития налогового учета в современных условиях сформулированы и изучены в работах таких ученых как Акулич М.В., Антошина О.А., Бодрова Т.В., Кругляк З.И., Левкевич М.М., Малис Н.И., Попова Л. В. и др.

Целью написания курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов содержания цели и задач налогового учета. В этой связи решаются такие задачи как:

• изучение сущности и содержания налогового учета, в т.ч. предпосылок его возникновения и специфики взаимодействия с бухгалтерским учетом;
• раскрытие особенностей организации налогового учета на предприятии, в т.ч. анализ налогового учета как инструмента управления и специфики его регулирования;
• рассмотрение актуальных проблем налогового учета в современных условиях в отношении налога на прибыль предприятия и налогового учета доходов физических лиц.

В работе использованы материалы учебной и научно-практической литературы, в том числе из источников сети Интернет.

ГЛАВА 1. Сущность и содержание
налогового учета

1.1. Предпосылки возникновения налогового учета

В Российской Федерации инициатива выделения налогового учёта из системы бухгалтерского учёта принадлежит специалистам из контролирующих органов. Именно эти специалисты стали считать, что потребность в налоговом учете вызвана разнообразием, а также сложностью выявления объектов и исчисления показателей, которые необходимы для определения точного размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности.

Налоговый учёт получил свой официальный статус в 2002 году с вступлением в силу 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) «Налог на прибыль организаций». В соответствии с НК РФ под налоговым учетом понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [1]. В таблице 1 показаны этапы развития налогового учета в России.

Система налогообложения является важным элементом формирования финансовых отношений между государством и субъектами хозяйствования и существенным фактором, влияющим на хозяйственную деятельность предприятий. Обязательным условием эффективной реализации системы налогообложения на уровне субъекта хозяйственной деятельности должна быть информационная база, позволяющая вычислять налоговые обязательства и осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов как субъектом налогообложения так и государственными контролирующими органами [24].

Реформирование экономики обусловило значительные изменения финансового механизма регулирования, в частности, налоговой системы. Это вызвало существенные изменения в системе наблюдения, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности, а именно – введение налогового учета.

Таблица 1

Этапы развития налогового учета в России [6]

Годы	Характеристика	Нормативные акты
1.01.1992	Для целей бухгалтерского учета и налогообложения стали использоваться специализированные показатели: в Отчете о финансовых результатах – балансовая прибыль/убыток, а в декларации по налогу на прибыль – валовая прибыль. Валовая прибыль определялась исходя из балансовой прибыли по бухгалтерскому учету, уменьшенная/увеличенная на результаты сделок реализации продукции по цене не выше себестоимости.	Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций»
3.12.1994	Из-под налогообложения были выведены положительные курсовые разницы. Это привело к тому, что окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета.	ФЗ РФ № 58-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль организаций» Положение о составе затрат
1.07.1995	Установлено, что затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют себестоимость продукции (работ, услуг), а для целей налогообложения – нормируются. На практике это привело к тому, что бухгалтерский учет стал выполнять две самостоятельные функции: обеспечивал данные о полной себестоимости и формировал данные для целей налогообложения прибыли.	Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в Положение о составе затрат»
19.10.1995	Для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика, в которой устанавливался момент возникновения налогового обязательства: по отгрузке или по оплате. Переход права собственности (отгрузки) должен определяться условиями договоров. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.	Приказ МФ РФ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.) Гражданский Кодекс РФ
31.07.1998	Введено единообразное определение обязательств налогоплательщика, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания.	Часть 1 НК РФ
5.08.2000	Появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения» в гл. 21 «НДС» НК РФ.	Часть 2 НК РФ главы 21 «НДС», 22 «Акцизы», 23 НДФЛ», 24 «ЕСН»
1.01.2002	Понятие «налоговый учет» введено на законодательном уровне в ст. 313 НК РФ.	Часть 2 НК РФ главы 25 «НП», 26 «Специальные налоговые режимы»

Определенная сложность действующей системы налогообложения, как с точки зрения количества налогов, так и с точки зрения формирования базы налогообложения, состав налоговой отчетности, нестабильность налогового законодательства, большая налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования неизбежно приводит к тому, что объем информации для обеспечения налоговой отчетности резко возрастает. Растет и «цена ошибки», обусловленная существенными штрафными санкциями. Вместе с тем штат бухгалтерской службы с использованием налогового учета не вырос, или вырос несущественно. В таких условиях основные усилия бухгалтера-практика направляются, в первую очередь, на формирование налоговой отчетности путем введения налогового учета [36].

Складывается парадоксальная ситуация, когда в практической деятельности предприятий налоговый учет становится доминирующим. Если принять во внимание тот факт, что большинство понятий, которыми оперирует налоговый учет, как правило, не несут экономической нагрузки, то можно сделать вывод о снижении качества учетной информации и уменьшении возможностей ее использования в практике принятия управленческих решений. Таким образом, возникает угроза возможности «потери бухгалтерским учетом (хотя бы и временно) того места и роли, которую он занимал (и должно занимать) в системе управления» [16].

В связи с этим в профессиональной прессе сегодня активно обсуждается вопрос согласованности [11], трансформации, унификации, адаптации [17], интеграции [25] бухгалтерского и налогового учета; упрощении налогового учета [38]. Вместе с тем, большинство публикаций, посвященных налоговому учету, имеют практическую направленность и рассматривают отдельные вопросы организации или техники ведения учета отдельных хозяйственных операций или отдельных учетных объектов.

Публикации теоретического характера, в которых сделаны попытки обобщения информации о налоговом учете, как правило анализируют различия налогового и финансового учета на уровне понятий и категорий, определенных действующим законодательством (расходы – валовые расходы; доходы – валовые доходы), либо исследуют проблемы, связанные с отражением в учете разниц (временных, постоянных) между финансовым результатом и налогооблагаемой прибылью. Основательные исследования сути, назначения и задач, предмета, границ налогового учета, его соотношения с финансовым практически отсутствуют. Вместе с тем без исследования этих теоретических вопросов невозможно дать ответ на вопросы относительно налогового учета, которые сегодня беспокоят практика [9, 29]:

• как организовать налоговый учет, чтобы правильно, полностью и своевременно рассчитаться с бюджетом;
• какой должна быть техника и технология ведения налогового учета чтобы затраты труда были минимальны, а эффект (качество налоговой отчетности) максимальный;
• как оптимизировать налогообложение и налоговый учет предприятия.

Без вышеупомянутых исследований невозможно конкретно ответить на вопросы, которые подняты в профессиональной литературе: как приближать, трансформировать, адаптировать и т.д. бухгалтерский и налоговый учет.

В профессиональной научной литературе существуют различные точки зрения на трактовку налогового учета. Первая заключается в том, что «вообще нет необходимости в создании отдельного налогового учета поскольку так или иначе бухгалтерские регистры содержат необходимую для составления налоговых деклараций информацию, нужно только разработать алгоритм для ее использования» [39]. Вторая группа специалистов, которых подавляющее большинство, считает необходимым выделение налогового учета в самостоятельный вид, как отдельную подсистему бухгалтерского учета [5, 10, 15, 20]. Третья точка зрения заключается в обосновании необходимости выделения налогового учета при отсутствии оснований для отнесения его в качестве подсистемы к бухгалтерскому учету [29]. Четвертая позиция – налоговый учет связывает исключительно с такими понятиями как валовые доходы, валовые расходы, налоговый кредит по НДС, и т.п. [37].

Прежде всего необходимо определиться с принципиальным вопросом относительно права на существование налогового учета. В профессиональной научной литературе существует две противоположные позиции. Одни специалисты, как правило, это представители учетной науки, отрицают необходимость выделения налогового учета, другие, апеллируя к практике, отстаивают необходимость такого выделения. В известной степени правы и те и другие. Дело в том, что бухгалтерский учет сегодня, с одной стороны, это практическая деятельность, связанная с наблюдением, измерением, систематизацией информации о хозяйственной деятельности, с другой это – наука, имеющая свой предмет, метод. Налоговый учет является исключительно практической деятельностью, связанной с учетным обеспечением системы налогообложения. Бухгалтерский учет как наука базируется на определенных учетных теориях, которые оперируют экономическими категориями и возникли на базе научных идей. Налоговый учет базируется исключительно на понятиях, которые задекларированы налоговым законодательством и очень часто лишены экономического содержания. В основе налогового учета лежат определенные правила, определяются интересами государства в сфере налогообложения. Поэтому основные проблемы здесь лежат в плоскости техники и технологии ведения учета, его организации, а не теории и методологии [38].

Вместе с тем острота проблемы в практическом аспекте не позволяет ученым игнорировать налоговый учет, аргументируя это отсутствием его теоретической нагрузки. Такая позиция лишь обостряет проблему превалирования налогового учета над финансовым на практике и приведет к углублению разрыва между учетной наукой и практикой, который сегодня и без того является очень существенным [11].

Авторы, признающие необходимость существования налогового учета, аргументируют свою позицию на основе анализа различий налогового и бухгалтерского учета. Они в первую очередь отмечают, что налоговый учет регламентируется отдельным законодательством, требования которого распространяются на финансовый учет. Налоговое законодательство отражает интересы государства, которое таким образом хочет защитить себя от потери доли в прибыли предприятия (например, непроизводительные потери из-за превышения норм расходования или непроизводственные расходы и т.д.). Это и определяет экономическое содержание понятий, которыми оперирует налоговое законодательство и налоговый учет. Однако налоговое законодательство само по себе не определяет необходимость создания налогового учета, ведь оно было и раньше, а налоговый учет возник сравнительно недавно [27].

Причиной выделения налогового учета являются существенные, принципиальные отличия в трактовке отдельных категорий и понятий налоговым законодательством и нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Эти различия имеют как объективный характер из-за несовпадения интересов государства и предприятий в процессе налогообложения, так и, к сожалению, субъективный из-за несовершенства действующего законодательства.

Среди причин, дающих право на существование налоговому учету, наряду с вышеизложенным, следует обратить внимание на рост степени влияния налогообложения на деятельность предприятия. Вопросы налогообложения всегда были одним из важных факторов влияния на деятельность и развитие предприятий. Сегодня значительное налоговое давление на предприятия, предусмотренное действующей системой налогообложения, обуславливает высокую долю налоговых платежей в расходах предприятия. Это порождает необходимость создания информационной системы, которая могла бы обеспечивать не только налоговую отчетность и налоговые расчеты, но и потребности внутренних пользователей информации при принятии управленческих решений по развитию бизнеса и оптимизации налогообложения. Дополнительным аргументом в пользу создания такой относительно самостоятельной системы учетного обеспечения налоговых расчетов являются недостатки действующей системы налогообложения, а именно ее сложность и нестабильность, которые требуют соответственно сложного учетного обеспечения [21].

Таким образом можно назвать следующие причины, обусловливающие необходимость выделения налогового учета:

• наличие принципиальных различий трактовки отдельных категорий и понятий налоговым законодательством и нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет как объективного (в силу несовпадения интересов государства и субъектов налогообложения), так и субъективного (из-за несовершенства действующего законодательства) характера;
• рост степени влияния налогообложения на деятельность и развитие предприятия;
• недостатки современной системы налогообложения, требующие сложной системы учетного обеспечения.

1.2. Специфика взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Во многих публикациях аргументом в пользу налогового учета, заслуживающим внимания, является тот факт, что бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели, способы их достижения и выполняют разные функции. При этом ряд специалистов, определяя цель налогового учета, связывают ее с выполнением фискальной и регуляторной функции [6, 15, 17]. При всей важности данного аргумента, перераспределение ресурсов и стимулирования или дестимулирования отдельных видов бизнеса, составляет суть регуляторной функции налогов и может осуществляться только на макроуровне. Налоговый учет является прерогативой исключительно субъекта налогообложения. Что касается фискальной функции, то это основная цель налогообложения. Фискальная и регуляторная функции присущие системе налогообложения и налоговый учет должен формировать информационную базу для этого процесса. Таким образом, для целей налогового учета следует считать информационное обеспечение реализацией фискальной функции системы налогообложения.

Попробуем определиться относительно функций налогового учета, что даст возможность очертить границы системы налогового учета и определить возможности ее рациональной организации. Трактовка функции должна базироваться на понимании сути явления или системы, которая определяется ее целью и задачами. Цель налогового учета достигается через реализацию следующих задач [34]:

• формирование базы для начисления налогов;
• контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов субъекта налогообложения и со стороны контролирующих органов;
• анализ налоговых разниц и налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.

Согласно вышеуказанных задач налоговый учет выполняет следующие функции – информационную; контрольную; аналитическую. При этом основной, системообразующей функцией, которая обуславливает выделение налогового учета в самостоятельный вид, является контрольная. В последнее время с учетом необходимости формирования информационного обеспечения принятия управленческих решений возрастает значение аналитической функции, суть которой в том, чтобы налоговый учет формировал информацию не только для налоговой отчетности, подаваемой внешним пользователям, но и для внутренних пользователей – руководителей и менеджеров в процессе принятия управленческих решений по развитию бизнеса.

Именно это имел ввиду З.И. Кругляк, давая определения налогового учета, которое является наиболее содержательным: «Налоговый учет – отдельный функциональный учет с целью усиления контрольно-аналитической функции учета правильности начислений и уплаты налогов» [20]. Таким образом, функции которые выполняет налоговый учет являются традиционными для какой-либо учетной системы. Они отличаются от функций, которые выполняет бухгалтерский учет не по содержанию, а по своему соотношению и наполнению. Но при этом цель ведения бухгалтерского и налогового учета существенно отличается. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия, а налоговый – создание информационного обеспечения для реализации фискальной функции системы налогообложения.

Таким образом, представляется возможным определить основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, которые являются аргументами в пользу отделения последнего:

1. Бухгалтерский учет является с одной стороны обособленным видом социально-экономической деятельности, с другой – наукой; налоговый учет это исключительно вид деятельности, а потому проблемными являются вопросы организации, техники и технологии его ведения.

2. Бухгалтерский учет как практическая деятельность и наука оперирует экономическими категориями. Налоговый учет как практическая деятельность жестко регламентирована законодательством, имеет дело с понятиями, определенными этими нормативными документами.

3. Цель ведения налогового и бухгалтерского учета отличается – бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый учет – только одну сторону, взаимоотношения предприятия с государством по поводу уплаты налогов.

4. Отличие цели ведения налогового и бухгалтерского учета предопределяет специфические задачи, которые ставит перед собой налоговый учет, а именно: формирование базы для начисления налогов; контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов в субъекта налогообложения и со стороны контролирующих органов; анализ налоговых разниц и налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.

5. Решение задач налогового учета осуществляется через реализацию информационной, контрольной и аналитической функции. Они отличаются функций, реализует бухгалтерский учет своим соотношением и наполнением частности превалированием контрольной функции и возрастанием роли аналитической.

Обобщенные характеристики бухгалтерского и налогового учетов показаны в таблице 2.

Вместе с тем существует тесная связь налогового учета с бухгалтерским, который проявляется в том, что и налоговый и бухгалтерский учет имеют один объект – хозяйственной деятельности и отражают одни и те же хозяйственные операции; и бухгалтерский и налоговый учет базируются, за некоторым исключением (налоговые накладные), на первичных документах финансового учета; осуществлять эффективный контроль за правильностью начисления налогов можно только при условии ведения налогового учета теми же работниками ведут соответствующие участки финансового учета [32].

Таблица 2

Характеристика бухгалтерского и налогового учетов [38]

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Нормативный документ
ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральные стандарты (ПБУ)	Налоговый кодекс
Определение
Формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.	Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ
Объекты
факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами	Хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, приводящие к образованию налоговой базы
Цели и задачи учета
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.	Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

Окончание табл. 2

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принципы учета
Последовательность применения учетной политики Непрерывность деятельности организации Временная определенность фактов хозяйственной деятельности Имущественная обособленность Полнота Осмотрительность Приоритет содержания перед формой Непротиворечивость Рациональность	Последовательность применения учетной политики Непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке
Ведение учета
Регистрация на материальных носителях (документах) фактов хозяйственной жизни, имеющих денежную оценку, накопление и группировка в учетных регистрах с отражением на счетах с помощью двойной записи, инвентаризация, балансовое обобщение и отчетность.	Систематизация данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, отражающая увеличение или уменьшение налоговой базы (без применения счетов и двойной записи).
Учетная политика
Формируется в соответствии с ПБУ 1/2008 с целью отражения всех значимых элементов учетной системы, их взаимодействия друг с другом. Выбор методов определяется целесообразностью и рациональностью.	Формируется налогоплательщиком путем выбора методов признания доходов, расходов, порядка уплаты налога, в соответствие с НК РФ.
Отношение к прибыли
Максимизация	Минимизация
Контроль
Внутренний контроль; Ревизия учредителей (собственников); Аудит.	Камеральные и выездные налоговые проверки.
Ответственность
Дисциплинарная; Административная; Уголовная.	Налоговая; Административная; Уголовная.

Иногда эта связь настолько тесная, что налоговый учет без финансового просто не в состоянии существовать. Например, расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов для определения валовых расходов осуществляется на основании данных финансового учета – обязательным условием для зачисления расходов в состав валовых является наличие первичных документов, которые ведутся в рамках финансового учета. Эти обстоятельства ставят под сомнение возможность отделения налогового учета в самостоятельный, независимый от других вид учета. Таким образом, налоговый учет является не отдельным видом учета, а скорее информационной системой, которая выделилась для решения особо важной для успешной хозяйственной деятельности задачи – начисления и уплаты налогов.

Для решения проблем соотношения финансового и налогового учета, определения его границ необходимо определить объект и предмет налогового учета. В учетной научной литературе существуют различные подходы к трактовке объекта и предмета. Существует ряд авторов, которые считают, что объектом познания является внимание, направленная познавательная деятельность субъекта; предмет определяет что именно, какие процессы исследуются. Например, все общественные науки изучают один объект – общество, однако имеют разные предметы: история – развитие общества, политическая экономия – экономические отношения в обществе. При этом справедлива точка зрения И. Н. Томшинской, которая считает, что предмет бухгалтерского учета, так же как и метод, изначально задан, то есть «бухгалтерский учет – это то, что согласно заданным правилам делает бухгалтер» [38]. Сказанное особенно актуально по отношению к налоговому учету. То есть, предмет налогового учета задается нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и уплаты налогов, как внешними по отношению к предприятию (законы), так и внутренними (например, приказ об учетной политике, в котором определяются выбранные предприятием варианты и системы налогообложения с разрешенных законодательством).

Таким образом, налоговый учет ведется только на уровне субъекта налогообложения, поэтому субъектом налогового учета является субъект налогообложения. Объектом налогового учета является хозяйственная деятельность субъекта налогообложения, связанная с уплатой налогов. Как видно, объект налогового и бухгалтерского учета в субъекта налогообложения является общим. Если же предприятие не платит налогов и не является субъектом налогообложения, то оно не ведет налогового учета.

Предметом налогового учета является параметры хозяйственной деятельности субъектов налогообложения, определяются нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и уплаты налогов [22]. Такая трактовка предмета налогового учета позволяет четко очертить его составные части и определить учетные объекты, являющиеся основой построения рациональной системы налогового учета. Структура предмета налогового учета определяется двумя факторами, а именно: налоговым законодательством, определяющим отличные от финансового учета правила определения отдельных параметров деятельности предприятия и тесной связью бухгалтерского и налогового учета.

Первый, обуславливает существование в структуре предмета налогового учета таких специфических учетных объектов как валовые доходы, валовые расходы, налоговая амортизация и тому подобное. Существует даже точка зрения, что налоговый учет вообще ограничивается этими объектами. «Налоговый учет плательщика налога на прибыль – это учет валовых доходов, валовых расходов и их корректировка, а также учет балансовой стоимости активов, подлежащих амортизации с целью определения объекта налогообложения» [36].

Тесная взаимосвязь налогового и финансового учета предопределяет некоторую размытость понятия налогового учета и невозможность полного его отграничения от финансового. Тем не менее, различные виды учета, выделяемые в последнее время, отличаются преобладанием тех или иных задач, для решения которых необходима информация. Однако объект бухгалтерского учета во всех случаях один и тот же – хозяйственная деятельность предприятия. Поэтому бухгалтерский учет как информационная система должен базироваться на принципе единого информационного потока [39]. При этом функциональные виды учета (управленческий, налоговый) должны строиться максимально используя информационную систему финансового учета как наиболее полную, что является обязательным и соответствует международной практике. Таким образом, часть учетных объектов налогового учета формируется в системе финансового учета.

Основные задачи, которые необходимо решить для построения налогового учета по этой группы объектов включают:

– разработку алгоритма использования информации финансового учета для формирования показателей налогового учета;

– внесение допустимых изменений в финансовый учет (в первую очередь, за счет углубления аналитических уровней и внесении изменений в учетные регистры, используемые в финансовом учете).

Другая часть учетных объектов налогового учета формируется за пределами финансового учета. Здесь основные задачи построения рациональной системы налогового учета включают:

– определение техники и технологии формирования информации по учетным объектами;

– организацию работы бухгалтерской службы по ведению налогового учета.

Их решения осложняется еще и тем, что ведение налогового учета в этой части не регламентируется учетной законодательством. Поэтому каждое предприятие самостоятельно разрабатывает технологию ведения налогового учета.

Указанные выше соображения позволяют определить структуру предмета налогового учета, включая две группы учетных объектов:

1. Учетные объекты, определяемые правилами налогового законодательства, которые не отображаются в финансовом учете.

2. Учетные объекты, которые формируются в системе финансового учета.

Эти объекты отличаются по технологии ведения учета и задачами, которые нужно решать в процессе построения рациональной системы налогового учета. Исследование целей, задач, предмета налогового учета позволяет определиться относительно сути налогового учета. Налоговый учет можно трактовать двояко. В узком смысле это – вид практической деятельности по учетному обеспечению налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. В широком смысле это – учетное обеспечение системы налогообложения, включая учет налогов, осуществляется в пределах финансового учета и учетное обеспечение налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС.

Таким образом, можно сформулировать ряд выводов, раскрывающих сущность и содержание налогового учета:

1. Существенной проблемой современной практики ведения учета является превалирование налогового учета над бухгалтерским. Для преодоления этой негативной тенденции необходимы углубление теоретических основ эффективной организации налогового учета и его совершенствование (определение цели, сущности, задач, функций, предмета, учетных объектов).

2. В отличие от бухгалтерского учета, который является отдельным видом социально-экономической деятельности и наукой, налоговый учет это вид деятельности, а потому проблемными являются вопросы организации, техники и технологии его ведения.

3. Налоговый учет – это объективная реальность. Необходимость его отделения не подлежит сомнению. Вопрос заключается в степени этого отделения.

4. Предпосылки возникновения налогового учета носят как объективный (несовпадение интересов государства и предприятий в процессе налогообложения, влияние налогообложения на управленческие решения по ведению и развитию бизнеса), так и субъективный характер (несовершенство системы налогообложения и действующего законодательства, регламентирующего налоговый и бухгалтерский учет).

5. Налоговый учет выполняет информационную, контрольную, аналитическую функции, которые отличаются от традиционных функций бухгалтерского учета своим соотношением и наполнением.

6. Цель бухгалтерского и налогового учета отличается – бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый только одну сторону, взаимоотношения предприятия с государством по поводу уплаты налогов.

7. Объектом познавательной деятельности при ведении различных видов учета является хозяйственная деятельность. Предмет налогового учета задается нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и уплаты налогов.

ГЛАВА 2. Особенности организации налогового учета на предприятии

2.1. Налоговый учет как инструмент управления

Исследование категории «налоговый учет» предусматривает применение двух подходов – широкого и узкого. В широком смысле значение налогового учета, на наш взгляд, заключается в распространении его на процессы фиксации состава имущества налогоплательщика, совершенных им хозяйственных операций и их результатов. При этом, как отмечает О.А. Антошина, конечной целью этих процессов является определение показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Итак, в широком смысле налоговый учет означает практически любой учет, осуществляемый в целях налогообложения [11].

В узком смысле назначением налогового учета является исключительно цель налогообложения для определения суммы налога или сбора. Он применяется в случае невозможности использования бухгалтерского учета для расчета сумм налогов. Несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет на практике практически никогда не совпадают, следует остановиться на одном принципиальном моменте. Дело в том, что налоговый учет «в чистом виде» применяется достаточно редко, но методология налогового учета почти всегда основана на бухгалтерском. По этому поводу логично присоединиться к позиции Н.А. Нестеренко и Е.С. Цепилова, которые отмечают, что соотношение бухгалтерского и налогового учета определяет применение на практике нескольких моделей взаимодействия учетных и налоговых аспектов определения и форм операций, осуществляемых с имуществом и средствами. У каждого из вариантов исходная база бухгалтерского и налогового учета едины – данные первичного учета [33].

Принципиальной особенностью налогового учета является цель его реализации – обеспечение налогообложения. В то же время нужно иметь в виду, что в этом процессе участвует и бухгалтерский учет, причем его роль может проявляться по разному. Но, на наш взгляд, вряд ли можно говорить о принципиальной разнице между различными формами сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения, поскольку на практике практически невозможно однозначно выделить модель, которая определяет четкую разницу учетных операций в сфере налогообложения и бухгалтерии.

Вместе с тем теоретически все же целесообразно классифицировать формы взаимовлияния налогового и бухгалтерского учета, что со временем может найти отражение и в нормативно-правовых актах. В литературе распространенным критерием для классификации разновидностей налогового учета является степень участия бухгалтерского учета в налоговом. Соответственно, можно выделить три вида налогового учета [18, 23].

Во-первых, это преимущественно бухгалтерский налоговый учет, который характеризуется формированием показателей налогового учета за счет данных бухгалтерского учета. Эта разновидность в современных условиях используется наиболее широко, что обусловлено тем, что в большинстве случаев вычисления обязанности по отдельным видам налогов основывается именно на показателях бухгалтерского учета, при этом приобретает отдельные черты налогового, а именно – цель, направленную на налогообложение.

Противоположностью этой разновидности учета выступает абсолютный налоговый учет, который предполагает отдельное существование и самостоятельное применение показателей налогового учета, формируемых без участия бухгалтерских средств учета операций и имущества. В этих условиях применяются исключительно налоговые методики расчета объекта того или иного налога, сбора или иного обязательного платежа налогового характера. В отличие от предыдущего вида, этот метод не нашел широкого распространения и на практике используется очень редко, а именно в тех случаях, когда использование других моделей учета невозможно или нецелесообразно. Например, абсолютный налоговый учет применяется при расчете подлежащих уплате сумм некоторых отдельных плат и сборов.

Наконец, выделяют и смешанный налоговый учет. При этом учитываются как показатели, формируемые на основе данных бухгалтерского учета, так и результаты применения определенных методов налогообложения. Таким образом, речь идет о сосуществовании и соединении различных по содержанию методов – бухгалтерского и налогового. На практике смешанный налоговый учет реализуется в два этапа. На первом налогоплательщик рассчитывает сумму соответствующих обязательств, исходя из данных бухгалтерского учета. Вторым этапом является корректировка этих показателей с использованием специальной налоговой методики, в результате чего формируются окончательные учетные показатели.

Практическое внедрение учетных конструкций началось с введением в законодательство по вопросам налогообложения норм, регулирующих особенности налогового учета объекта налогообложения. Л.В. Попова обращает внимание на некоторые особенности эволюции нормативного регулирования отношений по поводу учета объектов налогообложения и отмечает, что с развитием законодательного регулирования учетных отношений сложилась устойчивая тенденция разграничения принципов и трактовки фактов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения [35]. Действительно, в налоговом законодательстве появились отдельные формы налоговой отчетности. Налоговым кодексом Российской Федерации для целей налогообложения введен целый ряд специальных определений таких понятий, как «товар», «работа», «услуга», «реализация». Существенным новшеством в налоговом законодательстве стал смысл статьи 40 Налогового кодекса РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

Бухгалтерский учет законодатель определяет как процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений [4]. Целью ведения бухгалтерского учета является предоставление определенным субъектам для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. То есть бухгалтерский учет охватывает движение материально-вещественных благ, средств, определяет их состояние и соотношение на разных этапах этого движения, тогда как налоговый учет предполагает как учет обязанных лиц (фактически, налогоплательщиков), ведение соответствующих реестров, так и учет объектов налогообложения. Бухгалтерский учет не применяется для учета налогоплательщиков. Это обстоятельство позволяет утверждать, что вопрос соотношения бухгалтерского и налогового учета уместно рассматривать лишь относительно второй части налогового учета – учета объектов налогообложения.

В литературе различают две модели соотношения систем бухгалтерского учета и налогообложения. Согласно первой модели система бухгалтерского учета определяется содержанием и особенностями системы налогообложения, но такую зависимость нельзя определить раз и навсегда – она постоянно меняется и может дифференцироваться от полной до незначительной [7]. Однако, по нашему мнению, исходным началом воздействия на учет операций в бухгалтерии выступает именно налогообложения, поэтому в этом контексте следует говорить о содержании «континентальной системы бухгалтерского учета». Она определяет практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, ориентацию их обоих исключительно на фискально-учетные задачи, используется в Германии, Швеции, Испании, Италии и др.

Вторая модель системы бухгалтерского учета основывается на параллельном и самостоятельном существовании бухгалтерского и налогового учета. В литературе ее называют «англосаксонской», потому что она используется преимущественно в США, Англии, Австрии, Канаде [7]. При наличии этой системы реализуются разные как по содержанию и целям, так и по методам осуществления задачи налогового и бухгалтерского учета. Сосуществование двух учетов в этой модели предполагает, прежде всего, корректировка учетных данных, осуществляемые с целью бухгалтерии для определения налоговых обязательств. Кроме того, предполагается дополнение бухгалтерских процедур в целях налогообложения процедурами, которые обеспечивают системный учет сведений и операций.

Основываясь на положениях бухгалтерского учета, налоговый учет, связанный с начислением налогов и сборов, немного отличается по целям и задачам от бухгалтерского учета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Эта информация является не только учетной для самого предприятия, но и безусловно необходимым для других компаний, банков, налоговых и других контролирующих органов. В то же время назначение налогового учета немного уже. С его позиций важно определить размер суммы, поступающей в бюджеты как налоговое обязательство. Другие же аспекты учета финансовой деятельности могут иметь лишь отдаленное отношение к определению суммы налога или сбора [31].

2.2. Нормативное и организационное регулирование налогового учета

Изучая вопрос организации налогового учета необходимо разобрать его общие положения. Для этого обратимся к статье 313 НК РФ, в которой, прежде всего, сказано, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных именно налогового учета. Согласно данной статье, налоговый учет представляет собой особую систему по обобщению информации с целью определения налоговой базы по налогу, ссылаясь на первичные документы организации, которые сгруппированы в соответствии с порядком [1].

Все данные должны содержаться в регистрах налогового учета. В таких случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержание информации является недостаточным для определения налоговой базы, налогоплательщик имеет полное право самостоятельно дополнить регистры учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо налогоплательщик вправе вести самостоятельно регистры налогового учета.

НК РФ гласит о том, что налоговый учет осуществляется в целях формирования достоверной, а также полной информации о порядке учета для налогообложения операций, которые налогоплательщик осуществляет в течение налогового периода [1].

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно, ссылаясь на принципы последовательности применения правил, норм налогового учета, то есть он применяется от одного налогового периода к другому последовательно. В отличие от бухгалтерского учета, ведение налогового учета устанавливается самим налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике, для целей последующего налогообложения, далее порядок ведения утверждается соответствующим приказом руководителя. Исходя из этого, налоговые органы не могут установить и навязать обязательные формы документов для ведения налогового учета.

В случае, если налогоплательщик начинает заниматься новыми видами деятельности, НК РФ гласит, что данный налогоплательщик также в обязательном порядке должен отразить в своей учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения и этих видов его деятельности.

Информация, содержащаяся в налоговом учете, должна содержать порядок формирования доходов и расходов, порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, сумму остатка расходов, либо убытков, которая подлежит отнесению на расходы в последующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности перед государственным бюджетом [9].

Перейдем к рассмотрению необходимых и достаточных документов, определенных статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерации для подтверждения данных налогового учета. В-первую очередь необходимыми документами считаются первичные учетные документы, включая и справку бухгалтера хозяйствующего субъекта. Затем данный список пополняют аналитические регистры налогового учета. Немаловажно иметь расчет налоговой базы.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении сделки, операции, либо непосредственно после ее окончания, если во время совершения такова возможность не представилась. Обязательными реквизитами первичного учетного документа должны являться: его наименование, дата составления, наименование экономического субъекта, составившего данный документ, содержание факта хозяйственной жизни субъекта, величина данного факта хозяйственной жизни субъекта в натуральном или денежном измерении, включая и единицу измерения, указание должностей лиц, совершивших данную сделку и ответственного за ее оформление, а также подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов для возможности дальнейшей идентификации данных лиц. Данный документ может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде, подписанный электронной подписью.

Содержащаяся информация в налоговом учете, а также данные первичных документов, представляют собой налоговую тайну, а лица, которые, так или иначе, получили доступ к данной информации, обязуются хранить налоговую тайну, так как за ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [4].

Налоговое планирование представляет собой деятельность налогоплательщика, которая направлена на увеличение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта, с помощью регулирования величины и структуры налоговой базы, благодаря оптимизации, достижение оптимального уровня налоговых отчислений в бюджет именно законным путем [11].

В свою очередь, оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования – это использование уже существующих правовых возможностей законодательства или налоговых альтернатив для уменьшения, либо сокращения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты хозяйствующего субъекта с применением законных методов и инструментов. Исходя из вышесказанного, можно выделить задачи налогового планирования. В-первую очередь, нужно отметить такую задачу, как минимизация налоговых потерь по конкретному налогу и сбору. Затем, следующей задачей налогового планирования можно выделить минимизацию налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта [14].

В целях решения этих задач предварительно уточняется перечень налогов, их ставки и размеры, налоговые льготы и проводится анализ системы договорных отношений в организации и типичных хозяйственных ситуаций в организации.

В решении вопросов по налоговому планированию, как правило, принимают участие такие лица, как основные участники и вспомогательные участники налогового планирования.

В зарубежных странах, наряду с нашей страной, также широко используется термин «налоговое планирование». Налоговое планирование можно определить как деятельность, осуществляемую налогоплательщиком для снижения налоговых обязательств путем оптимального использования всех надбавок, удержаний, льгот и так далее, которые допустимы законом. Проще говоря, это организация уплаты налогов или финансовых операций таким образом, что налоговые льготы предоставляются законным путем, то есть используются все благоприятные условия и послабления, предусмотренные налоговым законодательством, так что распределение налогового бремени становится минимальным.

Подводя итоги нужно сказать о том, что налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав тем самым некие трудности для хозяйствующих субъектов. Это обуславливается тем, что теперь нужно вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило затраты на ведение двух данных отчетов. Также у налогового учета отсутствуют какие-либо нормативные документы, регламентирующие его ведение, а существуют только рекомендации, что создает также некие трудности по его ведению. Это можно отнести к минусам создания данного учета.

К главному плюсу налогового учета можно отнести тот факт, что его создание и ведение отметает проблему налоговых проверок. Конечно, налоговые органы не перестанут вовсе устраивать налоговые проверки, но при этом все данные экономического субъекта будут «на лицо», если проверка ему все-таки грозит.

Обязательное, достоверное и грамотное оформление первичных бухгалтерских документов выступает главным требованием классического вида налогового планирования. Для каждой совершенной операции наилучшим вариантом является наличие оправдательных документов, так как налоговыми органами их отсутствие рассматривается негативно. Именно этот вид налогового планирования включает в себя грамотное формирование денежных ресурсов для оплаты налогов, взносов, сборов в соответствии с налоговым календарем налогоплательщика, который должен быть составлен с учетом законодательства.

Предоставлять налоговую учетную политику организация обязана только тогда, когда ей выставят требования для подтверждения правильности исчисления налога на прибыль, так как в НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков по предоставлению своей налоговой учетной политики. Исходя из этого, можно отметить, что формирование хозяйствующим субъектом налоговой учетной политики можно охарактеризовать как один из способов налоговой оптимизации.

Для того, чтобы организации выбрать самый оптимальный вариант учета и наиболее эффективный для нее режим налогообложения необходима тщательная подготовка приказа о налоговой учетной политике. Можно отметить, что большое количество налогоплательщиков вправе выбирать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Существует два варианта выбора – либо выплата будет происходить ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала, либо выплата будет происходить ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли организации.

Налоговое планирование – это функция управленческого учета. В данном случае, сведения в целях планирования налога на прибыль можно получить из налогового учета. Это сведения о фактических налогооблагаемых доходах и расходах, правилах их корректировки. Значительная часть сведений для целей налогового планирования образовывается в бухгалтерском учете, а отдельная – специально формируется в управленческом учете [19].

Переход от налогового учета к налоговому планированию играет важную роль в целях внедрения управленческого учета и применения бюджетирования. Бюджетированием выступает процедура построения, контроля и исследования в отношении выполнения планов, которые обусловлены снабженческой, производственной, сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельностью компании. Бюджетом можно именовать форму образования и дальнейшей траты финансовых средств, которые ассигнованы для финансового обеспечения деятельности компании. Связь управленческого и налогового учета полноценно выражается при осуществлении планирования, контроля и анализа налогового бюджета. Необходимость планирования налогового бюджета обусловлена установленными рамками финансовых ресурсов, при условии их эффективного использования.

Исходя из вышесказанного, можно прийти к выводу о том, что для наиболее эффективного функционирования хозяйствующего субъекта в целом необходимо одновременное применение и функционирование налогового учета наряду с бухгалтерским учетом. Взаимодействие двух данных учетов дает хозяйствующему субъекту возможность мониторинга налоговых обязательств и налоговой нагрузки, а также выявление путей по их сокращению в кратчайшие сроки для целей снижения налогового бремени. Таким образом, можно утверждать, что правильный и грамотный налоговый учет, в ходе своего существования, становится инструментом налогового планирования.

ГЛАВА 3. Актуальные проблемы налогового учета

3.1. Цели и задачи налогового учета при определении налога на прибыль

Как отмечалось, понятие налогового учета не нашло отражения в общей части НК РФ. Оно появилось только в ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и трактуется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Так как на практике налоговый учет – это не только исчисление налога на прибыль, специалистами используется термин «налоговый учет» в более общей формулировке, который обозначает систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры, для формирования налоговой базы. Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок применения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Формы налоговых регистров разрабатываются организацией самостоятельно и являются приложением к учетной политике.

Налоговые регистры должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, подлежащих налогообложению в текущем налоговом периоде, сумму расходов, подлежащих налогообложению в будущих отчетных периодах, порядок формирования суммы резервов, а также суммы задолженности в бюджет в отчетном периоде.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы;
• налоговые декларации.

Первичные учетные документы – это документы, оформленные согласно ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская справка отражает расчетные показатели (например, суммы отчислений в резервы), исправительные или дополнительные записи (например, выявленная ошибка).

Аналитические регистры налогового учета – это таблицы, в которых данные систематизируются по определенным признакам. Записи производят на основании первичных документов в хронологическом порядке, в размере налогооблагаемой базы, которая определяется гл.25 НК РФ. Обязательными реквизитами налоговых регистров являются – наименование, период, измерители операции, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица.

Бухгалтерский учет налога на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», согласно которому рассчитывается налог на бухгалтерский финансовый результат. ПБУ 18/02 издано для того, чтобы можно было увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

Для исчисления облагаемой прибыли в ПБУ 18/02 введены следующие показатели:

• постоянные и временные разницы;
• постоянное налоговое обязательство;
• отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство;
• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• текущий налог на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (табл. 3) образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые подразделяются на постоянные и временные.

Таблица 3

Виды разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами / расходами [20]

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Постоянная разница	Временная вычитаемая разница	Временная налогооблагаемая разница
Доходы/расходы признаны в бухгалтерском учете отчетного периода	Доходы/расходы не будут признаны в налоговом учете ни в отчетном, ни в будущих периодах	Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к уменьшению налога на прибыль в будущем	Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к увеличению налога на прибыль в будущем

Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете (как в отчетном, так и в последующих периодах). Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов над расходами для целей налогообложения. К таким расходам относятся нормируемые расходы – расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам, расходы по страхованию и т.д.;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не может быть принят в целях налогообложения и т.д.

Возникновение постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО). Постоянное налоговое обязательство – это сумма, увеличивающая платежи по налогу на прибыль в данном отчетном периоде.

ПНО = ПР х С ,

где С – ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНО отражается – Дт 99 Кт 68.

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, а в налоговом учете – в следующих отчетных периодах.

Наличие временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП). Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на:

• вычитаемые (ВВР). ВВР увеличивают бухгалтерскую прибыль;
• налогооблагаемые (НВР). НВР уменьшают бухгалтерскую прибыль.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции;
• применения разных правил признания остаточной стоимости при продаже основных средств;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде и т.д.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Отложенный налоговый актив – это сумма налога на прибыль, который в следующих отчетных периодах будет отнесен на уменьшение расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Сумму ОНА определяют по формуле:

ОНА = ВВР х С, где

ВВР – вычитаемая временная разница;

С – ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается записью: Дт 09 Кт 68.

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц уменьшаются или погашаются отложенные налоговые активы. Списание отложенных налоговых активов отражается – Дт 68 Кт 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения разных правил отражения затрат по обслуживанию кредитов и займов и т.д.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Отложенное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который увеличит обязательства перед бюджетом в будущих отчетных периодах. Расчет производят по формуле:

ОНО = НВР х С, где

НВР – налогооблагаемые временные разницы;

С – ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается – Дт 68 Кт 77.

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. Списание отложенных обязательств отражается – Дт 77 Кт 68.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, называется условным расходом – УР, (условным доходом – УД).

Сумма условного расхода рассчитывается по формуле:

(УР) = ЧП х С,

где БП – чистая прибыль по данным строки 140 Отчета о прибылях и убытках.

УР отражается – Дт 99 Кт 68.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это налог на прибыль для целей налогообложения.

ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА – ОНО,

ТН = НП х С, где

НП – налогооблагаемая прибыль.

Таблица 4

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета [37]

№ п/п	Показатели бухгалтерского учета	Постоянные разницы	Временные разницы		Показатели налогового учета
1	2	3	4	5	6
1	Доходы	Постоянные разницы	Вычитаемые разницы	Налогооблагаемые разницы	Доходы
2	Расходы				Расходы
3	Прибыль / убыток (с.1-с.2)	Х	Х	Х	Налоговая база
4	Ставка налога на прибыль
5	Условный расход по налогу на прибыль (с. 3хс.4)	Постоянное налоговое обязательство (с.1хс.4)	Отложенный налоговый актив (с.1хс.4)	Отложенное налоговое обязательство (с.1хс.4)	Текущий налог на прибыль (с.3хс.4)

Регистры бухгалтерского учета по корректировке бухгалтерской прибыли не могут быть использованы в качестве регистров налогового учета.

3.2. Особенности организации налогового учета доходов физических лиц

Обязанность подавать налоговую декларацию лежит не на всех физических лицах, так как если гражданин получает доход у своего работодателя и не имеет иных источников дохода, то работодатель является его налоговым агентом, рассчитывает и перечисляет налог в бюджет. Таким образом, не имея регулярной практики в заполнении и подачи декларации, физические лица, столкнувшиеся с необходимостью это сделать, например, желающие получить налоговые вычеты или указать иной полученный доход, имеют ряд трудностей, в связи с тем что форма декларации сложна, а работа по ее заполнению кропотлива.

В соответствии со статьей 313 Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ обязанность вести учет выплаченных доходов физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов установлена для налоговых агентов. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета.

Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц (НФДЛ) представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Такое определение налогового учета по НДФЛ позволяет выявить его цель и задачи, а также разработать методику ведения.

Целью учета является формирование полной и достоверной информации, необходимой для исчисления сумм налога.

К задачам налогового учета по НДФЛ можно отнести:

1. Получение, регистрация и обобщение информации о налоговой базе и сумме налога для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
2. Расчет и обоснование правомерности применения налоговых льгот.
3. Составление декларации и других форм налоговой отчетности.
4. Сбор и обобщение информации для оценки реального уровня налогообложения по отдельным налогоплательщикам, их группам и в целом по совокупности.
5. Оценка влияния фискальной политики государства на уровень жизни физических лиц и их фактической способности к уплате налога.

До 2011 года для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России. Однако последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена в 2003 году приказом МНС России. Федеральная Налоговая Служба России рекомендовала до установления новой формы 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами вести по форме, утвержденной на 2003 год. Минфин России, в свою очередь, указал, что налоговые агенты могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ.

С 1 января 2011 года формы регистров и порядок их заполнения налоговые агенты должны разработать самостоятельно. При этом регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить:

• налогоплательщика и его статус;
• вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов;
• даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога;
• реквизиты платежного поручения.

Налоговый учет доходов, выплаченных физическим лицам, должны вести все налоговые агенты – российские организации; обособленные подразделения иностранных организаций в РФ; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Налоговый агент должен вести налоговый учет всех выплаченных физическим лицам доходов независимо от их формы и вида. Учитывать следует все доходы, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют лишь те доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Для предоставления соответствующих сведений утверждена форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

К формам налогового регистра для формирования налоговой базы и учета, и расчета суммы НДФЛ НК РФ предъявляется только одно требование – он должен позволить сформировать показатели формы 2-НДФЛ. Но и у нее имеются недостатки. В ней не содержится такой показатель как сумма налога, подлежащая удержанию из дохода отчетного месяца. Также отдельно необходимо учитывать суммы, полученные физическим лицом от своего налогового агента, которые по статье 217 НК РФ не подлежат налогообложению в полном объеме. Они необходимы для определения реальной налоговой нагрузки конкретного физического лица; сейчас налоговую нагрузку, с использованием данных, содержащихся в форме 2-НДЛФ, можно определить как частное от деления удержанной суммы налога на величину облагаемого дохода. Однако этот показатель не учитывает реальных доходов налогоплательщика. Так как суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ, так же являются доходом физического лица.

На физических лиц НК РФ не возлагает обязанность вести налоговый учет, но ведение своеобразной формы налогового учета может помочь физическим лицам, которые уплачивают НДФЛ на основе налоговой декларации или предъявляют суммы уплаченного НДФЛ к возврату в связи с имеющимся у них правом на налоговые вычеты, более легко и корректно заполнить налоговую декларацию по НДФЛ.

Представляется необходимым разработать определенную форму, заполнение которой в значительной степени облегчит получение физическими лицами соответствующих вычетов. Сейчас для получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики должны заполнять и подавать налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего налогового учета до 31 апреля года следующим за истекшим налоговым периодом. Заполнение данной формы является достаточно трудоемким процессом. Многие налогоплательщики, имеющие право на вычеты вынуждены обращаться в фирмы, которые помогают им заполнить декларации по НДФЛ.

В соответствии с положениями статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщикам формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения. Но, безусловно, в обязанности сотрудника налоговой службы не входит помощь налогоплательщикам в заполнении декларации или заполнение декларации за налогоплательщика.

Форма налоговой декларации 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ. Этим же Приказом утвержден и порядок ее заполнения. Порядок заполнения налоговой декларации состоит более чем из 130 страниц. Для того чтобы его прочитать, в нем разобраться и потом верно заполнить налоговую декларацию необходимо помимо права на получения налогового вычета и желания его получить, требуется соответствующее образование или подготовка. Многим налогоплательщикам, имеющим основания для получения налоговых вычетов по НДФЛ представляется достаточно трудоемких и кропотливым процесс определения и сбора всех необходимых документов, подтверждающих их право на получение вычетов.

В связи с отсутствием одного или всех вышеперечисленных условий многим налогоплательщикам не удается использовать свое право на получение налоговых вычетов по НДФЛ.

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления. Все налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, которая установлена для налоговых резидентов России, то есть лиц фактически находящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней следующих подряд 12 месяцев. Так, например, гражданин России находится за пределами страны большую часть года и не соответствует вышеизложенному требованию, в связи с чем теряет право на получение налоговых вычетов. А также если налогоплательщик получает доход, облагаемый по иным ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ, то он не имеет права на получение налоговых вычетов по НДФЛ. Допустим физическое лицо, являясь налоговым резидентом Российской Федерации, не получает доход, облагаемый по ставке 13 %, например, заработную плату, а выиграл приз в конкурсе, который проводился в целях рекламы товаров, работ и услуг, стоимость которого облагается по ставке 35 %, то у данного налогоплательщика не возникает права на применение налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговые вычеты не переносятся на следующие налоговые периоды в случае невозможности их использования в течение одного налогового периода, например, из-за недостаточности величины налоговой базы. Исключением из этого правила является имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение или строительство жилья. Этот вычет можно переносить на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если налогоплательщик не подал своему налоговому агенту заявление на получение стандартных налоговых вычетов, то налоговый агент не вправе при расчете налоговой базы учитывать данные вычеты, даже если не превышен лимит, до которого в соответствии со статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются. Такая позиция прослеживается в решениях налоговых органов и постановлениях судов. Однако НК РФ предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, указанных в статье 218 НК РФ. Соответственно, если налогоплательщик по какой-либо причине не предоставил своему налоговому агенту заявление на получение стандартных налоговых вычетов, он может до 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом предоставить в налоговый орган по месту своего налогового учета декларацию по НДФЛ.

В этом случае налогоплательщик сможет получить возврат излишне уплаченной суммы налога. Для этого помимо самой заполненной декларации по форме З-НДФЛ в налоговый орган необходимо подать копии документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты. Среди них, например, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, если налогоплательщик заявляет стандартный налоговый вычет, закрепленный в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ или же копия документов, подтверждающие инвалидность в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС, если налогоплательщик хочет получить стандартный налоговый вычет, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ и другие документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов.

Также следует отметить, что по всем вычетам, которые предоставляются на основании поданной декларации по НФДЛ причитающуюся к возврату сумму налога наличными получить нельзя. Налогоплательщику, претендующему на возврат денег из бюджета, следует заранее открыть банковский счет, куда можно было бы перечислить деньги. Начиная с 2010 года, для получения налоговых вычетов по НДФЛ письменное заявление налогоплательщика на предоставление соответствующих вычетов не требуется. Однако для возврата суммы налога необходимо указать номер расчетного счета, на который, в случае принятия после проведения камеральной налоговой проверки положительного решения, будут перечислены денежные средства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Термин «налоговый учет» в современном словаре бухгалтера появился сравнительно недавно. В Налоговом кодексе РФ налоговому учету посвящены несколько статей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313-333)

Цели и задачи налогового учета определены ст. 313 НК РФ. Целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Задачи налогового учета заключаются в обеспечении формирования следующих показателей о:

• сумме доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;
• доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде);
• создаваемых резервах;
• о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Несмотря на различные подходы к ведению налогового учета, его выбор для всякой организации определяется системой бухгалтерского учета, масштабами и видами деятельности хозяйствующего субъекта, бюджетного учреждения или автономной организации, количеством объектов, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского учета.

При организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета следует учитывать, что существуют различия в порядке осуществления следующих операций:

• оценки имущества и фактов хозяйственной жизни;
• классификации активов и операций;
• определения дат отражения активов и операций.

Расчеты по налогам и сборам являются областью бухгалтерского учета, наиболее подверженной рискам возникновения ошибок. Это обусловлено следующим. Во – первых, учет налогов и сборов ведется в условиях частого изменения нормативно-правовой базы. Во-вторых, сложность применения методики формирования налоговой базы по некоторым видам налогов и сборов (налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и других) часто является причиной недостоверности их расчетов. В-третьих, формирование отчетной информации на различных уровнях управления крупных компаний увеличивает риск возникновения ошибок в сводной и консолидированной отчетности.

Налоговый учет относится к наиболее важным информационным источникам аудита налоговых издержек, но целевая направленность и сформулированные задачи, стоящие перед специалистами, требуют анализа и правовой информации, в первую очередь налогового законодательства.

В современных условиях в организациях сформировалось три основных варианта функционирования налогового учета:

• отражение информации налогового учета на счетах бухгалтерского учета;
• параллельное отражение данных бухгалтерского и налогового учета;
• отражение данных бухгалтерского учета по правилам налогового учета.

Таким образом, важнейшими составляющими учета в настоящее время становятся прогнозирование финансового результата деятельности экономического субъекта, налоговое планирование и оптимизация налогообложения. Организации стремятся выглядеть финансово устойчивыми и прибыльными перед инвесторами и кредиторами, и убыточными перед налоговыми органами. Очевидно, что все эти цели требуют абсолютно различных подходов, которые позволят избежать явного конфликта интересов. Решением этого противоречия и наиболее действенным способом установления компромисса является эффективное ведение налогового учета. Выполнение курсовой работы позволило рассмотреть основные теоретические подходы и практические действия в данном направлении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018). Глава 25. Налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ 043b3ec883 ce309e856dd0c833f5b8b817c276e9/
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999года №43н. (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России № 114н от 19 ноября 2002г. (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России № 106н от 06.12.2008 г. (ред. от 28.04.2017) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_81164/
5. Аксенова А.А. Теоретические аспекты организации налогового учета доходов физических лиц [Электронный ресурс] Режим доступа: https://nauko vedenie.ru/PDF/70EVN417.pdf
6. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность. – СПб.: Питер, 2014. – 388 с.
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов, 9-е изд., перераб., доп. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2015. – 468 с.
8. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 c.
9. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2017г. – М.: ООО ИИА «Налог-инфо», 2017. – 68 с.
10. Антошина К.В. Налоговый учет в бюджетных учреждениях и автономных организациях [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/ article/n/nalogovyy-uchet-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah-i-avtonomnyh-organizatsiyah
11. Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии [Электронный ресурс] Режим доступа: http://docs.cntd.ru/ document/902192204
12. Аронов А.В. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. – М.: Экономистъ, 2016. – 340 с.
13. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
14. Барулин С. В. Налоговый контроллинг [Электронный курс]: учебник/ С. В. Барулин, Е. В. Барулина – М.: Русайнс, 2016. – 167 с. – [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/61629.html/
15. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. – М.: ИТК «Дашков и К», 2016. – 440 с.
16. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. – М.: ИТК «Дашков и К», 2016. – 312 с.
17. Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и практика: учебное пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.misbfm.ru/sites/all/files/nalogovyy_uchet_-_teoriya_i_praktika_ 2014_maket.pdf
18. Захарьин В.Р. Налоговый учет: практическое руководство для бухгалтера. – М.: Гроссмедиа, 2017. – 220 с.
19. Иванько Н.А., Губиева С.Ю. Место налогового учета в учетно-налоговой системе организации [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/ article/n/mesto-nalogovogo-ucheta-v-uchetno-nalogovoy-sisteme-organizatsii
20. Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб. пособие – 2-е изд. / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. – М.: Инфра-М, 2015. – 352 с.
21. Кругляк З.И. Концептуальные основы налогового учета: интересы пользователей, цели и функции [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptualnye-osnovy-nalogovogo-ucheta-interesy-polzovateley-tseli-i-funktsii
22. Кругляк З.И. Концептуальные основы налогового учета: принципы, категорийный аппарат, техника и технологии [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptualnye-osnovy-nalogovogo-ucheta-printsipy-kategoriynyy-apparat-tehnika-i-tehnologiya
23. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 458 с.
24. Левкевич М. М. Налоговый учет в коммерческих организациях: учеб. пособие / М. М. Левкевич, А. В. Моисеев. – Краснодар: КГАУ, 2014. – 272 с.
25. Левкевич М. М. Основы налогового учета и налогообложения организаций: учеб. пособие / М. М. Левкевич, Н. С. Лемешко – Куб. гос. аграр. ун-т. – Краснодар, 2013. – 224 с.
26. Малис Н. И. Налоговый учет: учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. – 573 с.
27. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малиса – 3-e изд., перераб. и доп. – М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 432 с.
28. Мамрукова С.И. Налоги и налогообложение.- М.: Омега-Л, 2016. – 588 с.
29. Налоговый учет и аудит: состояние и развитие: монография / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – Ростов-на-Дону: РИЦ РГЭУ (РИНХ), 2013. – 262 с.
30. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М.: Юрайт, 2016. – 341 с.
31. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова, Г.И. Хамидуллина, Н.Б. Семенихина; Каз.федер.ун-т. – Казань, 2012. – 107 с. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf
32. Налоговый учет: учебн. пособие/ Л.В. Попова, И.А Маслова, Е.Л. Малкина. – 2-е издание., перераб. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 352 с.
33. Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 188 с.
34. Организация налогового учета и налогового контроля / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Эксмо, 2016. – 346 с.
35. Попова Л. В. Налоговый учет: учебное пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова, Е.Л. Малкина. – 2-е изд., – М.: Дело и Сервис, 2014. – 352 с.
36. Сафонова М.Ф. Моделирование налогового учета в целях информационного обеспечения внутреннего аудита налоговых издержек [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/modelirovanie-nalogovogo-ucheta-v-tselyah-informatsionnogo-obespecheniya-vnutrennego-audita-nalogovyh-izderzhek
37. Сигидов Ю. И. Теоретико-методические аспекты управленческого учета для целей налогообложения: монография / Сигидов Ю. И., Башкатов В. В. – М.: ИИНФРА-М, 2014. – 147 с.
38. Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: учебное пособие. Стандарт третьего поколения / И. Н. Томшинская – Спб.: Питер, 2013. – 336 с.
39. Цой Е.В. Информационное обеспечение налогового учета [Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/informatsionnoe-obespechenie-nalogovogo-ucheta