Цель и задачи налогового учета (Раскрытие налогового учета в России )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории России, обязаны вести налоговый учет.

Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. К сожалению, порядок ведения такого учета прописан в налоговом законодательстве только для налога на прибыль. В части других налогов имеются отдельные положения, касающиеся отражения вариантов учета в учетной политике организаций.

Как конкретно вести налоговый учет на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Поэтому зачастую постановка и ведение налогового учета для многих организаций остаются проблемным вопросом. В связи с этим, тема данной курсовой работы является особенно актуальной.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налогового учета, его целей и задач.

Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые законодательные документы, труды ученых-экономистов в области налогового учета, а также материалы СПС «Гарант».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, глоссария, списка использованных источников и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие налогового учета, способы его ведения

История становления налогового учета начинается с 2002 года, когда гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ данный термин был введен в действие. В настоящее время это словосочетание приобрело более широкий смысл: в отдельных случаях им обозначают всю систему исчисления налогов. Однако определение, данное в ст. 313 НК РФ, относится непосредственно к системе обобщения информации для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».[8]

Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

С 2012 года в Налоговый кодекс введено понятие "консолидированная группа налогоплательщиков". Если фирма является ответственным участником группы, то она обязана вести налоговый учет по всей группе. Однако это не означает, что остальным членам группы учет можно не вести. Они ведут налоговый учет и предоставляют его данные ответственному участнику группы.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как предприятие определяет доходы и расходы;

- как предприятие определяет долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- как предприятие формирует сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Единой формы регистров налогового учета нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно и утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

При разработке регистров налогового учета можно воспользоваться рекомендациями МНС России (ныне ФНС России) «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Полный перечень этих регистров представлен в приложении А.[1]

Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронной форме на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.

Налоговым кодексом организации предоставлено право выбрать вариант формирования регистров налогового учета.

Существует два способа:

1. Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского (Приложение Б). Для этого, прежде всего, нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут одновременно участвовать в расчете налога на прибыль.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты. Ну, а в тех случаях, когда правила бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет.

2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. За каждый отчетный (налоговый) период фирма составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ).

Самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения не обязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 года NMMB-7-3/174@.[10]

1.2 Принципы системы налогового учета

Изначальный подход к организации налогового учета в России был связан с отраслевой направленностью. Такой вывод подтверждают первые варианты формы налоговой декларации по налогу на прибыль, которые были разработаны таким образом, чтобы, сопоставив данные деклараций по одной отрасли, можно было бы практически сразу выявить "проблемные" предприятия, уже камерально выяснив отклонения в доходах или расходах (при прочих равных условиях) конкретного предприятия от аналогичных среднеотраслевых показателей.

Несмотря на то, что налоговая декларация по налогу на прибыль, принятая в 2002 г., была изменена, положения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в отношении принципов построения системы налогового учета остались прежними. Налоговый учет предполагает собственный, отраслевой подход к методологии налогового учета, так как:

- грамотный и эффективный учетный цикл можно сформировать и обосновать лишь в соответствии с технологией производства продукции (работ, услуг), при этом он может быть построен как независимо от принципов построения на предприятии бухгалтерского учета, если есть возможность оптимизировать налоговые платежи по времени, так и параллельно;

- особенности определения расходов (и доходов), признаваемых для целей налогообложения, установлены в НК РФ лишь для ограниченного количества категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.п.) (п. 3 ст. 252 НК РФ).

На сегодня существуют две модели формирования системы налогового учета.

Первая модель связана с максимальным сближением бухгалтерского и налогового учета. Для данной модели вводятся единые правила оценки всех учетных объектов. В этом случае налоговая отчетность, по сути, не предполагает оптимизации налоговых платежей, так как она направлена на упрощение системы учета и не предусматривает интересы учредителей в отношении оптимизации налоговой нагрузки в зависимости от развития бизнеса в тот или иной период.

Различия в результатах работы предприятия, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, минимальны. Основа такого учета - многочисленные корректировки, которые вносятся в данные бухгалтерского учета в целях налогообложения. Зачастую такие корректировки (например, введение субсчетов или аналитики доходов и расходов, не принимаемых в целях налогообложения) искажают бухгалтерскую отчетность и нарушают классику ведения самого бухгалтерского учета.

При применении этой модели создаются условия для сопоставимости данных, представленных в налоговой отчетности различных фирм и предприятий (если говорить об интересах налоговых органов).

Вторая модель не предполагает особой зависимости налогового учета от бухгалтерского. Для данной модели для оценки учетных объектов применяются такие правила, которые выгодны предприятию, собственнику. В результате создается эффективная модель, которая предусматривает планирование налога на прибыль в зависимости от того, на каком этапе развивается бизнес данной компании (начальный этап, оказывается максимальный объем услуг, бизнес готовится к закрытию).

Модель предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского учета, так и учета для целей налогообложения. При этом результаты по финансовой и налоговой отчетности различаются, но отчетность составляется в полном соответствии с интересами собственников, акционеров, кредиторов с точки зрения экономии платежей, прозрачности и безопасности бизнеса.

В этом случае сопоставимость отчетных данных различных фирм и предприятий достигается не автоматически, а за счет дополнительной обработки.[5]

На основании практики постановки налогового учета и использования общих принципов организации налогового учета, сформулированных в НК РФ, рассмотрим отраслевую базовую модель системы налогового учета в строительной отрасли.

В качестве модели предлагаем второй вариант в связи с тем, что основные принципы при создании системы бухгалтерского и налогового учета различны.

В бухгалтерском учете доминирующим является принцип осмотрительности, согласно которому признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, но прибыль признается, если она реализована.

В налоговом учете доминирующим является принцип обоснования расходов с точки зрения получения соответствующих доходов, разумного распределения некоторых видов убытков и доходов по отчетным (налоговым) периодам, отражения только свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Однако в строительной отрасли существуют следующие особенности:

1) длительные сроки договоров (более одного отчетного периода);

2) сочетание нескольких взаимосвязанных между собой видов деятельности;

3) большое количество участников договора участия;

4) усиленный контроль со стороны налоговых органов за целевым расходованием сумм на финансирование капитального строительства.

В связи с этим основная задача при постановке налогового учета на строительном предприятии состоит в выявлении наиболее перспективной модели ведения налогового учета, учитывающей сочетание перечисленных особенностей отрасли. Для формирования системы налогового учета в соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ требуются следующие основные документы: учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета; договоры и контракты, действующие по состоянию на соответствующий налоговый период; бухгалтерские регистры; график документооборота.

Учетная политика предприятия позволяет оценить законность методов и принципов, применяемых для налогообложения предприятием.

Изучение договоров и контрактов дает возможность сопоставить и обосновать данные по доходам и расходам, отраженным в отчетности.

Бухгалтерский учет, представленный в регистрах бухгалтерского учета, берется за основу при формировании большинства доходов и многих расходов в налоговом учете. Поэтому культура бухгалтерского учета в смысле подготовки базы для налогового учета очень важна.

График документооборота позволяет определить общий порядок обработки первичных документов по основным подразделениям, действующим в составе предприятия, включая местоположение и структуру подчинения.

Ознакомившись с учетной политикой предприятия, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету, изучив график документооборота и подотчетности кадров, проводится экспресс-опрос кадрового состава бухгалтерской службы. Цель проведения опроса - выявление пробелов при организации бухгалтерского и налогового учета по тому или иному участку.

Чтобы создать систему налогового учета также потребуется проработка:

- перечня основных нормативных документов, прежде всего, конечно, гл. 25 НК РФ, положений по бухгалтерскому учету, инструктивных писем налоговых органов, арбитражной практики;

- перечня первичных документов не только по бухгалтерскому учету, но и документов сугубо строительного характера (смет, в том числе локальных, документов по работам, не предусмотренных в проектно-сметной документации, и т.д.);

- порядка отражения операций в регистрах аналитического и синтетического учета и отчетности;

- порядка свода налоговой декларации по налогу на прибыль с учетом принципа участия всех сотрудников бухгалтерии; степени использования компьютеров при составлении налоговой отчетности.

Налоговая база состоит из двух составляющих - доходов и расходов.

При этом строительная организация может осуществлять несколько видов деятельности, по которым соответственно придется делать отдельный расчет прямых расходов, относящихся к незавершенному производству.

При систематизации доходов и расходов изначально их следует рассматривать, во-первых, в рамках одного договора, во-вторых, в рамках отчетного (налогового) периода. Поэтому необходима специально разработанная методика учета по каждому виду деятельности.

При рассмотрении правил построения системы налогового учета строительной организации также надо определиться с видами работ и услуг, так как по последним прямые расходы могут быть включены в налоговую базу в полном объеме.

Работа - это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц (ст. 38 НК РФ).

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Например, покрасить забор - это работа, а принести краску и кисть для покраски либо дать руководящие указания об оттенке краски - это услуга.

Услуги заказчика-застройщика на самом деле не услуги, а работы, так как конечный результат деятельности заказчика-застройщика - дом, пусть даже построенный не лично исполнителем.

А вот услуги риэлтера - предоставление базы данных по недвижимому имуществу - могут быть рассмотрены с точки зрения НК РФ как услуги.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль предприятие должно раскрыть свой алгоритм учета. Однако в НК РФ не могут быть предусмотрены варианты и методы учета на все случаи жизни. Отраслевых рекомендаций также пока нет. Поэтому разработка методов учета по тем операциям или объектам учета, правила по которым в законодательстве не установлены, должна быть представлена в главном внутрифирменном документе предприятия - учетной политике.

В учетной политике по налоговому учету самой главной задачей является изложение порядка расчета налоговой базы, состоящей из/доходов и связанных с ними расходов, рассчитанных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В этой учетной политике отражается принятая на предприятии совокупность допускаемых налоговым законодательством способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, порядок оценки и распределения, а также порядок учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ состояния нормативной базы по налоговому учету показывает, что большинство предприятий должно сформировать свое собственное отношение к имеющимся нормам с точки зрения:

1) выбора способа учета из перечня вариантов, предлагаемых законодателем. Это, пожалуй, самый простой процесс при формировании учетной политики по конкретному направлению налогового учета;

2) разработки своих вариантов учета при выявлении и систематизации фактов хозяйственной деятельности, нормы в отношении которых вообще отсутствуют в системе нормативного регулирования.

Если по конкретному вопросу налоговым законодательством установлены единственно возможные методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, эти аспекты обычно вообще не отражаются в учетной политике для целей налогообложения.

Если по конкретному вопросу в налоговом законодательстве не установлены методы определения налоговой базы или установлены противоречивые нормы, то предприятию придется разработать соответствующие методы исходя из общих принципов налогообложения и закрепить выбранные способы в своей учетной политике для целей налогообложения.

Операции, которые потребуют дополнительной проработки в целях налогового учета и фиксации в учетной политике, представлены в приложении В.

Поскольку такие операции достаточно часто встречаются в практике строительных организаций, их следует детально описать в своей учетной политике. Очевидно, что вместе с изменением подхода к стандартам учетной работы в области налогового учета, несомненно, изменится и сама методология налогообложения. Это, конечно, очень выгодно, так как будут снижены риски штрафных санкций, вырастет конкурентоспособность компании.

Такой подход к постановке налогового учета был успешно внедрен на многих предприятиях строительной отрасли.[5]

ГЛАВА 2. РАСКРЫТИЕ И АВТОМАТИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Раскрытие налогового учета в России

Налог на прибыль (так называемый налог на прибыль организаций) является гораздо более сложным в Российской Федерации, чем например в Чехии. Во-первых, особый вид бухгалтерского учета - налоговый учет существует для расчета этого налога. Российские компании должны вести налоговый учет на постоянной основе.

Налог на прибыль рассчитывается в конце на­логового периода для подготовки налоговых дек­лараций в соответствии с чешским законодатель­ством. Согласно российской системе, каждая опе­рация отражается как в бухгалтерском, так и в на­логовом учете в течение отчетного периода. В ос­новном, эти записи похожи, но есть и различия, одно и то же событие оценивается по-разному в налоговом учете и согласно правилам бухгалтер­ского учета. В этом случае финансовый учет будет отражать реальную сумму сделки, так как этот тип учета должен предоставлять своим пользователям полную и достоверную информацию о состоянии активов и обязательств. В налоговом учете, будет записано максимально допустимое количество, или ноль (например, если расходы не облагаются налогом), или суммы, определенные в соответст­вии с налоговым законодательством. Разница ме­жду этими двумя типами учета должна быть запи­сана в финансовой отчетности, в связи с тем, что расчет налоговых поступлений был бы возможен в финансовой отчетности.

Есть постоянные разницы, которые появляются из-за отсутствия вычетов или ограничения опре­деленных расходов и доходов в соответствии с налоговым законодательством, и временных раз­ниц, возникающих из различных методов аморти­зации, различного срока полезного использования активов, различных методов оценки запасов и т.д.

Все эти ситуации строго регулируются стан­дартным положением Российского бухгалтерского учета № 18/02 (ПБУ), «Доходы налогового учета», и Планом счетов. Таким образом, счета 68 "Налог на прибыль", 99 "Прибыли и убытки", 09 "Отло­женные налоговые активы», 77 «Отложенные на­логовые обязательства» используются для упомя­нутых выше операций. Постоянные расхождения приводят к постоянным налоговым активам (Дебет 68 Кредит 99 - снижение налогов, прибыль растет) или постоянным налоговым обязательствам (Де­бет 99 Кредит 68 - увеличение налога на прибыль). Отложенные налоговые активы (дебет 09 Кредит 68 - налог на увеличение в текущем периоде, но уменьшается в более поздние периоды) и отло­женные налоговые обязательства (дебет 68 Кредит 77 - наоборот, снижение налогов в текущем пе­риоде, но растет в более поздние периоды) возни­кают из-за временных разниц (ПБУ 18/02, 2002). В России, бухгалтерский и налоговый период по на­логу на прибыль - один календарный год .

Чтобы проиллюстрировать эту ситуацию, я дам свой собственный пример.

Рекламные расходы в российской финансовой отчетности отражаются в полном объеме, но налог составляет не более 1% от доходов за период. Ес­ли эти расходы не превышают предела, записи в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Те­перь представьте, что предел был превышен. Предположим, что ABC- компания имеет чистую выручку 100 000 рублей на конец налогового пе­риода. Расходы на рекламу - 5000 рублей. В нало­говом учете мы показываем максимально допус­тимое количество = 100000 * 1% = 1000 рублей. В финансовой отчетности, мы фиксируем реальную сумму сделки 5000 рублей, а затем постоянное налоговое обязательство = (5000 - 1000) * 20% = 800 рублей. Это означает, что ABC-компания должна платить дополнительные 800 рублей по­доходного налога.

В России система учета затрат имеет некоторые отличия от МСБУ. Начиная с 2011 года (в России, Постановление Правительства РФ от 25. 02. 2011 № 107) МСБУ применяются в России, но не игно­рируют российскую систему бухгалтерского уче­та. МСБУ в России в основном используются крупными многонациональными или консолиди­рованными компаниями.

В отличие от российских стандартов, Между­народные стандарты бухгалтерского учета не со­держат специального документа по учету затрат. Некоторые расходы перечислены в «рамочной» основе для финансовой отчетности. Некоторые виды затрат определяются в большинстве стандар­тов, регламентирующих учет различных видов активов и обязательств.

В соответствии с МСБУ, признание затрат ос­новывается на прямом сравнении между затратами и связанными с ними доходами. Например, раз­личные компоненты затрат, которые составляют

Значительное снижение в 2011 году можно объяснить тем, что федеральная налоговая служба (ФНЛ) РФ издала приказ No. 7-7 / 147 от 09.02.2011, согласно которому налоговые инспек­торы могут подать в суд на компанию, только если ФНС уже выиграла несколько подобных случаев.

Важным отличием является то, что операции по МСБУ не могут быть документально оформлены. Например, годовые премии, как правило, утвер­ждаются в следующем году.

В соответствии с МСБУ, бухгалтер должен оценить примерное количество потенциальных бонусов (например, на основе опыта) и записать эту сумму в 2014 году (оценочная стоимость). По­сле расчета и оплаты (в 2015 году), разница между фактической суммой и оценочной стоимости ока­зывает влияние на прибыли и убытки в 2015 г. Однако, разница, как правило, очень мала.

2.2 Автоматизация налогового учета

Информационные системы, предназначенные для автоматизации учета и управления (ERP-системы) уже стали неотъемлемой составляющей деятельности крупных и средних предприятий - подавляющее большинство компаний либо не так давно прошли процесс внедрения, либо находятся на одной из его стадий. Как правило, ERP-системы строятся по модульному принципу и в той или иной степени охватывают все ключевые процессы деятельности компании. И если бухгалтерский учет согласно РСБУ достаточно полно реализован практически в любой современной ERP-системе, то с таким ключевым процессом, как налоговый учет, дела обстоят немного сложнее.

Российское налоговое законодательство, а также соответствующая правоприменительная практика имеют ряд особенностей, которые налагают существенные ограничения на реализацию налогового учета в ERP-системах:

- в принципе не уникальное, но вместе с тем достаточно редкое в мировой практике требование о ведении отдельного (т.е. параллельного бухгалтерскому) налогового учета, а не более распространенного варианта использования отдельных поправок (корректировок) к данным бухгалтерского учета для налоговых целей;

- частое изменение положений налогового законодательства, в том числе в части существенных аспектов, влияющих на решения по автоматизации. Следует отметить, что практика пересмотра/дополнения/отмены положений законодательства усилилась в период нестабильности экономической ситуации в мире;

- высокая степень критичности соблюдения налогового законодательства не только для обеспечения устойчивого развития, но и для продолжения существования бизнеса. В соответствии с законодательством ошибки в налоговом учете могут приводить к значительным последствиям для бизнеса компании и ее руководителей, начиная от взыскания сравнительно высоких (20 или 40% от суммы налога) штрафов и заканчивая возбуждением уголовных дел в отношении исполнительных руководителей и главных бухгалтеров компании.

Данные особенности диктуют производителям программного обеспечения и (или) интеграторам требование о разработке специальных приложений, позволяющих обходить ограничения (отсутствие необходимого функционала) ERP-систем для целей организации корректного российского налогового учета.

Что касается первой и главной особенности, то возможность вести параллельный налоговый учет на текущий момент реализована в большинстве ERP-систем. Однако необходимо отметить, что в некоторых системах по-прежнему используется подход на основании трансформации бухгалтерских данных. Компания SAP разработала решение по налоговому учету, основанное на ведении параллельного учета, в 2002 г., т.е. практически сразу после выхода в свет главы 25 НК РФ. Данное решение предполагает однократный ввод первичного документа в систему. При этом на основании документа формируются как бухгалтерские, так и налоговые показатели, что и лежит в основе принципа параллельного налогового учета. Этот подход, во-первых, избавляет бухгалтера от двойной работы по вводу одного и того же документа для целей бухгалтерского и налогового учета, а во-вторых, связывает информацию по налоговому учету с первичными бухгалтерскими документами, что позволяет оперативно формировать пакет документов для подтверждения налоговых доходов и расходов.

Решение SAP обеспечивает формирование большей части показателей налогового учета в режиме реального времени одновременно с бухгалтерскими показателями и предлагает широкий набор средств для покрытия всех аспектов налогового учета различных хозяйственных операций. Однако существуют области налогового учета, которые в силу своей специфики предполагают некоторую вариативность решений по автоматизации в системе SAP в каждой конкретной компании. Такая вариативность связана в первую очередь с различиями в бизнес-практике компаний, действующих в различных отраслях (например, между крупным производителем продуктов питания, применяющим сложный порядок расчета остатков незавершенного производства, и крупной телекоммуникационной компанией, не имеющей незавершенного производства, но использующей сложную систему биллинга для учета доходов от реализации услуг связи). Однако даже в рамках одной отрасли для двух отдельно взятых компаний можно столкнуться с существенными различиями в методологии, которые также порождают вариативность решений по автоматизации. В качестве примера можно привести процесс распределения расходов по видам деятельности, который необходимо реализовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, анализируя специфику (принятый подход к распределению, перечень видов деятельности) каждой конкретной компании. Такая вариативность в выборе решений и подходов к налоговому учету не позволяет сформировать некое готовое решение по автоматизации налогового учета в рамках стандартного пакета поставки системы SAP. Решение по налоговому учету каждый раз требует адаптации, в рамках которой при поддержке методологических специалистов должен осуществляться выбор наиболее подходящих решений по отдельным областям налогового учета. Рассмотрим некоторые примеры таких областей учета.

Пример 1. В состав расходов компании входят расходы на обязательное и добровольное страхование сотрудников и имущества.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование имеет существенные отличия:

- в суммах принимаемых расходов, например при страховании членов семей сотрудников, а также в результате нормирования расходов на страхование;

- в моменте признания расходов. Например, если по условиям договора страхования предусмотрена выплата страховой премии несколькими платежами, то в налоговом учете расходы признаются в период совершения таких платежей в сумме этих платежей с учетом срока действия договора страхования в этом периоде, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно в течение срока действия договора без учета порядка осуществления платежей.

Таким образом, для целей налогового учета указанные расходы невозможно сформировать напрямую по данным бухгалтерского учета.

Для учета расходов на страхование в системе SAP, принимая во внимание указанные особенности, можно использовать два подхода.

Первый подход заключается в использовании модуля учета основных средств, поскольку механизм списания расходов будущих периодов аналогичен по своей сути механизму амортизации. При данном подходе для каждого договора страхования создается техническая карточка основных средств с использованием двух областей оценки: налоговой и бухгалтерской. При этом в каждой из областей оценки устанавливаются разные правила списания расходов на страхование (помесячно для целей РСБУ; пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде для целей налогового учета) и вводятся различные оценки расходов на страхование (исходя из суммы, указанной в договоре, для целей РСБУ; исходя из оплаты, для целей налогового учета). В результате запуска программы амортизации формируются проводки как в модуле бухгалтерского учета, так и в модуле налогового учета.

Второй подход заключается в использовании функциональности "механизм разграничения". В этом случае в системе создается специальный объект "механизма разграничения" - в данном примере таким объектом будет являться договор страхования. При этом каждый объект, аналогично карточке основного средства, имеет две области оценки (налоговую и бухгалтерскую), и для каждой области оценки можно установить свои правила списания расходов. В результате использования данной функциональности, как и при использовании первого подхода, одновременно формируются проводки для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример 2. Компания осуществляет производственную деятельность и в соответствии с требованиями НК РФ определяет себестоимость готовой продукции для целей налогового учета в разрезе номенклатурных позиций. При этом часть прямых расходов может быть изначально отнесена к определенной номенклатурной позиции готовой продукции (например, материальные расходы), а другая (например, амортизация) подлежит распределению между отдельными номенклатурными позициями.

Для реализации такого распределения в системе SAP можно использовать несколько подходов. Рассмотрим, например, следующие два подхода.

Первый подход заключается в использовании функциональности модуля налогового учета. В этом случае средствами модуля налогового учета рассчитывается коэффициент распределения (например, исходя из доли прямых расходов, которые напрямую относятся к определенной номенклатурной позиции готовой продукции (материальные расходы), и сумма расходов для распределения, сформированная при помощи определенных настроек системы, умножается на полученный коэффициент. Сумма расходов, полученная с помощью указанного расчета, учитывается при формировании налоговой себестоимости в разрезе каждой номенклатурной позиции.

При втором подходе используется стандартный инструмент SAP по расчету себестоимости готовой продукции (регистр материалов). Он позволяет одновременно сформировать как налоговую, так и бухгалтерскую себестоимость. Расходы, подлежащие распределению по номенклатурным позициям для целей налогового учета, будут распределены согласно алгоритму распределения данных расходов для целей РСБУ (распределение общепроизводственных расходов по номенклатурным позициям). При этом в процессе формирования себестоимости будет учитываться различная оценка стоимости материалов, амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Вторая особенность налогового законодательства, заключающаяся в частом изменении его положений, может быть решена только за счет мониторинга, регулярной оценки эффекта и критичности изменений с последующей актуализацией как проведенных внедрений, так и предлагаемых к внедрению базовых средств автоматизации налогового учета. Многие интеграторы пытаются решить эти задачи собственными силами, что при отсутствии достаточного опыта выполнения таких работ может привести к существенным нарушениям корректности налогового учета в системе, которые бывает трудно или даже невозможно устранить после завершения внедрения. Компания SAP использует другой подход, заключающийся в периодическом привлечении методологических специалистов в области автоматизации налогового учета в ERP-системах, что позволяет существенно снизить собственные трудозатраты на такие операции и добиться максимального качества актуализации настроек системы.

Третья особенность налогового законодательства и правоприменительной практики, заключающаяся в значительном влиянии процессов налогового учета не только на обеспечение устойчивого развития, но и на продолжение существования бизнеса, предполагает достижении максимальной прозрачности налогового учета, что особо актуально при автоматизации налогового учета в ERP-системе. С этой точки зрения, система SAP предлагает средства, служащие для обеспечения прозрачности налогового учета:

- пакет стандартных налоговых регистров, в которых расшифрованы практически все элементы налогового учета. Инструментарий, на основании которого разработаны данные регистры, позволяет вносить в них любые изменения на уровне настроек, т.е. без использования программирования;

- средства детализации каждого показателя налогового учета, сформированного в базе налогового учета и в налоговых регистрах, вплоть до первичного документа;

- специальный инструмент анализа не учтенных для целей налогового учета операций, который обеспечивает принятие решения об обоснованности конкретной операции для целей налогового учета.

Для наиболее эффективного использования указанных средств компания SAP рекомендует использовать методологическую поддержку специалистов по автоматизации налогового учета в ERP-системах, в частности специализированной группы фирмы "PricewaterhouseCoopers". Такого рода поддержка позволит организации корректно решить задачи детализации, унификации и, возможно, корректировки отдельных элементов методологии налогового учета в контексте задачи по его автоматизации и с учетом функциональных особенностей и доступного стандартного инструментария системы SAP. Такое корректное решение, в свою очередь, позволяет осуществить оптимальный выбор альтернативных решений по автоматизации и в исключительных случаях выработать уникальное решение по доработке системы SAP под специфические бизнес-процессы или требования. В результате компания сможет определить, насколько целесообразно усложнять реализацию того или иного процесса с учетом существенных затрат на его автоматизацию, имеются ли варианты для упрощения учета данного процесса и не приведет ли данное упрощение к налоговым рискам. В конечном счете организация должна выбрать наиболее приемлемый вариант автоматизации, который будет выгоден ей с точки зрения финансовых затрат на автоматизацию и одновременно обеспечит корректное ведение налогового учета и составление налоговой отчетности.[7]

Таким образом, несмотря на все сложности, связанные с автоматизацией российского налогового учета, система SAP обладает достаточной функциональностью для его корректной автоматизации с учетом особенностей бизнес-практики каждой конкретной компании, обеспечивая при этом достаточную прозрачность налогового учета и отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиков в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Общими требованиями к системе налогового учета также относятся: 1) учетная политика для целей налогообложения, которая представляет собой организационно-распорядительный документ; 2) изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций возможно в случае изменения законодательства (первое основание) или применяемых методов учета (второе основание); 3) решение о любых изменениях должно отражаться в учетной политике и применяться с начала нового налогового периода; 4) в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, следует определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности и др.

В налоговом учете в качестве его базовых категорий выделяют: 1) объекты налогового учета - имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов; 2) единицы налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода; 3) показатели налогового учета -перечень характеристик, существенных для объекта учета; 4) система налогового учета - совокупность показателей прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы; критерий их систематизации в регистрах налогового учета; определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах налогового учета.

Предприниматели много раз ставили вопрос о том, что сегодня существует дублирование между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно это касается налога на прибыль. В силу этого организациям и предпринимателям приходится вести параллельную систему учета. Это снижает эффективность налоговой системы, эффективность деятельности налогоплательщиков.

В интересах решения этой проблемы в ближайшее время будет проведена инвентаризация норм, которыми обусловлены существующие различия между налоговым и бухгалтерским учетом, и подготовлены предложения по минимизации и оптимизации налогового учета. Такие задачи поставлены Президентом Российской Федерации. И до конца 2013 года правительство с бизнес-сообществом этот вопрос будет решать.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.	Гуккаев, В.Б. Регистры налогового учета: оформляем правильно // Консультант бухгалтера. – 2015. - № 12.
2.	Ермилова Ю.А., Фофанов М.В. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие. - М.: «Деловой двор», 2017 г.
3.	Каганова, И.  Новое в исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовая газета. – 2015. - № 27.
4.	Киселева, И. Хорошие налоговые новости - к новому году // Налоговый учет для бухгалтера. – 2016. - № 12.
5.	Киселева, Н.Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2017. - № 17.
6.	Климова, М.А. Отстаиваем экономическую обоснованность и целесообразность расходов в налоговом учете // Налоги и налоговое планирование. – 2016. - № 7.
7.	Лебедев, Ф.,  Никитин, К.,  Сурченко, Д., Сараев, С. Программные продукты SAP для автоматизации налогового учета // Финансовая газета. – 2015. - № 33.
8.	Налоговый учет в производственных фирмах // (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность». СПС «Гарант»
9.	Смирнов, Е.Е. Определены приоритеты налоговой политики России на 2013-2015 годы // Аудитор. – 2012. - № 8.
10.	Шиндер, И. Постановка организации на налоговый учет по новым правилам  // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. - № 11.
11.	Шишкина, Я. Проблемы налогообложения в России: реальность и перспективы // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 6.

ПРИЛОЖЕНИЯ

А	┌───────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────┐ │ Данные │ │ Данные │ │ Данные │ │ первичных учетных ├───────►─┤ бухгалтерского ├───────►─┤ налогового учета │ │ документов │ │ учета │ │ │ └────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘ Схема 1. Использование базы данных бухгалтерского учета для организации налогового учета
Б	1.	Основные средства, полученные в результате: - бартера; - инвентаризации; - вклада в УК
	2.	Нематериальные активы, полученные в результате: - бартера; - дарения (безвозмездно); - инвентаризации; - вклада в УК
	3.	Материалы, полученные в результате: - ремонта; - разборки основных средств непроизводственного назначения; - бартера; - дарения (безвозмездно); - вклада в УК
	4.	Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
	5.	Метод расчета НЗП в случае отсутствия материальных расходов или единообразия в их количественных характеристиках (п. 1 ст. 319 НК РФ)
	6.	Порядок определения сопоставимости по заемным (кредитным) обязательствам
	7.	Методы распределения расходов: - которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов; - если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и (или)' определяется косвенным путем
	8.	Механизм выбора экономически обоснованных показателей при распределении прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу (или договору) по изготовлению продукции (работ, услуг)