Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета (Понятие налогов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. С развитием рыночных отношений учет в системе налогообложения становится одним из основных видов учета в государстве. Необходимость его организации обусловлена обеспечением условий для проведения государственного контроля за соблюдением налогового законодательства субъектами хозяйствования.

Учет в системе налогообложения - это система сбора, накопления, обработки и обобщения информации для определения и уплаты налоговых платежей субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями налогового законодательства. Это такая учетная система, основанная на данных бухгалтерского учета и правилах налогового законодательства, и обеспечивает информационные потребности пользователей о начислении и уплате налогов и сборов (обязательных платежей). На основе данных учета, который построен на сплошном и непрерывном фиксировании хозяйственных процессов налогоплательщика, составляется налоговая отчетность.

Нарушения в ведении учета в системе налогообложения влекут за собой неправильное определение размеров начисленных налоговых платежей, их неполную или несвоевременную уплату в бюджет, финансовые санкции. От создания эффективной системы учета в целях налогообложения на уровне предприятия зависит как качество учетной информации, поступающей в государственные налоговые органы, так и улучшения финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

Отдельные вопросы налогового учета исследованы в трудах ряда отечественных ученых: А.Г. Басангова, Н.В. Бухадеевой, Н.В. Воскресенской, А.П. Гофтман, Т.Н. Гущиной, Е.Г. Дедковой, Е.Ю. Золочевской, И.А. Ивановой, Т.И. Криштапевой, Т.В. Куликовой, Л.Ю. Ларичева, П.В. Малахова, Е.В. Чипуренко и др.

Цель курсовой работы – определить цель и задачи налогового учета.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть понятие налогов;
Описать цель налогового учета;
Охарактеризовать задачи налогового учета;
Проанализировать объект и предмет налогового учета.

Объектом курсовой работы является налоговый учёт. Предметом – выявление целей и задач налогового учёта.

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выборка необходимой информации и другие методы.

Методологической основой при написании курсовой работы явились труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта предприятия, а так же нормативно-правовые акты Российской Федерации в данной сфере деятельности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы.

Курсовая работа состоит из введения, где обосновывается актуальность темы, ставятся цели, задачи, которые раскрыть в ходе исследования. Двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Цель и функции налогового учета

1.1. Понятие налогов

Налог - универсальная исходная категория, выражающая основные существенные черты и свойства финансов в любой экономической системе рыночного типа. Не случайно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая форма в системе финансовых отношений становится ведущей. Анализ налогов как исходной категории, в которой просматриваются основные существенные черты и свойства финансов, дает правильный ориентир для рассмотрения различных финансовых понятий и категорий в строгом соответствии с процессом экономического развития [3].

Налоги не единственная форма аккумуляции денежных средств бюджетом и другими государственными фондами. Существуют еще обязательные платежи, которым присущи черты налогов:

налоговые платежи: плата за воду, землю - сборы, которые взимается с плательщиков при конкретном эквивалентном обмене между государством и плательщиком;
отчисления, взносы - сборы с юридических и физических лиц, которым присущи признаки целевого назначения [8].

Основными характерными особенностями налога по сравнению с обязательными платежами является то, что он:

Справляется на условиях необратимости. Возврат налога возможно только в случае его переплаты или тогда, когда законодательством предусмотрены льготы по данному налогу;
Имеет односторонний характер установки. Поскольку налог уплачивается с целью покрытия общественных потребностей, которые в основном отделены от индивидуальных потребностей конкретного плательщика, то он индивидуально бесповоротный. Уплата налога не порождает встречного обязательства государства совершать любые действия в пользу конкретного плательщика;
Может быть оплачен только в бюджет, а не к другому денежного централизованного или децентрализованного фонда;
Не имеет целевого назначения;
Является исключительно атрибутом государства и базируется на актах высшей юридической силы [5].

Итак, налоги - это обязательные платежи, которые законодательно устанавливаются государством, уплачиваемые юридическими и физическими лицами в процессе перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта и аккумулируются в централизованных денежных фондах для финансового обеспечения выполнения государством возложенных на нее функций.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Исходя из сущности налога как категорийного понятия, можно определить две функции данной категории: фискальную и распределительно-регулирующую [12].

Сначала налоги во всех государствах вводились с целью выполнения фискальной функции, то есть обеспечение государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов. Позже государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, то есть влиять на восстановление, и способствовать решению различных социальных задач [14].

Суть фискальной функции заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства. Налоги выступают основным (важнейшим) источником доходов бюджетов разных уровней. Объективное существование налогов как основного источника доходов предусматривает:

поступления их равномерно в календарном разрезе;
стабильность поступления;
налоги должны равномерно поступать по всем территориальным уровням [8].

Что касается интерпретации фискальной функции, то в современной финансовой литературе наблюдается использование смешанной марксистской и немарксистской научной терминологии. Так, одна группа ученых и практиков считает, что налоги аккумулируют в бюджетных фондах государства часть созданного национального дохода (стоимости необходимого и прибавочного продукта) [13]. Вторая уже применяет понятийный аппарат западной экономической науки, где налоги выступают частью стоимости ВВП или ВНП, а третья комбинирует оба подхода. Такую несколько запутанную ситуацию в науке в переходный период мы расцениваем как объективно неизбежной. Ведь финансовая наука также переживает трансформацию. Так или иначе, государство, являясь участником распределительных процессов, принудительно отчуждает в виде налоговых изъятий часть стоимости созданных в обществе благ (продукта) для формирования своей казны, что доказывает тесную взаимосвязь между функциями [12].

Распределительно-регулирующая функция состоит в том, что с помощью налогов происходит перераспределение стоимости валового внутреннего продукта между государством и его субъектами и через элементы налога (объект, субъект налогообложения, ставка налога, налоговые льготы и т.д.) государство в состоянии регулировать стоимостные пропорции такого распределения. Изменяя пропорции функционирования ресурсов в экономике, налогообложения существенно влияет на процесс производства, накопления капитала, инвестирование, платежеспособный спрос и предложение. Благодаря налогам государство получает возможность регулировать различные аспекты социально-экономической жизни на макроуровне, а на микро- уровне - влиять на конкретное поведение налогоплательщика. Так, манипулируя пропорциями и режимами изъятия у субъектов хозяйствования или домохозяйств доли их доходов, налог может в соответствии менять направления их деятельности [14].

Сегодня, наряду с перечисленными функциями, в Российской Федерации выделяют стимулирующую функцию налогов. Однако, мы считаем, что налоговое стимулирование - один из следственных эффектов распределительно-регулирующего воздействия налогов на экономическую деятельность, а потому стимулирующее действие налогообложения следует рассматривать как подфункцию регулирующей функции [18].

По выяснению сущности налогов и единства их функций следует важный в теоретическом плане вывод о том, что специфическое общественное назначение налогов находит свое выражение не в существовании каждой функции отдельно, а только в их единстве.

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе.

Налоги можно классифицировать по определенным признакам:

по экономическому признаку объекта налогообложения:

Налоги на доходы и прибыль;
Налоги на потребление;
Налоги на имущество;

по экономическому содержанию (по форме взаимоотношений плательщика и государства):

Прямые налоги;
Косвенные налоги;

по признаку органов государственной власти, которые их устанавливают:

Общегосударственные налоги;
Местные налоги и сборы;

по форме взыскания:

Раскладные (раскладочные) налоги;
Квотарные (окладные, долевые, количественные) налоги.

по способу зачисления налоговых поступлений:

Закреплены;
Регулирующие;

по отношению к плательщику:

Налоги с юридических лиц (налог на прибыль, коммунальный налог);
Налоги с физических лиц (подоходный налог);
Смешанные (плата за землю, налог с владельцев транспортных средств) [6].

Обобщая изложенное выше, можно предложить ряд принципов, характеризующих налоговую систему, а именно: экономической эффективности, равного налогового бремени, социальной справедливости, стабильности и гибкости.

Принцип экономической эффективности можно рассматривать с двух позиций. С одной стороны, происходит выполнение фискальной функции налогов. Рассматривая соблюдения этого принципа в аспекте опосредованного налогообложения, следует отметить, что именно косвенные налоги являются главными наполнителями бюджета и имеют преимущественно фискальную направленность, обеспечивают скорость, полноту и регулярность поступлений от этих платежей; «Они являются надежной и легко контролируемой доходной базой бюджета» [12]. Соблюдение этого принципа позволит минимизировать возможность уклонения от уплаты налогов, в зависимости от конкретного вида платежа. Неуплата косвенных налогов объясняется тем, что товары и услуги, в цене которых доля соответствующего платежа государству, не потребляемые. Прозрачность механизма определения налоговых обязательств косвенных налогов это подтверждает. Однако предотвратить неуплате прямых налогов сложно, поскольку механизм их исчисления труднее проследить и проконтролировать. С другой стороны, принцип экономической эффективности тесно связан с выполнением налогами регулирующей функции. С помощью этих финансовых инструментов осуществляется формирование конкурентной среды, внедрение прогрессивных технологий.

Равнонапряженность налогового бремени между налогоплательщиками должна обеспечиваться прогрессивным характером, то есть размер уплаченного налога должен прямо пропорционально зависеть от размера полученного дохода. «Чем меньше доход, тем большую его часть уходит косвенные налоги» [4].

Главным недостатком косвенных налогов, в противовес прямым, является именно регрессивность этих платежей. Ровно налогового бремени можно достичь только с помощью дифференциации ставок косвенных налогов, а именно освобождение от дискриминации в порядке уплаты и размера налога [9].

Основой реализации принципа социальной справедливости является ориентация на налогоплательщиков, поскольку показателем измерения справедливости является уровень материального благосостояния граждан. Только на этом должно базироваться постепенное установление оптимальной структуры налоговой системы, максимально удовлетворять всех участников налоговых отношений.

Нарушение справедливости осуществляется за счет необоснованного предоставления льгот определенным категориям плательщиков, нерационального установления размера налоговых платежей и тому подобное. Стабильность налоговой системы обеспечивается постоянной законодательной базой, четкими механизмами взимания налогов. Этот принцип весьма актуален для Российской Федерации. Частые налоговые реформы, изменения в законодательстве негативно влияют на экономическую жизнь в государстве, хотя это может быть обусловлено достаточно объективными факторами.

Удачное приспособление к постоянному обновлению системы налогообложения соответствует основному ее задаче - обеспечению доходами бюджета страны [8]. Именно поэтому налоговая система должна быть гибкой и постоянно приспосабливаться к изменениям в экономической сфере, которые проводит государство в определенный период развития.

Следует заметить, что достижение максимально предельных величин как стабильности, так и гибкости негативно влияет на развитие налоговой сферы. Эффективность налоговой системы зависит от достижения оптимального соотношения этих критериев.

Соблюдение рассмотренных выше принципов создавать предпосылки для правильной, взвешенной деятельности государства в сфере налогообложения. К сожалению, они используются не в полной мере, а иногда и вовсе не используются. Это можно назвать искажением фундаментальных основ налогообложения [7].

Рассмотренные принципы налогов позволяют определить приоритетные направления их использования. Однако соблюдение принципов налогообложения в их гармоничном сочетании чрезвычайно важно для эффективного формирования налоговой системы сегодня и ее реформирования как справедливой и экономически оправданной в ближайшем будущем.

1.2. Цель налогового учета

Система налогообложения является важным элементом формирования финансовых отношений между государством и субъектами хозяйствования и существенным фактором, влияющим на хозяйственную деятельность предприятий. Обязательным условием эффективной реализации системы налогообложения на уровне субъекта хозяйственной деятельности должна быть информационная база, позволяющая вычислять налоговые обязательства и осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, как субъектом налогообложения, так и государственными контролирующими органами [13].

Реформирование экономики Российской Федерации обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Это вызвало существенные изменения в системе наблюдения, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности, которой является бухгалтерский учет, а именно: введение налогового учета. Неоправданная сложность действующей системы налогообложения, как с точки зрения, количества налогов, так и с точки зрения, формирования базы налогообложения, состав налоговой отчетности; нестабильность налогового законодательства; большая налоговая нагрузка на субъектов хозяйствования неизбежно приводит к тому, что объем информации для обеспечения налоговой отчетности резко возрастает. Растет и «цена ошибки» так существенные штрафные санкции. В результате резкий рост расходов на ведение учета. Вместе с тем штат бухгалтерской службы с использованием налогового учета не вырос, или вырос не существенно. В таких условиях основные усилия бухгалтера — практика направляются, в первую очередь на формирование налоговой отчетности есть на ведение налогового учета. Складывается парадоксальная ситуация, когда в практической деятельности предприятий налоговый учет становится доминирующим. Если принять во внимание тот факт, что большинство понятий, которыми оперирует налоговый учет, как правило, не несут экономической нагрузки, то можно сделать вывод о снижении качества учетной информации и уменьшение возможностей ее использования в практике принятия управленческих решений. Таким образом, возникает угроза возможности «потери бухгалтерским учетом (хотя бы и временно) того места и роли, которую он занимал (и должно занимать) в системе управления народным хозяйством» [3].

В связи с этим в профессиональной прессе сегодня активно обсуждается вопрос согласованности, трансформации, унификации, адаптации, интеграции бухгалтерского и налогового учета; упрощение налогового. Вместе с тем большинство публикаций посвященных налоговому учету имеют практическую направленность и рассматривают отдельные вопросы организации или техники ведения учета отдельных хозяйственных операций или отдельных учетных объектов [14].

Публикации теоретического характера, в которых сделаны попытки обобщения информации о налоговом учете или анализируют различия налогового и финансового учета на уровне понятий и категорий определенных действующим законодательством (расходы - валовые расходы; доходы - валовые доходы), либо исследуют проблемы, связанные с отображением в учете разниц (временных, постоянных) между финансовым результатом и налогооблагаемой прибылью.

Налоговый учет является исключительно практической деятельностью, связанной с учетной обеспечением системы налогообложения. Бухгалтерский учет как наука базируется на определенных учетных теориях, которые оперируют экономическими категориями и возникли на базе научных идей. Налоговый учет базируется исключительно на понятиях, которые задекларированы налоговым законодательством и очень часто лишены экономического содержания [16].

В основе налогового учета лежат определенные правила, определяются интересами государства в сфере налогообложения. Поэтому основные проблемы здесь лежат в плоскости техники и технологии ведения учета, его организации, а не теории и методологии. Вместе с тем острота проблемы в практическом аспекте не позволяет ученым игнорировать налоговый учет, аргументируя это отсутствием его теоретического нагрузки. Такая позиция лишь обострять проблему превалирование налогового учета над финансовым на практике и приведет к углублению разрыва между учетной наукой и практикой, который сегодня и без того является очень существенным. Поэтому считаем, что проблемы связаны с налоговым учетом, должны стать важным объектом научных исследований в сфере бухгалтерского учета [8].

Авторы, признают необходимость существования налогового учета, аргументируют свою позицию, анализируя различия налогового и бухгалтерского учета. Они, в первую очередь, отмечают, что налоговый учет регламентируется отдельным законодательством, требования которого распространяются на финансовый учет. Налоговое законодательство отражает интересы государства, таким образом, хочет защитить себя от потери доли в прибыли предприятия за его бесхозяйственность (например, непроизводительные потери из-за превышения норм расходования или непроизводственные расходы и т. д.). Это и определяет экономическое содержание понятий, которыми оперирует налоговое законодательство и налоговый учет. Однако налоговое законодательство само по себе не определяет необходимость создания налогового учета, ведь оно было и раньше, а налоговый учет возник сравнительно недавно [8].

Причиной выделения налогового учета есть существенные, принципиальные отличия в трактовке отдельных категорий и понятий налоговым законодательством и нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Эти различия имеют как объективный характер из-за несовпадения интересов государства и предприятий в процессе налогообложения, так и, к сожалению, субъективный из-за несовершенства действующего законодательства. Среди причин, дающих право налоговому учету на существование, наряду с вышеизложенным, следует обратить внимание на рост степени влияния налогообложения на деятельность предприятия. Вопросы налогообложения всегда были одними из важных факторов влияния на деятельность и развитие предприятий. Сегодня значительное налоговое давление на предприятия, предусмотрено действующей системой налогообложения, обуславливает высокую долю налоговых платежей в расходах предприятия. Это порождает необходимость информационной системы, которая могла бы обеспечивать не только налоговую отчетность и налоговые расчеты, но и потребности внутренних пользователей информации при принятии управленческих решений по развитию бизнеса и оптимизации налогообложения.

Дополнительным аргументом в пользу создания такой относительно самостоятельной системы учетной обеспечения налоговых расчетов недостатки действующей системы налогообложения, а именно: ее чрезвычайная сложность и нестабильность требует соответственно сложного учетного обеспечения. Таким образом, можно назвать следующие причины, обусловливающие необходимость отделения налогового учета:

наличие принципиальных различий трактовки отдельных категорий и понятий налоговым законодательством и нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет как объективного (в силу несовпадения интересов государства и субъектов налогообложения), так и субъективного (из-за несовершенства действующего законодательства) характера;
рост степени влияния налогообложения на деятельность и развитие предприятия;
недостатки современной системы налогообложения, требуют сложной системы учетной обеспечения [12].

Во многих публикациях аргументом в пользу налогового учета, заслуживает внимания, является тот факт, что бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели, способы ее достижения и выполняют разные функции. При этом ряд специалистов, определяя цель налогового учета, связывают ее с выполнением фискальной и регуляторной функции. При всей важности данного аргумента заметим, что перераспределение ресурсов и стимулирования или дестимулирования отдельных видов бизнеса, составляет суть регуляторной функции налогов, может осуществляться только на макроуровне. Налоговый учет является прерогативой исключительно субъекта налогообложения. Что касается фискальной функции — централизации часки валового национального продукта в бюджете, то это основная цель налогообложения. Фискальная и регуляторная функции присущие системе налогообложения. Налоговый учет должен формировать информационную базу для этого процесса.

Таким образом, для целей налогового учета следует считать информационное обеспечение реализации фискальной функции системы налогообложения. Попробуем определиться относительно функций налогового учета, это даст возможность очертить границы системы налогового учета и разработать рекомендации относящейся рациональной ее организации [15].

Понятие функция (лат. Function выполнения) означает поле, направление деятельности, назначения. Трактовка функции должно базироваться на понимании сути явления или системы, которая определяется ее целью и задачами. Итак, под функцией мы понимаем комплексы специфических действий, которые необходимо осуществить для реализации поставленных задач. По нашему мнению, цель налогового учета достигается через реализацию следующих задач:

формирование базы для начисления налогов;
контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов у субъекта налогообложения и со стороны контролирующих органов;
анализ налоговых разниц и налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения [10].

Согласно вышеуказанным задачам налоговый учет выполняет следующие функции: информационную; контрольную; аналитическую. При этом основной, системообразующей функцией, которая обуславливает выделение налогового учета, в самостоятельный вид является контрольная. В последнее время с учетом необходимости формирования информационного обеспечения, принятия управленческих решений возрастает значение аналитической функции, суть которой в том, чтобы налоговый учет формировал информацию не только для налоговой отчетности, подаваемой внешним пользователям, но и для внутренних пользователей — руководителей и менеджеров в процессе принятия управленческих решений по развитию бизнеса. Итак, такое определение налогового учета, по нашему мнению, является наиболее удачным: «Налоговый учет - отдельный функциональный учет с целью усиления контрольно-аналитической функции учета правильности начислений и уплаты налогов».

Таким образом, функции, которые выполняет налоговый учет, являются традиционными для какой-либо учетной системы. Они отличаются от функций, которые выполняет бухгалтерский учет не по содержанию, а по своему соотношению и наполнением. А вот цель ведения бухгалтерского и налогового учета существенно отличается. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия, а налоговый - создание информационного обеспечения для реализации фискальной функции системы налогообложения. При этом цель бухгалтерского и налогового учета отличается как частичное и общее [12].

Бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый только одну сторону, а именно: взаимоотношения субъекта налогообложения с государством по поводу уплаты налогов. Проведенное исследование позволяет определить основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, которые являются аргументами в пользу отделения последнего:

Бухгалтерский учет является с одной стороны обособленным видом социально-экономической деятельности, с другой — наукой; налоговый учет - это исключительно вид деятельности, а потому проблемными здесь есть вопросы организации, техники и технологии его ведения.
Бухгалтерский учет как практическая деятельность и наука оперирует экономическими категориями. Налоговый учет как практическая деятельность, жестко регламентирована законодательством имеет дело с понятиями определенными этими нормативными документами.
Цель ведения налогового и бухгалтерского учета отличается как частичное и общее. Бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый учет - только одну сторону, а именно: взаимоотношения предприятия с государством по поводу уплаты налогов.
Отличие цели ведения налогового и бухгалтерского учета предопределяет специфические задачи, которые ставит перед собой налоговый учет, а именно: формирование базы для начисления налогов; контроль за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов в субъекта налогообложения и со стороны контролирующих органов; анализ налоговых разниц и налоговых платежей с целью оптимизации налогообложения.
Решение задач налогового учета осуществляется через реализацию информационной, контрольной и аналитической функции. Они отличаются функций, реализует бухгалтерский учет своим соотношением и наполнением частности превалированием контрольной функции и возрастанием роли аналитической [6].

Вместе с тем существует тесная связь налогового учета с бухгалтерским, который проявляется в том, что и налоговый и бухгалтерский учет имеют один объект - хозяйственной деятельности и отражают одни и те же хозяйственные операции; и бухгалтерский и налоговый учет базируются, за некоторым исключением (налоговые накладные), на первичных документах финансового учета; осуществлять эффективный контроль за правильностью начисления налогов можно только при условии ведения налогового учета теми же работниками ведут соответствующие участки финансового учета. Иногда эта связь настолько тесная, что налоговый учет без финансового просто не в состоянии существовать. Например, расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов для определения валовых расходов осуществляется на основании данных финансового учета; обязательным условием для зачисления расходов в состав валовых является наличие первичных документов, ведутся в рамках финансового учета. Эти обстоятельства ставят под сомнение возможность отделения налогового учета в самостоятельный, независимый от других вид учета [8].

По нашему мнению, налоговый учет является не отдельным видом учета, а скорее информационной системой, которая выделилась для решения особо важной для успешной хозяйственной деятельности задачи — начисления и уплаты налогов.

Таким образом, налоговый учет ведется только на уровне субъекта налогообложения, поэтому субъектом налогового учета является субъект налогообложения.

2. Задачи налогового учета. Объект и предмет налогового учета

2.1. Задачи налогового учета

Движение налоговых платежей в государственный фонд, приводит к выполнению функций органами государственной исполнительной власти осуществлять реализацию внутренней и внешней политики, регулировать и стимулировать определенными методами экономику страны, финансировать социальные мероприятия.

Обеспечение стабильности рыночной экономики на современном этапе развития возможно при эффективности функционирования налоговой системы. Важным инструментом налоговой системы налоговый учет.

Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Учитывая, довольно жестокую систему финансовых санкций, применяемых к предприятиям в условиях выявления ошибок при осуществлении налогового учета и формировании налоговой отчетности, то очевидно, что эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.

Задача налогового учета определены НК Российской Федерации, где предусмотрено ведение налогового учета, но определенные только налоговые периоды и порядок исчисления налога на прибыль [1]. В дальнейшем налоговом учете предусмотрено также отражения налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, местных налогов и обязательных платежей в бюджеты различных уровней. Нормативными документами по налогообложению, которыми предусмотрено ведение налогового учета в Российской Федерации, определены предмет, метод и его методические приемы, информационное обеспечение.

Отдельные налоговые показатели формируются (начисляются) исключительно по данным бухгалтерского учета. Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционной системой бухгалтерского учета, его нельзя считать лишь составной частью последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые в нем используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса.

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом. Ведь оба вида учета оперируют одними и теми же первичными документами; фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни. Как бухгалтерский, так и налоговый учет в основном ведут одни и те же специалисты - бухгалтеры [5]. Если сравнивать принципы ведения налогового и бухгалтерского учета может этим двум видам, учета присущи такие общие черты как непрерывность осуществления, сплошное отражение хозяйственных фактов, юридическая доказательность (документальный характер), стоимостное измерение.

Обратной стороной этой налогового и бухгалтерского учета является то, что взимание налогов отражается в бухгалтерском учете как одна из хозяйственных операций на счете «Расчеты по налогам и платежам» [5].

Второй особенностью налогового учета является установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от процедур бухгалтерского учета. Так, согласно НК Российской Федерации, объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений [1]. Важным аспектом налогового учета является момент возникновения валовых доходов, валовых расходов для исчисления налога на прибыль и налогового кредита для исчисления НДС [3].

Действие правила первого события, установленного налоговым законодательством причиной того, что момент отражения указанных показателей для целей налогообложения не совпадает с моментом возникновения (признания) бухгалтерских доходов и расходов. Третьей особенностью налогового учета является определение для каждого вида налогов своего налогового периода срока, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства [2].

Необходимость этого показателя объясняется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, дохода, выручке) свойственна продолжительность во времени и повторяемость. Вместе с тем согласно НК Российской Федерации для финансовой отчетности установлены единые сроки формирования показателей, предприятия подают годовую бухгалтерскую отчетность после окончания года, а промежуточную ежеквартально. Несмотря на такую взаимосвязь, результаты по данным бухгалтерского и налогового учета могут отличаться между собой.

Основными причинами таких отклонений является наличие различий между правилами ведения бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы. Речь, прежде всего, идет о различии в методике определения сумм валовых расходов, валовых доходов и налогооблагаемой прибыли в налоговом учете с суммами расходов и доходов и результатов деятельности в бухгалтерском учете. Кроме того, если в бухгалтерском учете в целом исследованы теоретические категории, существует отдельная методология учета, то теоретическая база налогового учета ограничивается, лишь правилами его ведения. Существенным отличием является назначение бухгалтерской и налоговой отчетности. Если по данным первой можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия, то по данным второй состоянии расчетов с бюджетом по соответствующим налогам и сборам [4].

Следовательно, налоговый учет должен интегрироваться с бухгалтерским и другими видами учета хозяйственной деятельности на основе единой базы данных информационной системы управления предприятием.

От создания эффективной системы подготовки учетных данных с целью налогообложения на уровне предприятия зависит как качество информации, поступающей в государственные налоговые органы, так и улучшения финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация налогового учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

Учитывая, что самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета на предприятии достаточно трудно из-за отсутствия методологической поддержки со стороны государства, существенного значения приобретают услуги аудиторских компаний по постановке системы налогового учета.

Важное значение при решении этой задачи принадлежит автоматизации учета, что значительно расширяет его возможности и повышает качество работы бухгалтеров. Создание интегрированной системы учета и контроля на основе новейших компьютерных технологий, методологического обеспечения будет способствовать улучшению налоговых взаимоотношений на предприятиях с Государственной налоговой администрацией [4].

Переход России к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы. Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать (органы федерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, различные регистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и другие) [9].

Налоговый учет необходимо организовать так, чтобы удовлетворить потребности управления предприятием и службы налогового менеджмента в информации о формировании налогооблагаемой базы предприятия от всех видов деятельности.

Основными задачами налогового учета являются:

своевременная и полная регистрация предприятием хозяйственных операций с отражением налогового кредита и налоговых обязательств;
достоверное и своевременное определение сумм налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих уплате в бюджет всех уровней;
своевременное составление и представления налоговой отчетности; своевременное уплата налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней;
контроль за соблюдением налогового законодательства и нормативно-правовых документов, регулирующих правила ведения налогового учета и составления налоговой отчетности [13].

2.2. Объект и предмет налогового учета

Объектом налогового учета является хозяйственная деятельность субъекта налогообложения, связанная с уплатой налогов. То есть, объект налогового и бухгалтерского учета у субъекта налогообложения является общим. Если же предприятие не платит налогов и не является субъектом налогообложения, то оно не ведет налогового учета.

Предметом налогового учета являются параметры хозяйственной деятельности субъектов налогообложения, определяются нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и уплаты налогов. Такая трактовка предмета налогового учета позволяет четко очертить его составные части и определить учетные объекты, являющиеся основой построения рациональной системы налогового учета [15].

Структура предмета налогового учета определяется двумя факторами, а именно: налоговым законодательством, определяющим отличные от финансового учета правила определения отдельных параметров деятельности, предприятия и тесной связью бухгалтерского и налогового учета, о чем было сказано выше. Первый, обуславливает существование в структуре предмета налогового учета таких специфических учетных объектов, как валовые доходы, валовые расходы, налоговая амортизация и тому подобное. Существует даже точка зрения, что налоговый учет, вообще ограничивается этими объектами.

«Налоговый учет плательщика налога на прибыль - это учет валовых доходов, валовых расходов и их корректировка, а также учет балансовой стоимости активов, подлежащих амортизации с целью определения объекта налогообложения».

Такая позиция не соответствует научному подходу к построению налогового учета, который должен предусматривать системность и комплексность на базе реализации целей и задач. Тесная взаимосвязь налогового и финансового учета предопределяет некоторую размытость понятия налогового учета и невозможность полного его отграничения от финансового. По нашему мнению, это и не нужно. Ведь бухгалтерский учет - это информационная система. И различные виды учета, выделяемые в последнее время, различаются превалированием тех или иных задач для решения, которых необходима информация. Однако объект бухгалтерского учета во всех случаях один и тот же, а именно: хозяйственная деятельность предприятия. Поэтому считаем, что бухгалтерский учет как информационная система должна базироваться на принципе единого информационного потока. При этом функциональные виды учета (управленческий, налоговый) должны строиться, максимально используя информационную систему финансового учета как наиболее полную, такую является обязательным и соответствует международной практике.

Таким образом, часть учетных объектов налогового учета формируется в системе финансового учета. Основные задачи, которые необходимо решить для построения налогового учета по этой группе объектов включают:

разработку алгоритма использования информации финансового учета для формирования показателей налогового учета;
внесение допустимых изменений в финансовый учет (в первую очередь, за счет углубления аналитических уровней и внесение изменений в учетные регистры, используемые в финансовом учете) [10].

Другая часть учетных объектов налогового учета формируется за пределами финансового учета. Здесь основные задачи построения рациональной системы налогового учета включают:

определение техники и технологии формирования информации по учетным объектам;
организацию работы бухгалтерской службы по ведению налогового учета.

Их решения осложняется еще и тем, что ведение налогового учета в этой части не регламентируется учетным законодательством. Поэтому каждое предприятие самостоятельно разрабатывает технологию ведения налогового учета. Указанные выше соображения позволяют определить структуру предмета налогового учета, включая две группы учетных объектов:

Учетные объекты, определяются правилами налогового законодательства, которые не отображаются в финансовом учете;
Учет объекты, которые формируются в системе финансового учета. Эти объекты отличаются по технологии ведения учета и задачами, которые нужно решать в процессе построения рациональной системы налогового учета [8].

Налоговый учет можно трактовать двояко. В узком смысле это вид практической деятельности по учетному обеспечению налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. В широком смысле это учетное обеспечение системы налогообложения, включая учет налогов, осуществляется в пределах финансового учета и учетное обеспечение налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС [9].

Действующая система налогообложения сегодня в полной мере не может обеспечить реализацию ни целей государственной политики, ни прав и целей налогоплательщиков. Целый ряд недостатков, которые были допущены при ее создании, привели к тому, что налоги не выполняют полноценно ни фискальной, ни стимулирующей функций. Сфера материального производства практически подавлена налогами, ведет к сокращению налогооблагаемых оборотов, а, следовательно, к уменьшению бюджетных поступлений. В результате действующая налоговая система вместо стимулирования производства вызывает его сокращение, почти не пополняет доходную часть бюджета.

Главная проблема заключается в том, что при создании этой системы не было в полной мере учтено теоретико-практические принципы налогообложения, которые сформированы на основе международного многовекового опыта. Необходимо постоянно проверять соответствие функционирующей в Российской Федерации системы налогообложения существующим международным теоретическим принципам[13].

Собранные средства должны оставаться как можно меньше в руках собирателей. Применение первого принципа в Российской Федерации можно проанализировать на примере налогов на потребление (НДС, акцизный сбор, пошлина). Эти налоги должны влиять на все источники доходов. Но здесь следует учесть тот факт, что наибольшее бремя этих налогов ложится на конечного потребителя. Они опять же влияют не на все источники доходов одинаково, а в основном на заработную плату. Этими налогами больше сокращается платежеспособный спрос населения, а, следовательно, и объемы производства товаров народного потребления. Возникает проблема: неравномерное распределение налогов между источниками доходов. Очевидно, при разработке ставок налогообложения необходимо учитывать уровень реальных доходов населения. Нельзя забывать аксиому: с падением спроса со стороны населения угасает и производство.

Относительно современного экономического состояния, и в частности российской действительности, второй принцип требует незначительного уточнения, которое учитывалось многими теоретиками при объяснении определенности - до того, как начнется период действия того или иного налога [17].

В Российской Федерации в течение всего периода независимости время от времени вводились в действие ставки налогов «задним числом», примером может быть также введение или отмена некоторых льгот и другое. Анализ литературы свидетельствует, что имели место случаи, когда законодательные акты уже применялись на практике, а по использованию ни были сделаны и поступали к исполнителям через недели, а то и через три месяца. Все это создает нестабильность, необходимость постоянной проверки процесса, что приводит к большим трудностям в работе финансового аппарата предприятий. Плательщик должен заранее быть проинформирован о подготовке, введение в действие или изменение налогового законодательства.

Обращаясь к основам управления налогами, можно заметить, что эти принципы не всегда работают в отечественной системе налогообложения. В истории российской системы налогообложения есть такие примеры:

эволюция налога на добавленную стоимость и налога на прибыль предприятий, частые изменения размеров ставок пошлины и акцизов, достаточно высокие тарифы отчислений в государственные целевые фонды социального направления;
отсутствие стимулирующего влияния подоходного налога с граждан и др. [5].

Нельзя назвать простыми и доступными законодательные акты относительно этих налогов в том виде, в котором они существуют сегодня. Расчеты этих налогов затрудняют работу, как плательщиков, так и контролирующих органов.

Негативно также влияют на качество работы налогоплательщиков, а также работников налоговых служб, контролирующих правильность начисления и уплаты налогов, имеющиеся разногласия, сомнительные толкования отдельных терминов, положений, определенных в законах и подзаконных актах [16].

Одним из недостатков налоговой системы Российской Федерации, по нашему мнению, достаточно частые проверки деятельности предприятий работниками налоговых органов и других государственных структур. Таким образом, можно констатировать, что в Российской Федерации разработана законодательная база, регламентирующая взимания налогов, и создан административные органы, которые контролируют выполнение законодательства субъектами хозяйствования, но сказать, что налоговая система является эффективной и выполняет свои функции в полном объеме, нельзя.

Чрезмерное повышение нормы налогообложения приводит к увеличению доходов теневой экономики и свертывания легального бизнеса, а также к сокращению налоговой базы. Важное место при этом в осуществлении оптимальной налоговой политики отводится принципу фискальной достаточности, который заключается в осуществлении налоговой политики, необходимой для обеспечения такой величины налоговых поступлений, которая оптимально желательно учитывая провозглашенную экономическую доктрину.

Налоговая ставка должна учитывать возможности налогоплательщика, то есть уровень его доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки. Платежи каждого в бюджет должны быть пропорциональны его доходам, и исключения для отдельных лиц недопустимы.

Нарушение этого принципа приведет к тому, что дополнительная налоговая нагрузка придется на законопослушных налогоплательщиков или на тех, кто имеет возможности уклоняться от налогообложения. Следует отметить, что в процессе реформирования системы налогообложения в Российской Федерации важной проблемой является не только уровень налогового бремени, но и оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов [8].

В последние годы в отечественной системе налогообложения наблюдается тенденция к увеличению доли прямых налогов, соответствует практике развитых стран. Косвенные налоги хоть и удобны для фискальных органов с позиции их взыскания, однако их уплата ложится бременем на плечи конечного потребителя. Поэтому преобладание справедливых прямых налогов позволит избежать таких негативных последствий, как упадок уровня жизни большинства населения, дальнейший спад и упадок отечественного производства, не могущего конкурировать с дешевой продукцией иностранных фирм, и тому подобное [14].

По нашему мнению, в процессе реформирования системы налогообложения в Российской Федерации необходимо коренным образом изменить отношение к местным налогам и сборам, существенно поднять их значение в формировании доходной части местных бюджетов. Наиболее существенными недостатками местного налогообложения, по нашему мнению, является незначительная фискальная роль налогов и сборов и отсутствие прав у органов местного самоуправления вводить на своей территории собственные налоги и сборы.

На местах всегда есть свои особые объекты налогообложения, которые могут ощутимо наполнить местные бюджеты, а, следовательно, дать возможность направить дополнительные средства на решение экономических и социальных проблем регионов. Как показывает анализ литературных источников, невозможно построить эффективную налоговую систему, не сформировав налогоплательщика как элемента налоговой системы, как общественный институт [14].

Для этого нужно проводить всестороннюю организационную и просветительскую работу с налогоплательщиками, урегулировать и совершенствовать информационные потоки между налогоплательщиками и органами контроля за их уплатой, а также учитывать социально-культурные и психологические особенности граждан страны, сложившиеся традиции при принятии решений в области налогообложения. Уплата налогов должна иметь обязательный характер. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть сформированы таким образом, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодны плательщику, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед бюджетом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях экономической нестабильности, существования различного рода механизмов, сокрытия доходов и уклонения от уплаты налогов совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации и повышение ее эффективности должно идти по пути поиска наиболее надежных и стабильных источников уплаты налогов.

Наряду с этим, исходя из требований налоговой реформы, одним из приоритетных ее направлений должна стать реальное облегчение налогового давления на экономику с помощью расширения перечня объектов налогообложения.

На нынешнем этапе социально-экономических реформ, когда основным мотивом экономической политики становится ориентация государства на международные рынки, на оживление предпринимательства, на усиление рыночных регуляторов в стимулировании возрождения национальной экономики, назрела острая необходимость безотлагательного реформирования налоговой системы, создание целостного, согласованного, стабильного и рационального налогового законодательства. Все это и обуславливает необходимость реформирования налоговой системы и создания и принятия единого всеобъемлющего налогового закона - Налогового кодекса Российской Федерации.

Проведенное исследование позволяет предоставить следующие выводы:

Существенной проблемой современной практики ведения учета является превалирование налогового учета над бухгалтерским. Для преодоления этой негативной тенденции необходимо отработки теоретических основ эффективной организации налогового учета и его совершенствование (определение цели, сущности, задач, функций, предмета, учетных объектов).

В отличие от бухгалтерского учета, который является отдельным видом социально-экономической деятельности и наукой налоговый учет - это вид деятельности, а потому проблемным здесь есть вопрос организации, техники и технологии его ведения.

Налоговый учет - это объективная реальность. Необходимость его отделения не подлежит сомнению. Вопрос заключается в степени этого отделения.

Предпосылки возникновения налогового учета должны как объективный (несовпадение интересов государства и предприятий в процессе налогообложения, влияние налогообложения на управленческие решения по ведению и развитию бизнеса), так и субъективный характер (несовершенство системы налогообложения и действующего законодательства, регламентирующего налоговый и бухгалтерский учет).

Налоговый учет выполняет информационную, контрольную, аналитическую функцию, которые отличаются от традиционных функций бухгалтерского учета своим соотношением и наполнением.

Цель бухгалтерского и налогового учета отличается как частичное и общее. Бухгалтерский учет охватывает весь комплекс проблем, связанных с хозяйственной деятельностью, налоговый только одну сторону, а именно: взаимоотношения предприятия с государством по поводу уплаты налогов.

Объектом познавательной деятельности при ведении различных видов учета является хозяйственная деятельность. Предмет налогового учета задается нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и уплаты налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2:»ИКФ» «ЭКМОС»- М. 2017
Годовой налоговый отчет – 2016 // СПС «Гарант». – 2016.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Л. Л. Горшкова, Ю. К. Борисов, А. Л. Кудрявцева, Н. С. Годунова; под ред. Горшковой Л. Л. // СПС «Гарант». – 2013.
Булавина Л. Н., Кулиш Н. В., Костюкова Е. И., Ревегук О. А. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет; Финансы и статистика - , 2013. - 320 c.
Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль; Амалфея - Москва, 2012. - 728 c.
Бухгалтерский учет. Сборник задач: Уч.пос. / Е.А.Кыштымова - М.:ИД ФОРУМ:НИЦ ИНФРА-М,2013 -208с.(ВО)
Бухгалтерский учет: Уч. / Н.П. Кондраков - 4 изд. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 681 с.
Бухгалтерский учет: Уч. / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Уч. пос./ Ю.А.Бабаев - 2 изд. М.: ИД РИОР, 2013- 170 с.
Касьянова Г. Ю. Учет - 2013: бухгалтерский и налоговый; АБАК - Москва, 2013. - 880 c.
Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет; АйСи Групп - Москва, 2012. - 224 c.
Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету : учеб. пособие для вузов / У.Ю. Блинова, Е.Н. Апанасенко. - Изд. 2-е. – 2013
Налоги и налогообложение в РФ : Уч.пос. / А.З.Дадашев - М.: Вуз. уч.: НИЦ Инфра-М, 2013 - 240 с.
Налоги и налогообложение. Практикум: Уч. пос./О.И.Базилевич - М.: Вузов. учеб.: ИНФРА-М, 2013-285с.
Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос./М.Я.Погорелова - РИОР: Инфра-М, 2013-208с.(ВО) 2013 5
Налоговый учет и отчетность : учеб. пособие / сост.: Н. В. Сви- ридова, Ф. К. Туктарова. – Пенза : Изд-во ПГУ, 2011. – 187 с.
Томшинская И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего поколения; Питер - Москва, 2012. - 336 c.
Уткина С. А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет; Московская Финансово-Промышленная Академия - Москва, 2011. - 232c.
Шахбанов Р. Б. Налоговый учет; Феникс - Москва, 2011. - 288 c.