Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета (ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы определяется тем, что точность исчисления налогов и своевременность расчетов с бюджетом - одна из приоритетных задач топ-менеджмента любой компании. Взвешенное отношение к налогам позволяет успешно развиваться в условиях постоянного ужесточения требований налоговых органов и изменения налогового законодательства.

Понятие «налоговый учет» введено в законодательство ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» с 1 января 2002 г. В ст. 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Исчисление налоговой базы для расчета налога на прибыль только по правилам бухгалтерского учета невозможно, поскольку именно различия между бухгалтерским и налоговым учетом вызывают трудности ведения налогового учета и могут привести к ошибкам.

Цель работы – изучение особенностей определение целей и задач налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

– рассмотреть особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации;

– проанализировать динамику изменения правового регулирования законодательства по ведению бухгалтерского и налогового учета;

– исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «СтройРесурс»;

– проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтройРесурс» на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования в работе является бухгалтерский и налоговый учет в ООО «СтройРесурс».

Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «СтройРесурс» и анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования применяются общенаучные методы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, а также методы экономического анализа: вертикальный, горизонтальный и коэффициентный анализ.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют труды российских ученых в области бухгалтерского учета и экономического анализа таких авторов как: Бакаев А.С., Вахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д. и др.

Информационной базой исследования служат материалы периодической печати, справочно-консультационные системы «Консультант» и «Гарант»; данные сети Интернет, а также данные учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Место налогового учета в учетной системе организации

Понятие «налоговый учет» впервые было закреплено в 25 главе Налогового кодекса РФ, там же были определены и критерии признания в налоговом учете доходов и расходов.

Управление в общем виде представляет собой процесс воздействия субъекта на объект для достижения определенной цели. Среди функций управления ученые-экономисты выделяют, как правило, следующие: планирование, организацию, учет, анализ, контроль, регулирование.

Ранее функция учета сводилась к информационному обеспечению процесса управления, то есть подразумевала скрупулёзный сбор, группировку и систематизацию информации о все фактах хозяйственной жизни, в том числе изменениях в структуре активов, обязательств и капитала, доходах и расходах. Собранная информация отражалась в учетных регистрах (систематизация), а затем – в бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей информирования пользователей о финансовом состоянии экономического субъекта. В настоящее время ввиду совершенствования движения информационных потоков путем использования современных ЭВМ, а также онлайн сервисов (представление отчетности, документооборот, банк-клиент), учетная функция смещается больше в сторону планирования, анализа и контроля, нежели сбора информации.

В этой связи, в рамках экономического субъекта действует учетная система, которая выполняет вышеперечисленные функции: планирования, сбора и систематизации информации, анализа, контроля.

Учетная система представляет собой совокупность подсистем, взаимосвязанных между собой функционально и информационно и реализующихся для целей сбора, систематизации данных о фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом положении, состоянии и движении имущества, собственного капитала и обязательств, налоговых расчетах, отражении таких данных в отчетности для целей удовлетворения информационных потребностей пользователей, планирования, контроля и анализа, а также принятия экономических решений.

Объектом налогового учета выступают налоговые расчеты, то есть действия налогоплательщика по определению объекта налогообложения, исчисления налоговой базы, суммы налога к уплате, тогда как объект бухгалтерского учета значительно шире – факты хозяйственной деятельности, доходы, расходы, активы, обязательства, капитал и другие. Аналогична разница в группе пользователей учетных подсистем: пользователями информации, представленной в налоговой отчетности, являются, как правило, исключительно фискальные органы, в то время как информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности оперируют внешние (кредиторы, контрагенты, инвесторы, контролирующие органы) и внутренние пользователи (учредители, топ-менеджеры).

Одинаковым требованием для двух учетных подсистем – бухгалтерского и налогового учета – является установленная законом обязанность их ведения для всех экономических субъектов за рядом исключений, поименованных в Законе № 402-ФЗ (исключения для бухгалтерского учета).

В настоящее время в связи с развитием информационных технологий и законодательства требует уточнения место налогового учета в учетной системе экономического субъекта. Большинство ученых, ориентируясь на мнение законодателя, выделяют налоговый учет как отдельную подсистему. Однако, опираясь на историю становления налогового учета в России и общемировые модели ведения бухгалтерского и налогового учета, предлагается пересмотреть данную позицию и позиционировать налоговый учет как вид бухгалтерского учета.

В мировой теории и практике учета выделяют две типовые модели ведения учета: континентальная и англо-американская. Первая модель предполагает максимальную интеграцию учетных подсистем и минимизацию различий в способах и методах ведения учета. Итогом такой интеграции является отсутствие разницы в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. К странам, практикующим данную модель учета, относятся Германия, Швейцария, Италия и другие.

Англо-американская модель, напротив, реализуется путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Такой модели присущи различия в группах пользователей налоговой и бухгалтерской отчетности, относительная автономность подсистем и различия в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. Среди стран, применяющих данную модель учета Великобритания, США, Канада.

В России развитие налогового учета обладает собственной спецификой и началось в период становления рыночных отношений. Впервые в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был раскрыт порядок исчисления выручки для целей налогообложения. Следовательно, зарождение налогового учета не было связано с «ответвлением» от бухгалтерского учета.

С принятием части 1 Налогового кодекса РФ и установлением в статье 54 порядка исчисления налоговой базы посредством использования учетных регистров бухгалтерского учета и иных документов, в которых содержится информация об объектах налогообложения, законодатель определил дополнительные источники информации для налогового учета, кроме информации бухгалтерского учета и заложил базис будущего налогового учета в том виде, в котором он существует в настоящее время.

Финальные крупные изменения произошли с принятием главы 25 НК РФ в 2002 году, где представлено определение налогового учета, а также налоговых регистров.

Таким образом, вследствие пройденных этапов развития налогового учета в России, бухгалтерский и налоговый учет как подсистемы различались по ряду признаков: цель учета, пользователи, источники информации.

Единство и взаимосвязь учетных подсистем заключается в создании общей информационной базы данных в рамках экономического субъекта. Развитие современных технологий позволяет использовать различные аналитические группировки для отражения детализированной информации на счетах бухгалтерского учета, поэтому становится возможным не только накапливать информацию о всех фактах хозяйственной жизни, но и одновременно применять соответствующие корректировки в отношении способов налогового учета для отражения информации о налоговых расчетах в учете и отчетности. Гармонизация учетных подсистем способствует оптимизации контроля и анализа, а также повышает оперативность принятия экономических решений, так как все данные находится в единой информационной базе и не дублируется, как при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета.

1.2 Основные различия и виды взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом порядка и условий признания доходов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете:

В налоговом учете:

Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.

В таблице 1.2 представлена классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1.2

Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д.	2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.

В обоих случаях организация имеет дело с выручкой. Перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.

В таблице 1.3 представлены ограничения в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1.3

Ограничения в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете:

В налоговом учете:

Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д.

Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.

В таблице 1.4 представлен порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1.4

Порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете:

В налоговом учете:

Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность. В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.

Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ.

Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, согласно .13 ПБУ 9/99, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета, будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Рассмотрим их.

К особенностям признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете относится:

1) Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете.

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2) Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете.

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3) Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета.

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Рассмотрим различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов:

– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);

– вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;

– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

– затраты обоснованы;

– затраты документально подтверждены;

– затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного, можно сказать, что в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также, как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1) Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

2) Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, суточные по России можно включить в расходы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 700 рублей. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах весь размер суточных.

3) Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе – в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Различия способов начисления амортизация, момента начисления амортизации и срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Различия способов начисления амортизация, момента начисления амортизации и срока полезного использования в бухгалтерском
и налоговом учете

В бухгалтерском учете:	В налоговом учете:
Способы начисления амортизации
линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.	- линейный; - нелинейный.
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом.
Срок полезного использования основных средств
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа.	В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств.

При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница. Возможны расхождения при выборе момента начисления амортизации и срока полезного использования основных средств.

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Краткая характеристика ООО «СтройРесурс»

Общество с ограниченной ответственностью «СтройРесурс» (далее ООО «СтройРерсурс»), на материалах которого выполнена выпускная квалификационная работа зарегистрировано в 2006 году в г. Новосибирске на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Участниками общества являются его учредители, которые при формировании организации внесли уставный капитал в размере 10 тысяч рублей.

Приоритетными видами деятельности ООО «СтройРесурс», в соответствии с утвержденным Уставом организации являются:

– строительные, монтажные и другие работы при строительстве зданий, сооружений и прочих объектов;

– строительство и ремонт зданий и сооружений производственного назначения;

– строительство и ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения, ремонт и строительство жилищ;

– предоставление транспортных услуг, включая ремонт и техническое обслуживание, организация проката транспортных средств, осуществление внутренних и международных перевозок;

– другие виды деятельности;

Фактически организация занимается строительством внешних сетей коммуникаций, включающих в себя канализацию, водопроводы под горячее и холодное водоснабжение, газопроводы, включая газовые магистральные пути, электрические сети и иные инженерные сети, включающие в себя полный комплекс внешних коммуникаций, необходимых для полноценного функционирования здания или сооружения в инфраструктуре города. Для осуществления вышеперечисленной деятельности в 2006 году компания получила лицензию в органах лицензирования строительной деятельности, а в 2008 году расширило спектр своих услуг, получив лицензию на осуществление проектно-изыскательных работ.

Целью общества является удовлетворение потребностей максимального количества потребителей. Предприятие является самостоятельно действующим субъектом с правами юридического лица, созданным без ограничения срока действия, и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, расчетный и другие счета в банках Российской Федерации, печать со своим наименованием.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8».

ООО «СтройРесурс» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность предприятия, отражающую состояние имущества, обязательств предприятия, его доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным Законом РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». На предприятии составляется и предоставляется учредителям и в налоговые органы следующая отчетность: «Бухгалтерский баланс»; «Отчет о финансовых результатах»; «Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о движении денежных средств». ООО «СтройРесурс» находится на общем режиме налогообложения.

На предприятии уплачиваются следующие налоги: налог на прибыль; налог на имущество; налог на добавленную стоимость; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, взносы в фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Организационно-управленческая структура ООО «СтройРесурс» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационно-управленческая структура ООО «СтройРесурс»

ООО «СтройРесурс» имеет линейно-функциональную организационную структуру с блочной дифференциацией функциональных звеньев, при которой четко выражено разделение труда и специализация.

В период кризиса 2008 года ООО «СтройРесурс» столкнулось с проблемой неплатежеспособности заказчиков и по итогу 2009 года около 30 миллионов рублей дебиторской задолженности оказалось в судах или под процедурой банкротства. При этом за 2010 год ООО «СтройРесурс» выполнило все свои обязательства перед кредиторами, без привлечения заемных средств. На сегодняшний день у компании нет ни одного судебного разбирательства и около 14 млн. рублей дебиторской задолженности в процедуре банкротства.

Конкурентоспособность организации является важнейшим показателем его качественной работы. Конкуренция между предприятиями позволяет выявить наиболее дееспособных из них, а также дает возможность ликвидировать монополию. Основными конкурентами компании являются такие строительные компании как ООО «Сибстройпроект», ООО СУ 37, ООО «Сибметроспецстрой» и другие строительные компании, специализирующиеся на строительстве коммуникаций. При этом следует отметить, что каждая компания, выступающая на этом рынке, имеет свои отличительные особенности и специфику предлагаемых услуг, отличающихся от конкурентов, вследствие чего компании-конкуренты на крупном строительном объекте оказываются партнерами. Так ООО «СтройРесурс» единственная на сегодняшний день компания в г. Новосибирске, а до недавнего времени и в целом по сибирскому региону, имеющая в собственности оборудование для стыковой и электромуфтовой сварки сетей из полиэтиленовых труб диаметром до 1200 мм. В 2007 г. компания выиграла тендер на проведение работ по строительству сетей коммуникаций и реконструкции напорного коллектора диаметром 1200 мм на объекте МЕТРО cash&carry. По результатам работы на этом объекте ООО «СтройРесурс» обеспечило себе объем работ на 2016 год, заключив аналогичные договора на строительство торговых центров МЕТРО cash&carry в г. Новосибирске, г. Новокузнецке и г. Кемерово. Также в числе постоянных заказчиков общества являются МУП «Горводоканал» г. Новосибирска, ЗАО «Строитель», ООО «Уникон» и многие другие крупные строительные компании г. Новосибирска и сибирского региона.

В 2017 году заключены договоры более чем на 10 000 тыс. руб. Проводились переговоры еще с несколькими крупными заказчиками.

Расширение парка спецтехники позволит компании самостоятельно без привлечения сторонних организаций выполнять работы по вывозу и разработке грунта, что позволит сократить затраты и время выполнения работ. Так же в планах компании приобретение в 2017 году нового бурового комплекса с лазерной навигацией (за Уралом таких установок нет) для прокладки сетей более крупных диаметров.

Для общей оценки работы предприятия на потребительском рынке необходимо дать краткий анализ его финансово-хозяйственной деятельности (прил. А-В).

Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Наименование показателя	2015 год	2016 год	2017 год	Отклонения (+/-)		Темпы роста, %
Наименование показателя	2015 год	2016 год	2017 год	2016 к 2015	2017 к 2016	2016 к 2015	2017 к 2016
Выручка, тыс. руб.	276882	236567	165248	-40315	-71319	85,4	69,9
Себестоимость продаж, тыс. руб.	268476	236063	164624	-32413	-71439	87,9	69,7
Прибыль от продаж, тыс. руб.	8406	504	624	-7902	120	6,0	123,8
Рентабельность основной деятельности, %	3,13	0,21	0,38	-3	0,17	х	х
Рентабельность продаж, %	3,04	0,21	0,38	-3	0,16	х	х
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	9920	3268	147	-6652	-3121	32,9	4,5
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	120874	135465	137581	14591	2116	112,1	101,6
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	13801	11068	7919	-2734	-3149	80,2	71,6
Фондоотдача, руб./руб.	20,1	21,4	20,9	1,3	-0,5	106,5	97,6
Экономическая рентабельность, %	8,21	2,41	0,11	-6	-2,31	х	х
Среднегодовая численность работающих, чел.	25	23	21	-2	-2	92,1	92,7
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	10999	9875	8837	-1124	-1038	89,8	89,5
Производительность труда, тыс. руб./чел.	11051	10253	7723	-798	-2530	92,8	75,3
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	439	428	413	-11	-15	97,5	96,5

В соответствии с данными таблицы, экономический кризис оказывает т существенное влияние на объемы выполняемых работ организацией. В 2016 году выручка снизилась на 14,6%, в 2017 году – еще на 30,1%, а в целом за 2 года снижение выручки составило 40%. При этом расходы организации снижались медленнее, что негативно отразилось на прибыли от продаж. В 2016 году прибыль от продаж снизилась в 16,7 раза и составила всего 504 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, когда была получена прибыль от продаж в размере 8406 тыс. руб. Но в 2017 году организации удалось более существенно сократить расходы по текущей деятельности и увеличить прибыль от продаж на 23,8%. Вместе с тем в абсолютном выражении уровень прибыли в выручке незначительный, о чем свидетельствуют показатели рентабельности.

Если в 2015 году рентабельность основной деятельности составляла 3,13%, что значительно ниже среднеотраслевого показателя (8,3%), то в 2016 и в 2017 году рентабельность основной деятельности и рентабельность продаж была значительно ниже 1%.

Вместе с тем наблюдается наращивание имущества, о чем свидетельствует рост среднегодовой стоимости активов, что оказало негативное влияние на экономическую рентабельность, она снизилась с 8,21% до 0,11 п.п. При этом наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных фондов. В результате чего, несмотря на снижение выручки, наблюдается рост фондоотдачи в 2016 году с 20,1 руб. до 21,4 руб. на каждый вложенный руб. в основные фонды. Но в 2017 году, несмотря на более значительное снижение среднегодовой стоимости основных фондов, фондоотдача снизилась до 20,9%, так как темпы снижения выручки превысили темпы снижения среднегодовой стоимости основных фондов.

Снижение объемов выполненных работ отразилось численности работающих и объеме выплаченной заработной платы. Наблюдается снижение среднегодовой численности работающих в организации и снижение среднегодовой заработной платы. Фонд заработной платы ежегодно снижается более чем на 10%. При этом производительность труда снижалась более высокими темпами, что оценивается отрицательно.

Таким образом, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности показал, что экономический кризис оказал сильное влияние на объемы выполненных работ организацией, при этом темпы роста выручки снизились более существенно по сравнению с себестоимостью продаж, что негативно отразилось на прибыли от продаж и эффективности деятельности организации, как по текущей деятельности, так и в целом по организации. Несмотря на увеличение среднегодовой стоимости активов наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных фондов, что может быть свидетельством снижения материально-технической базы организации. Негативным фактором является опережающие темпы снижения производительности труда по сравнению со среднегодовой заработной платой, что может быть свидетельством «проедания» финансовых ресурсов организации.

2.2. Анализ учетной политики ООО «СтройРесурс»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, несет руководитель ООО «СтройРесурс», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером. В бухгалтерии работают 6 человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рисунок 2.2).

Рис. 2.2. Организационная структура бухгалтерии ООО «СтройРесурс»

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета в компании, разрабатывает учетную политику, осуществляет контроль за работой бухгалтерского отдела.

Заместитель главного бухгалтера отвечает за достоверность книги покупок и книги продаж, составление отчетности по НДС, сдачу декларации в ИФНС по месту регистрации, составления отчетов в Госстатистику, формирование себестоимости реализованных товаров, ведение центрального склада, определение отклонений реализованных товаров, ведение журнала по авансовым отчетам.

В обязанности старшего бухгалтера входит обработка путевых листов по международным перевозкам, подготовка пакета транспортных документов по м/н перевозкам для предоставления в ИФНС, ведение участка Банк: работа с Клиент-Банком, отправка платежей, заполнение чеков, подготовка документов по валютному контролю, расчет курсовой разницы.

Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками отвечает за ведение журнала по поступившим товарам и услугам, регистрация поступивших счетов-фактур, запись в книгу покупок, определение кредиторской задолженности.

Бухгалтер по учету расчетов с покупателями и заказчиками отвечает за ведение журнала по реализации товаров, составление счетов-фактур, заполнение книги продаж. определение дебиторской задолженности.

Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам ООО «СтройРесурс», начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования и обеспечения.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в автоматизированном режиме с использованием программы «1С-Предприятие». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Бухгалтерский учет в ООО «СтройРесурс» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету: «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Содержание учетной политики ООО «СтройРесурс» представлено в Приложении Д.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы, полученные с применением компьютерной программы, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизитов. Если не заполнены некоторые реквизиты, то прочеркиваются свободные места. В денежном документе суммы указывают прописью и цифрами.

Хранятся документы в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. К документам присоединяются приложения. Папки с документами переплетаются. На титульном листе указывается наименование предприятия, название документа, порядковый номер, срок хранения дела.

Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных специалистами предприятия и закрепленных в учетной политике предприятия.

В целях своевременности подготовки отчетности о финансово-хозяйственной деятельности предприятия утвержден график документооборота по службам и подразделениям предприятия.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется:

– по форме (полнота, правильность оформления, заполнения реквизитов);

– содержанию (законность документированных операций).

В ООО «СтройРесурс» издан приказ № 1 от 01.01.2017 года «Об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2017 год», которым утверждена учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «СтройРесурс» являются:

– Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете;

– Гражданский кодекс Российской Федерации;

– Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

– другие нормативные документы.

– Налоговый кодекс РФ и иные нормативные акты законодательства о налогах и сборах в РФ.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации – программы «1С: Бухгалтерия 8». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский учет в 2017 году ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерские учетные записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих каждый факт хозяйственной жизни.

В качестве форм первичных документов используются унифицированные типовые формы, разработанные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов утверждаются отдельным приказом.

Бухгалтерский учет в ООО «СтройРесурс» ведется с использованием регистров бухгалтерского учета имущества, при этом регистрация фактов хозяйственной деятельности ведется в комплекте ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности.

Согласно Указания Банка России от 11.03.2017 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определенные кассовые и банковские документы нужно составлять по унифицированным формам. Поэтому вполне обосновано и выгоднее пользоваться унифицированными формами:

- приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и КО-2);

- кассовой книги (форма № КО-4);

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

- расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49);

- платежной ведомости (форма № Т-53).

На две последние формы (№ Т-53 и Т-49) есть прямая отсылка в Порядке ведения кассовых операций. В кассовые и банковские документы по-прежнему нельзя вносить исправления. Кассовые документы, которые не фигурируют в Указание Банка России от 11.03.2017 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». К примеру, журнал регистрации кассовых документов, можно составлять и по самостоятельно разработанной форме, но лучше пользоваться привычной формой.

Документы по учету труда и его оплаты также составляются по унифицированным формам. Они утверждены Госкомстатом «в целях реализации требований Трудового кодекса», а не исключительно для целей бухгалтерского учета.

При заполнении документов для безналичных расчетов: платежных поручений, аккредитивов, инкассовых поручений и т. д. бухгалтерия ориентируется на формы, утвержденные Центробанком.

При составлении счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур (которые являются документами налогового учета) используются формы, утвержденные Правительством, так как контрагент сможет получить вычет НДС только по счету-фактуре, составленному по правительственной форме.

В учетной политике также отражены:

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Вопросы, раскрытые в учетной политике, подразделяются на две группы:

1) организационно-технические;

2) методические.

Оценка полноты содержания и соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов представлена в Приложении Г.

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики ООО «СтройРесурс» соответствуют требованиям ведения бухгалтерского учета и бухгалтерских стандартов:

– бухгалтерский учет ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера;

– бухгалтерский учет ведется автоматизированным методом с использованием программного обеспечения «1C: Предприятие 8»;

– при отражении финансово-хозяйственных операций организации используется рабочий план счетов, разработанный на основании типового плана счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации разработаны и представлены в графике документооборота в приложении к учетной политике ООО «СтройРесурс»;

– к основным средствам относятся объекты свыше 40 тыс. руб. и сроком эксплуатации свыше 12 месяцев. Учет основных средств осуществляется по первоначальной стоимости, в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, амортизация основных средств начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе основных средств;

– приобретение и заготовление материалов бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости;

При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «СтройРесурс» формирует учетную политику для целей налогообложения.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями законодательства, то организация имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В случаях применения различных методов формирования показателей в бухгалтерском и налоговом учетах организации должны применять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В соответствии с этим Положением осуществляется отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета ООО «СтройРесурс» представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 Налогового кодекса РФ).

При этом аналитический учет данных налогового учета ООО «СтройРесурс» организован так, чтобы он раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны ООО «СтройРесурс» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

При хранении регистров налогового учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

При формировании учетной политики в части налога на добавленную стоимость в ООО «СтройРесурс» закреплен порядок исчисления и уплаты НДС, а также порядок формирования налоговой базы по НДС. ООО «СтройРесурс» может осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 2 ст. 146, ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом в ООО «СтройРесурс» организован раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, применяемым при осуществлении как облагаемой, так и не облагаемой деятельности или операций (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не предусмотрено законодательством, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При этом суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В учетной политике для целей налогообложения ООО «СтройРесурс» раскрыт порядок формирования резерва на ремонт основных средств и отчислений в него.

В соответствии с п. 1 ст. 324 Налогового кодекса РФ аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств организован с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяются исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).

При формировании учетной политики для целей налогообложения также отражен порядок учета, оценки и списания товаров.

Налоговый учет товаров аналогичен бухгалтерскому учету с учетом требований налогового законодательства.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности (ст. 316 Налогового кодекса РФ).

При этом сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 251 Налогового кодекса РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав прочих доходов.

Как видно из всего вышеизложенного, требования налогового и бухгалтерского законодательства могут существенно различаться. Способы и методы учета, закрепленные в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета, могут быть различными. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета организациям целесообразно применять одинаковые методы и способы учета и для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет в ООО «СтройРесурс» осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Оценка соответствия учетной политики ООО «СтройРесурс» требованиям нормативных документов показала, что учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета ООО «СтройРесурс» на 2017 год соответствует основным требованиям Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и стандартам бухгалтерского учета.

2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

Оценку организации бухгалтерского учета дает и финансовое состояние организации, которое характеризуется, прежде всего, его имущественным положением. Анализ имущественного положения ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлен в таблице 2.2.

Как свидетельствуют данные таблицы имущество организации представлено как внеоборотными активами, так и оборотным капиталом. Внеоборотные активы представлены только основными фондами, доля которых в балансе составляет на конец 2017 года 5,45%, что свидетельствует о «легкой» структуре баланса.

Динамика внеоборотных активов как на конец 2016 года, так и на конец 2017 года отрицательная, что является свидетельством привлечения арендованных основных средств для выполнения объемов работ и ликвидации собственных основных средств. При этом темпы прироста оборотных активов показывают высокую динамику на конец 2016 года, что свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности организации, что вызвано ростом запасов и денежных средств. На конец 2017 года валюта баланса снизилась на 9,9%. В тоже время наблюдается многократный рост финансовых вложений. При этом на 27,3% снизилась дебиторская задолженность и в 53 раза денежные средства при увеличении запасов в 1,9 раза, что может быть свидетельством платежеспособности покупателей и отсутствия заказчиков.

Динамика источников формирования имущества также неоднозначна. На конец 2016 года наблюдается значительный рост капитала и резервов, при этом рост происходит за счет роста нераспределенной прибыли на 43,7%. На конец 2017 года вследствие выплаты дивидендов наблюдается значительное снижение нераспределенной прибыли (29,2%).

Таблица 2.2 - Динамика имущества и источников его формирования ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Показатели	2015 год		2016 год		2017 год		Темпы роста, %
Показатели	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	2016 к 2015	2017 к 2016
АКТИВ
I. Внеоборотные активы	13312	10,50	8823	6,12	7015	5,35	66,3	79,5
Основные средства	13312	10,50	8823	6,12	7015	5,35	66,3	79,5
II. Оборотные активы	113436	89,50	135358	93,88	123985	94,65	119,3	91,6
Запасы	7844	6,19	20309	14,09	38820	29,63	258,9	191,1
Дебиторская задолженность	84320	66,53	95167	66,01	69155	52,79	112,9	72,7
Финансовые вложения	18006	14,21	796	0,55	15354	11,72	4,4	1928,9
Денежные средства	2963	2,34	18989	13,17	356	0,27	640,9	1,9
Прочие оборотные активы	303	0,24	97	0,07	300	0,23	32,0	309,3
Баланс	126748	100,00	144181	100,00	131000	100,00	113,8	90,9
ПАССИВ
III. Капитал и резервы	6107	4,82	8774	6,09	6219	4,75	143,7	70,9
Уставный капитал	10	0,01	10	0,01	10	0,01	100,0	100,0
Нераспределенная прибыль	6097	4,81	8764	6,08	6209	4,74	143,7	70,8
IV. Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0	-	-
V. Краткосрочные обязательства	120641	95,18	135407	93,91	124761	95,24	112,2	92,1
Заемные средства	12206	9,63	19769	13,71	19862	15,16	162,0	100,5
Кредиторская задолженность	105627	83,34	115638	80,20	104919	80,08	109,5	90,7
Баланс	126748	100,0	144181	100,0	130100	100,0	113,8	90,9

Долгосрочными заемными средствами ООО «СтройРесурс» не пользуется. При этом рост краткосрочных заемных средств в 2016 году составил 62,0% и на конец 2017 года их абсолютное значение также увеличилось, но незначительно (менее 1%), что может быть свидетельством финансовых трудностей и привлечения их для покрытия кредиторской задолженности. Уровень кредиторской задолженности на конец 2017 года снизился на 9,3%.

Структура активов баланса ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Структура активов баланса ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

В составе оборотного капитала основную долю занимают дебиторская задолженность – 52,79% и запасы – 29,63%. Доля финансовых вложений занимает 11,72%. Денежные средства и прочие оборотные активы занимают незначительный удельный вес, менее 1%.

Источники формирования имущества представлены как собственным, так и заемным капиталом, но основную долю занимает заемный капитал (95,25%), что свидетельствует о высокой финансовой зависимости организации от заемных источников финансирования. Собственный капитал представлен в основном нераспределенной прибылью, так как уставной капитал составляет 10,0 тыс. руб. в составе собственного капитала.

Для финансирования текущей деятельности организация не использует долгосрочные заемные источники. Краткосрочные обязательства представлены заемными средствами и кредиторской задолженностью.

На долю краткосрочных заемных средств приходится 15,16%, при этом кредиторская задолженность занимает 80,08% источников формирования имущества. Низкий уровень собственных средств в составе источников формирования имущества свидетельствует о низком уровне финансовой устойчивости организации.

Для оценки ликвидности и платежеспособности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы проведем группировку активов баланса по степени ликвидности, а пассивов баланса по срочности оплаты (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Группировка активов баланса по степени ликвидности, а пассивов баланса по срочности оплаты ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
2016 год
А1	20969	19785	П1	108435	115638	-87466	-95853
А2	84623	95264	П2	12206	19769	72417	75495
А3	7844	20309	П3	0	0	7844	20309
А4	13312	8823	П4	6107	8774	-7205	-49
Баланс	126748	144181	Баланс	126748	144181	0	0
2017 год
А1	19785	15710	П1	115638	104919	-95853	-89209
А2	95264	69455	П2	19769	19862	75495	49593
А3	20309	38820	П3	0	0	20309	38820
А4	8823	7015	П4	8774	6219	-49	-796
Баланс	144181	131000	Баланс	144181	131000	0	0

В соответствии с данными таблицы, платежный баланс ООО «СтройРесурс» все три года не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются все 4 условия ликвидности баланса (А1 > П2; А2 > П2; А3 > П3; П4 > А4).

Не выполняется первое условие ликвидности (А1 > П2), денежных средств и финансовых вложений не достаточно для своевременного погашения наиболее срочных обязательств.

Второе условие ликвидности (А2 > П2) выполняется вследствие превышения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков суммы краткосрочных заемных средств. Третье условие ликвидности (А3 > П3) выполняется вследствие не использования организацией долгосрочных заемных средств.

Четвертое условие ликвидности не выполняется, так как собственных средств в источниках формирования активов недостаточно для формирования даже внеоборотных активов и свидетельствует об отсутствии у ООО «СтройРесурс» собственного оборотного капитала для финансирования текущей деятельности.

Основные относительные показатели ликвидности и платежеспособности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика относительных показателей ликвидности и платежеспособности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Показатели	Рекомендуемые значения	Алгоритм расчета	2015 год	2016 год	2017 год
1. Чистые оборотные активы, тыс. руб.	-	ТА - ТП	-7205	-49	-796
2. Коэффициент текущей ликвидности	1 ÷ 2	ТА / ТП	0,94	1,00	0,99
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 ÷ 0,25	(ДС+ КФВ) / ТП	0,17	0,15	0,13
4. Коэффициент критической ликвидности	≥ 0,8	(ДС + КФВ + ДЗ) / ТП	0,87	0,85	0,68
5. Коэффициент степени платежеспособности	< 3	ТП / В_МЕС	5,23	6,87	9,06
6. Коэффициент общей ликвидности	> 1		0,57	0,59	0,54

Из представленных расчетов видно, чистые оборотные активы, за счет которых происходит финансирование текущей деятельности, на конец 2017 года имеют отрицательное значение, то есть ООО «СтройРесурс» не обеспечено собственным оборотным капиталом. Поэтому менеджменту организации следует пересмотреть свою кредитную политику и использовать для финансирования текущей деятельности долгосрочные источники финансирования, что приведен к улучшению финансовой устойчивости организации и снизит уровень расходов на оплату процентов за кредит, так как кредитная ставка долгосрочных источников всегда на порядок ниже.

Коэффициент текущей ликвидности находится на минимально допустимом уровне, при этом имеет отрицательную динамику, что является негативной тенденцией.

Динамика основных коэффициентов ликвидности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлена на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Динамика коэффициентов ликвидности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Коэффициенты критической и абсолютной ликвидности, а также и коэффициент общей ликвидности не соответствуют рекомендуемому уровню. Коэффициент степени платежеспособности свидетельствует о низком уровне платежеспособности организации. При рекомендуемом уровне в 3 месяца ООО «СтройРесурс» может погасить свои краткосрочные обязательства только за 9 месяцев и относится к неплатежеспособным организациям 1 степени.

Таким образом, ООО «СтройРесурс» является не платежеспособной организацией с низким уровнем ликвидности.

Рассмотрим относительные показатели финансовой устойчивости ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика относительных показателей финансовой устойчивости
ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Наименование показателя	Норматив	Алгоритм расчета	2015 год	2016 год	2017 год
1.Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (плечо финансового рычага)	≤ 1	ЗК/ СК	19,75	15,43	20,06
2. Коэффициент долга	0,4 ÷ 0,6	ЗК / ВБ	0,95	0,94	0,95
3.Коэффициент финансовой независимости (автономии)	≥ 0,5	СК / ВБ	0,05	0,06	0,05
4.Коэффициент финансовой устойчивости	≥ 0,8	СК+ДО+ДБП	0,05	0,06	0,05
4.Коэффициент финансовой устойчивости	≥ 0,8	ВБ	0,05	0,06	0,05
5.Индекс постоянного актива	-	ВОА / СК	2,18	1,01	1,13
6.Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2 ÷ 0,5	СОС / СК	-1,18	-0,01	-0,13
7.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	≥ 0,1	СОС / ОА	-0,06	0,00	-0,01

Из семи рассчитанных коэффициентов финансовой устойчивости ни один не соответствует нормативному значению.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, что заемный капитал организации превосходит собственный капитал в 20 раз. Коэффициент долга показывает, что 95% источников формирования имущества представлены заемным капиталом, а коэффициент финансовой независимости показывает, что только 5% в источниках формирования приходится на собственный капитал. Первые три показателя характеризуют ООО «СтройРесурс» как высоко финансово зависимую организацию от заемных источников финансирования

Данный вывод подтверждает уровень коэффициента финансовой устойчивости. А индекс постоянного актива свидетельствует, для формирования внеоборотных активов привлечен не только собственный капитал, но и заемный капитала, так они превосходят собственный капитал организации.

Коэффициент маневренности собственного капитала и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует, что организация не обеспечена собственным капиталом, так как имеют отрицательное значение. У организации нет возможности свободно маневрировать собственным капиталом, при этом финансирование текущей деятельности осуществляется за счет заемных источников финансирования.

Представляется, что в оценке финансовой устойчивости ООО «СтройРесурс» по абсолютным показателям, нет необходимости, так как финансовое состояние организации оценивается как неустойчивое.

Таким образом, ООО «СтройРесурс» обладает значительным уровнем имущества, основную долю которого занимает заемный капитал, что говорит о финансовой зависимости организации от заемных источников финансирования. Организация не обладает рекомендуемым уровнем собственного оборотного капитала для финансирования текущей деятельности, а для погашения краткосрочных обязательств ей необходимо 9 месяцев при рекомендуемом уровне не более 3-х месяцев, что свидетельствует о низком уровне платежеспособности организации.

ООО «СтройРесурс» необходимо пересмотреть свою кредитную политику и привлекать для финансирования текущей деятельности долгосрочные источники финансирования, что позволит повысить финансовую устойчивость организации.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Переход России к системе рыночных отношений явился отправной точкой для развития новых, не существовавших или же не закрепленных ранее законодательно механизмов [5]. Развитие большинства из них продолжается и по настоящее время. Вопрос совершенствования системы налогового законодательства стоит особенно остро. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2018 года, коснулись важных вопросов, связанных с налогом на прибыль, учетом расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), льготами по налогу на имущество и т.д.

Во-первых, с 1 января 2018 года изменился состав доходов, которые не учитываются при определении суммы налога на прибыль:

- имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые определяются в ходе проведения инвентаризации с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года;

- невостребованные дивиденды, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли;

- имущество, полученное в качестве вклада в имущество организаций, в том случае, если учредительными документами установлено внесение такого вклада. При этом следует учитывать, что вклад в имущество организации, начиная с 2018 года, который увеличивает размер чистых активов, необходимо включать в сумму доходов;

- поручительства (гарантии), которые получены безвозмездно при сделках между российскими небанковскими организациями [1].

Во-вторых, изменения в налоговом законодательстве коснулись и учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). В составе расходов по НИОКР возможно учитывать:

- страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудников, которые участвуют в НИОКР;

- премии, надбавки, поощрительные выплаты и т.д.;

- расходы, необходимые для приобретения прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые применяются для целей НИОКР [2].

В-третьих, был дополнен перечень операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС): материальные ценности, переданные из государственного резерва их хранителям, не подлежат обложению НДС в том случае, когда их передача необходима для освежения или замены государственного резерва. При этом, если в дальнейшем эти ценности продаются хранителями, то НДС уплачивается.

В-четвертых, изменилась форма книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. В данной книге появился новый раздел, в котором отражаются суммы торгового сбора.

В-пятых, изменился порядок применения льгот по налогу на имущество организации, теперь данные льготы могут применяться только в том случае, если они предусмотрены региональными законами. К данным льготам относят:

- льготы по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года;

- льготы по объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью;

- льготы по имуществу, расположенному в российской части Каспийского моря.

Налоговое планирование и налоговая оптимизация должны сопровождаться продуманной и основанной на законе стратегией, и тактикой в отношении действий, осуществляемых налогоплательщиками в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. В противном случае могут возникнуть существенные проблемы при защите интересов налогоплательщика в налоговом споре, возникшем по результатам проведенных контрольных мероприятий, в том числе и в отношении использованных инструментов налоговой оптимизации.

Неотъемлемым элементом налоговой оптимизации является налоговое планирование, важнейшая задача которого сводится к тому, что при минимизации налогообложения налогоплательщик остается в рамках законности. Благодаря налоговому планированию возможно рассчитать налоговую нагрузку.

Необходимо использовать все возможности, предоставляемые налоговым законодательством по списанию расходов, использованию льгот, возможностей выбора методов оценки и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, между которыми необходимо проводить различие. Если конечная цель бухучета - представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета. Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Оптимизация налогов неизбежно сопряжена с налоговыми рисками, т.е. риском того, что те или иные приемы впоследствии будут признаны неправомерными. Налогоплательщику следует учитывать следующие возможные риски и их последствия. К основным рискам налоговой оптимизации можно отнести следующие:

Во-первых, это искусственное дробление бизнеса. Суть заключается в том, что компания создает несколько юридических лиц, регистрирует дочерние компании или сотрудничает с индивидуальными предпринимателями. Ничего противозаконного. Однако, налоговые органы считают, что при близком и частом сотрудничестве компании с теми лицами, которые используют льготные режимы налогообложения, происходит уклонение от уплаты налогов.

Проблемы возникнут, если инспекторы обнаружат, что получена некая налоговая выгода, и она необоснованна. Такое возможно, если «дополнительные лица» сформированы без реальной деловой цели, они не самостоятельны ни в организационном, ни в финансовом плане. Если подобное сотрудничество осуществляется, то следует запастись документами, доказывающими, во-первых, независимость компаний друг от друга, во-вторых, что сделки реальны и преследуют деловые цели, а не укрывание налогов.

Во-вторых, по сути дробление бизнеса, но в иной форме, так как в качестве посредников выступают фирмы-однодневки. Налоговики чаще всего нацеливаются на обнаружение нереальностей хозяйственных операций. Кроме того, компании грозит обвинение в неосмотрительности при выборе контрагента. Если инспекторам удастся доказать, что, например, работы выполнены контрагентом, а не самой компанией, то санкций не избежать.

Суды при этом становятся на сторону налоговых органов. Для подтверждения реальности сделок можно использовать документы, как и в первом случае.

В-третьих, снятие наличных средств. Эта весьма распространенная схема заключается в том, что руководство компании выводят деньги из оборота с помощью трех возможных ресурсов – фирм-однодневок, ИП на ЕНВД и ИП на патенте. Налоговые органы в таких случаях очень внимательно проверяют реальность операций и обоснованность перечислений. Как правило, компаниям доказать свою порядочность очень непросто, что в итоге приводит к доначислениям и отказах в налоговых вычетах. Необходимо с особой тщательностью подойти к оформлению сделки, чтобы в ее реальности не возникало никаких сомнений.

Таким образом, данные новации свидетельствуют о том, что государство стремится совершенствовать систему налогового учета, оказывая при этом огромное внимание малому и среднему предпринимательству. Среди представленных новаций заметна тенденция к упрощению системы ведения бухгалтерского и налогового учета, что весьма положительно для предпринимателей. Это позволяет сосредоточить внимание на более значительных вопросах, таких как эффективность деятельности организаций, финансовое состояние, конкурентоспособность и доходность деятельности субъекта малого предпринимательства.

В свою очередь работа по оптимизации налогообложения предполагает высокую финансово-экономическую, налоговую и юридическую квалификацию, как штатных сотрудников компании, так и специалистов привлекаемых сторонних организаций. Стоит учитывать, что риски и их оценка должны определяться для каждого случая в отдельности. С введением налоговыми органами средств автоматизации налогового учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков оптимизация налогообложения становится крайне затруднительной. В этом случае, как правило, свести риски к нулю, невозможно, если только не отказаться от оптимизации налогообложения как такового.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вследствие пройденных этапов развития налогового учета в России, бухгалтерский и налоговый учет как подсистемы различались по ряду признаков: цель учета, пользователи, источники информации.

Курсовая работа выполнена на материалах ООО «СтройРесурс», основным видом деятельности которого является строительные, монтажные и другие работы при строительстве зданий, сооружений и прочих объектов.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности показал, что экономический кризис оказал сильное влияние на объемы выполненных работ организацией, при этом темпы роста выручки снизились более существенно по сравнению с себестоимостью продаж, что негативно отразилось на прибыли от продаж и эффективности деятельности организации, как по текущей деятельности, так и в целом по организации. Несмотря на увеличение среднегодовой стоимости активов наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных фондов, что может быть свидетельством снижения материально-технической базы организации. Негативным фактором является опережающие темпы снижения производительности труда по сравнению со среднегодовой заработной платой, что может быть свидетельством «проедания» финансовых ресурсов организации.

Бухгалтерский учет в ООО «СтройРесурс» осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Оценка соответствия учетной политики ООО «СтройРесурс» требованиям нормативных документов показала, что учетная политика в целях бухгалтерского учета ООО «СтройРесурс» на 2017 год соответствует основным требованиям Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и стандартам бухгалтерского учета.

При формировании отчетности ООО «СтройРесурс» не детализирует показатели, ссылаясь на свое право самостоятельно детализировать показатели по статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом упускаются из виду нормы п. 11 ПБУ 4/99, согласно которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Эти требования следует принимать во внимание и при раскрытии в бухгалтерском балансе данных о незавершенном строительстве ООО «СтройРесурс».

При формировании отчета о финансовых результатах следует учитывать положения п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности в отдельности. Решить проблему детализации показателей по видам доходов и расходов можно путем введения дополнительных строк по соответствующим статьям отчета о финансовых результатах.

ООО «СтройРесурс» обладает значительным уровнем имущества, основную долю которого занимает заемный капитал, что говорит о финансовой зависимости организации от заемных источников финансирования. Организация не обладает рекомендуемым уровнем собственного оборотного капитала для финансирования текущей деятельности, а для погашения краткосрочных обязательств ей необходимо 9 месяцев при рекомендуемом уровне не более 3-х месяцев, что свидетельствует о низком уровне платежеспособности организации.

Направления совершенствования включают в себя то, что государство стремится совершенствовать систему налогового учета, оказывая при этом огромное внимание малому и среднему предпринимательству. Среди представленных новаций заметна тенденция к упрощению системы ведения бухгалтерского и налогового учета, что весьма положительно для предпринимателей. Это позволяет сосредоточить внимание на более значительных вопросах, таких, как эффективность деятельности организаций, финансовое состояние, конкурентоспособность и доходность деятельности субъекта малого предпринимательства.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)
Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. 13/07/2017).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.01.2017).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2016).
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. 29/06/2017).
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: Приложение 1 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. (в ред. 24.12.2010).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. (в ред. 08.11.2010).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н. (в ред. 27.04.2012).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012).
Приказ Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».
Алексеева Г.И. Особенности первого применения Международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 39. – С. 2 - 14.
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И.В. Анциферова. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016. – 800 с.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов по направлению «Экономика». – Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ». – 2016. – 454 с.
Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: учебник / под редакцией П.С. Безруких М.: Бухгалтерский учет, 2016 – 718 с.
Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. [Текст] П.С. Безруких. // Бухгалтерский учет - М: Бухгалтерский учет, 2016. – 576 с.
Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 25. – С. 2 - 17.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Качество в бухгалтерском учете и отчетности // Аудитор. 2017. № 5. – С. 69 - 81.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Качество в бухгалтерском учете и отчетности // Аудитор. 2017. № 6. – С. 33 – 45.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – М.: Финстатинформ, 2017. – 533 с.
Галенко В.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет материалов в строительной организации // Экономико-правовой бюллетень. 2017. № 8. – 160 с.
Гетьман В.Г. Современные взгляды на бухгалтерский учет и его проблемы // Международный бухгалтерский учет. 2017. №30. – С. 54 - 60.
Дорошенко Т.В. Параллельный налоговый учет - просто о важном // Аудитор. 2017. № 9. – С. 95 - 101.
Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2017. № 3. – С. 235 - 242.
Дружиловская Э.С. Новый этап реформирования бухгалтерского учета в России // Бухгалтер и закон. 2017. №3. – С. 2 - 13.
Ивановская А.В., Ахмедзянова Ф.Н. Оценка и отражение в финансовой отчетности заемных средств по российским и международным стандартам: сходства и различия // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 34. – С. 18 - 28.
Институциональная экономика: новая институциональная экономическая теория: учеб. / под общ. ред. А.А. Аузана. М.: ИНФРА-М, 2016. – 416 с.
Качество в XXI веке: роль качества в обеспечении конкурентоспособности и устойчивого развития / Ред.-сост.: Т. Конти, Е. Кондо, Г. Ватсон. М.: Стандарты и качество, 2016. – 279 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2012. – 560 с.
Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности». Ростов н/Д: «Феникс», 2015. – 327 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – М.: Инфра, 2016. – 560 с.
Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика / З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. – 2017. - № 15 – С.18-27.
Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике / Ю.В. Носкова // Бухгалтер и закон. – 2017. - № 4. – 18-22.
Плотников В.С., Плотникова О.В. Концепция подготовки финансовой отчетности: концепция консолидированной финансовой отчетности и международная концепция интегрированной отчетности // Аудитор. 2017. №10. – С. 42 - 50.
Плотников В.С., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах / под ред. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016. – 336 с.
Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 15. – С. 2 - 8.
Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И.Р. Сухарев // Бухгалтер и закон. – 2017. - № 7 - 12.
Черевадская О. Бухгалтерская отчетность. Типичные ошибки бухгалтера // Финансовая газета. 2016. № 23-24. – С. 10 - 12.
Чикишева А.Н. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция? / А.Н. Чикишева // Международный бухгалтерский учет. – 2017. - № 3 – С. 41-47.
Шеремет А.Д. Аудит: учеб. для вузов по экон. специальностям и направлениям / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - М. ИНФРА-М, 2016 – 447 с.
Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги // Финансы. 2017. № 1. – С. 18-22.
Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? [Электронный ресурс] URL: https://school.kontur.ru/publications/360 (Дата доступа 08.06.2016)

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2017

Организация

ООО «СтройРесурс»

по ОКПО

93835186

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5404267190

Вид экономической
деятельности

Строительство

по
ОКВЭД

45.2

Организационно-правовая форма/форма собственности

общества с

Ограниченной ответственностью / частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес): 630005, область Новосибирская, Новосибирск, ул. Писарева, д.73

АКТИВ	Код	На 31.12.2017 года	На 31.12.2016 года	На 31.12.2015 года
1	2	5	4	3
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110
Результаты исследования и разработок	1120
Основные средства	1130	7015	8823	13312
Доходные вложения в материальные ценности	1140
Финансовые вложения	1150
Отложенные налоговые активы	1160
Прочие внеоборотные активы	1150
Итого по разделу I	1100	7015	8823	13312
II. Оборотные активы
Запасы	1210	38820	20309	7844
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
Дебиторская задолженность	1230	69155	95167	84320
Финансовые вложения	1250	15354	796	18006
Денежные средства	1260	356	18989	2963
Прочие оборотные активы	1270	300	97	303
Итого по разделу II	1200	123985	135358	113436
БАЛАНС	1600	131000	144181	126748

Продолжение приложения А

ПАССИВ	Код	На 31.12.2017 года	На 31.12.2016 года	На 31.12.2015 года
1	2	5	4	3
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	10	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
Переоценка внеоборотных активов	1340
Добавочный капитал (без переоценки)	1350
Резервный капитал	1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	6209	8764	6097
Итого по разделу III	1300	6219	8774	6107
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410
Отложенные налоговые обязательства	1420
Резервы под условные обязательства	1430
Прочие долгосрочные обязательства	1450
Итого по разделу IV	1400	0	0	0
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	19862	19769	12206
Кредиторская задолженность	1520	104919	115638	105627
Доходы будущих периодов	1530
Резервы предстоящих расходов	1540
Прочие обязательства	1550			2808
Итого по разделу V	1500	124781	135407	120641
БАЛАНС	1700	131000	144181	126748

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Отчет о финансовых результатах

за

январь-декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

2016

Организация

ООО «СтройРесурс»

по ОКПО

93835186

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5404267190

Вид экономической
деятельности

Строительство

по
ОКВЭД

45.2

Организационно-правовая форма/форма собственности

общества с

Ограниченной ответственностью / частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Наименование показателя	Код строки	За январь-декабрь 2016 года	За январь-декабрь 2015 года
1	2	3	4
Выручка	2110	236567	276882
Себестоимость продаж	2120	225394	261815
Валовая прибыль	2100	11173	15067
Коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220	10669	6661
Прибыль (убыток) от продаж	2200	504	8406
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320	210	123
Проценты к уплате	2330	1884	1593
Прочие доходы	2340	33737	27031
Прочие расходы	2350	29299	24047
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	3268	9920
Текущий налог на прибыль	2410	591	1841
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400	2677	8079

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Отчет о финансовых результатах

за

январь-декабрь

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

2017

Организация

ООО «СтройРесурс»

по ОКПО

93835186

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5404267190

Вид экономической
деятельности

Строительство

по
ОКВЭД

45,2

Организационно-правовая форма/форма собственности

общества с

Ограниченной ответственностью / частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Наименование показателя	Код строки	За январь-декабрь 2017 года	За январь-декабрь 2016 года
1	2	3	4
Выручка	2110	165248	236567
Себестоимость продаж	2120	164624	225394
Валовая прибыль	2100	624	11173
Коммерческие расходы	2210
Управленческие расходы	2220		10669
Прибыль (убыток) от продаж	2200	624	504
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320	1302	210
Проценты к уплате	2330	2660	1884
Прочие доходы	2340	2042	33737
Прочие расходы	2350	1161	29299
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	147	3268
Текущий налог на прибыль	2410		591
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400	147	2677

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Оценка полноты содержания и соответствия положений учетной политики ООО «СтройРесурс» требованиям нормативных документов

Элемент учетной политики	Основание	Закреплено в учетной политике	Оценка
Организационно-методический раздел
Ведение бухгалтерского учета	№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».	Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией.	В учетной политике указано, что бухгалтерский учет ведется, бухгалтерией, что соответствует ФЗ.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	П.3 ст.6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/ 2008 п.4.	Разработан рабочий план счетов на основании типового плана счетов с учетом особенностей деятельности организации	Данный элемент учетной политики соответствует норме, написанной в ФЗ.
Формы первичных учетных документов.	П.1.ст.9 Закона № 402- ФЗ, ПБУ 1/2008.	Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде первичные документы по типовым формам, которые представлены в альбомах унифицированных форм, .	В учетной политике не закреплена форма бухгалтерской справки и формы первичных документов для внутреннего контроля
Перечень лиц. имеющих право подписи первичных документов	ст.9 Закона № 402- ФЗ	Право подписи счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ, накладных на отпуск товара, транспортных накладных, актов сверок имеет заместитель генерального директора по производству	Утверждены отдельным приказом № 39 от 29.12.2012 г.
Форма ведения бухгалтерского учета	П.19 положения № 34 н.	Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программой «1С».	В учетной политике закреплено, с помощью какой программы ведется учет
Формы учетных регистров.	Ч. 5 ст. 10 Закона № 402- ФЗ.	Бухгалтерский учет в организации ведется по единой журнально-ордерной форме счетоводства с учетом отраслевой принадлежности с применением регистров согласно Перечню типовых форм	Соответствует
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.	Ст.12 Закона № 402- ФЗ.	Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности, при смене МОЛ, при выявлении фактов хищения, стихийных бедствий, при реорганизации и ликвидации организации и других случаев, предусмотренных законодательством	Соответствует
Порядок осуществления внутреннего контроля за хозяйственными операциями.	П.5 ПБУ 1/2008.	В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов в организации осуществляется внутрихозяйственный контроль за следующими операциями: междугородние переговоры, услуги интернета, командировки.	В учетной политике организации указан порядок осуществления внутреннего контроля и предоставлен перечень этих операций.
Технология обработки учетной информации.	Ч. 3 ст. 9 Закона № 402- ФЗ.	Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов.	Порядок осуществления контроля правильности заполнения первичных документов и сроки их сдачи указаны в графике документооборота
Организация документооборота	П. 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Приказ Минфином СССР 29.07.1983 № 105	В организации разработан График документооборота, где отражен порядок представления первичных документов	Соответствует
Способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения	П. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ	Бухгалтерская отчетность представляется в электронном виде и заполняется программой 1С	Прописано в учетной политике.
Методический раздел
Критерии отнесения актива к основным средствам	ПБУ 6 /01 п.4	Организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие условиям, перечисленным в подразделе 4.1 4 раздела учетной политики	Данный критерий, закрепленный в учетной политики организации, аналогичен критерию, написанному в ПБУ 6/01.
Стоимостная оценка основных средств	П.5 ПБУ 6/01	Активы стоимостью не более 40000 рублей учитываться в составе МПЗ и списываются на затраты по мере отпуска в производство. Бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением	Соответствует ПБУ 6/01
Срок полезного использования объектов основных средств.	П. 20 ПБУ 6/01	Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.	Данный элемент учетной политики соответствует критерию, написанному в ПБУ.
Способы начисления амортизационных отчислений	П.18 ПБУ 6/01	Начисление амортизации производится линейным способом.	В учетной политики закреплен способ начисления амортизации
Переоценка основных средств	п. 15 ПБУ 6/01	Переоценка основных средств не производится	Соответствует типовым рекомендации по ведению бухгалтерского учета для СМП
Метод учета МПЗ.	ПБУ 5/01	Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 по фактической себестоимости.	Учет ведется без использования счетов 15
Метод оценки реализованных товаров	Пункт 16 ПБУ 5/01	Оценка стоимости и списания товаров по средней себестоимости.	Данный пункт прописан в учетной политике.
Учет общехозяйственных расходов	п. 9 ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»	Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода со счета 26 в дебет счета 0 «Продажи»	Соответствует
Порядок признания выручки.	Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Выручка признается по завершению выполнения всей работы (оказания услуг).	Данный пункт учетной политики соответствует нормативу.
Резервы предстоящих расходов и платежей	ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» №167н от 13.12.2010 г.	Организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков и по сомнительным долгам	Штат работников не большой и все одновременно не уйдут в отпуск.
Резерв по сомнительным долгам	Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации№34а от 29.07.1998	Организация не создает резерв по сомнительным долгам	Не соответствует требованиям ведения бухгалтерского учета
Расходы будущих периодов	План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 № 94н	Расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, лицензии, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»	Отражено в учетной политике
Учет финансовых вложений	п.2 ПБУ «Учет финансовых вложений» №126н от 10.12.2002; ПБУ «Доходы организации»	Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями	Соответствует стандартам бухгалтерского учета
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства	п. 19 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль»	Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в развернутой форме в составе внеоборотных активов (долгосрочных обязательств).	Отражено в учетной политике