Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(на примере ООО «ВОРКСЕРВИС»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе речь пойдет о налоге на добавленную стоимость. В условиях рыночной экономики для нашего государства взимание налога на добавленную стоимость (НДС) является более эффективным по сравнению с налогом с продаж.

Решение проблемы исчисления и уплаты НДС возникло сразу же, как только ввели этот налог в России. Так как налоги являются основным источником периодического пополнения бюджетов всех уровней, то от правильного их исчисления зависит эффективное функционирование государства в целом. Этот факт также подтверждает актуальность и значимость выбранной темы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. В соответствии с налоговыми ставками в бюджет изымается определенная часть добавочной стоимости товаров, либо работ и услуг.

Важным свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг), при помощи надбавок к цене или включения в издержки производства. Косвенные налоги уплачиваются конечными потребителями, а в бюджет вносят эти налоги непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров, либо работ и услуг.
НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 "Налог на добавленную стоимость")^[1] и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации. Вся сумма поступлений по НДС зачисляется в федеральный бюджет и занимает в его структуре около 40% .

В главе 21 НК РФ определяются основные элементы и положения налога на добавленную стоимость.

За весь период существования налога на добавленную стоимость механизм, который действует по его исчислению и взиманию претерпел существенные изменения. В связи с этим, у налогоплательщиков возникают вопросы по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. И это обстоятельство подтверждает актуальность и нужность выбранной тематики исследования.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение практических аспектов налога на добавленную стоимость на примере ООО "ВОРКСЕРВИС", определение и изучение состояния формирования НДС и его уплаты в ООО "ВОРКСЕРВИС", характеристика финансово-хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

- Ознакомиться с налоговой системой РФ;

- Изучить исторические и теоретические аспекты налога на добавленную стоимость;

- Ознакомиться с актуальными вопросами изменения исчисления НДС и существующим мнением научных деятелей на этот счет;

- Рассмотреть организацию налогового учета в ООО "ВОРКСЕРВИС";

- Произвести анализ элементов налоговой базы, порядка формирования и ее уплаты, состояния первичного учета НДС предприятия;

- Ознакомиться с основными показателями производственно-финансовой деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС";

- Дать рекомендации по совершенствованию порядка расчета НДС в организации.

Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы выступает ООО "ВОРКСЕРВИС".

Основная специализация оптово-розничной торговли – закупка продукции с целью перепродажи.

Глава 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

Налоговая система РФ - это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства. ^[2]

Целями налоговой системы РФ, как и любой другой налоговой системы страны с развитой рыночной экономикой, являются:

- регулирование экономики, направленное на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций;

- обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Основные черты современной налоговой системы РФ:

- единая нормативно-правовая база. Налоговая система основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных уровней государственной власти;

- единые принципы для всей налоговой системы страны, единый механизм исчисления и сбора налогов;

- четкое распределение налогов по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги);

- региональным и местным органам власти предоставлено право на введение налогов в пределах своей территории;

- разграничение налогов на общие и специальные, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;

- наличие налоговых льгот;
- равные требования и равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления;

- сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных и др.

В налоговую систему РФ входят четыре блока:

- система налогов и сборов РФ:

согласно ст.12 НК РФ^[3] в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.^[4]
К федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость,
2. акцизы,
3. налог на доходы физических лиц,

4) налог на прибыль организаций,

5) налог на добычу полезных ископаемых,

6) водный налог,

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

8) государственная пошлина.
Региональные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций,
2. налог на игорный бизнес,
3. транспортный налог.

Местные налоги - это налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

1. земельный налог,
2. налог на имущество физических лиц.

Глава 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Понятие налога на добавленную стоимость

НДС – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.

Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год ^[5].

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта "Сколково" ^[6].

Но есть исключение: перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ^[7].

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость^[8].

Таблица 1 – Налоговые ставки по НДС

0 %	Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций[9].
10 %	По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации: - продовольственных товаров, медицинских товаров, товаров для детей; - периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; - услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (см. перечень, утвержденный Правительством РФ)[10]
20 % изменение с 01.01.2019г.	Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях, а именно, если операция не входит в перечень облагаемых по льготной/нулевой ставке[11]. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) ^[12] и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке ^[13], также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120 ^[14].

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг), как с целью перепродажи, так и для собственного пользования;
• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств – членов Таможенного союза ^[15].
• предъявлены налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
• уплачены по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам
• исчислены налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
• у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами.
• предъявлены продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности^[16].

Для применения вычетов необходимо иметь:

1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки.

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки^[17] либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС ^[18], – до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога ^[19], деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 7 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию ^[20].

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС, в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок).

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. За непредставление декларации предусмотрен штраф^[21].

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде, а с 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной^[22].

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ, например:

- медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации

- предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

- услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования.

- продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях.

- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- услуг по перевозке пассажиров и т.д.

Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций^[23]. Также если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии. Налогоплательщик может отказаться от применения льгот^[24].

2.2 ИСТОРИЧЕСКИЕ МОМЕНТЫ НДС

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость – НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС – относительно новый вид косвенного налогообложения.

В конце 80-х – начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют "европейским налогом", отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже – общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна – участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в "европейский" бюджет.^[25]

Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй – созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать "локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах – членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран – членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС^[26].

Основными причинами роста популярности НДС являются:

- возможность вступления в ЕЭС;

- стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

- НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота.

- НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил. В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС.

В России НДС был фактически введен правительством Валентина Павлова. С 1 января 1990 года на всей территории Советского Союза действовал налог с продаж, который по методологии был близок НДС. В 1992 году правительством Егора Гайдара был принят закон "О налоге на добавленную стоимость", а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. "Надо было построить налоговую систему таким образом, чтобы она позволяла все время держать в равновесии бюджетные доходы и расходы", – констатирует г-н Ясин. Если страна получает доходы от прибыли и имущества, а расходы бюджета растут вместе с инфляций, в определенный момент возникает эффект Оливера-Танзи. В результате доходы и расходы растут с разной скоростью, а экономика очень быстро попадает в бюджетный кризис. При расчете НДС в условиях высокой инфляции доходы растут так же, как и расходы, поэтому бюджет остается сбалансированным.^[27]

Другое неоспоримое преимущество НДС перед прямыми налогами – относительно простое администрирование в условиях коррупционной экономики. Собирать прямые налоги в развитых странах достаточно сложно. Прямые налоги граждане и бизнес должны платить по результатам своей деятельности, и государству необходимо прикладывать усилия, чтобы привлечь их к уплате. Делать это в развивающейся стране без соответствующих институтов очень сложно, поэтому проще брать деньги с транзакций. НДС проще администрируется в экономике, где высокая доля коррупции. Первоначальная ставка налога в России составила 28% – это был достаточно высокий уровень, вызвавший кризис трудоемких производств, где высока доля добавленной стоимости. Поэтому сначала ставка была снижена до 20%, а после 2004 года – до 18%.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней ^[28].

2.3 НАСУЩНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Налог на добавленную стоимость – этот вид налога всегда вызывает множество вопросов, а также является предметом спора с налоговыми органами. Споры происходят в основном по вопросам исчисления НДС, оформления первичных документов, возмещения (возврата, зачета) НДС, применения налоговых вычетов по НДС, учет авансовых платежей, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС, администрирование данного налога, обложение НДС экспорта энергоносителей с использованием трубопроводного транспорта и др. И это не удивительно так как из приведенной ниже диаграммы видно, что НДС составляет наибольший процент бюджета РФ.

Ряд политических деятелей, выступают за отмену налога на добавленную стоимость (НДС). В частности Генеральный секретарь КПРФ Г.А. Зюганов в своем выступлении 12 февраля 2016 г. на Орловском экономическом форуме, упоминая о проблемах НДС, также предложил его отменить. Но отмена этого налога приведет к большим и практически ничем невосполнимым потерям доходной части бюджета НДС (этот налог по собираемости сравним с основным налогом РФ – налогом на прибыль).

Романов Борис Александрович, кандидат технических наук, доцент Московского авиационного института (МАИ-национальный исследовательский университет).

По данной причине мной были рассмотрены последние изменения и актуальные вопросы в исчислении, возмещении НДС и т.д.

И так: "Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса^[29] Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется"- Заместитель директора Департамента О.Ф. ЦИБИЗОВА Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-07-11/48110 от 17.08.2016.

Еще одним изменением является то, что о вычете входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Это, безусловно, положительное изменение. Ведь раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета. Если налогоплательщик про вычет "вспоминал" позже, то нужна была уточненка ^[30]. Помощник бухгалтера №4 февраль’15 Изменения в НДС

Начиная с налогового периода за I-й квартал 2015 года, вводится новая форма декларации по НДС. В частности, включены новые разделы 8-12. В них содержатся данные из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками, а также сведения из счетов-фактур при выставлении следующими лицами, не являющимися налогоплательщиками, или теми, кто освобожден от соответствующих обязанностей.

Плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), если эти операции не подлежат налогообложению ^[31].

Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ, п. 3.1 ст. 169 НК РФ:^[32]

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении следующих видов деятельности:

• предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
• транспортной экспедиции (если налоговая база определяется как вознаграждение);
• при выполнении функций застройщика.

Счета-фактуры на сумму вознаграждения посредника (экспедитора, застройщика) в журнал не заносятся^[33].

Согласно изменениям в НК РФ с 01.01.2015 срок подачи декларации устанавливается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ^[34].

Электронную НДС-декларацию бумажной больше не заменишь: (-) В 2014 году можно было обойтись без спецоператора, сдав декларацию на бумаге. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб. Оштрафовать за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ^[35] инспекторы не могли. Однако далее все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена. Минимальный штраф – 1000 руб. К тому же инспекция может заблокировать банковские счета. Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 года. В 2015 году возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

▪ не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);

▪ не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют "транзитных" счетов-фактур в рамках посреднической деятельности ^[36].

С 1 июля 2016 года действуют новые коды операций, которые указывают в книге покупок, книге продаж и журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур. Затем эти коды попадают в декларацию по НДС. Новые коды утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@. Они применяются с 3 квартала. По старым операциям ничего перекодировать не нужно. Если вы ошиблись в коде, уточненку подать не придется. Она нужна, если из-за ошибки компания недоплатила налог (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Но кода инспекторы обнаружат ошибку на камеральной проверке, они запросят пояснения к отчетности. В них достаточно записать верный код^[37].

Уточнены формулировки в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 и пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в силу которых сумма уплаченного НДС не включается в расходы при применении упрощенной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, внесены поправки в п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, положения которых определяют порядок формирования доходов, учитываемых в налогооблагаемой базе.

Согласно новой редакции указанных норм налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (из налогооблагаемых доходов исключены уплаченные в бюджет суммы НДС по выставленным счетам-фактурам с выделенной суммой налога)^[38].

Вычет НДС по рекламным расходам без учета нормативов:

Теперь вычет по НДС "нормируется" только по представительским расходам. По рекламным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль в пределах установленных нормативов, вычет НДС можно заявить полностью. Инспекторы и Минфин долгое время считали, что "нормировать" надо вычет НДС по всем расходам, для которых в прибыльном учете установлены ограничения по суммам, в том числе и по рекламным. Правда, недавно Минфин изменил свою точку зрения^[39].

Внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС – так называемой системы АСК НДС-2. В январе 2015 года внедрен второй этап автоматизированной системы – АСК НДС-2. Сведения из отчетности налогоплательщика автоматически сопоставляются с данными его поставщиков и покупателей. Если в цепочке есть расхождение, программа сигнализирует об этом компании. Компания в течение 5 дней должна пояснить, в чем причина. Если пояснений нет – за дело берется налоговый инспектор. Проверив, в чем причины расхождений, он решает возмещать ли компании НДС или отказать в этом. Раньше на проверку цепочки контрагентов уходило много времени. Сейчас – счет идет на минуты.

ФНС отметило, что результаты использования АСК НДС-2 уже впечатляют. Программа выявила "погрешность" в данных у каждой десятой компании в России. 20-30% налогоплательщиков, к которым с вопросами пришли из налоговой отказываются от заявленного возмещения из бюджета НДС и сдают "уточненки"^[40].

Глава 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НДС НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОРКСЕРВИС»

3.1 Основные показатели финансовой деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС"

Организация ООО "ВОРКСЕРВИС" собственного производства не имеет. Основным видом деятельности является продажа пластиковых окон. Как дополнительный вид деятельности, но также не менее важный, организация выполняет подрядные работы по доставке и монтажу пластиковых окон.

Зарегистрирована фирма в 2016 году, с уставным капиталом 100 000 рублей. В штатном расписании фирмы прописаны 10 человек: генеральный директор, главный бухгалтер, менеджер, монтажник, водитель, разнорабочий. Учредителем является Ермолаев Д.Н.. В организации линейная структура бухгалтерии, так как главный бухгалтер выполняет все функции по ведению бухгалтерской и налоговой отчетности, а также выполняет обязанности кассира. Организационно-правовая форма организации – общество с ограниченной ответственностью, то есть общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Таблица 2 – Показатели размера объекта практики

Показатель	2016	2017	+/-
1. Выручка, руб.	5647000	8469000	2822000
2. Стоимость активов, руб.	300000	1200000	900000
3. Стоимость основных средств, руб.	960000	862000	-98000
4. Среднегодовая численность работников, чел.	10	10	0

Вывод к таблице 2: из таблицы видно, что выручка увеличилась в 2017г по сравнению с 2016 г на 2822000 руб. Так как организация зарегистрирована в 2016г, то анализ возможен за 2 года. Также в рассматриваемом периоде возросла стоимость активов, так как в 2016 г. она составила 300000, а в 2017 г. 1200000, разница составила 900000 руб. Стоимость основных средств снизилась на 98000 руб., с 960000 руб. в 2016г. до 862000 руб. в 2017г.. Среднегодовая численность работников оставалась неизменной на протяжении изучаемого мной периода.

Таблица 3– Активы финансового состояния фирмы

Показатели	2017г.	2016г.	2017г. к 2016г.
Дебиторская задолженность	80000	49200	30800
Финансовые вложения	100000	50000	50000
Денежные средства	487000	114000	373000

Вывод к таблице 3: в таблице представлено сравнение двух годов, в которых организация осуществляла свою деятельность. Так как в 2016 году ООО "ВОРКСЕРВИС" было зарегистрировано и начало свою деятельность, то и показатели в этом году гораздо меньше. Дебиторская задолженность в 2016 году составила 49200 руб., а в 2017г. 80000 руб., разница между ними составила 30800 руб., то есть увеличилась сумма долгов причитающихся ООО "ВОРКСЕРВИС" со стороны заказчиков.

В 2016 году финансовые вложения организации составили 50000 руб.

В 2017 году финансовые вложения были равны 100000 руб., и они повысились на 50000 руб. Такой разрыв вызван увеличением финансовых оборотов фирмы.

Увеличение денежных средств в 2017 году 487000 руб. по сравнению с 2016 годом 114000 произошло на 373000 руб.

Так как ООО "ВОРКСЕРВИС" сравнительно недавно начало свою деятельность и функционирует третий год, то анализ сделан мной за два года 2016 и 2017 год. В период с 2016 по 2017 год выручка увеличилась на 2822000 руб., также возросла стоимость активов фирмы на 900000 руб., а стоимость основных средств с амортизировала и уменьшилась на 98000 рублей. Численность работников оставалась неизменной, но в связи с расширением оборотов и увеличением количества проданной продукции и предоставляемых услуг, фирма нанимала работников со стороны. Проанализировав данные таблиц можно сказать, что ООО " ВОРКСЕРВИС " стоит на начальной стадии построения бизнеса основанного на торговле. Но положительный рост показателей говорит о правильном выборе учетной политики и основной деятельности. Также расширения финансовых и имущественных потоков положительно влияет на ООО " ВОРКСЕРВИС ".

3.2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ВОРКСЕРВИС»

Основные методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета в ООО " ВОРКСЕРВИС" прописаны в ее учетной политике.

Согласно принципу непрерывности деятельность организации, учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Налоговый учет осуществляется, и налоговая отчетность формируется главным бухгалтером, и также он выполняет функцию кассира. Так как штат фирмы составляет 10 человек, то есть является небольшим, это позволяет главному бухгалтеру совмещать несколько функций. Для организации ведения налогового учета установлена компьютерная технология учетной информации с использованием программного обеспечения "Бухсофт-онлайн". Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером.

Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 20%. В случае возникновения такого рода операций, организовывается раздельный учет в разрезе видов деятельности.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС не получают по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ^[41].

Также организация использует право на освобождение по ст. 149 НК РФ и устанавливает ведение раздельного учета по операциям, подлежащим и налогообложению, и операциям, не подлежащим налогообложению. Если таковые имеются.

На основании приказа ФНС России № ММВ-6/138@ от 5 марта 2012г. "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книг продаж в электронном виде" в ООО "ВОРКСЕРВИС" используется возможность выставления (получения) счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (по взаимному согласию сторон сделки), формировать в организации электронный документооборот.

В случае изменения стоимости, цены (тарифа), уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру.

Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложена на главного бухгалтера.

В ООО "ВОРКСЕРВИС" общая система налогообложения.

Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) – вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги.

В данной системе налогообложения нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам^[42].

В качестве момента признания доходов и расходов определен метод начислений. Согласно данному методу результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними.

К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр содержит следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.

Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.

3.3 АНАЛИЗ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения. Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить^[43].

Организация ООО "ВОРКСЕРВИС" самостоятельно рассчитывает НДС по истечении каждого налогового периода (квартал).

Применяя общий режим налогообложения, ООО " ВОРКСЕРВИС " является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации (передаче товаров на территории Российской Федерации, для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

Основным видом деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС" является перепродажа пластиковых окон, что приносит наибольшую часть дохода организации. Также еще одной статьей дохода является оказание подрядных услуг по доставке и монтажу окон.

Соответственно измерителем реализованных товаров и оказанных услуг сторонним организациям является цена, в валюте Российской Федерации, в рублях. Этот измеритель и является налоговой базой, то есть стоимость товаров и услуг в ООО "ВОРКСЕРВИС " (в рублях).

Пример хозяйственной операции, когда ООО "ВОРКСЕРВИС" является продавцом.

В июле 2017 г. ООО "ВОРКСЕРВИС" оказало услугу ООО "ЗАПОЛЯРНЫЙ ГОРОД" по монтажу пластиковых окон. Стоимость услуги составила 354000руб. в том числе НДС 18% – 54000 руб. (354000*18/118)

Итого сумма НДС с оказанной услуги составила 54000руб.

То есть в данном случае ООО "ВОРКСЕРВИС" начисляет НДС, а сторонняя организация может принять его к вычету.

В таблице 5 в графе начислено, выписаны суммы НДС за реализованный товар и услуги, так как ставка по всем операциям 18%, то
НБ = (НБм1 + НБм2 + ... + НБмn) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБкn),

где НБ – общая сумма налоговой базы;

НБм – налоговая база по реализации окон;

НБк – налоговая база по оказанию услуг доставки и монтажа^[44].

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога ("входной" налог):

Условия для принятия к вычету НДС:

• товары (работы, услуги) приняты к учету (оприходован);
• имеются первичные документы и счет-фактура.
• вычет производится по облагаемым операциям;

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно ^[45].

ООО "ВОРКСЕРВИС" суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету, независимо от даты проведения расчетов по ним после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком).

Принятие к вычету сумм НДС производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия по вычету, при наличии до даты представления налоговой декларации за этот отчетный период оформленных документов, содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии документов принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором получены оформленные документы ^[46].

Пример хозяйственной операции, когда ООО "ВОРКСЕРВИС" является покупателем.

В апреле 2017 г. ООО "ВОРКСЕРВИС" купило у ООО "СТЭК" пластиковые окна: малые, большие каждого по 30 шт. Стоимость покупки составила 345000 руб. в том числе НДС 18% – 52627,12 руб. (345000*18/118).

Итого сумма НДС с покупки (к вычету) составила 52627,12 руб.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС. По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок) ^[47].

Примеры, когда в ООО " ВОРКСЕРВИС" производится восстановление НДС:

• 1. Если организация перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Но если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить.

3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры в зависимости от того, что произошло раньше.

Общая сумма НДС по итогам 2 квартала исчисляется следующим образом:
сумма НДС = НБ x 18%.

Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

3.4 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА НДС ПРЕДПРИЯТИЯ

Одной из составляющих системы налогового учета является первичная документация. Осуществляемые налогооблагаемые операции должны быть подтверждены ее данными.

К первичным документам относятся:

1. Счет-Фактура;
2. Книга покупок;
3. Книга продаж;
4. Товарная накладная и т.д.

Счет-фактура является основным документом, дающим не только право на уплату НДС, но и право на его возмещение.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014). К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований, которые соблюдаются в ООО "ВОРКСЕРВИС". Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);^[48]

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации^[49].

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В счет-фактуре происходит первоначальное отражение данных налогового учета в ООО "ВОРКСЕРВИС", также как и в любой организации уплачиваемой НДС.

Данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж. Книга покупок и продаж применяется для подсчета величины налога на добавленную стоимость, отчисляемого в государственный бюджет. Записи в книге продаж организация делает в момент возникновения обязательств начислить и уплатить сумму НДС в бюджет. Книга покупок и входящие счета-фактуры напрямую связаны с вычетом "входного" НДС^[50].

Ее заполнение является обязательным для ООО "ВОРКСЕРВИС", так как организация работает в системе общего налогообложения. Учет счетов-фактур осуществляется организацией в хронологической последовательности в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. ООО "ВОРКСЕРВИС" ведет книгу покупок и книгу продаж поквартально. Реквизиты, которые должны быть в книгах:

Продавец/покупатель: ООО " ВОРКСЕРВИС"

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя/продавца: 1103022936/110301001

Покупка/продажа за период с 01.04.2017 по 30.06.2017г.

Остальные реквизиты в книги покупок и книге продаж различны.

Декларация заполняется на основании данных книги покупок и книги продаж^[51].

Товарная накладная (ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО "ВОРКСЕРВИС" и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В ней указывается вид и количество товара, цена, сумма без НДС, сумма НДС и сумма с учетом НДС. Реквизиты организации поставщика и плательщика (грузополучателя)^[52].

3.5 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И УПЛАТА НАЛОГА
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

стоимость бюджет декларирование

Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

При деятельно совершаемой ООО "ВОРКСЕРВИС", а именно реализации пластиковых окон и оказание подрядных услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Выручка от реализации в ООО "ВОРКСЕРВИС" определяется по методу начислений (по отгрузке товаров, оказании услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

(оказания услуг), передачи имущественных прав ^[53].

Момент определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Таблица 5 – Формирование налоговой базы

Дата и номер счета-фактуры	Начислено	К вычету	Восстановлен
1;01.04.2017		89820,0
33;02.04.2017		139212,0
116;03.04.2017		108027,9
0704-4;07.04.2017		134020,08
0804-2;08.04.2017		115281,99
13.04.2017 №00000136	178780,68
13.04.2017№00000137	9000,0
14.04.2017 №00000138	20520,0
14.04.2017 №00000139	13740,84
14.04.2017 №00000140	60836,40
14.04.2017 №00000141	61421,22
14.04.2017 №00000142	40659,12
14.04.2017 №00000143	30236,40
14.04.2017 №00000144	119759,22
14.04.2017 №00000145	59697,72
14.04.2017 №00000146	160941,96
14.04.2017 №00000147	39629,70
F/17735;15.04.2017		5400,0
416-011;16.04.2017		2700,0
ММ-0161378/А;16.04.2017		3960,0
ММ-0161378;16.04.2017		7920,0
1813;20.04.2017		10102,14
ММ-0181265;21.04.2017		6022,26
ММ-0181265/А;21.04.2017		2619,36
430-012;30.04.2017		6023,16
30.04.2017 №00000148	175019,58
89;02.06.2017		79420,68
1606-12;16.06.2017		60238,98
17.06.2017 №33АВ	92489,04
ММ-0311885;25.06.2017		41248,44
6459;26.06.2017		157562,55
24.06.2017 №00000149	99518,58
30.06.2017 №00000150	178859,70
117;30.06.2017		40701,42
574;30.06.2017		119543,04
24;30.06.2017		41018,58
3016-1;30.06.2017		80501,04
1266ВА;30.06.2017		36122,13

НДС рассчитывается косвенным методом:

НДС, уплачиваемый в бюджет = НДС начисленный (реализация) – НДС к вычету (покупка) + НДС восстановленный

Объекты налогообложения по НДС прописаны в НК РФ в 146 статье, а налоговые вычеты зафиксированы в 171 статье НК РФ. На примере ООО "ВОРКСЕРВИС" рассчитаем НДС:

Для этого я обратилась к книгам покупок и продаж, где прописаны все операции за квартал и суммы НДС. В книге покупок фиксируется НДС, который берется к вычету согласно Налоговому Кодексу РФ, а в книге продаж начисленный и восстановленный НДС. Берется сумма НДС по операциям, она прописывается итоговой строкой в книгах покупок и продаж.

• 1. Сумма НДС начисленный = 1341110,16 руб.
  2. Сумма НДС к вычету = 1287465,75 руб.

НДС в бюджет = 1341110,16-1287465,75=53644,41 =53644 руб.

Следующим этапом является заполнение декларации НДС. Таким образом, с учетом характера своей деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС" должно представить в налоговую инспекцию декларацию за 2 квартал 2017г. в следующем составе (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказам ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

1. Титульный лист;
2. Раздел 1;
3. Раздел 3;

Остальные разделы и также приложения к ним заполнять и включать в состав декларации не нужно, поскольку ООО "ВОРКСЕРВИС" соответствующие операции не осуществляет.

Организация представляет декларацию по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с применением усиленной квалификационной электронной подписи. Декларацию по НДС организация обязана подать в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом^[54].

Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

3.6 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА УЧЕТА НДС

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Данное нововведение организация должна учесть, то есть декларация за 2 квартал 2015 г. в ООО "ВОРКСЕРВИС":

К уплате 53644 рублей.

Необходимо заплатить:

до 25 апреля – 17881,33 рублей,

до 25 мая – 17881,33 рублей,

до 25 июня – 17881,33 рублей.

С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса. Согласно этой норме, если налогоплательщик вместо электронной декларации по НДС представит ее бумажный аналог, то такая отчетность будет считаться непредставленной. В связи с этим представление декларации в ИФНС ООО "ВОРКСЕРВИС" следует производить через ТКС после подписания руководителем.

Подключение к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предоставляет ряд существенных преимуществ:

• Экономия рабочего времени: отпадает необходимость посещения налогоплательщиками налоговых инспекций. Вся информация практически в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика.
• Отсутствие дублирования: представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях.
• Избежание ошибок: при формировании информации с использованием средств выходного контроля налогоплательщику предоставляется возможность ее подготовки и формирования в стандартном формате, с контролем правильности заполнения полей форм отчетности. При этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы.
• Гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде: в случае изменения форм налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов или введения новых форм отчетности, налогоплательщик до установленного срока представления информации автоматически получает возможность обновления новых версий форматов ее представления в электронном виде.
• Возможность получения информационной выписки: отправив информацию в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщик имеет возможность получить информационную выписку о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам), которая также передается по каналам связи в зашифрованном виде налоговой инспекцией через оператора связи.
• Оперативное информирование: налогоплательщик имеет возможность получения по электронной почте общедоступной информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.
• Подтверждение доставки отчетности: после отправки информации в налоговый орган, налогоплательщику гарантировано получение подтверждения ее получения, имеющего в спорных ситуациях юридическую силу.
• Конфиденциальность: система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предполагает защиту информации, содержащейся в направленных документах, от просмотра и корректировки.
• Повышение оперативности обработки информации, исключение технических ошибок: отчетность, направленная в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи проходит входной контроль и разносится по лицевым счетам^[55].

Еще одно немаловажное изменение произошло с 1 июля 2016 года - были утверждены новые коды приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@. По этой причине главному бухгалтеру необходимо изучить и правильно применять новые коды. Также внесение изменений необходимо произвести в программном обеспечении Бухсофт-онлайн (если программа автоматически не начнет использовать новые коды).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поставленные цели курсовой работы были достигнуты при помощи выполнения определенных задач.

При написании курсовой работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность ООО "ВОРКСЕРВИС", декларации по НДС.

Данная курсовая работа была посвящена налогу на добавленную стоимость, одному из самых сложных в исчислении, развивающихся и сравнительно молодому налогу. НДС существует в России уже 24 года, и за это время произошло много поправок в налоговой системе. Налог выполняет несколько функций, среди них можно выделить: регулирующую – налог воздействует на ценообразование и фискальную – мобилизует существенную часть поступлений от данного налога в бюджет страны, осуществляет поддержку стабильности бюджета. Так же, достоинством является широкая налоговая база, что помогает государству увеличивать доходы.

НДС был рассмотрен на примере организации ООО "ВОРКСЕРВИС", которая ведет деятельность облагаемую данным налогом, а именно реализует пластиковые окна и оказывает услуги по доставке и монтажу. Организация работает на ОСН. В связи с тем, что ее деятельность облагается по 18% налоговой ставке, раздельный учет не ведет. Также в соответствии с реализуемой продукцией и оказываемыми услугами налоговых льгот не предусмотрено.

По причине того, что в организации небольшой штат работников налоговый и бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер фирмы, она же, по совместительству, главный кассир. В обязанности главного бухгалтера входит формирование и выставление счет-фактур, заполнение книги покупок и книги продаж, а также исчисление налога и подача декларации в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО "ВОРКСЕРВИС" в установленный срок. Декларации по НДС сдаются в электронном виде, так как в ином виде она не будет считаться сданной.

Из этого следует необходимость подключения к телекоммуникационным каналам связи, что обеспечит избежание появления ошибок, гарантию поступления налоговой отчетности в ИФНС и уменьшение затрат трудовых ресурсов.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики организации и порядка учета - это в первую очередь соответствие нововведенным законодательным изменениям. В учетную политику нужно внести уточнения по заполнению, формированию, форме счет-фактур, книг покупок и книг продаж, отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете, порядок оформления и сдачи отчетности по НДС.

Так как ООО "ВОРКСЕРВИС" всего 2 года на рынке, я бы предложил увеличить объемы закупок, при условии увеличения контрагентов, желающих приобрести данную продукцию. А аренда склада поможет хранить пластиковые окна более крупных объемах, что позволит клиентам рационально в короткие сроки получать востребованную продукцию, а ООО "ВОРКСЕРВИС" получать максимальную прибыль и возможности для развития фирмы.

Впоследствии прибыль организации увеличится, появятся новые направления в списке оказываемых предприятием услуг, а значит и штат работников расширится, улучшится техническое оснащение и т.д.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации
2. Налоговый кодекс РФ (части 2)
3. Гражданский кодекс РФ
4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация "Дашков и К". – 10-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и К, 2014. – 227 с.
5. Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10, № 2. С. 170-185.
6. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – 329 c.
7. Голубева Е.И. Старший юрисконсульт // Практика налогового консалтинга // Октябрь 2015 НДС. Актуальные вопросы
8. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 207 c
9. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 175 c.
10. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. – М. : Эксмо, 2015. – 240 с.
11. Заяц Н.Е. Теория налогов/Заяц Н.Е. Учебник. – Мн.: БГЭУ, 2012. – 220 с.
12. Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. – "Налоговый вестник", 2013 г.
13. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ЮНИТИ, 2014. – 415 c.
14. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 168 c.
15. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 353 с. – Серия: Бакалавр. Академический курс.
16. Майбуров И.А., Теория и история налогообложения, М.:ЮНИТИ, 2012.- с. 422
17. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА – М, 2014. – 520 с.
18. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 474 с. – Серия: Профессиональное образование.
19. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР.-2013.-336 с.
20. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2016. – 336 с. – Серия: Бакалавр. Академический курс
21. Соколова А.О., Шадрина М.А. Налоговый учет: Учебное пособие/ А.О. Соколова, М.А. Шадрина. М 6 Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 151 с.
22. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. – 264 c.
23. Шелемех Н.Н. Налоговое администрирование: Учебное пособие/ Н.Н. Шелемех. М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 144 с.
24. www.consultant.ru – Справочная правовая система "КонсультантПлюс";
25. www.aero.garant.ru – Справочная правовая система "Гарант";
26. www.podati.net – Налоговый портал;
27. www.nalvest.com – Журнал "Налоговый вестник";
28. www.nalog.ru – сайт Федеральной налоговой службы РФ;
29. www.albeta.bryansk.ru- Журнал "Помощник бухгалтера";

1. Налоговый кодекс РФ ↑

2. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова

   Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 37с ↑

3. Налоговый кодекс РФ ↑

4. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова

   Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 39с. ↑

5. ст. 145 НК РФ ↑

6. ст. 145.1 НК РФ ↑

7. www.consultant.ru - Справочная правовая система "КонсультантПлюс" ↑

8. ст. 164. НК РФ ↑

9. п. 1 ст. 164 НК РФ ↑

10. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 ↑

11. п.3 ст. 164 НК РФ ↑

12. п.4 ст.164 НК РФ ↑

13. п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ ↑

14. www.nalog.ru - сайт Федеральной налоговой службы РФ; ↑

15. п. 2 ст. 171 НК РФ ↑

16. Налоговый кодекс РФ (части 2) ↑

17. п. 2 ст. 176 НК РФ ↑

18. п. 8 ст. 176.1 НК РФ ↑

19. п.7 ст. 176.1 НК РФ ↑

20. пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ ↑

21. ст. 119 НК РФ ↑

22. п. 5 ст. 174 НК РФ ↑

23. п. 4 ст. 149 НК РФ ↑

24. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация "Дашков и К". - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2014. - 227 с. ↑

25. Майбуров И.А., Теория и история налогообложения, М.:ЮНИТИ, 2012.- с. 422 ↑

26. Майбуров И.А., Теория и история налогообложения, М.:ЮНИТИ, 2012.- с. 422 ↑

27. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс ↑

28. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс ↑

29. Налоговый кодекс РФ ↑

30. www.albeta.bryansk.ru- Журнал "Помощник бухгалтера"; ↑

31. www.aero.garant.ru - Справочная правовая система "Гарант" ↑

32. Налоговый кодекс РФ ↑

33. Голубева Е.И. Старший юрисконсульт // Практика налогового консалтинга // Октябрь 2015 НДС. Актуальные вопросы ↑

34. www.aero.garant.ru - Справочная правовая система "Гарант"; ↑

35. Налоговый кодекс РФ ↑

36. www.albeta.bryansk.ru- Журнал "Помощник бухгалтера"; ↑

37. Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10, № 2. С. 170-185. ↑

38. www.nalvest.com - Журнал "Налоговый вестник"; ↑

39. www.albeta.bryansk.ru- Журнал "Помощник бухгалтера"; ↑

40. Клерк: Статья: АСК НДС-2. Страшный налоговый сон ↑

41. Налоговый кодекс РФ ↑

42. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс. ↑

43. www.podati.net - Налоговый портал; ↑

44. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c ↑

45. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c. ↑

46. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР.-2013.-336 с. ↑

47. Заяц Н.Е. Теория налогов/Заяц Н.Е. Учебник. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 220 с. ↑

48. Налоговый кодекс РФ (части 2) ↑

49. Шелемех Н.Н. Налоговое администрирование: Учебное пособие/ Н.Н. Шелемех. М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 144 с. ↑

50. Шелемех Н.Н. Налоговое администрирование: Учебное пособие/ Н.Н. Шелемех. М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 144 с. ↑

51. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М. : Эксмо, 2015. - 240 с. ↑

52. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 207 c ↑

53. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c. ↑

54. Соколова А.О., Шадрина М.А. Налоговый учет: Учебное пособие/ А.О. Соколова, М.А. Шадрина. М 6 Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 151 с ↑

55. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. – 264 c. ↑