Цель и задачи налогового учета (Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет)

Содержание:

Введение

Государственный бюджет страны, являясь одним из важнейших звеньев финансовой системы, является основным финансовым планом формирования и использования национального фонда денежных ресурсов. Он занимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления страной. Значимость бюджета, прежде всего, заключается в концентрации государственной части доходов компании.

Бюджет является формой образования и расходования средств для обеспечения функций органов государственной власти. Концентрация финансовых ресурсов в бюджете необходима для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджет, концентрируя финансовые ресурсы на необходимых участках и территориях, позволяет осуществлять государственное регулирование экономики и обеспечивает реализацию необходимой социальной политики.

Доходы бюджетов определяются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

К налоговым доходам можно отнести внезапные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Налоги возникают одним из основных источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различных стран они составляют до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и иных неизменных платежей, взимаемых в установленном порядке, организует налоговую систему.

При переходе нашего государства к рыночной системе хозяйствования возникла объективная надобность проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики.

Налоговая система появилась и раскручивалась совместно с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства постоянно сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, возникает составной частью народно- хозяйственного учета.

Построение задач стоящих перед налоговой службой вряд ли осуществимо без системного внедрения компьютерных технологий в повседневную работу. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы основываются автоматизированные рабочие места работников по учету, какие-нибудь снабжают оперативный учет налоговых поступлений, приобретают к рассмотрению заявления от налогоплательщиков, проводят операции по переносу данных на другой налог (платеж) или в иной лицевой счет, проводят работу с банком по отзыву инкассовых распоряжений, отвечают за правильность ведения учета и составления отчетности, производят проверки лицевых счетов по налогам и налогоплательщикам и их закрытия по определенным причинам, производят проверку расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками. Работники по учету согласно заявлению налогоплательщика дают справки в разные инстанции о состоянии задолженности в бюджеты всех уровней.

В заключение по курсовой работе привожу вывод по теме «Налоговый учет, его цели и задачи» и мои предложения по совершенствованию налоговой системы и путей повышения налоговых поступлений.

1 Теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

Налоги представляют собой неизбежные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, определенной в законодательном порядке. Налоги являются нужным звеном экономических взаимоотношений в мире со времени возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства постоянно сопровождаются преобразованием налоговой системы. В нынешнем цивилизованном обществе налоги - главная форма доходов государства. Помимо данной сугубо финансовой функции налоговый механизм употребляется для экономического действия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно- технического прогресса. [7, с.100]

Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это подразделение, разумеется, с глубокой древности. Критерием этакого деления показывается теоретическая вероятность переложения налогов на потребителей. Предоставленный критерий предполагает, что решительным плательщиком прямых налогов делается тот, кто зарабатывает доход, обладает имуществом, в то время как решительным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог сваливается путем надбавки к цене. Должно обладать в виду, что это собственно теоретическое предположение, ибо на практике может происходить прочее. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме перевалены на потребителя, поскольку рынок необязательно в давнишнем объеме примет товар по умноженным ценам. [7, с.101]

Петром I был принят ряд мер, чтобы снабдить, как мы сказали бы в наше время, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тяжестей. Тяжесть кое-каких давних налогов была обессилена, причем в основную очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов заведена была подушная подать.

В России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось 5667 тыс. руб., или около 30% всех доходов, 24721 тыс. руб., или 33% доходов. Весьма ничтожные суммы давали подворная подать и промысловый налог. Косвенные налоги давали 42% и 43%. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги. [13, с. 79]

Раскручивались и бюджеты городов, где все знатную роль начинали играть так называемые оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей плотомоен и прорубей, с перевозов, с рыбных ловель, с подвижных лодок, за запись в городовую обывательскую книгу и иное. Тогда же возникают и первые заемные средства в бюджетах городов, и проценты с вкладов в банки. (см. приложение А)

Начало девяностых годов явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой налоговой системе одно из важнейших мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).

Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании. [13, с.50]

1.2 Сущность, функции налогов и принципы налогообложения

Государство, проявляя интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, развивает и реализовывает отвечающую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и иные.

Регулирующая функция государства в сфере экономики выражается в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизма, которые выдаются в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Изъятие государством в собственную пользу обусловленной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы реализовывают важнейшие участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом, основывающие материальные и нематериальные блага, приобретающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты владельцы капитала.

За счет налоговых взносов складываются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов проявляется, подобным образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой стороны, по поводу вырабатывания государственных финансов. [4, с.125]

В конце 1991 г. был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации". В течение 1992 - 1993 гг. основательные изменения вписывались в механизм налогообложения и структуру налогов. Всё-таки неоднократно при этом осуществлялся принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами "задним числом".

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения. Попытки развить наилучшую систему налогообложения 7разрешили сформулировать следующие принципы:

• простота алгоритма расчета отдельных налогов;
• отсутствие дублирования;
• простота и экономичность системы сбора налогов;
• стабильность;
• законодательное регламентирование;
• пропорциональность налоговых сборов;
• равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом;
• приемлемый размер общего налогового давления. [14, с.111]

В негативном результате повышенного налогообложения может быть спад интереса к работе, значит, снижение производительности труда, сдерживание роста объема и совершенствования сортамента продукции, сокращение дохода от производства. При значительных налогах пропадает материальное стимулирование, в результате останавливается экономический и социальный прогресс.

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения постоянно обнаруживался валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД создает первичные денежные доходы существенных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с иными государствами регионального хозяйства): оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не усиливается процесс стоимостного разделения валового продукта. Он длится в перераспределении денежных доходов важнейших участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и прочих налоговых платежей и сборов. [12, с.92]

Законодательством определено, что объектами налогообложения обнаруживаются: прибыль (доход), стоимость поставленных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, продажа и наследование), операции с ценными бумагами.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, вспыхивающих предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

По методу определения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли и процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

Косвенные налоги - это налоги на товары или услуги, которые сосредоточиваются в виде надбавки к цене или тарифу.[14, с.85]

В Российской Федерации воздействует следующая система основных прямых налогов:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц,- налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия; земельный налог с предприятия.
2. Прямые налоги, взыскиваемые с физических лиц (населения), - подоходный налог с населения; поимущественный налог с населения; налог с имущества, переключающегося в порядке наследования и дарения; налог на владельцев транспортных средств.

К основным косвенным налогам, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт). [17, с.3]

По мере увеличения материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового потребления косвенные налоги эволюционировали: от однократного налогообложения потребительских товаров на стадии конечного изпользования к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т. е. от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость и акцизам.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондов и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.)

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в ограниченном единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (де стимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему.[5, с.30]

1.3 Цели налоговой системы

Специалисты Госналогслужбы России разработали целостную систему мер по совершенствованию налоговой политики.

Она направлена:

— на снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления;

— на упрощение налоговой системы;

— на повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля за поступлением в бюджет. [9, с.178]

В настоящее время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой системы. Так, согласно первому, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление.

В соответствие с другим подходом, налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

Также налоговая система рассматривается как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушения налогового законодательства.

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

На наш взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе. [8, с.249]

Цель налоговой системы:

- создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

- создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:

- служить интересам государственной казны;

- стимулировать, но не ограничивать предпринимательскую активность хозяйствующих субъектов, т.е. заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;

- в определенной мере смягчать расслоение общества на классы. [11, с.52]

2. Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет

Учет, его сущность и значение

Учет присущ всем социально- экономическим формациям.

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного отражения средств (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности предприятий. В нем упираются все операции по движению (обороту) материальных и денежных средств, их употреблению в процессе производства, разделению и потреблению общественного продукта. В бухгалтерском учете отображаются все самые важные стороны деятельности предприятий, количество материальных и денежных средств, пристраиваются объем и себестоимость заготовления материалов, производства продукции, реализации, обнаруживаются результаты хозяйственной деятельности.[12, с.32]

Налоговый учет зарождается простой частью народно- хозяйственного бюджета.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и прочих нужных платежей, зачисляющихся в бюджет и внебюджетные фонды.

Совокупность всех видов бюджетов организует бюджетную систему государства. Бюджетная система вызвана играть значительную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. Бюджетные отношения препровождают собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном (субъектов федерации) и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок вырабатывания суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) времени;

- сумма остатка расходов (убытков), подлежащую откладыванию на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок вырабатывания сумм основываемых резервов;

- сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в непременном порядке должны охватывать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) появляется налоговой тайной. Лица, приобрётшие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, определенную действующим законодательством.

Налоговый учет можно поделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:

- налоговый учет организаций;

- налоговый учет физических лиц.

Налоговый учет можно также поделить на виды в зависимости от основ постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц – по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Цель налогового учета:

1. Вырабатывание полной и достоверной информации о порядке учета всех хозяйственных операций, осуществляющих организацией в течение отчетного периода.
2. Обеспечение информацией внешних и внутренних организацией в течение отчетного периода.
3. Вырабатывание информации для управленческого учета для оптимизации системы налогообложения. [2, с. 411]

Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов

Органами, осуществляющими налоговый контроль являются органы налоговой службы (ФНС), осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.

Предполагаются забалансовые счет налогового учета, представленные в таблице 1, по дебету которых отражаются расходы и убытки, а по кредиту – доходы и прибыль.

Таблица 1 – Счета налогового учёта

№ счета	Наименование счета
012	Доходы от реализации без НДС
013	Расходы, связанные с производством и реализацией
014	Прибыль (убыток) от реализации
015	Внереализационные доходы
016	Прибыль (убыток) от внереализационных операций
017	Налоговая база
018	Перенос убытков на будущее
018	Расходы будущих периодов
036	Внереализационные расходы

В схеме проводок бухгалтерского учета типовых хозяйственных операций дописываются проводки, предназначенные для отражения данных на счетах налогового учета, и настраивают новые алгоритмы для случаев, когда принципы отражения той или иной операции в обоих видах учета неодинаковы. На основании накопленной, на счетах налогового учета информации составляются аналитические регистры. Каждый регистр представляет собой отчет, где собрана информация, отраженная на определённом налоговом счете. Состав регистров ориентирован на соответствующие формы представления данных в декларации по налогу на прибыль организации и ее приложениях.

Записи на налоговых счетах производится по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского Плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Фрагмент типовых хозяйственных операций представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Порядок отражения на счетах налогового учета

№ операции	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от реализации продукции	62	012
2	Отражены расходы, связанные с производством	013	10, 02, 69, 70 и т.д.
3	Отражен финансовый результат от реализации продукции: - прибыль-убыток	01699	99016
4	Отражены внереализационные доходы	58, 50, 52, 71 и т.д.	015
5	Отражены внереализационные расходы	036	10, 11, 40, 41, 43 и т.д.
6	Отражен финансовый результат от внереализационных операций: - прибыль-убыток	01699	99016

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога. Конкретный процент страховых тарифов на обязательное социальное страхование определяется в зависимости от класса профессионального риска. В фонд социального страхования плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток начисленных страховых взносов за вычетом произведенных фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание работников членов их семей и выплату всех пособий по социальному страхованию.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечение в учете возникают следующие проводки (таблица 3):

Таблица 3 – Отражение расчётов по ЕСН в учете

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социально страхование
1	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	20, 23, 25, 26, 29, 44		69-1-1
2	Начислен ЕСН с ЗП работников в части, подлежащей в перечислению в Пенсионный фонд	20,23,25,26,29,44		69-2
3	Начислен ЕСН с ЗП работников в части подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного мед. страхования	20,23,25,26,29,44		69-3-1
4	Начислен ЕСН с ЗП работников части. подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного мед. страхования	20,23,25,26,29		69-3-2
5	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20,23,25,26,29		69-1-2
6	Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	91		69
7	Страховые взносы сумм отпускных	96		69
8	Фактические перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2		51

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании на начисление пособий из ФСС (таблица 4):

Таблица 4 – Отражение в учёте расчётов по начислению пособий из ФСС

Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Начисление пособий из ФСС:	69-1-1	70
- пособия по временной нетрудоспособности	Листок нетрудоспособности	69-1-1	70
- пособие по беременности и родам	Ставка из женской консультации о постановке на учет	69-1-1	70
- единовременное пособие беременным женщинам, вставшим на учет в медучреждение	69-1-1	70
- ежемесячное пособие на рождение ребенка	Справка загса о рождении и заявление родителей;	69-1-1	70
- ежемесячное пособие за ребенком до 1,5 лет	Копия свидетельства о рождение и заявление на выдачу пособия	69-1-1	70
- пособие на погребение	Справка загса о смерти, заявление на выдачу пособия	69-1-1	70
2. Выплата работнику пособий за счет средств фонда социального страхования	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость	70	50

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчёты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком До достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

2.3 Оперативно - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других налоговых платежей

Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей налоговыми органами обращено на снабжение контроля за полнотой и своевременностью устройства начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет исполняется путем ведения лицевых счетов, посылаемых каждый год на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в каких отображаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций и данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.  

Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета устраивается Государственной налоговой службой РФ. Его ведут налоговые инспекции, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране по отчетности, поступающей от нижестоящих налоговых органов.

Главное преимущество оперативно-бухгалтерского учета материалов охватывается в ведении количественно-сортового учета материалов только на складе. При таком способе учета отваливается нужда в количественно-суммовом учете материалов в бухгалтерии, который велся на многих предприятиях параллельно сортовому учету на складах.  

Связующим звеном в системе оперативно-бухгалтерского учета целесообразно сделать ведомость сводного учета затрат на производство.  

Реализация прочих форм налогового контроля ( оперативно-бухгалтерский учет налоговых платежей и учет налогоплательщиков) взваливается на отделы учета и отчетности и информации и учета налогоплательщиков.  

В данных условиях контроль за предприятиями доноситься посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику.  

В компетенцию отдела учета и отчетности входит осуществление налогового контроля в форме оперативно-бухгалтерского учета поступления налоговых и иных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.  

Решение задач, стоящих перед налоговой службой, вряд ли осуществимо без системного внедрения компьютерных технологий в повседневную работу. Только с помощью электронных машин можно наладить четкий и повсеместный контроль за соблюдением налогового законодательства, ввести реальный учет вносимых платежей и сборов.

По мере оснащения государственных налоговых инспекций средствами вычислительной техники учет, контроль и составление отчетности о поступлении налогов и других платежей в бюджет автоматизируются. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы создаются автоматизированные рабочие места работников по учету налогов государственной налоговой службы, которые обеспечивают оперативный учет поступления налогов и других платежей в бюджет, ведение лицевых счетов плательщиков, снабжение справочной информацией по всем предприятиям и организациям - плательщиков, находящихся на территории региона, и составление отчетности.

Все записи в книгах, журналах, реестрах и карточках лицевого счета производятся чернилами или пастой шариковой ручки в хронологическом порядке и на основании первичных документов, обеспечивающих достоверность этих записей. Записи должны вестись аккуратно, помарки и подчистки записей не допускаются. Книги по учету поступлений и возвратов, а также книги лицевых счетов налогоплательщиков, книги сводных итогов по учету налоговых платежей, книги по учету бланков строгой отчетности должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем государственной налоговой инспекции и скреплены печатью.

Исправление ошибок производиться путем записи "сторно". Запись "сторно" производится в том месяце календарного года, в котором обнаружена ошибка с указанием причин исправлений. Одновременно на полях против соответствующей строки делается пометка "исправлено" за подписью лица, производившего исправление с указанием даты исправления. В случае переноса данных на другой налог (платеж) или в другой лицевой счет, указывается, куда перенесены данные и делается отметка о дате проведения операции.

Работниками отделов по учету налогов и других обязательных платежей (отделы по учету и отчетности) ведутся реестры, книги и журналы учета, карточки лицевых счетов плательщиков и составляется отчетность, утверждаемая приказом Госналогслужбы России на каждый отчетный год в установленном порядке.

База данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и досье организации-налогоплательщика дают общее представление о подлежащей проверке организации, ее учредителях, дочерних и зависимых обществах, наличии филиалов, представительств и других обособленных подразделений, имеющихся счетах в банках и других кредитных учреждениях и т.п. Результаты камеральной проверки представляемой организацией отчетности и материалы предшествующих выездных ( документальных) налоговых проверок позволяют оценить масштабы финансово-хозяйственной деятельности и ее основные направления, выделить сферы деятельности, где выявление налоговых правонарушений наиболее вероятно и на которые при проведении проверки следует обратить особое внимание. Данные оперативно-бухгалтерского учета показывают полноту и своевременность уплаты налогов подлежащей проверке организацией.  

Известны, например, система оперативно-бухгалтерского учета материальных ценностей, бесполу-фабрикатный вариант учета издержек производства и др. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в части учета отклонений в фактических затратах и текущего изменения норм представляет собой взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета.  

Конечно, лимитирования отпуска материалов недостаточно для того, чтобы установить, насколько правильно использованы они в процессе производства продукции. Поэтому на предприятиях его дополняют оперативно-бухгалтерским учетом и контролем за правильным потреблением материалов и выявлением отклонений от установленных норм непосредственно в процессе изготовления продукции применительно к конкретным видам и типам производства, характеру технологического процесса, особенностям самих сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии.

Через налоговые проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, представляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок в оперативно-бухгалтерском порядке отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. В то же время данные оперативно-бухгалтерского учета о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учетные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок.  

Заключение

Из содержания работы я сделала вывод, что налоги в современном мире являются основной формой доходов государства и нужным звеном экономических отношений в мире с момента возникновения государства.

Совокупность налогов, определенных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему, которая появилась с момента возникновения государства и по мере его развития, менялась, созревала и улучшалась.

Переход России от к новым к старым, рыночным соглашениям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы. Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы доводится взаимодействовать (органы федерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, разнообразные регистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и иные).

Правильная организация налогового учета оказывает содействие в повышения зачисления в бюджет налогов, сборов и прочих обязательных платежей, позволяет вести жёсткий учет налогоплательщиков, учитывать платежи, поступающие от юридических и физических лиц в карточках лицевых счетов, реализовывать контроль за обоснованностью возвратов средств из бюджета, контролировать лицевые счета по налогам физических и юридических лиц, своевременно засчитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате пеней и штрафных санкций по этому же налогу, а также изготовлять своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по иным платежам данного налогоплательщика.

Система мер по улучшению налоговой политики, обязана быть направлена:

- на упрощение налоговой системы, т.е. следует предельно упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов;

- на увеличение собираемости налогов и сборов и усилению контроля за их поступлением в бюджет;

- упрощение системы реструктуризации задолженности по платежам в бюджет налогоплательщиков, иногда единственным и важнейшим условием проведения реструктуризации обязана стать уплата протекающих платежей;

- на уменьшения налоговых льгот (нужно откинуть лишь главные социально- направленные льготы и льготы, стимулирующие инвестиции);

- на понижение налоговой нагрузки на отечественных производителей и ее перераспределение с настоящего сектора экономики в сферу потребления, всё-таки, нужно снижать понемногу, как за счет снижения налогов на юридических лиц, так и путем повышения налогов для физических лиц. Мои предложения по совершенствованию порядка взимания налогов, по организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов, сборов и иных неизбежных платежей следующие:

1) При вырабатывании налоговой политики нужно учитывать важнейшие тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности укоротить количество и ставки налогов, соединить их по налогооблагаемой базе;

2) Ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия. Безусловно, оперативное руководство и маневрирование финансовыми ресурсами призывает иметь немного счетов, всё же зачастую организации обладают их несколько десятков, а крупные предприятия и несколько сотен;

3) На период задолженности по уплате налогов не позволять предприятиям реализовывать долгосрочные финансовые вложения.

4) Ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное исполнение инкассовых распоряжений налоговых органов.

5) Запретить регистрацию коммерческих организаций лицам, которые раньше являлись учредителями предприятий, не рассчитавшихся по налогам с бюджетом.

6) Упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет, путем упразднения некоторых показателей, которые дублируются в разных формах отчетности.

7) Совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.

Тем не менее, только увеличением фискальных методов увеличить сбор налогов нельзя. Поэтому одной из существенных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения.

Реализация предлагаемых мероприятий обязана, проводится комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных факторов, в назначении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

Список литературы

1. Астахов В.П. – Теория бухгалтерского учета – 2017г. – 167с.
2. Базильчук А.А. – Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета – 2017г. – 324с.
3. Воронцов К.Н. – Стандартные налоговые вычеты – 2018г. - №11.
4. Горский И.Ю. – Налоги в механизме стабилизации – 2016г. – 163с.
5. Дадашев А.С. – Функции налогов – 2016г. – 51с.
6. Добрынин А.Н., Тарасович Л.С. – Экономическая теория – 2016г. – 100с.
7. Ершова С.А. – Теория налогов – 2017г. – 220с.
8. Жидкова Е.Ю. – Налоги и налогообложение – 2017г. – 350с.
9. Камышан В.А. – Налоговый контроль в условиях кризиса – 2018г. – 240с.
10. Кожинов В.Я – Налоговый учет – 2017г. – 656с.
11. Комарова Е.И. – Развитие налогового контроля в России и оценка его эффективности – 2016г. – 206с.
12. Кондраков Н.П. – Бухгалтерский учет – 2017г. – 150с.
13. Новичихина Г.С., Андреева О.Ю. – Система налогов – 2018г. – 321с.
14. Покачалова Е.Е. – Налоги, их понятие и роль – 2016г. – 140с.
15. Толчина О.А. – Финансы – 2017г. – 571с.
16. Фишер С.Л. – Экономика – 2016г. – 440с.
17. Черник Д.Г. – Налоги и налогообложение – 2017г. – 170с
18. Щиголева О.М. – Финансы – 2016г. – 145с.
19. Яковенко И.Г., Васильев Е.Т. – Налоги – 2016г. – 65с.

Приложение А

Таблица 5 – Суммарные доходы за 2013-2018гг.

Статьи	Сумма	%
Отчисления от казенной	39609 руб. 93,25 коп.	67,1
Питейной продажи (в размере 1%)
Доходы с оброчных статей	13639 руб. 60,75 коп.	23,1
Доходы с записей в городовую	4358 руб. 00,00 коп.	7,4
Обывательскую книгу
Заем из гильдий	704 руб. 00,00 коп.	1,2
Трехгодичная подать с ушедшего
из 2-й гильдии купца	150 руб. 00,00 коп.	0,3
Проценты с вклада в банк
Воспитательного дома	529 руб. 59,5 коп.	0,9
Итого	58991 руб. 13,5 коп.	100

Статьи доходов	2017г.		2018г.
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Налоги прямые	4140577	57,7	4646328	57,4
Косвенные сборы и пошлины	292841	4,1	298026	3,7
Штрафы и пени	122822	1,7	132756	1,6
Доходы с недвижимых	320025	4,4	338643	4,2
Имуществ
Доходы с городских имуществ,	248306	3,5	266024	3,3
Находящихся в общем,
Пользовании
Сборы с особых предприятий	709520	9,8	674968	8,3
Сборы с городских изданий	151473	2,1	140555	1,7
Проценты с денежных сумм	118562	1,7	166062	2,1
Капиталов
Налог от продажи недвижимых	—	—	—	—
Имуществ
Налог от продажи движимых	7785	0,1	6340	0,1
Имуществ
Поступления для покрытия	1031145	14,3	1124785	13,9
Городских издержек
Случайные доходы	6840	0,1	19100	0,2
Сбор из суммы на постройку	50000	0,7	284750	3,5
Нового водопровода
Итого	7199896	100	8098337	100

Приложение Б

Таблица 6

Наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В указанный период он взимался по ставке 9 %. В 2017 г. данный налог обеспечил поступления 2,3 млн. руб. из 4,14 млн. прямых налогов, в следующем году – 2,8 млн. руб.