Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Теоретические основы учета кассовых операций (Понятие кассовых операций и их нормативно-правовое регулирование)

Содержание:

Введение

Актуальность. Деятельность любой организации связана с формированием денежных потоков, скорость движения которых во многом определяет величину финансовых результатов. Достаточность денежных средств является залогов своевременной и полной оплаты долгов перед контрагентами. В то же время излишки денежных средств, оседающих на расчетном счете и в кассе организации, снижают эффективность их использования. Таким образом, предприятие должно обладать оптимальным размером денежных запасов. Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платёжеспособности организации.

Несмотря на активное расширение практики безналичных расчетов, любая организация, в большей или меньшей степени, использует и наличные денежные средства. Для правильного ведения их учета требуется знание многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм.

Целью работы является исследование учета наличных денежных средств в кассе ООО «Юта».

Для ее достижения были поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятия кассовых операций и особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;
исследовать документальное оформление первичных документов, синтетического и аналитического учета кассовых операций;
дать организационно-экономическую характеристику рассматриваемой организации;
исследовать особенности учета денежных средств в кассе в ООО «Юта» и разработать предложения по совершенствованию учета кассовых операций на рассматриваемом предприятии.

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность ООО «Юта», основным видом деятельности которого является оптовая торговля мебелью и комплектующих к мебели.

Предметом данного исследования выступает бухгалтерский учет кассовых операций в исследуемой организации.

Методологической основой данной работы послужили законодательные и нормативные акты по учету денежных средств, экономическая литература по теме, данные учета и отчетности ООО «Юта».

Методы исследования заключались в изучении литературы по данной тематике и сопоставлении теоретических данных с практическими, полученными в результате исследований.

Глава 1. Теоретические основы учета кассовых операций

1.1. Понятие кассовых операций и их нормативно-правовое регулирование

Одним из обязательных объектов учета являются денежные средства. Денежный оборот образуют как наличные (средства в кассе), так и безналичные денежные средства на банковских счетах. Обе формы денежного оборота едины и периодически переходят из одной формы в другую. Денежные средства относятся к оборотным хозяйственным средствам и их движение отражается в активе баланса.

Важной и неотъемлемой частью деятельности любой коммерческой организации являются кассовые операции. Несмотря на развитие безналичных расчётов, практически ни один экономический субъект, будь то юридическое лицо (как коммерческое, так и некоммерческое) либо индивидуальный предприниматель, не может обойтись без использования в своей хозяйственной деятельности наличных денежных средств.

Расчеты наличными денежными средствами связаны как с получением прямой прибыли, так и с необходимостью наличных финансов для внутренней организации работы (например, для выплаты зарплаты, представительских и командировочных расходов)^[1]. Соответственно, кассовые операции на предприятии имеют большое значение и должны проводиться в соответствие с действующим законодательством.

Кассовые операции – это операции, в процессе которых прием, выдача и пересчет наличных денег^[2].

Организация наличного денежного обращения на территории РФ возложена на Банк России (п. 2 ст. 4, ст. 34 Федерального закона от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»). Порядок же ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России в целях организации наличного денежного обращения на территории РФ определён Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России от 12.10.11 № 373-П).

Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»^[3]. Отчет о движении денежных средств является одной из важнейших форм финансовой отчетности организации. Этот отчет позволяет заинтересованным лицам оценить способность активов предприятия формировать денежные потоки в процессе финансово-хозяйственной деятельности, что является одним из главных факторов успешности и стабильности работы предприятия. Отчета о движении денежных средств позволяет определить источники притока денежных средств, а также направления их расходования. В отчете отражены данные об остатках денежных средств на расчетных счетах в банках, а также в кассе организации. Среди внешних заинтересованных пользователей Отчета о движении денежных средств являются кредитные организации, оценивающие платежеспособность предприятия в случае поступления заявки на кредит, а также поставщики и подрядчики, которые продают предприятию товары, оказывают работы и услуги с последующей оплатой. Отметим, что Отчет о движении денежных средств имеет важное значение и для внутренних пользователей, так как он позволяет оценить соотношение потоков денежных средств по поступлению и расходованию, а также по видам деятельности (основная, инвестиционная, финансовая).

ПБУ «Отчет о движении денежных средств» не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

С 01 января 2012 г. кассовые операции осуществляются в новом порядке. Центральный банк России 12 октября 2011 г. утвердил Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П. Это Положение определяет порядок проведения операций с наличными денежными средствами на территории Российской Федерации в целях организации на ней наличного денежного обращения.

Отметим, что действующее с 1 января 2012 г. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации не регламентирует вопросы организации хранения наличных денег и процедуры ревизии и инвентаризации кассы. Поэтому каждая организация (индивидуальный предприниматель) самостоятельно определяет мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок фактического наличия наличных денег и все это должна отразить соответственно в учетной политике.

Таким образом, если организация нуждается в расчетах с помощью наличных денег, она должна руководствоваться Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (далее Положение), которое начало действовать с 1 января 2012 г. С введением этого положения перестали действовать прежние нормативные. Действие Положения распространяется на все организации и индивидуальных предпринимателей. В нем сохранены все основные правила ведения кассовых операций:

— в кассовой книге должны быть отражены все операции по оприходованию и расходованию наличных денежных средств;

— хранение наличных денежных средств организацией производится в банках. В кассе могут храниться только наличные деньги в пределах установленного лимита, то есть свободные денежные средства;

— запрещено хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита, за исключением дней выдачи заработной платы, стипендий, социальных пособий и других выплат физическим лицам^[4].

В Положении продлен срок выдачи наличных денежных средств из кассы с 3 до 5 рабочих дней, включая день получения наличных денег с банковского счета. Разрешено также оставлять сверхлимитные наличные деньги в кассе в выходные и праздничные дни, когда организация фактически работает.

Утверждены также правила оформления остатка наличных денежных средств в кассе – лимит кассы. Лимит остатка наличности в кассе — это предельный размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе в нерабочее время.

Если до 2010 г. лимит наличных денег в кассе устанавливал обслуживающий банк сроком один раз в год, то теперь лимит свободных денежных средств организациям устанавливает руководитель сам на основе приказа или распоряжения. При этом период, в течение которого действует установленный лимит, также определяет руководитель организации, а пересмотр лимита производится по мере необходимости. Полученную в результате расчёта величину лимита экономический субъект утверждает внутренним распорядительным документом, который должен храниться в порядке, определённом руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (п. 1.2 положения № 373-П). Данный распорядительный документ не требуется представлять в банк ни для согласования, ни для ознакомления.

Расчет лимита может производиться исходя из полученной выручки либо исходя из потраченных (израсходованных) наличных денежных средств^[5].

В первом случае расчет лимита производится по формуле

Ло = В* П/ К (1)

где Ло — лимит остатка наличных денежных средств, руб.;

В — выручка от реализации товаров (работ, услуг) за расчетный период;

К — количество дней в расчетном периоде;

Пs — период между днями сдачи в банк наличных денежных средств.

Следует отметить, что руководитель организации сам определяет период, за который будет производиться расчет. Например, предшествующие месяцы, периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, аналогичный период прошлого года. Расчетный период К по Положению не должен превышать 92 рабочих дней, в течение которых организация фактически работала.

Период между днями сдачи в банк наличных денежных средств Пs не должен превышать 7 рабочих дней, а при отсутствии банка в том населенном пункте, где расположена касса, этот период можно увеличить до 14 дней. Вновь созданные организации могут рассчитывать лимит наличных денежных средств в кассе исходя из ожидаемой выручки. Во втором случае расчет лимита производится из суммы наличных денег, израсходованных организацией. Такой расчет может осуществляться организациями, которые для финансирования своих расходов снимают деньги с расчетного счета.

Расчет лимита производится по формуле:

Ло = Св* Пп / Си (2)

где Ло — лимит остатка наличных денежных средств, руб.;

Си — сумма наличных денежных средств, израсходованных за расчетный период;

Пп — период между днями получения наличных денежных средств в банке.

Расчетный период К не должен превышать 92 рабочих дней фактической работы организации^[6].

В сумму наличных денежных средств Си, израсходованных за расчетный период, не включаются денежные средства, предназначенные для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Период между днями получения наличных денежных средств в банке Пп не должен превышать 7 рабочих дней, а если в том населенном пункте нет банка — 14 рабочих дней. Если в составе организации имеются обособленные подразделения, то расчет лимита зависит от того, есть ли у данного подразделения расчетный счет в банке по месту его нахождения. При наличии расчетного счета обособленное подразделение самостоятельно устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе. В остальных случаях лимит рассчитывается по организации в целом с учетом наличных денежных средств, которые будут храниться в кассе обособленного подразделения^[7].

Для кассы офиса и для каждого обособленного подразделения устанавливается отдельный лимит кассы по отдельному расчету. На практике имеют место ситуации, когда организация устанавливает общий кассовый лимит, постольку он способен «покрыть» лимитные нарушения каждой отдельно взятой кассы (в том или ином обособленном подразделении). В то же время при проверках кассовой дисциплины, которые являются разновидностью фактических проверок, налоговые органы сравнивают остатки наличности на конец рабочего дня торговой точки исключительно с лимитом, который установлен для ее кассы, а величина так называемого общего лимита предприятия ими во внимание
не принимается.

Лимит остатка наличных денег в кассе определяется в рублях. В то же время маловероятно, что при расчёте такого лимита получится сумма в целых рублях. Остающиеся копейки должны быть каким-то образом переведены в рубль: отброшены; либо, наоборот, дополнены до целого рубля; либо округлены с применением правил математического округления. Ответа на этот вопрос не даёт ни само положение № 373-П, ни приложение к положению. В то же время, как было указано, накопление в кассе экономическим субъектом наличных денег сверх установленного лимита названо в числе событий, которые признаются нарушением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Такое нарушение отнесено к административным правонарушениям. И за него может быть наложен административный штраф (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ): на должностных лиц — в размере от 4 000 до 5 000 руб.; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Поводами же к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения (подп. 1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ). В Письме Банка России от 24.09.12 № 36-3/1876 указано, что для округления лимита остатка наличных денег до рубля могут применяться правила математического округления. В то же время использование в разъяснении выражения «могут применяться», на наш взгляд, оставляет экономическому субъекту возможность и другого способа округления.

Пунктами 1, 2 Положения определен порядок хранения наличных денежных средств. С 01.01.2012 организации самостоятельно определяют порядок хранения наличных денежных средств и мероприятия по их сохранности. Касса – это помещение или место, где осуществляются наличные расчеты, прием, выдача и хранение денег, а также других ценностей и кассовых документов. Таких касс, соответствующих приведенному определению, у предприятия (при наличии обособленных подразделений) может быть несколько. Согласно Положению руководителям организаций не нужно выделять для кассы изолированное помещение для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств, что связано в значительной мере с переходом организаций на безналичные платежи, в частности на карточные счета работников. При сохранении прежнего порядка выдачи наличных денег наличие изолированного помещения не обязательно, так как руководитель организации самостоятельно определяет перечень мер для сохранности наличных денег и обеспечения порядка и сроков проведения проверок наличных денег в кассе. При этом организации могут составлять акты при проведении инвентаризации кассы по той же форме, что при прежнем порядке^[8].

В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации (ОК ОII-93) для ведения кассовых операций организации должны использовать:

— кассовую книгу (форма 0310004) для отражения информации обо всех кассовых операциях;

— приходный кассовый ордер (форма 0310001) и расходный кассовый ордер (форма 0310002), предназначенный для оформления поступления и выдачи из кассы наличных денежных средств;

— книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005), предназначенную для учета движения наличных средств между старшим кассиром и другими кассирами организации в течение рабочего дня;

— расчетно-платежную ведомость (форма 0301000), предназначенную для учета отработанного времени, начисления, удержаний и выплат работникам организации;

— платежную ведомость (форма 0301011), предназначенную для учета выданной работникам заработной платы и других выплат^[9].

Положением с 01.01.2012 отменено ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов № КО-3, а также установлена возможность формирования кассовых документов с применением компьютеров и программного обеспечения, но при обязательной распечатке их на бумажных носителях (п. 2.5 Положения).

Оформление кассовых документов производится главным бухгалтером и кассиром, а при их отсутствии — руководителем организации (п. 2.4 Положения). У кассира должны быть образцы подписей лиц, которые уполномочены подписывать кассовые документы, а также штампы, подтверждающие проведение кассовых операций, например «получено», «выдано», «погашено».

Что касается выдачи подотчетных сумм, то в Положении определено, что такая выдача может осуществляться только на основании письменного заявления, оформленного этим лицом в произвольной форме. Руководитель организации должен сделать собственноручную надпись о сумме наличных денег, о сроке выдачи наличных денег под отчет и поставить свою подпись и дату.

При этом выдача денег под отчет возможна только при условии погашения задолженности по предыдущим подотчетным суммам на основе авансового отчета. Подотчетное лицо обязано отчитаться за получение наличных денег в течение 3 рабочих дней после истечения срока, на который были выданы наличные деньги^[10].

В обособленных подразделениях в кассовой книге (форма 0310004) на конец рабочего дня выводится остаток наличных денег. Этот лист передается в головную организацию. При ведении учета на бумажных носителях передаче подлежит второй экземпляр кассовой книги, а при использовании технических средств — второй экземпляр кассовой книги, распечатанной на бумажных носителях. Срок передачи — не позднее следующего рабочего дня.

Следует отметить, что порядок ведения кассовых операций распространяется не только на юридических лиц, но и на индивидуальных предпринимателей. С 01.01.2012 они обязаны вести кассовые операции:

— определять лимит остатка наличных денежных средств;

— хранить наличные деньги сверх лимита на банковских счетах;

— оформлять кассовые операции приходными и расходными кассовыми ордерами;

— вести кассовую книгу (форма 0310004) в установленном порядке;

— обеспечивать наличие кассовых документов, оформленных при ведении кассовых операций^[11].

За нарушение порядка работы с денежной наличностью индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности, например, при неоприходовании в кассу денежных средств, при несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, при хранении в кассе наличных денежных средств сверх лимита индивидуальный предприниматель может быть оштрафован на сумму от 4 000 до 5 000 руб. (ст. 15.1 ч. 1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Таким образом, Положение позволяет унифицировать порядок кассовых операций организаций и облегчить контроль за сохранностью денежных средств.

1.2. Первичные документы по учету кассовых операций

Для учета кассовых операций применяются следующие документы: кассовая книга; приходные ордера (ПКО); расходные ордера (РКО); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал кассовых операций); расчетно-платежные ведомости (таблица 2).

Таблица 2

Перечень первичных документов и учетных регистров, применяемых при учете кассовых операций^[12]

Наименование первичного документа или учетного регистра	Исполнитель	Количество экземпляров и место хранения	Подпись на документе
1	2	3	4
Приходный кассовый ордер (код формы 0310001)	Кассир	1 - бухгалтерия	Главный бухгалтер, кассир

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
Расходный кассовый ордер (код формы 0310002)	Кассир	1 - бухгалтерия	Кассир, лицо, получающее денежные средства
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (код формы 0310003)	Кассир	1 - бухгалтерия	Кассир
Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (код формы 0504501)	Бухгалтер	1 - бухгалтерия	Кассир
Квитанция (код формы 0504510)	Уполномоченное лицо или кассир	1 — бухгалтерия; 1 - физическое лицо	уполномоченное лицо или кассир
Кассовая книга (код формы 0504514)	Кассир	1 - бухгалтерия	Руководитель, главный бухгалтер
Акт о списании бланков строгой отчетности (код формы 0504516)	Члены комиссии по поступлению и выбытию активов	1 — бухгалтерия	Руководитель, члены комиссии по поступлению и выбытию активов
Книга учета бланков строгой отчетности (код формы 0504045)	Бухгалтер	1 - бухгалтерия	Бухгалтер
Книга учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия и стипендий (код формы 0504046)	Раздатчики денежных средств		Раздатчики денежных средств
Реестр депонированных сумм (код формы 0504047)	Кассир	1 - бухгалтерия	Кассир
Книга аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (код формы 0504048)	Кассир	1 — бухгалтерия	Кассир
Реестр сдачи документов (код формы 0504053)	Уполномоченные лица по приему наличных денежных средств	1 — бухгалтерия	Уполномоченные лица по приему наличных денежных средств
Журнал операций по счету «Касса» (код формы 0504071)	Бухгалтер	1 - бухгалтерия	Кассир
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (код формы 0504086)	Члены комиссии по поступлению выбытию активов	1 — бухгалтерия	Руководитель, члены комиссии по поступлению и выбытию активов
Инвентаризационная опись наличных денежных средств (код формы 0504088)	Члены комиссии по поступлению выбытию активов	1 — бухгалтерия

Все вышеперечисленные документы ведет кассир, осуществляя первичный учет кассовых операций. Стоит отметить, что в новом Положении ничего не говорится о ведении журнала кассовых операций, хотя согласно старым нормам его ведение было обязательным.

При поступлении средств в кассу кассир проверяет данные, указанные в ПКО, проверяет наличие подписи бухгалтера или руководителя на ордере, пересчитывает наличные средства (обязательно в присутствии лица, сдающего средства в кассу), делает соответствующие записи в кассовой книге и проставляет штамп на ПКО^[13].

При выдаче средств из кассы выписывается РКО и составляется расчетно-платежная или просто платежная (например, для выдачи заработной платы) ведомости. Средства выдаются кассиром строго в соответствии с РКО, только лицу, которому они предназначены (для чего кассир должен проверить документы, удостоверяющие личность), кассир обязан пересчитать наличные в присутствии того лица, которому их выдает.

Также кассир обязан вести кассовую книгу – документ, в котором учитывается любое перемещение средств по кассе. Книга заводится сроком на один год. Бумажный экземпляр документа прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью предприятия (если таковая имеется). Книга, которая ведется в электронном виде, все равно распечатывается ежедневно, а к концу года также нумеруется и прошнуровывается.

Кассир заполняет книгу ежедневно в двух экземплярах (записи можно делать под копировальную бумагу), второй экземпляр является отчетом кассира – его извлекают из книги и передают в бухгалтерию. В книге кассир указывает выданные и поступившие средства и выводит остаток на каждый рабочий день. Если в какой-то из дней не было совершено ни одной кассовой операции, кассир все равно выводит остаток (за него принимается остаток предыдущего рабочего дня) и передает отчет в бухгалтерию^[14].

Необходимо отметить, что при ведении кассовых операций заполняется масса бумаг, при этом все документы унифицированного образца. Для того чтобы сократить время, затрачиваемое бухгалтерами и кассирами на бумажную работу, используются специальные программы, например, 1:С «Предприятие». Документацию можно вести в электронном виде, если содержание документов удовлетворяет основным требованиям и при необходимости их можно распечатать.

1.3. Синтетический и аналитический учет кассовых операций

В бухгалтерском учете для кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». При этом дебет счета отражает поступление средств и документов в кассу, а кредит – выплату средств и документов из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета для учета средств в различных кассах, учета почтовых марок, билетов и других платежных документов, а также для учета иностранной валюты:

50.1 «Касса организации» (учитывает поступление и расход наличных денежных средств в национальной валюте);

50.2 «Операционная касса» (учитывается перемещение средств в различных кассах);

50.3 «Денежные документы» (учитывается перемещение денежных документов, таких как билеты, марки и так далее);

50.4 «Касса в иностранной валюте» (учитывается поступление и расход наличных денежных средств в иностранной валюте).

При ведении счета 50 «Касса» могут учитываться следующие поступления: с расчетного счета; остатки подотчетных сумм; взносы учредителей предприятия; погашение дебиторской задолженности; возмещение кредита; погашения недостачи, порчи ценностей; выручка от продажи товаров; средства от покупателей за отгруженную продукцию; выручка продажи основных средств и нематериальных активов; выявленные излишки в кассе^[15].

Также могут учитываться следующие расходы средств из кассы: оплата поставщикам; средства, выданные в подотчет; оплата государственной пошлины; передача наличных на расчетный счет; передача наличных на расчетный счет через инкассатора; выдача пособий и стипендий; выдача основной заработной платы; выдача депонированной заработной платы; выявленные недостачи в кассе^[16].

Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, которые открывают на месяц.

Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость.

В бухгалтерской отчетности остаток по кассе отражается по строке 1250 Баланса (форма 1), а операции по учету кассовых операций (обороты и остаток) в Отчете о движении денежных средств (форма 4). При этом необходимо учитывать, что о строке 1250 денежные средства и денежные эквиваленты отражаются все средства предприятия в рублях (сальдо счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»), валюте (сальдо счета 52 «Валютные счета»), чеки, аккредитивы (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» по субсчетам «Чеки», «Аккредитивы»).

Отчете о движении денежных средств (форма 4) составляется в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 2 февраля 2011г. № 11н, который в значительной степени воспроизводит нормы аналогичного стандарта международной финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Таким образом, проведенное в первой главе исследование позволяет сделать вывод, что для расчетов наличными денежными средствами организация должна иметь кассу. Наличные денежные средства, накопленные в течение дня в кассе, нужно сдавать в банк. Некоторый размер денежных средств, называемый лимитом кассы, можно постоянно хранить в кассе. Денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы могут храниться в кассе в размере, превышающем лимит кассы. Приходование денежных средств в кассу осуществляется с использованием приходного кассового ордера, расходование – с использованием расходного кассового ордера. Кроме того, учет поступлений и выдач наличных денежных средств ведется в кассовой книге.

Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами возможны, однако размер наличных расчетов в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. В расчетах организаций и физических лиц подобных ограничений нет. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

Глава 2. Учет кассовых операций на примере ООО «Юта»

2.1. Краткая характеристика ООО «Юта»

Общество с ограниченной ответственностью «Юта» зарегистрировано 28 июля 2009 года. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

ООО «Юта» является юридическим лицом – имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общая величина уставного капитала – 10 000 руб., которая принадлежит единственному участнику. ООО «Юта» имеет расчетный, валютный счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

оптовая торговля офисной и бытовой мебелью и прочими неэлектрическими бытовыми товарами;
производство комплектующих к мебели;
оптовая торговля через агентов;
оптовая торговля пищевыми продуктами, несельскохозяйственными продуктами, отходами и ломом;
траснпортно-экспедиционные и складские услуги;
оказание маркетинговых, инжиниринговых, сервисных услуг.

Местонахождение общества: 606520, Нижегородская обл., г. Заволжье, ул. Индустриальная, д.6.

Основной целью создания и деятельности малого предприятия ООО «Юта» является получение прибыли. Кроме того, руководством компании ставятся следующие задачи: более полное использование резерва трудовых ресурсов, расширение рынка сбыта товаров и услуг.

Предметом деятельности ООО «Юта» являются любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. ООО «Юта» вправе заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, с получением специального разрешения (лицензии).

Для достижения целей своей деятельности ООО «Юта» может приобретать права, принимать обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и Уставу.

Общество отроит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности организация учитывает интересы потребителей, их требования к качеству работ, товаров, услуг.

Среднесписочная численность работающих составляет 21 человек: 1 – директор, 1– зам. директора, 1 – главный бухгалтер, 1 – бухгалтер-кассир, 1 – главный инженер, 3 – экспедитор, 4 – менеджер, 3 – водитель-грузчик, 6 – производственный персонал.

Учет движения имущества и обязательств ведется с применением рабочего Плана счетов, учетной политики (Приложение 1). Общество ведет автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 7.7». Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. ООО «Юта» применяет обычный режим налогообложения. Движение документов в целом небольшое.

2.2. Учет кассовых операций в «Юта»

Организация учета наличных денежных средств в ООО «Юта» соответствует требованиям Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО «Юта» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса». Ведение кассовых операций возложено на кассира, который назначен приказом по предприятию и с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, которое по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов. К счету «50» в рассматриваемой организации открыты следующие субсчета:

1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;

2 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов (санаторных путевок, почтовых марок).

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу исследуемой организации отражаются, как правило, в корреспонденции следующих счетов: 51 «Расчетный счет»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций в ООО «Юта» в таблице 3. В основном, приход наличных денег в кассу осуществляется снятием денежных средств с расчетного счета в банке. При этом, ввиду отсутствия операций на валютных счетах, специальных счетах в банке и переводов в пути, в основном используется только один счет – активный счет 51 «Расчетный счет». Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары) и оказанные услуги являются основным видом расчетов, применяемых ООО «Юта». ООО «Юта» имеет один расчетный счет в отделении Сберегательного Банка г. Москва, через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

В приведенной таблице 5 отсутствуют операции по расчетам с покупателями, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, так как эти операция организация проводит только безналичным путем.

Таблица 3

Схема бухгалтерских проводок

по учету кассовых операций в ООО «Юта»^[17]

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Корреспонденция счетов
№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Дт	Кт
1	Поступили наличные деньги с расчетного счета в банке	Денежный чек, приходный кассовый ордер	50	51
2	Возвращены в кассу суммы выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер	50	71
3	Поступили денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	Приходный кассовый ордер	50	73
4	Сданы наличные денежные средства на расчетный счет	Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными	51	50
5	Выдана заработная плата работникам по ведомости	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость	70	50
6	Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды и командированные расходы	Расходный кассовый ордер	71	50

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Юта» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения 2, 3).

В кассовых документах все реквизиты заполнены в полном объеме, четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений нет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Схема документооборота кассовых операций в ООО «Юта» представлена на рисунке 1.

Для получения наличных денежных средств (на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы) с расчетного счета ООО «Юта» использует денежные чеки. Чековая книжка хранится в сейфе кассы. Денежный чек (отрывной лист чековой книжки) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается в чековой книжке для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Денежный чек

ПКО

РКО

Объявление на взнос наличных денег в банк

Кассовая книга

Отчет кассира

Журнал-ордер по счету 50

Главная книга

Платежная ведомость

(ф. № Т-49)

Рисунок 1 - Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

В организации ведется автоматизированная система учета, поэтому, на основании составленных приходных и расходных кассовых ордеров автоматически формируется журнал регистрации приходных и расходных документов и кассовая книга (Приложение 4), которая является учетным регистром синтетического учета. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

ООО «Юта» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена согласно произведенному расчету и составляет 1 400 руб. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк на основании объявления на взнос наличными и расходного кассового ордера.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации.

По истечении установленных сроков (5 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО «Юта» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Дни выдачи заработной платы в ООО «Юта»: выдача аванса – 20-22 число месяца, заработной платы – 5-7 число месяца.

Регистрами синтетического учета, отражающими кассовые операции в ООО «Юта», является журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение 5), в которых отражаются кредитовые и дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Основанием записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Кассовые операции в иностранной валюте организация не осуществляет.

В заключение этого параграфа рассмотрим пример составления проводок и документации по кассовым операциям. По операции 5 оформим приходный кассовый ордер (Приложение 6), по операции 2 – расходный кассовый ордер (Приложение 7). Данные документы относятся к первичным. Далее заполним регистр аналитического учета – кассовую книгу. Лист кассовой книги за 09.02.2015 г. представлен в Приложении 8, за 10.02.2015 г. – в Приложении 9.

Таблица 5

Журнал регистрации кассовых операций^[18]

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета (субсчета)
№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
09.02.2015
1.	Получен аванс от АООП «КРАС» согласно договору поставки №12 от 25.01.2015 г. (ПКО № 20 от 09.02.2015 г.)	218000	50/1	62/2
2.	Выдано в подотчет Петрову С.С. по распоряжению ген.директора на хозяйственные расходы (РКО 18 от 09.02.2015 г.)	14500	71	50/1
3.	Оплачен счет № 21 от 28.01.2015 ООО «Портен» за оказанные услуги, в т.ч. НДС: 9000 руб. (РКО № 19 от 09.02.2015 г.)	59000	76	50/1
4.	Сданы в банк сверхлимитные суммы по квитанции банка № 91 от 09.02.2015 г. (РКО № 20 от 09.02.2015)	141550	51	50/1
10.02.2015
5.	Получены деньги из банка по чеку № 689023 на выдачу заработной платы (2 924 750 р.), командировочные расходы (127200 р.), авансы (600 000), прочие расходы (40 000 р.) ПКО № 21 от 10.02.2015).	3691950	50/1	51
6.	Получено от ООО «ТЭРРИ» за реализованный компьютер согласно счету-фактуре № 19 от 01.02.2015г., в т.ч. НДС: 7200 руб. (ПКО № 22 от 10.02.2015г.)	47200	50/1	62
7.	Выдана заработная плата работникам предприятия за январь 2015 г. по платежной ведомости № 1 (РКО № 21 от 10.02.2015)	2924750	70	50/1
8.	Выданы из кассы алименты Сидоровой Т.П., жене работника Сидорова А.А., согласно его заявлению от 05.02.2015 г. (РКО № 22 от 10.02.2015)	12980	76	50/1
9.	Выдан аванс поставщику материалов ООО «Вымпел» по счету № 33 от 04.02.2015г. (РКО № 23 от 10.02.2015)	600000	60/2	50/1
10.	Получен возврат неиспользованных подотчетных сумм от Петрова С.С., согласно авансовому отчету № 11 от 09.02.2015 г. (ПКО № 23 от 10.02.2015г.)	2800	50/1	71
11.	Сданы в банк сверхлимитные суммы по квитанции банка № 107 от 10.02.2013г. (РКО № 24 от 10.02.2015)	204220	51	50/1

Регистры синтетического учета (журнал-ордер №1, ведомость №1, Главная книга по счету 50) представлены в таблицах 6–8.

Таблица 6

Журнал-ордер № 1 по счету 50/1 «Касса»

№ строки	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов					Итого
№ строки	Дата	51	60	70	71	76	Итого
1	09.02.2015	141550			14500	59000	215050
2	10.02.2015	204220	600000	2924750		12980	3741950
Итого		345770	600000	2924750	14500	71980	3957000

Таблица 7

Ведомость № 1 по счету 50/1 «Касса»

Сальдо на начало месяца							9050
№ строки	Дата	По дебету счета 50 с кредита счетов					Итого
№ строки	Дата	51	62	70	71	и т.д.	Итого
1	09.02.2015		218000				3909950
2	10.02.2015	3691950	47200		2800		50000
Итого		3691950	265200		2800		3959950
Сальдо на начало месяца							12000

Таблица 8

Главная книга

Счет 50/1 «Касса»

Месяц	Обороты по Дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту	Сальдо
Месяц	51	62	70	71	итого		Дебет	Кредит
На 1 февраля							9050
Февраль	3691950	265200		2800	3959950	3957000
На 1 марта							12000

Как можно увидеть из журнала регистрации кассовых операций, имеются случаи нарушения правил ведения кассовых операций и обращения с денежной наличностью:

1) превышение предельной суммы расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями в размере 100 тыс. р. (по операциям 1, 9).

2) отдельно не выделена сумма НДС при получении аванса от АООП «КРАС» (операция 1), а также по операции 9.

Итак, проведенное исследование позволяет сделать вывод, что в целом ведение кассовых операций и их учет в ООО «Юта» соответствует нормам, установленным законодательство, однако имеют место нарушения, что свидетельствует о необходимости усиления кассовой дисциплины в организации.

2.3. Инвентаризация кассы и порядок оформления ее результатов

Инвентаризация кассовой наличностью проводится на основании приказа генерального директора ООО «Юта». Ежеквартально на предприятии проводится внезапная ревизия кассы. До начала инвентаризации кассир предоставляет кассовый отчет, на основании которого определяется остаток денежной наличности в кассе, а также расписку в том, что в кассе отсутствуют неоприходованные и не списанные денежные средства.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе проводится проверка:

правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя главного бухгалтера ООО «Юта» на платежных документах, для которых наличие указанных подписей обязательно;
полноты и правильности оприходования денежных средств, полученных в банке. Такая проверка проводится путем сплошной сверки данных, отраженных в выписках с расчетного счета, и в кассовой книге;
полноты и своевременности оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе.

В ООО «Юта» конкретные сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации. Например, согласно Приказу директора ООО «Юта» от 13 июля 2015 № 37 была проведена внезапная инвентаризация наличных денежных средств 13.07.2015 г. В соответствии с приказом, председателем комиссии был назначен директор Ахметов М.З., остальные члены комиссии: главный бухгалтер Кашаева Н.П., кассир Припорова Т.Г., зам.директора Владимиров В.Ф. В момент проведения инвентаризации кассы присутствовали все члены комиссии.

До начала инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассиром был составлен кассовый отчет. Отчет кассира был проверен с соблюдением правильности определения остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Остаток был сверен с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

Денежные средства и другие ценности кассир пересчитал в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии, по каждой купюре в отдельности.

По результатам проведенных инвентаризаций денежных средств и документов составлен акт инвентаризации наличных денежных средств. Данные акта проведенной (на основании приказа генерального директора ООО «Юта» от 13 июля 2015 г. № 37) инвентаризации денежных средств в ООО «Юта» свидетельствуют о том, что в ООО «Юта» недостач и излишек наличных денежных средств за анализируемый период времени выявлены не были. Фактическая сумма наличных денег (38 000 руб.) соответствовала сумме, отраженной в бухгалтерских документах. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных документов. Отметим, что исследуемая организация не учитывает на балансе денежные документы, соответственно, не проводится их инвентаризация

В связи с тем, что на рассматриваемом предприятии не было случаев недостач и излишков денежных средств, приведем условный пример оформления результатов инвентаризации.

По результатам инвентаризации оформлены следующие первичные документы:

ф.ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» - Приложение 10;
ф. ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» - Приложение 11.

Таблица 9

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета (субсчета)
№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражен излишек наличных денежных средств в кассе организации	4000	50/1	91/1
2.	Выявлена недостача денежных документов	25000	94	50/3
3.	Отнесена выявленная недостача на материально- ответственное лицо	25000	73	94
4.	Внесена в кассу материально-ответственным лицом сумма недостачи (путёвка)	25000	50/3	73
5.	Отражен финансовый результат по инвентаризации	4000	91/1	99

Проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в целом в ООО «Юта» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. ООО «Юта» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена предприятием самостоятельно согласно проведенному расчету. Кассовые операции ведутся, как правило, только в отношении расчетов с персоналом и подотчетными лицами. По результатам проведенных инвентаризаций в ООО «Юта» недостач и излишек наличных денежных средств за анализируемый период времени выявлены не были. Выявленные недостатки учета наличных расчетов и направления совершенствования учета приведены в третьей главы данной работы.

Глава 3. Совершенствование учета кассовых операций в организации

Рассмотрим вопросы совершенствования учета денежных документов, а именно авиа- и железнодорожных билетов, телефонных карточек, почтовых марок, путевок для сотрудников, талонов на бензин, проездных билетов.

Учет денежных документов должен вестись обособленно, причем законодательство накладывает на организацию обязанность самостоятельно организовать этот процесс (ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Несмотря на всю денежную сущность таких объектов, для них не предусмотрено каких-либо регистров в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. В связи с этим в ООО «Юта» рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры денежных документов в обязательном порядке должны быть утверждены учетной политикой ООО «Юта».

При учете расходов на электронные билеты в ООО «Юта» возникает проблемная ситуация: по какой стоимости его принимать от подотчетного лица. Расходы на покупку электронного авиабилета подтверждают бумажная распечатка маршрутной квитанции и посадочный талон. В квитанции указана стоимость перелета, а посадочный талон говорит о том, что сотрудник летал по указанному маршруту. Однако бывают ситуации, когда сотрудник теряет посадочный талон или совершает только часть перелета по маршруту. В таком случае бухгалтеру нужно разобраться, как правильно учесть расходы на авиабилет.

Отсутствие посадочного талона не должно повлиять на принятие к учету командировочных затрат. Расходы на перелет уменьшают базу по налогу на прибыль, даже если подтверждены косвенно. Также обоснуют правомерность списания стоимости авиабилета другие документы, связанные с командировкой (приказ руководителя, командировочное удостоверение, отчет о командировке).

Документом, косвенно подтверждающим расходы на перелет, может быть архивная справка, в которой содержатся подробные данные (Ф.И.О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета). Такая справка выдается по запросу сотрудника или его фирмы и должна быть заверена печатью авиакомпании. На основании этого документа можно признать расходы при расчете налога на прибыль.

Отметим, что справка может иметь разные названия. В некоторых авиакомпаниях она называется «Справка о совершенном перелете». Изготовление ее займет некоторое время (около недели) и будет платным (по установленному тарифу).

Полагаем, что такая справка может быть выдана и самой фирме по запросу. При этом в запросе необходимо указать: реквизиты паспорта сотрудника, по которому был куплен электронный авиабилет; дату совершения авиаперелета; рейс (маршрут); реквизиты организации для выставления счета на оплату услуги выдачи справки.

Если ООО «Юта» оплачивает получение подобного рода справок за счет собственных средств, данные расходы для целей бухгалтерского учета должны быть отнесены в состав прочих. Запрос может сделать сам сотрудник и получить справку лично. Если фирма решит оплатить получение справки, работнику нужно выдать необходимую сумму под отчет. Полученную архивную справку работник должен представить в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом и документами об оплате услуги выдачи. Для целей налогового учета расходы на получение справки, по нашему мнению, могут быть отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Допустим, сотруднику выданы под отчет 350 руб. на получение справки, которая подтвердит перелет по указанному в электронном билете маршруту. Он обратился с запросом в авиакомпанию и получил справку самостоятельно, после чего представил ее в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены проводками:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» – 350 руб. — выданы деньги под отчет с целью получения справки о подтверждении авиаперелета;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 296,6 руб. — отражено получение справки, подтверждающей факт авиаперелета (на дату принятия авансового отчета);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 53,4 руб. — учтен НДС по получению справки;

Дебет счета 68 субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 53,4 руб. — принят к вычету НДС по получению справки на основании счета-фактуры.

Допустим, справка выдается по запросу ООО «Юта». В данном случае проводки будут такие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 350 руб. — произведена оплата за получение справки о подтверждении авиаперелета сотрудника (Ф.И.О. сотрудника);

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 296,6 руб. — расходы на получение справки, подтверждающей факт авиаперелета, отнесены в состав прочих.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 53,4 руб. — учтен НДС по получению справки;

Дебет счета 68 субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 53,4 руб. — принят к вычету НДС по полученной справке.

Квитанция электронного билета стала документом строгой отчетности с 11 июля 2010 г. Поэтому учитывать электронный билет ООО «Юта» рекомендуется на специальном субсчете счета 50 субсчет «Денежные документы». В то же время для контроля за движением электронных билетов, приобретенных по безналичному расчету, можно использовать отдельный субсчет «Расчеты за электронные билеты» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Порядок учета, который выберет ООО «Юта», должен быть закреплен в учетной политике.

Таким образом, представлены следующие рекомендации повышения эффективности учета кассовых операций в ООО «Юта»:

во-первых, рекомендован порядок оформления операций, связанных расходами работников собственных средств на нужды предприятия. В ООО «Юта» необходимо оформить порядок проведения таких операций специальным внутренним документом, детально регламентирующим подобные операции, а также усилить контроль за соблюдением требований к оформлению первичных документов;
во-вторых, в целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет в ООО «Юта» рекомендуется также выдавать деньги, перечисляя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что унифицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу перерасхода лишь по кассовому ордеру, в соответствующую строку рационально внести реквизиты платежного поручения;
в-третьих, даны рекомендации по учету денежных документов. Рекомендовано вести учет денежных документов обособленно. Для ведения первичного учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры денежных документов в обязательном порядке должны быть утверждены учетной политикой ООО «Юта».

Представленные рекомендации позволят улучшить учет кассовых операций в ООО «Юта», что позитивным образом отразится на его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Заключение

Кассовые операции – это операции по приему и выдаче наличных денег из кассы. Кассовые операции регламентированы Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.11 № 373-П). Положением определены правила организации работы по ведению кассовых операций; приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя); ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег; расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе; обеспечения порядка ведения кассовых операций.

Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» заменило с 1 января 2012 г. действовавший ранее Порядок кассовых операций, утвержденный решением совета директоров Банка России № 40 в далеком 1993 году.

Среди нововведений Положения № 373-П следует отметить следующие:

отмена обязанности организаций оборудовать кассовые комнаты;
лимит остатка наличности в кассе с 01.01.2012 г. организации устанавливают самостоятельно. Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции. Кроме того, выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней, а не трех, как было раньше.

Положение № 373-П распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Кассовыми документами являются приходный и расходный кассовые ордера, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, кассовая книга. Приходный кассовый ордер предназначен для приема наличных денег организацией и индивидуальным предпринимателем. Расходный кассовый ордер служит для выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. Выдача наличных денег в виде заработной платы, стипендий и других выплат проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям. Кассовая книга предназначена для учета поступающих в кассу и выдаваемых из нее наличных денег.

Движение денежных средств организации в отчетности отражается в российской практике согласно порядку, определенному ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в международной - IAS 7 «Отчет о движении денежных средств». В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки: от текущих операций, от инвестиционных операций, от финансовых операций.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В работе исследован порядок учета кассовых операций в ООО «Юта».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. К счету 50 «Касса» в ООО «Юта» открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса» и 50-3 «Денежные документы».

В работе представлены следующие рекомендации повышения эффективности учета денежных средств в ООО «Юта»:

во-первых, рекомендован порядок оформления операций, связанных расходами работников собственных средств на нужды предприятия. В ООО «Юта» необходимо оформить порядок проведения таких операций специальным внутренним документом (приказом, распоряжением руководителя), детально регламентирующим подобные операции, а также усилить контроль за соблюдением требований к оформлению первичных документов;

во-вторых, в целях совершенствования процедур выдачи денег под отчет в ООО «Юта» рекомендуется также выдавать деньги, перечисляя их на личные банковские карточки сотрудников. С учетом того, что унифицированная форма авансового отчета № АО-1 предусматривает выдачу перерасхода лишь по кассовому ордеру, в соответствующую строку рационально внести реквизиты платежного поручения;

в-третьих, даны рекомендации по учету денежных документов. Рекомендовано вести учет денежных документов обособленно. Для ведения первичного учета денежных документов рекомендуется адаптировать отчет кассира и книгу учета приходных и расходных кассовых ордеров. Разработанные регистры денежных документов в обязательном порядке должны быть утверждены учетной политикой ООО «Юта».

Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) и Ч. II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.03.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О валютном регулировании и валютном контроле».
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (ред. от 25.11.2013 г.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт»
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.12.2010)
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П);
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П);
Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010)
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 «Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций и результатов инвентаризаций» (ред. от 03.05.2000)
Гетьман В.Г., Терехова В.А. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012 г. – 816 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Дашков и К, 2012 г. – 688 с.
Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие. – М .: Проспект, 2012. – 336 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2013. – 560 с.
Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. – М.: Экзамен, 2012. – 158 с.
Бекетов Н.В., Бекетов П.Н.. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // Экономический анализ. Теория и практика. – 2011. - №1. – С.19-23
Богатый И. Кассовая дисциплина // Практический бухгалтерский учет. – 2013. - №4
Егорова А.О. Расчет лимита кассы: проверьте себя // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. - №3
Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - №2
Косульникова М. Составляем документы по новому кассовому порядку // Налоговый учет для бухгалтера. – 2012. - №9
Резин Н.Г. Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций / Н.Г. Разин // Консультант бухгалтера. – 2013. - №12. – С.17-20
Матулевич В. Утвержден новый кассовый порядок // Налоговый учет для бухгалтера. – 2013. - №3
Тимофеева А. Кассовые операции. Расчет лимита остатка наличных денежных средств / А. Тимофеева // Финансовая газета. – 2012. - №35

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2013. – С. 44. ↑
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Дашков и К, 2012 г. – С. 77. ↑
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)». ↑
Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие. – М .: Проспект, 2012. – С. 37. ↑
Егорова А.О. Расчет лимита кассы: проверьте себя // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. - №3. – С. 47. ↑
Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. – М.: Экзамен, 2012. – С. 19. ↑
Косульникова М. Составляем документы по новому кассовому порядку // Налоговый учет для бухгалтера. – 2012. - №9. – С. 74. ↑
Косульникова М. Составляем документы по новому кассовому порядку // Налоговый учет для бухгалтера. – 2012. - №9. – С. 68. ↑
Резин Н.Г. Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций / Н.Г. Разин // Консультант бухгалтера. – 2013. - №12. – С.17-20. ↑
Тимофеева А. Кассовые операции. Расчет лимита остатка наличных денежных средств / А. Тимофеева // Финансовая газета. – 2012. - №35. – С. 15. ↑
Гетьман В.Г., Терехова В.А. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012 г. – С. 110. ↑
Богатый И. Кассовая дисциплина // Практический бухгалтерский учет. – 2013. - №4. – С. 54. ↑
Бекетов Н.В., Бекетов П.Н.. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // Экономический анализ. Теория и практика. – 2011. - №1. – С.19-23. ↑
Зобова Е.П. Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - №2. – С. 3. ↑
Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. – М.: Экзамен, 2012. – С. 61. ↑
Матулевич В. Утвержден новый кассовый порядок // Налоговый учет для бухгалтера. – 2013. - №3. – С. 13. ↑
Составлено на основе данных бухгалтерского учета ООО «Юта». ↑
Составлено на основе данных бухгалтерского учета ООО «Юта». ↑