ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы вызвана тем, что учетная политика представляет собой формирование массива сведений о компании, имеющей существенное влияние на процесс разработки управленческих решений по размещению и применению денежных средств. Данные сведения, полученные в результате ведения учета операций, крайне необходимы для таких категорий как:

- администрация и менеджмент компании;

- участники, имеющие отношение к деятельности компании, например акционеры, владельцы компании;

- внешние пользователи, среди которых могут быть банковское учреждение, заемщики, представители налоговой администрации.

Все участники бизнеса, имеющие возможность осуществлять инвестиции в деятельность, принимают решение об использовании своих средств, при этом они учитывают информацию, изложенную в отчетности. Это свидетельствует о том, что основной задачей как учета, так и аудиторских проверок, является поставка сведений, как можно более полных и своевременных, позволяющих принимать управленческие решения.

Основными источниками информации при учете и аудите денежных средств на расчетном счете служат данные банковских выписок, Главной Книги, финансовой отчетности (формы №№1, 4 бухгалтерской отчетности).

Все это обусловило цель и задачи исследования.

Целью исследования является изучение основных принципов и приемов ведения учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счете компании.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

- выявить особенности нормативно – правового регулирования учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету банка;

- исследовать методику проведения аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету компании;

- изучить особенности ведения учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету компании ООО «Феникс».

Предметом исследования явились особенности учета и принципы проведения аудита денежных средств на расчетном счету торговых компаний. Объект исследования – торговая компания ООО «Феникс» и система учета и аудита денежных средств, находящихся на расчетном счету.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, библиографического списка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета кассовых операций

Порядок учета движения денежных средств на расчетном и других счетах компании строго регламентирован, при этом основными правовыми актами, регламентирующими подобный аспект учетной политики, выделяются такие:

ФЗ «О бухгалтерском учете» №129

Данный нормативно – правовой акт описывает основное содержание системы учета в компании, определяет основные объекты учетной политики, то есть все средства компании, ее долги и проводимые операции, предоставляется перечень основных целей учета, рассмотрена терминология системы учета организации (например, такие определения, как отчетность, синтетические и аналитические счета и др.).

В законе также сформулированы основные требования к упорядоченности системы учета, при этом органом последней инстанции, ведущей контроль за учетными процедурами, является Правительство РФ, а подчиненные этому аппарату ведомства имеющие специальные полномочия, составляют и предоставляют на рассмотрение Планы счетов, различные нормативы учетной политики, а также правила и рекомендации по их ведению^[1].

Закон также формирует ряд критериев, по которым организуется система учета на предприятии (например, процедура ведения двойной записи, учет должен вестись в рублях и на русском языке, также целесообразность отделения отдельных аспектов учетной политики), рассмотрены правила заполнения бланков – учетных регистров, определен порядок проведения стоимостной оценки различных видов имущества, проведения инвентаризации всех видов имущества, задолженности организации.

Помимо этого, в Федеральном Законе определены правила формирования основных форм годовой отчетности, выявлены критерии определения стоимости всех видов активов и пассивов, установлены сроки ее сдачи, а также отдельным вопросом изложены требования к хранению всех видов отчетности компании^[2].

ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173

Данный нормативный акт упорядочивает правовое поле, а также механизм реализации мероприятий по координации операций, связанных с движением валютных ценностей, устанавливает статус граждан Российской федерации, а также иностранцев, имеющих валютные денежные средства.

Положение по ведению учетной политики и формированию отчетности в Российской Федерации

Нормативно – правовой акт, в содержании которого отражены особенности формирования отчетности, выполнения учетных операций, ведения документального оформления учетных операций, а также построения модели связей компании с пользователями отчетности извне, например, налоговыми органами. Также в этом документе представлены основные положения осуществления учетных процедур. Определена модель заполнения учетных регистров ведения учета, упорядочен алгоритм определения стоимости активов и пассивов предприятия, регламентирован инвентаризационный процесс.

План счетов бухгалтерского учета, который установлен Министерством финансов РФ

В этом документе рассмотрена модель открытия и классификации различных операций с точки зрения учета. При помощи данных документов устанавливается общепринятый план счетов, состоящий из субсчетов и счетов аналитического и синтетического характера.

Методические положения по организации инвентаризационных процессов активов и пассивов компании №49

Принципы, указанные в этом документе, регламентируют действия, связанные с порядком осуществления инвентаризации абсолютно всех активов и пассивов, а также документирование полученных сведений.

Приказ Центрального банка РФ "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.98г №14-11.

Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливает порядок организации обращения наличных денег^[3].

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ.

Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.

Указание Центрального банка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» №375-У.

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей^[4].

1.2 Методика аудита кассовых операций

При проведении аудита денежных средств аудитор(ы) должны понимать, что денежные средства как наиболее ликвидные активы требуют пристального внимания их состоянию, движения и остаткам.

Аудиторы, наверное, должны понимать, что денежные обороты должны отвечать требованиям кредитной политикой Российской Федерации.

Хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности свои денежные средства могут иметь в кассе или хранить в банке на расчетном счете.

Необходимо иметь ввиду, что все наличные деньги, полученные из учреждений банков хозяйствующими субъектами, могут быть израсходованы исключительно на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Эти нормы (лимиты) остатка наличных денег в кассе и нормы использования выручки устанавливаются банками по согласованию с руководителем этих организаций.

Исключением являются заготовительные организации, где в лимит кассы не включаются суммы, полученные из банка для расчетов наличными деньгами со сдатчиками сельхозпродукции.

Приступая к работе аудитор, прежде всего, изучает состояние внутреннего контроля на предприятии и дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Данные изучения дают возможность выявлять наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных проверочных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствуют в имеющихся у него наборе стандартных процедур^[5].

В целях выявления возможного хищения или недостачи денежных средств, не замаскированного никакими действиями, можно применять процедуру инвентаризации кассовой наличности при обязательном участии главного (старшего) бухгалтера и кассира проверяемого объекта.

Аудит кассовых операций, прежде всего, должен быть направлен на возможные случаи неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка. Для этого аудиторам применяется процедура проверки чековых книжек предприятия на их полноту, а также на полноту оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка в кассу.

В целях выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры проверки полноты первичных приходных и расходных документов, приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаи неправильного списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимые подтверждения.

Основными источниками информации по учету кассовых операций, к которым должен прибегнуть аудитор являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные и расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистраций депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты^[6].

Существенное значение имеют проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических счетах. О незаконном списание денег по кассе (выплаты по заработной плате, превышающих начисленные суммы) может подтвердить расхождение между данными аналитического и синтетического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все совершаемые операции движения денежных средств в кассе предприятия обязательно фиксируются в регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере №1 и ведомости №1 (при журнально-ордерный форме учета) и отражаются в балансе предприятия (Ф.№1) и т.д.

В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна производится проверка правильности работы программных средств, обработка кассовых документов.

Аудитору положено знать о том, что в каждой организации периодически в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом всех денег и других ценностей.

В акционерных обществах, кооперативных, общественных и иных предприятиях, где это предусмотрено их уставом ревизии кассовых операций производится ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами. При выявлении нарушений кассовой дисциплины лица, виновные в этом привлекаются к ответственности в установленном действующим законодательством порядке. В целом ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

Помимо этого учреждения банков также производят проверки соблюдения предприятиями действующих правил ведения кассовых операций. Что касается бюджетных организаций, то состояние их кассового хозяйства проверяется финансовыми органами^[7].

Наиболее характерными нарушениями учета денежных средств в кассе предприятия являются:

• наличие сверхустановленных норм расходования кассовой выручки;
• случаи несвоевременно сдачи выручки в банк;
• допущение остатка наличных денег в кассе сверх установленного лимита;
• нецелевое расходование полученных в банке денег;
• выдача наличных денег из кассы взаймы другим организациям;
• прямое хищение денежных средств;
• преднамеренное искажение или подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
• расход денежных средств без оснований или по поддельным документам;
• присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
• некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Аудиторская проверка состояния учета денежных средств на расчетном счете начинается с того, что аудитору следует определить круг счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущих и других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих банках. При наличии в действительности таких счетов, аудитор должен быть убежден в том, что по каждому из них имеется договор и по ним имеется официальное уведомление органов налоговой службы.

В ходе проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках аудитором применяется ряд процедур в том числе:

• наличие и полноты выписок банка по расчетному счету (счетам) и документов, приложенных к нам;
• соответствия сумм в банковских выписках по расчетному счету (счетам) с данными первичных документов, приложенных к выпискам;
• полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и приложенных к ним документов;
• соответствия сумм в банковских выписках по валютному счету (счетам) с данными первичных документов, приложенных к ним;
• правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету;
• своевременность и правильность отражения в учете операций по покупке валюты.

В тех случаях, когда за какие-то дни (периоды) отсутствуют банковские выписки или они заменены копиями, аудитору следует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом необходимо также проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет каких-либо исправлений, подчисток^[8].

Одним из основных моментов проверки операций по расчетному счету является проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета.

Серьезное внимание по расчетному счету следует уделять содержанию операций, которые позволяет выявить перечисление авансов поставщикам по товарным операциям; операциям по оплате за выполненные работы по капитальному ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных средств; незаконные зачеты при расчетах во встречных операциях.

Проверяя перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитору необходимо установить фактическое оприходование предприятием оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг.

Характерными ошибками, допускаемыми при совершении хозяйственных операций по расчетному счету могут быть:

• отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;
• неполное представление оправдательных документов к выпискам банка;
• отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;
• нарушение порядка аккредитивной формы расчетов^[9].

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ТОРГОВОЙ КОМПАНИИ ООО «ФЕНИКС»

2.1 Организация бухгалтерского учета в торговой компании ООО «Феникс»

ООО «Феникс» появилось на базе уже существующей фирмы: ИП Жуков В.И., созданной более 12 лет назад, поэтому в дальнейшем все, что касается достижений ООО «Феникс» будет базироваться с учетом всего пути развития.

Основное направление деятельности фирмы «Феникс» - торговля товарами бытовой химии, хозяйственных товаров, косметикой всех ведущих отечественных и зарубежных фирм-производителей, торговля профессиональными линейками химии, инвентарем для клининга, различных товаров для дома(изделия из пластмассы, текстиль для дома, постельное белье).

Основными покупателями ООО «Феникс» являются: индивидуальные предприниматели, мелкооптовые склады, организации и учреждения, райпо, клининговые компании, рестораны и другие сети питания города и области.

ООО «Феникс» работает с клиентами по безналичному расчету. ИП Жуков имеет право на продажи за наличный расчет. Благодаря этому фирма может предложить любой удобный клиенту вид оплаты (оплата по счету, или счет-фактуре или по факту).

ООО «Феникс» имеет линейную организационную структуру. Для нее характерна вертикаль: высший руководитель - подразделения - исполнители. Имеются только вертикальные связи. В простых организациях отдельные функциональные подразделения отсутствуют. Преимущества: простота, конкретность заданий и исполнителей. Структура фирмы - это состав и соотношение ее внутренних звеньев, отделов.

ООО «Феникс» имеет небольшой штат сотрудников. Число сотрудников составляет двенадцать человек: директор фирмы, коммерческий директор, три ведущих менеджера, два оператора торгового зала, водитель и четыре человека, работающие на складе.

У каждого сотрудника есть свои обязанности. Опишу лишь основные. Директор занимается формирование заявок поставщикам товаров, контролем поставок и недопоставок, расчетом с поставщиками, таким образом становится понятно, что его основная функция: закупка товара; менеджеры принимают и обрабатывают заявки клиентов; полное сопровождение клиента: принятие заявки (телефон, электронная почта факс), контроль сбора заявки складом, подготовка документов, контроль доставки товара, контроль оплаты товара, поиск новых клиентов; операторы торгового зала имеют непосредственный контакт с клиентами, осуществляют выписку товара и расчет с клиентами, занимаются оформлением торгового зала; кладовщики осуществляют прием товара по накладным поставщиков и отпускают товар клиентам.

В таблице 1 дадим оценку основным показателям деятельности торговой компании ООО «Феникс» за 2015 – 2016 годы.

Таблица 1 - Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	фактически за прошлый год	Отчётный год			В % к прошлому году
				Фактических ценах	Сопоставимых ценах	Откло­нение (±)	фактическая цена	сопоставимая цена
1.	Товарооборот	Тыс.руб руб.	54 568	60 057	54 597	+5 489	110,06	100,05
2	Валовой доход (без НДС)	Тыс. руб.	-	-	-	-	-	-
3.	Уровень к товарообороту	%	83,33	83,33	83,33	-	-	-
4.	Издержки обращения	Тыс. руб.	42 115	45 689	41 535	+3 574	108,48	98,62
5.	Уровень издержек обращения	%	77,2	76	76,1	-1,2	98,45	100,1
6.	Прибыль от реализации	Тыс. руб.	12 453	14 368	13 062	+1 915	115,38	104,9
7.	В % к товарообороту	%	22,8	24	23,9	+1,2	105,26	104,82
8.	Внереализационные доходы	Тыс. руб.	173	179	180	+6	103,47	104,04
9.	Внереализационные расходы	Тыс. руб.	2 114	2 188	2 345	+74	103,5	110,93
10.	Балансовая прибыль	Тыс. руб.	10 512	12 359	10 897	+1 847	117,57	103,66
11.	Уровень рентабельности	%	19,26	20,58	19,96	+1,32	106,85	103,63
12.	Налог на прибыль	Тыс. руб.	2 102	2 472	2 179	+370	117,6	88,15
13.	Чистая прибыль	Тыс. руб.	8 410	9 887	8 718	+1 477	117,56	88,18
14.	Уровень прибыли	%	15,4	16,46	15,97	+1,06	106,88	97,02
	Индекс цен		1,1	1,14	-	-	-	-

Расчет основных показателей деятельности торговой компании ООО «Феникс» в таблице 1 показывает, что в 2016 году наметилось существенное улучшение деятельности, так как вырос товарооборот компании на 5 489 тыс руб или в относительном выражении на 10,06%. В то же время себестоимость имеет меньшую динамику и выросла только на 8,48% или в денежном выражении на 3 574 тыс руб. Как результат, наблюдается прирост прибыли от реализации на 1 915 тыс руб, а это обеспечило рост чистой прибыли на 1 477 тыс руб и улучшение чистой рентабельности на 1,06%.

Рассмотрим эффективность использования персонала компании ООО «Феникс» в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ производительности труда работников предприятия

Показатель	Ед. изм.	2015 год	2016 год		Отклонение (±) в сопоставимых ценах	Темп роста %
			Фактических ценах	Сопоставимых ценах
1	2	3	4	5	6 = 5 - 3	7 = 4/3 * 100
Товарооборот	Тыс. руб.	54 568	60 057	54 597	+29	110,06
Численность работников, всего	Чел.	11	12	12	+1	109,1
Численность работников прилавка	Чел.	6	6	6	-	-
Товарооборот на 1 работника	Тыс. руб.	4 960,73	5 004,75	4 549,75	+44,02	100,9
Товарооборот на 1 работника прилавка	Тыс. руб.	9 094,67	10 009,5	9 099,5	+914,83	110,06
Среднемесячная заработная плата на 1 работника	Руб.	24	25	25	+1	104,17
Среднемесячная заработная плата на 1 работника прилавка	Руб.	19	20	20	+1	105,26

Анализ эффективности использования персонала в торговой компании ООО «Феникс» за 2015 – 2016 годы показывает, что кадровая политика построена продуктивно, так как уровень производительности торгового персонала опережает рост расходов на оплату труда (110,06% ≥ 105,26%), это обеспечивает экономию данной группы затрат.

В то же время средняя производительность персонала компании ниже динамики изменения фонда оплаты труда (100,9% ≤ 104,17%).

Это свидетельствует о необходимости применения мер, направленных на изменение системы мотивации управленческого персонала и внедрение более прогрессивных форм оплаты труда менеджеров, нацеленных на результат.

В ООО «Феникс» вопросы, связанные с управлением финансами, денежным оборотом решаются директором компании, бухгалтером и экономистом.

Рассмотрим задачи, которые решают система учета компании:

- финансовый контроллинг;

- казначейская функция;

- привлечение финансирования;

- нормирование;

- экспертиза инвестиционных проектов;

- организация и ведение бухгалтерского и налогового учета;

- разработка и внедрение финансово-правовой схемы деятельности.

Структура финансовой службы представлена на рисунке 1.

Директор

Бухгалтер

Экономист

Рисунок 1. - Структура управления учетными операциями в ООО «Феникс»

Проведем оценку подсистем управления финансовой деятельности предприятия (таблица 3).

Таблица 3. - Оценка системы финансового менеджмента в ООО «Феникс»

Функции	Исполнитель
Финансовый контроллинг	Бухгалтер
Казначейская функция	Бухгалтер
Привлечение источников финансирования	Бухгалтер + экономист (обоснование привлечения)
Разработка нормативов	Директор + бухгалтер
Экспертиза инвестиционных проектов	Экономист
Организация и ведение учета	бухгалтер
Разработка и внедрение финансово – правовой схемы деятельности	Директор

Вывод: управление учетом денежных средств в компании осуществляется примитивно, на простом уровне. На предприятии отсутствует автоматизированный управленческий учет. Разрабатываются как долгосрочные так и краткосрочные финансовые и инвестиционные планы, связанные с организацией финансовой службы, что позволит проводить регулярные внутренние аудиторские проверки, позволяющие вовремя выявить и исправить ошибки ведения отчетности.

2.2 Бухгалтерский учет операций на расчетных, валютных и специальных счетах в банках

Для обеспечения надлежащей сохранности денежной наличности, а также проведения операций в безналичной форме все субъекты бизнеса в любом банке, имеющем на это полномочия, открывают расчетный счет, посредством которого ведутся все операции, при этом применяется метод записей.

Необходимо отметить, что расчетные счета обязаны иметь абсолютно все юридические лица, ведущие свою деятельность на принципе самофинансирования и формирующие собственный баланс^[10].

Открывая расчетный счет, банковский персонал делает запрос у бухгалтеров предприятий – юридических лиц на наличие таких документов (рисунок 2).

Документы для открытия расчетного счета

Заявление на открытие счета

Копии документов о регистрации в Пенсионном фонде, ФОМС

Копии учредительных документов

Справка налогового органа о постановлении на налоговый учет

Карточка с образцами подписей директора, его заместителя, главного бухгалтера

Рисунок 2. – Документы, необходимые для открытия расчетного счета компании в банке

В случае полного соответствия списку требуемых документов их фактического наличия сотрудники банка дают определенный номер – код расчетному счету компании, при этом юридическое лицо, открывшее расчетный счет, автоматически становится его собственником. Директор компании имеет право управлять средствами, находящимися на счете в размере наличности, имеющейся на нем.

Работники отдела бухгалтерии компании открывшемуся счету придают номер 51 и на нем не формируют субсчета. Он является активным, состояние сальдо дает оценку имеющимся денежным средствам, находящихся на нем в конкретное время. Согласно правилам ведения учетных операций и действующему в России Плану счетов, все положительные движения денежных средств показаны по дебету, а все оттоки денежной наличности отмечаются по кредиту.

В процессе осуществления операций на расчетном счете банки ведут следующие типы бланков и документов:

- для расчетов в наличной форме (для взноса денежными средствами, а также денежные чеки);

- для ведения операций в безналичной форме используются различные схемы, например, поручения, требования – поручения, инкассовые счета, аккредитивная форма^[11].

Наиболее часто встречаемым бланком, используемым для документирования движения средств на данном счету компании ООО «Феникс», выступает выписка. Обычно бухгалтер компании получает ее периодически в одни и те же дни ежемесячно или по договоренности с работниками банка. Ведя запись в выписках, бухгалтером учитывается один нюанс. Вся наличность, хранящаяся на расчетном счете выступает в виде кредиторских обязательств, потому все денежные притоки учитываются по кредиту, а их использование и сокращение отмечается на дебете. Это ведет к тому, что операции, представленные в выписке, специалистом записываются по дебету счета 51.

Упомянутая выпуска представляет информационную базу для ведения учета, она также несет в себе и функции регистра для ведения аналитической работы. Бухгалтер сверяет с ней свои записи и анализирует информацию ежедневно, сразу после осуществления всех операций на счету. В том случае, если были совершены ошибки, то делается такая запись:

Д-т 51 К-т 63

При этом отмечается тот объем средств, который был учтен ошибочно, для этого применяется счет 63 «Расчеты по претензиям».

При переводе излишнего остатка наличности на счету, для их переноса в банковскую ячейку на имя специалиста компании ООО «Феникс» составляется расходный кассовый ордер, на основании его средства выводятся с кассы. В учреждении банка бухгалтер компании ООО «Феникс» обычно принимает от операциониста и вносит данные в «Объявление на взнос», данный документ включает в себя три раздела и пишется единожды. Затем проходит сверка заполненного документа и осуществляются такие процедуры:

- основной документ в банке находится;

- талон прикрепляется к данному документу;

- квитанция передается работнику кассы и для движения наличности она является документарной формой этого процесса^[12].

Для поступлений средств в сам офис компании необходимо предоставить бухгалтеру фирмы чек с именем самого специалиста. На дату вывода средств бухгалтер вносит все данные в этот бланк и переносит этот заполненный бланк кассиру со своей подписью, при этом собственно чек передается работникам банковского учреждения. Операционист рассматривает представленный документ на предмет обнаружения ошибок, затем отрезает от него марку контроля, а по ней уже получаются средства. Необходимо учесть такой момент, что каждый акт выдачи средств сопровождается получением приходный кассовый ордер, при этом обязательным условием является наличие чека с его номером. Затем данный ордер используется в системе учета таковым способом: квитанция передается вместе с выпиской, а ордер прикрепляется к отчету кассы.

Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетном счете:

1) Выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату.

2) Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость.

3) Не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по строке «Итого за месяц». Данные этой строки из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. После этого подводятся итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 51

4) После этого обороты и сальдо за отчетный меся по счету 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость».

После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду медицинского страхования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц заканчивается.

При такой системе учета, вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам, концентрируется в одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов^[13].

2.3 Аудит кассовых операций и операций на счетах в банках компании ООО «Феникс»

Аудиторские проверки проводятся для выявления отклонений между фактическим состоянием учета движения денежных средств и нормативными требованиями по ведению учетной дисциплины, при этом основными направлениями аудита в компании ООО «Феникс» являются: Положение, в котором рассмотрены все принципы ведения учета в компании; кассовые ордера, кассовая книга, ведомости, учетные регистры к счету 50, журнал – ордер №1, Главная Книга, форма №1 баланс, форма 4 бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения процедуры аудита, связанного с движением денежных средств на расчетном счете, состоит из такого алгоритма:

- проведение инвентаризации кассы и изучение порядка сбережения наличности;

- аудит корректности ведения документов по учету движения денежной наличности;

- контроль за состоянием принятия денежных средств и своевременностью их оприходования;

- аудит за процессом списания денежной наличности со счетов;

- контроль за выполнением предписаний к ведению основных правил учетной дисциплины;

- аудит корректности ведения бухгалтерских проводок по движению денежных средств;

- обобщение аудиторской проверки^[14].

В результате проверки выявляются в компании ООО «Феникс» ошибки следующего вида:

- нет договора с кассиром, возлагающего материальную ответственность в полном объеме;

- не выполняются требования по лимиту денежной наличности в расчетах между предприятиями;

- не ведется заполнение первичных документов, отражающих операции;

- кассовые документы заполняются в большинстве случаев не верно;

- проверка состояния кассы и излишков осуществляется некачественно;

- также встречаются ошибки при расчетах оборотов и остатков на счетах;

- неправильное отображение информации в форме 4 отчетности, то есть «Отчет о движении денежных средств».

Как требуют основные положения, регулирующие систему учета, все компании должны передавать на хранение излишние остатки наличности банкам, для этого ведется счет 51 «Расчетный счет».

Аудит движения денежной наличности на расчетном счете проводится для выполнения таких задач:

- проверка корректности заполнения документальных форм в банковском учреждении;

- проверка необходимости проведения выполненных операций;

- проверка равенства фактически перенесенных денежных средств заявленным документально кредиторским обязательствам;

- проверка фактического остатка наличности указанной величине в форме №1 отчетности;

- проверка корректности учета операций в проводках, а также их отражение в журнале – ордере №2 и Главной книге^[15].

Для проведения аудита движения денежной наличности используются такие документы:

- бланк платежного поручения, в котором содержится информация о получателе;

- бланк платежного требования, он содержит информацию о наличии/отсутствии акцепта, необходимости проведения операции;

- обобщенные документы платежного поручения и требования – поручения;

- корешки чековой книжки на выдачу денежных средств;

- заполненные листы журнала – ордера №2;

- заполненные листы Главной книги, при этом особое внимание уделяется состоянию счета 51, а также таким проводкам как Дт51 – Кт 62 и Дт 60 – Кт51.

Проверяющий определяет первоначально количество расчетных счетов у компании ООО «Феникс», а также особенности ведения по ним учета операций, при этом рассматривается в отдельности каждый расчетный счет. Большая часть сведений находится в выписках банковского учреждения, а также дополняющих их первичных документах. Проверяющий также рассматривает наличие документального оформления каждой операции, указанной в выписке. В том случае, если при проверке выписок находятся исправления, подчистки, то необходимо сделать запрос на аудит и в банке.

Во время осуществления контроля проверяющий также рассматривает:

- особенности отражения операций во всех учетных регистрах;

- рассматривается порядок ведения всех регистров по расчетным счетам по отдельности, оформляется ли обобщающий регистр;

- указаны ли все акты движения наличности во всех учетных регистрах;

- имеет ли место отражение операции каждой выписки в учетных регистрах.

Порядок проведения операций осуществляется следующим образом: изначально рассматривают остатки денежной наличности во всех банковских выписках, а также все операции по счетам 51, 55, 57, во всех бухгалтерских регистрах, а также в Главной книге.

В первую очередь осуществляют проверку наличности, их движение в банковских выписках, учетных регистрах, а также бухгалтерской отчетности. Если имеют место несоответствие, то обнаруживаются также и факторы, их вызывающие. Во время осуществления аудита всех денежных средств, пришедших на расчетный счет, определяется корректность их учета и подробности изложения. Пришедшие средства как выручку сопоставляют с проводками по учету продаж (счета №№90, 91), а также по учету отношений с потребителями (счета №№62, 76). Приход наличности от других дебиторов сопоставляют по всем выпискам и регистрам.

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;
• наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);
• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;
• полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;
• несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств (это можно установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечислялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки);
• корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;
• платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;
• тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета, не имеют перевода на русский язык;
• при производстве платежей в иностранной валюте допускаются ошибки при расчете переводного курса инвалюты в рубли, неправильное определение даты совершения операций в иностранной валюте^[16].

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызвано финансовыми злоупотреблениями должностных лиц и прямым хищением материальных ценностей и денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По завершению обязательных процедур аудита денежных средств на расчетном счете проверяющим лицам следует определить своевременность и детализацию проведения всех разделов аудиторской программы. При этом необходимо сказать, что все проверяющие лица в обязательном порядке группируют полученные сведения и их обрабатывают с целью предоставления отчета, составления выводов.

Основными ошибками, которые совершаются в компаниях при ведении учета денежных средств и валютных ценностей, являются: некорректные проводки, несоблюдение основных требований, выставляемых Налоговым кодексом, неполное отображение фактических хозяйственных операций.

В результате осуществления аудита денежных средств изучаются такие виды документов:

- годовая финансовая отчетность компании;

- различные контракты, договора;

- документы, полученные при обработке на кассовом аппарате;

- различные подтверждения платежей;

- учетные регистры, формы журналов – ордеров;

- записи в Главной книге.

В процессе осуществления аудиторской проверки за учетом денежных средств в компании ООО «Феникс» грубых нарушений не найдено.

Управление учетом денежных средств в компании осуществляется примитивно, на простом уровне. На предприятии отсутствует автоматизированный управленческий учет.

Разрабатываются как долгосрочные так и краткосрочные финансовые и инвестиционные планы, связанные с организацией финансовой службы, что позволит проводить регулярные внутренние аудиторские проверки, позволяющие вовремя выявить и исправить ошибки ведения отчетности.

Для повышения эффективности и детализации учетных записей, отражающих движение денежных средств, было бы целесообразно использовать схему движения документов, поскольку довольно часто возникают ситуации с неполным отображением операций.

Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии — контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I  и II. – М.: Проспект, 2016

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I  и II. – М.: Проспект, 2016

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402- ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н)

7. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль на предприятии. – М: ЮНИТИ, 2015. – 402 с

8. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / М. А. Вахрушина. – 4-е изд., стер. – М.: Омега, 2015. – 576 с.

9. Грабова Н. Н., Добровский В. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях. – СПб: Нева, 2014. – 430 с

10. Елина Л. А. Бухгалтерский учет как основа налогового учета // Главная книга, 2016, №14. - с. 3 – 19

11. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет с использованием национальных стандартов: Учеб. пособие. – М: Мир, 2015. – 682 с

12. Камлик М. И. Бухгалтерия: учебник. – СПб: Проспект, 2015. – 386 с

13. Керимов В. Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: учебник. – М.: Издательско–торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. – 460 с

14. Кравченко Ю. М. Основы бухгалтерии. – М: ЮНИТИ, 2015. – 339 с

15. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет, 2016. - №9. – С. 47 - 50

16. Семенченко Н. П. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерский учет, 2015, № 17. - с. 25 - 29

17. Соболева Г. В. Использование бухгалтерских регистров в системе налогового учета // Бухгалтерский учет, 2015, №10. - с. 41 - 44.

18. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях: учебник. – М: Новость, 2015. – 269 с.

1. Соболева Г. В. Использование бухгалтерских регистров в системе налогового учета // Бухгалтерский учет, 2015, №10. - С. 43 ↑

2. Камлик М. И. Бухгалтерия: учебник. – СПб: Проспект, 2015. – С. 43 ↑

3. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль на предприятии. – М: ЮНИТИ, 2015. – С. 56 ↑

4. Грабова Н. Н., Добровский В. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях. – СПб: Нева, 2014. – С. 45 ↑

5. Елина Л. А. Бухгалтерский учет как основа налогового учета // Главная книга, 2016, №14. - С. 6 ↑

6. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях: учебник. – М: Новость, 2015. – С. 78 ↑

7. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет, 2016. - №9. – С. 48 ↑

8. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет с использованием национальных стандартов: Учеб. пособие. – М: Мир, 2015. – С. 109 ↑

9. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях: учебник. – М: Новость, 2015. – С. 68 ↑

10. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль на предприятии. – М: ЮНИТИ, 2015. – С. 231 ↑

11. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет с использованием национальных стандартов: Учеб. пособие. – М: Мир, 2015. – С. 89 ↑

12. Камлик М. И. Бухгалтерия: учебник. – СПб: Проспект, 2015. – С. 112 ↑

13. Соболева Г. В. Использование бухгалтерских регистров в системе налогового учета // Бухгалтерский учет, 2015, №10. - С. 43 ↑

14. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях: учебник. – М: Новость, 2015. – С. 56 ↑

15. Кравченко Ю. М. Основы бухгалтерии. – М: ЮНИТИ, 2015. – С. 211 ↑

16. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / М. А. Вахрушина. – 4-е изд., стер. – М.: Омега, 2015. – С. 89 ↑