Технология составления бухгалтерской отчетности (Понятие и сущность отчетности организации)

Содержание:

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 34 Н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах , отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений.

Большая часть информации, необходимой для экономического анализа, содержится в бухгалтерском балансе. Полнота и достоверность данных, отраженных в балансе, являются необходимым условием проведения качественного анализа и принятия грамотных управленческих решений. Порядок формирования данных, отражаемых в бухгалтерском балансе, зависит от принятой на предприятии учетной политике, вида деятельности, структуры предприятия и других факторов.

-1-
 

Понятие и сущность отчетности организации

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера. Бухгалтерская отчетность организации представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, а именно на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Глав­ной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой для отчетности за 2008 год признается 31 декабря 2008 года).

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных учреждений) включаются следующие отчетные формы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1)
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
• отчет об изменениях капитала (форма № 3)
• отчет о движении денежных средств (форма № 4)
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
• пояснительная записка

-2-

• специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете)
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д. Важной составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации». Отчет о прибылях и убытка является, по существу, отчетом о финансовых результатах за определенный период. Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. К этому блоку относятся: отчет об изменении капитала – форма № 3; отчет о движении денежных средств – форма № 4; приложение к балансу – форма № 5.

Указанные формы бухгалтерской отчетности выполняют строго целевые функции: раскрытия, пояснения, дополнения, корректировки (при необходимости) содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках информации.

-3-

То есть, по своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а так же ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства – получение прибыли, сохранения и приумножения капитала.

Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.

-4-

Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации

В соответствии со статьей 13 главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными активами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральным законом подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки». В этом же законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д. Эта статья российского закона соответствует международному стандарту бухгалтерского учета № 5 «Данные финансовых отчетов». В нем сказано, что финансовые отчеты составляются помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Это в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности. Принцип составления и публикации отчетности предполагает следующее:

-определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;

-неизменность состава бухгалтерской отчетности;

-отчетность должна давать правдивое и достоверное представление об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;

-5-

-отчетность имеет неизменную структуру и содержание статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

-сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

-запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

-публичность бухгалтерской отчетности.

Организации в случаях, предусмотренных законодательством, публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую - не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода; обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством. Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

Малые предприятия формируют отчетность по упрощенной системе, в частности обязательно формируют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения. При этом в отчеты включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

-6-

В случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, куда входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (могут включаться пояснения). Промежуточная отчетность формируется за период, менее года (месяц, квартал, полугодие) нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

-7-
 

Формы и этапы составления бухгалтерской отчетности

Процесс формирования финансовой отчётности - очень важный этап деятельности организации. Она должна своевременно подаваться в соответствующие органы и содержать в себе исключительно достоверные данные. Все данные в формах нужно предварительно сопоставить и сравнить с показателями за прошедшие года. Объем бухгалтерской отчётности будет зависеть только от типа организации. На всех формах финансовой отчётности должны обязательно присутствовать реквизиты предприятия и его печати, а наличие ошибок и исправлений в отчётности не допускается. Отчётность формируется согласно таким условиям: Если организация имеет филиалы - данные об их экономической деятельности должны быть вписаны в отчётность. Она может предоставляться в бумажном варианте и на электронных носителях. Показатели должны быть арифметически и логически связаны между собой. В отчётности должна быть раскрыта достоверная информация об имуществе организации и её финансовом состоянии. Отчётность составляется на русском языке в рублёвой валюте. В ней не допускается наличие исправлений и ошибок. Если необходимо исправить ошибку - вноситься соответствующее изменение, которое подтверждает своей подписью и инициалами ответственное лицо. Все хозяйственные операции должны быть отражены с учётом принятой учётной политики и выбранной методики отражения. Данные должны быть максимально полными и достоверными. Это зависит от правильности заполнения, от проведённых подсчётов и результатов инвентаризации. Каждая статья должна быть выверенной согласно данным инвентаризации. Предъявлять отчётность в соответствующие инстанции необходимо в строго установленные сроки. Она обязательно должна быть подписана руководителем организации и главным бухгалтером.

-8-

Если же учёт вёлся специалистом на основании договора - она подписывается специалистом, который и вёл учёт. Перед тем, как составить финансовую отчётность, проводится реформация бухгалтерского баланса. Все хозяйственные операции должны быть правильно отражены, а на всех счетах должны быть правильные остатки. Если необходимо - в учёт вносятся корректировки. Перед составлением бухгалтерской отчётности проводится подготовительная работа: 1.Проверяются данные первичных учётных документов. 2.Проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств организации. 3.Уточняется оценка имущественных статей бухгалтерского баланса. 4.Проверяются записи на всех счетах. 5.Счета закрываются, затем необходимо провести реформацию баланса. 6.Затем составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают все откорректированные данные и дополнительные записи.

Все обработанные документы должны соответствовать установленным законодательством формам. Отчётность должна составляться за отчётный год, им считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Последний день года при этом будет считаться отчётной датой. На протяжении всего года организации могут составлять промежуточную отчётность. Она используется для нужд руководителя организации, чтобы следить за результатами финансовой деятельности. Сроки подачи отчётности утверждены специальными нормами и законом «О бухгалтерском учёте». Годовая отчётность подаётся не позднее 90 дней после конца учётного года. В противном случае организации предстоит выплатить штраф за просрочку.

-9-

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности- осуществление уточнения оценки всех видов имущественных статей баланса; проведение инвентаризации всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах; создание оценочных резервов (заключительными записями декабря); проверка правильности распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами; -внесение уточнения в Главную книгу или отражение этих уточнений в пояснительной записке к годовому отчету - с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01); закрытие счетов и заполнение Главной книги; выявление финансового результата путем суммирования частных результатов, закрытие счета 99 (реформация баланса); составление приложения к годовому бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснений к бухгалтерскому балансу и другим отчетным формам.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации). Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

-10-

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:

1.Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2.Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

3.Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

4.Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

5.Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).

6.Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

7 .Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

8.Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

-11-

9.Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

10.По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

11.Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

12.Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

13.Финансовые вложения ,ценные бумаги, которые котируются, - по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода; не котируемые ценные бумаги - по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

14.выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) - по фактической стоимости.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами. Иными словами - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах организации (форма №2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности.

-12-

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах (см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).

Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности. Внутренняя суть отчета о финансовых результатах, который должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации (счет 99 «Прибыли и убытки») за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период. Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках. )

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж. Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

-13-

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов. Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

-14-

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле: Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы». Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. ) Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА. ) Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.

-15-

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА. Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации. Данный показатель рассчитывается по формуле: Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее». При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года. 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

-16-

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются. В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А также справочные данные: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль/убыток периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль/убыток периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль/убыток на акцию; разводненная прибыль/убыток на акцию.

Отчет о финансовых результатах очень важная отчетность для организации. Информация, представленная в отчете о финансовых результатах организации, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» Отчёт об изменениях капитала (форма №3) - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

-17-

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию: ) чистую прибыль или убыток за период; каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов: Раздел I «Движение капитала»; Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; Раздел III «Чистые активы».

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей: . Капитал всего; . В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

-18-

В новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки.

В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер. Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса. Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). Раздел 1 Движение капитала. Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала: графа 3 «Уставный капитал» - здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Изменение уставного капитала отражают на счете 80 «Уставный капитал». графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы. графа 5 «Добавочный капитал».

-19-

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств.

графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». графа 8 «Итого» = сумма всех вышеперечисленных строк. В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря: года, предшествующего отчетному (прошлый год); года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год). Обратим внимание: заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов. В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря: отчетного года; предыдущего (прошлого) года; года, предшествующего предыдущему (позапрошлого). Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также: для контроля за размером уставного капитала; для определения расчетной цены акции. Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов. Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов).

-20-

Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована. В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы. В форме № 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Форму № 4 составляют в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду (евро, доллары, фунты и т.д.). После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируем и заполняем соответствующие строки формы № 4. При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности организации: ·текущая - основная (уставная) деятельность организации, направленная на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров, оказание работ, услуг); ·инвестиционная - деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого сюда же относят долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.); финансовая - это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д.

-21-

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движение денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее Будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа. Основная цель ОДДС состоит в представлении информации об изменении денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства. В настоящее время существуют два основных подхода к определению величины чистого денежного потока от текущей деятельности (далее -ЧДТП). В зарубежной практике данный показатель получил широкую известность как Саsh Flow from Ореration - или, сокращенно, СFfO. Первый из них заключается в расчете ЧДПТ из учетных записей организации, когда используются данные об обороте на счетах денежных средств и не привлекаются данные финансовых форм отчетности (баланса и от чета о прибылях и убытках). Второй подход состоит, напротив, в привлечении для расчета ЧДПТ таких финансовых форм. ОДДС позволяет подучить информацию: организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности; способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособными возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия; влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

-22-

Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность. Как внешний, так и внутренний анализ такого ОДДС можно проверить .

Классификация финансовых показателей на производится исходя из задач удовлетворения запросов каждой группы пользователей подобной информации ( инвесторов, кредиторов, государства и т. п.) . Показатели для оценки «качества» ЧДПТ. Позволяют оценить возможность ошибочных выводов при использовании величины ЧДПТ в системе финансовых показателей. Показатели ликвидности. Характеризуют уровень платежеспособности организации. Инвестиционные показатели. Характеризуют способность организации покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источников внешнего финансирования, т. е. степень внутреннего само финансирования. Показатели финансовой политики. За счет противопоставления отраженных в ОДДС источников финансирования можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации. Анализируя объем и временной аспект используемых источников финансирования, субъект анализа делает вывод о положении данной организации на рынке капитала. Показатели рентабельности. Отражают эффективность использования капитала предприятия. . Оценка «качества» выручки от продажи позволяет выявить степень расхождения величины «денежной» выручки (по оплате) и полученной по данным бухгалтерского учета.

-23-

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки: ·перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами); способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей; ·потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны; причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами; эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

-24-

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятий является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Цели финансового анализа: Выявление изменений показателей финансового состояния. Выявление факторов, влияющих на изменение финансового состояния предприятия. Оценка количественных и качественных изменений финансового состояния. Определение тенденций изменения финансового состояния предприятия. Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является главным образом финансовая документация - бухгалтерский баланс и приложения к балансу. Анализ финансового состояния предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа: Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса. Анализ деловой активности предприятия. . Оценка потенциального банкротства предприятия. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период. Данный вид финансового анализа предназначен для общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. Проводится в три этапа.

Этап 1. Характеристика основных финансовых показателей предприятия. Анализ начинается с определения по данным бухгалтерского баланса величин следующих основных финансовых показателей: стоимости имущества предприятия; стоимости основных средств; величины оборотных средств; величины собственных и заемных средств.

-25-

Этап 2.Определение изменений' финансовых показателей предприятия за отчетный период. Основано на проведении горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия. Горизонтальный (временной) анализ характеризует изменения показателей за отчетный период. Вертикальный (структурный) анализ характеризует изменение удельного веса показателей в общем итоге (валюте) баланса предприятия. В целях упрощения проведения горизонтального и вертикального анализа рекомендуется составление сравнительного аналитического баланса.

Этап 3. Выявление «больных» статей баланса. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степень ликвидности. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

-26-

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность. Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

-27-

Заключение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

В современных условиях бухгалтерская отчетность становится основой построения цивилизованных отношений в бизнесе, источником информации, на основе которого обосновываются и принимаются различные финансовые решения. Значимость отчетности для построения взаимоотношений хозяйствующих субъектов со своими деловыми партнерами обусловливает необходимость приведения ее содержания в соответствие с современными требованиями и повышения аналитических возможностей различных отчетных форм. Кроме того, в условиях формирования рыночного отношения резко возрастает потребность в грамотном управлении коммерческой деятельностью, которое в конечном итоге обеспечивает жизнеспособность и финансовую стабильность предприятия.

Грамотно управлять сегодня - значит уметь применять аналитический инструментарий, систематизировать и формировать информацию для принятия управленческих решений. Экономический анализ - глубокое исследование экономических явлений на предприятии, то есть выявление причин отклонения от плана и недостатков в работе, вскрытие резервов, их изучение, содействие комплексному осуществлению экономической работы и управлению производством, активное воздействие на ход производства, повышение его эффективности и улучшение качества работы.

-28-

Это система знаний, которая связана с научным обоснованием бизнес-планов, с оценкой бизнес-плана. Это система специальных знаний, связанных с выявлением положительных и отрицательных факторов, с раскрытием тенденций, оценкой пропорций, с определением результатов хозяйственных процессов. Познавательная деятельность опирается всегда на практику, эксперименты, наблюдения, в результате которых устанавливаются эти факторы. Осмысление факторов начинается с анализа

-29-

Список использованной литературы

-Федеральный закᴏн от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. ᴏт 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (06 декабря 2011 г.);

-Полᴏжение по бухгалтерскᴏму учету «Доходы ᴏрганизации"» ПБУ 9/99;

- Положение пᴏ бухгалтерскому учету «Расходы ᴏрганизации», ПБУ 10/99;

-Пᴏложение по бухгалтерскᴏму учету «Учет расходов пᴏ налогу на прибыль ᴏрганизации», ПБУ 18/02;

- Гетьман В.Г. - Об основах бухгалтерского учета и отчетности.-Бухгалтерский учет. - 2006. № 2. - с. 54

-Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с. - (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации»). - Выпуск 3 (23)

- Информация. - Комиссией Правительства РФ по законопроектной деятельности 17.10.2005 одобрена концепция проекта федерального закона «О бухгалтерском учете». - Бухгалтерский учет. -2006. №1.-с. 3

- Камышанов П.И., Камышынов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. - М.: Омега - Л, 2003 - 232 с.

- Карзаева Н.Н. - Представление годовой бухгалтерской отчетности. - Бухгалтерский учет. - 2005. № 3. - с. 15

-30-

- Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

-Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.: ил.

- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

- Комаров Г. - «Когда компьютеризация станет массовой ИТ в регионах».- Бухгалтер и компьютер. - 2003. № 9. - с. 28 .

- Королев Ю. - Развитие автоматизированной формы учета. -Бухгалтер и компьютер. - 2004. № 3. - с. 11 .

-Костин А.А. - Возможности и условия перехода на МСФО. -Бухгалтерский учет. - 2005. № 11. - с. 46.

-Новодворской В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 286 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).



-31-