Что такое инвентаризация, ее цели и виды

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является « Инвентаризация и документальное оформление на примере ООО «Лидер».

Тема работы очень актуальна, так как инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражений операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными , полученными в результате ее проведения.

Цель работы - изучение порядка проведения инвентаризации и ее документальное оформление.

В первой главе описаны теоретические аспекты инвентаризации как элемента бухгалтерского учета. Были рассмотрены цели, задачи, сроки, виды инвентаризации и основные требования, предъявляемые к ней. Во второй главе был рассмотрен порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. В третьей главе дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Лидер», рассмотрен порядок проведения инвентаризации и отражены результаты в организации, а также были выявлены наиболее характерные недостатки инвентаризаций в организации и даны предложения по их совершенствованию. В работе использована учебная, специальная и периодическая литература, бухгалтерская финансовая отчетность и первичные документы ООО «Лидер».

-1-

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1.1. Что такое инвентаризация, ее цели и виды

Инвентаризация - это обязательная ежегодная процедура для всех без исключения предприятий.

При этом фактические показатели сравниваются с данными бухучета, что позволяет обнаружить расхождения. С помощью инвентаризации обеспечивается контроль над сохранностью имущества организации.

Суть инвентаризационной проверки заключается в полном пересчитывании проверяемых объектов и сверке их с учетными показателями. Ценности пересчитываются в порядке их расположения.

Главной целью является проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению. Но не все организации понимают важность проведения инвентаризации, превращая ее в формальность. Ведь только в ходе данной процедуры можно выявить излишки и недостачи имущества, установить фактическое состояние объектов, упорядочить имущественные отношения, оценить действительность отраженной в учете задолженности, выявить возможность снижения затрат, откорректировать учет, и, что самое главное, минимизировать налоговые риски.

Руководителем предприятия издается приказ о проведении инвентаризации. В документе указываются сроки процедуры, ее порядок, виды имущества, состав комиссии. Перед проверкой ценности сортируются по отличительным признакам, если в этом есть необходимость. Инвентаризуемое имущество пересчитывается, и данные заносятся в опись. Осуществляется сверка фактических и учетных значений, определяются итоги проверки, что подтверждается составлением инвентаризационной ведомости. Ведомость утверждается руководителем, и осуществляются мероприятия по выправлению бухучета и привлечению к ответственности виновных лиц, при наличии таковых. Отчетная документация по инвентаризации передается на архивное хранение.

Правила проведения инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49(3) В соответствии с данным документом инвентаризации подлежат все имущество и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

-2-

Инвентаризации классифицируют по ряду признаков:

1. По степени охвата имущества:
   1. полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или обязательств
2. По времени проведения:

плановая инвентаризация осуществляется в соответствии с установленным графиком

• 1. внеплановая инвентаризация проводится, чтобы установить наличие материальных ценностей неожиданно для материально-ответственных лиц

Количество плановых инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»(4) проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственной или муниципальной организации.

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. 3. При смене материально ответственных лиц 4. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. 5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. 6. При ликвидации, реорганизации предприятия или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, как ни в одной другой отрасли, необходим контроль над сохранностью имущества, который можно осуществлять, в том числе посредством проведения инвентаризации. Строгому учету в торговых организациях в основном подлежит имущество, предназначенное для продажи, товар. При ежегодной обязательной инвентаризации, которую проводит каждая организация в конце года проверяются не только фактическое наличие имущества, его сопоставление с данными бухгалтерского учета, но и полнота отражения в учете обязательств.

-3-

Требование о достоверности годовой бухгалтерской отчетности подразумевает проведение инвентаризации по состоянию на 31 декабря отчетного года (п.п.6, 38 ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Однако на практике провести инвентаризацию имущества единовременно весьма проблематично, поэтому п.27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» в РФ допускается проведение инвентаризации имущества в течение 4 квартала отчетного года. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств п.3. Методических указаний. Для целей данных указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы п.1.2. Методических указаний. Кроме этого, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов регулируется нормами следующих документов: 1. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" 2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н 3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. А при инвентаризации МПЗ необходимо также руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 20.12.2001 № 119н(16). Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств утверждается при формировании учетной политики наряду с рабочим планом счетов, формами первичных документов, правилами документооборота и т.д. п.3 ст.6 ФЗ №129(4).

-4-

1.2. Порядок проведения инвентаризации на предприятии

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты(7). Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственному лицу. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, приняты к учету, а выбывшие – списаны в расход. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии материально-ответственных лиц. Если инвентаризация имущество проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. В ходе инвентаризации все ценности пересчитываются в натуральном выражении и отражаются в инвентаризационных описях(8). Инвентаризационные описи составляют в двух экземплярах и передают в бухгалтерию. В бухгалтерии данные о фактическом наличии материальных ценностей сравниваются с данными бухгалтерского учета. Для этого составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты сличения – излишки и недостачи. Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена. До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.

-5-

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения -излишки и недостачи отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой. Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки". Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей". В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным(11). Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.

-6-

При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются в дебет счета "Прибыли и убытки" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.

-7-

Документальное оформление инвентаризации в бухгалтерском учете

Документация это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы, в том числе на бумажных машиночитаемых носителях информации, обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. К учету принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Установлено, что такими реквизитами являются: наименование организации, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередные требования к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы. Работники бухгалтерских служб, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции. Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Законе РФ «О бухгалтерском учете». В частности, следует обратить внимание, что записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш(14). Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

-8-

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки, недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (дебет счета 10, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства: Д-т счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц: Д-т сч. 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в сумме фактической стоимости К-т сч. 98, субсчет 4 - в сумме превышения розничной цены над фактической. Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации (дебет счета 99, кредит счета 10). Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов (дебет счета 91, кредит счета 94)(9).

-9-

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой, технически исправным весовым хозяйством для перевешивания и перемещения грузов, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение массы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно — один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи(13).

-10-

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке(12). По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом, форма которого представлена в Приложении № 3 к Методическим указаниям по инвентаризации и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение № 4 к этим указаниям). В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации. Документирование процедуры инвентаризации необходимо осуществлять по формам первичной учетной документации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (по приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) и Постановлением Госкомстата РФ от 19 августа 1998 г. № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36). Следует отметить, что Методические указания № 49 не отменялись и в них в качестве Приложений приведены 18 форм документов по документированию инвентаризации. Вместе с тем, Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 в редакциях от 27.03.2000 № 26 и от 03.05.2000 № 36, т.е. более поздними редакциями, чем Методические указания № 49, указаны 27 форм по инвентаризации, а именно:

-11-

– В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88) приведен «Перечень форм первичной учетной документации», в котором в разделе 2 приведены форма № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» и № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (приведены в Приложениях книге). – В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации в «Перечне форм первичной учетной документации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26) приведены 25 действующих в настоящее время форм по инвентаризации:

ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств 2А4

ИНВ-1а Инвентаризационная опись нематериальных активов 2А4

ИНВ-2 Инвентаризационный ярлык Б5 10

ИНВ-3 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей 2А4

ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных А4

ИНВ-5 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение 2А4

ИНВ-6 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути 2А4

ИНВ-8 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них 2А4

ИНВ-8а Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях 2А4

ИНВ-9 Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них 2А4

ИНВ-10 Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств А4

ИНВ-11 Акт инвентаризации расходов будущих периодов А4

ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств А5

-12-

ИНВ-16 Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности 2А4

ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами А4

Приложение к форме № ИНВ-17 Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами А4

ИНВ-18 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств А4

ИНВ-19 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей 2А4

ИНВ-22 Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации А4

ИНВ-23 Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации 2А4

ИНВ-24 Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей 2А4

ИНВ-25 Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций 2А4

Следует отметить, что в соответствии со ст. 9 гл. II Федерального закона № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих Альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

-13-

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами(10). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

-14-

2.1. Инвентаризация основных средств и ее документирование

Процедура инвентаризации основных средств соответствует в целом общим правилам инвентаризации. Однако имеются и особенности, характерные для этого вида хозяйственных средств. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

– наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

– наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение; при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистры бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ — по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

-15-

Документами по оформлению основных средств являются: – Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) – Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10) – Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18). Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй — остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов. Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения). Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

-16-

Важным является правильное присвоение и отражение в «Инвентаризационной описи основных средств» инвентарного номера объекта учета. При этом необходимо знать, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается таковой со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Следует обратить внимание на заполнение граф 11 и 13 формы № ИНВ-18, где отражаются фактическое наличие (стоимость) и стоимость по данным бухгалтерского учета. По данным ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

-17-

2.2. Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно- материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно- материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются: дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

-18-

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

– по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

– по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

– по просроченным оплатой документам — обязательным подтверждением учреждением банка;

– по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные, полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

-19-

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются: наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, а также хозяйственные средства, учитываемые на счете 10 «Материалы», находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой и в бухгалтерском учете. При инвентаризации инвентаря и хозяйственных принадлежностей, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с их подписью. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. При проведении процедуры инвентаризации товарно-материальных ценностей членам инвентаризационной комиссии необходимо знать, что относится в бухгалтерском учете к указанным категориям ценностей, как они принимаются к учету и как оцениваются при выбытии. С этой целью необходимо обратиться к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

-20-

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка их приобретения и использования единицей материально- производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

– суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-21-

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Это затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п. 8–10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 настоящего Положения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

-22-

В процедуре инвентаризации оформляются:

– Инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2);

– Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

– Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);

– Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);

– Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6);

– Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Рассмотрим указанные формы.

Инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись. Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.

Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) применяется для отражения данных фактического наличия товарно- материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.

-23-

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй — остается у материально ответственного лица . До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами 1–9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4) применяется при оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей. На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются отдельные акты. В графе «Примечание» на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписывается ими; один экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица . Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5) составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом . Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица . До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре. Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6), применяется для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути.

-24-

Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании документов, подтверждающих нахождение товарно-материальных ценностей в пути, подписывается ими; один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации материальных ценностей отгруженных, принятых на ответственное хранение и находящихся в пути, формы № ИНВ-4, № ИНВ-5, № ИНВ-6 формируются средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации. При инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них составляются:

– Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма № ИНВ-8);

– Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (форма № ИНВ-8а);

– Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (форма № ИНВ-9).

Рассмотрим применение этих форм. Акты инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (формы № ИНВ-8, № ИНВ-9) применяются при инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех местах хранения и непосредственно в производстве. Акты составляются в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписываются ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом . Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица . До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть форм № ИНВ-8 и № ИНВ-9. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). Номенклатура изделий и полуфабрикатов из драгоценных металлов, драгоценных камней и природных алмазов и последовательность расположения их в графе 2 устанавливаются в зависимости от наличия ассортимента изделий и полуфабрикатов в организациях.

-25-

При инвентаризации изделий, состоящих из драгоценных металлов и камней, данные по драгоценным металлам записываются в форму № ИНВ-8, а данные Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (форма № ИНВ-8а), применяется при инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях. Данные приводятся в пересчете на чистую массу. Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии по каждой единице объекта в целом по организации, подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом . Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица . Данные описи могут применяться при составлении статистического отчета. При автоматизированной обработке данных по учету инвентаризации формы № ИНВ-8, № ИНВ-8а, № ИНВ-9 выдаются комиссии на бумажных и магнитных носителях информации с заполненными графами:

в форме № ИНВ-8 — графы 1–5;

в форме № ИНВ-8а — графы 1–9;

в форме № ИНВ-9 — графы 1–8.

Ответственные лица комиссии путем обязательного взвешивания и подсчета драгоценных металлов, камней, природных алмазов и изделий из них определяют фактическое наличие и заполняют графы 6–11 формы № ИНВ-8, графы 9–12 формы № ИНВ-9 и графы 10–17 формы № ИНВ-8а. Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям) или уничтожение. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для активирования и списания. Как видно, процедура инвентаризации тесно связана с организацией бухгалтерского учета и главным образом с правильным и тщательным оформлением первичных учетных документов. В торговых предприятиях роль учета и документального оформления операций особенно значима. Это связано прежде всего с обеспечением сохранности товарно-материальных ценностей.

-26-

Таким образом, большое значение имеет правильно организованный учет в местах хранения, т.е. складской учет. С точки зрения обеспечения простоты инвентаризации в предприятиях оптовой торговли специалисты считают более рациональным оперативно- бухгалтерский метод учета. Отличительной особенностью этого метода является то, что бухгалтерией не ведется громоздкий и трудоемкий учет товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам, в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет. Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете, выведенных количественных остатков и подтверждает это своей подписью. Регистры складского учета (товарные книги, карточки) одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Они выдаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде под расписку. Использованные товарные книги и карточки хранятся в бухгалтерии, как и бухгалтерские документы. По окончании месяца или на дату инвентаризации остатки товаров в натуральном выражении из товарных книг и карточек заносятся материально ответственными лицами в специальные сальдовые книги (ведомости) по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Сальдовые ведомости заводят на год по каждому материально ответственному лицу. Путем таксировки и подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по сальдовой ведомости, которая сверяется с данными синтетического учета по субсчету 41-1 «Товары на складах». Ведомость подписывает работник бухгалтерии и материально ответственное лицо. Так как возможны ошибки при заполнении сальдовой ведомости (неверно указан остаток или цена, ошибка в таксировке или подсчете), особенно при ведении учета вручную, то для облегчения проверки данных складского и бухгалтерского учета сальдовые ведомости можно составлять чаще. Ускоряет и облегчает выверку в случае расхождения остатков по сальдовой ведомости и счету составление сальдовых ведомостей по укрупненным товарным группам. В этом случае по тем же группам товаров составляется оборотная ведомость, где отражаются приход, расход и остатки товаров на начало и конец периода. Проверяется соответствие остатков по сальдовой и оборотной ведомостям в целом и по группам товаров. При расхождении данных сужается объем поиска ошибки. Групповой учет товаров в бухгалтерии можно вести не только по сумме, но и по количеству. Количественный показатель подсчитывается обезличенно по разным наименованиям товаров. Такой метод усиливает контроль и облегчает нахождение ошибок при сверке. Следует отметить, что на складах, базах, в кладовых, в организациях, занимающихся оптовой торговлей, учет материальных ценностей по номенклатуре должен вестись и материально ответственными лицами, и бухгалтерией.

-27-

В настоящее время распространен автоматизированный учет на компьютере, и поэтому во многих организациях аналитический учет товаров ведется только в бухгалтерии. Учету товаров материально ответственными лицами, сверке с ними остатков товаров не уделяется должного внимания, что связано со значительным сокращением счетных работников в организациях. Все это приводит к бесконтрольности и возможности серьезных потерь материальных ценностей.

Руководители предприятий и главные бухгалтеры могут выбрать тот способ отчетности материально ответственных лиц, который более необходим данной организации и отразить его в учетной политике.

-28-

2.3. Инвентаризация денежных средств

В процедуре инвентаризации денежных средств, денежных документов ,бланков строгой отчетности необходимо прежде всего проверить операции по кассе. Проверку ведения кассовых операций необходимо организовать на основе изучений:

– данных первичной учетной документации – «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»(документ Центробанка России).

При этом прежде всего следует сличить фактически оформленные документы по кассе организации с обязательными унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации». Указанный документ согласован с Минфином России и Минэкономики России и введен в действие с 1 января 1999 г. При сличении фактически оформленных кассовых документов с обязательными должны быть определены расхождения, на которые указывается в письменном виде. Все документы по учету кассовых операций должны соответствовать приведенным в указанном Постановлении «Перечне форм первичной учетной документации» (см. раздел 1 данного перечня). В разделе данного перечня приведены формы по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях ручной обработки данных, так и при автоматизированной обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указывается:

– по строке «Основание» — содержание хозяйственной операции;

-29-

– по строке «В том числе» — сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)». В приходном кассовом ордере по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства. Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации, как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге; вторые — должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную его часть под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

-30-

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

-31-

2.4. Документирование и бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке.

1. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

3. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. В документах, представляемых для оформления списаний недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

-32-

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости. Они могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ № 88. Для учета и контроля выполнения приказов по инвентаризации заполняется «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-23). Таким образом, проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации - часть общего процесса управления производством и реализацией продукции, работ или услуг. При проведении инвентаризации, проверяется фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учете. Для бухгалтерской службы проведение инвентаризаций существенно и с точки зрения организации практической деятельности. Это обусловлено обязательностью участия бухгалтеров в подготовке материалов для инвентаризаций, участия в работе инвентаризационных комиссий (практическое участие в проведении проверок), а также тем, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Кроме того, проведение инвентаризаций позволяет чаще уточнять состояние бухгалтерского учета и правильность внесения учетных записей в регистры.

-33-

3.Инвентаризация и ее документальное оформление на примере ООО «Лидер»

3.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Лидер»

ООО «Лидер» (далее «Общество»), находящееся по адресу 248017, Россия, г. Калуга, ул. Московская, 326, создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г, №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.1998 г, №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а так же Уставом . Генеральный директор - Блинов Олег Геннадьевич.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными узлами и принадлежностями, крепежом.

ООО «Лидер» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. Общество приобрело права и обязанности юридического лица с момента государственной регистрации . Для достижения своих целей ООО «Лидер» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности.

Бухгалтерский учет Общества ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г., Налоговому Кодексу РФ, ряду ПБУ и другими нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета хозяйственных операций в Российской Федерации.

В бухгалтерском учете применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 7,7. Порядок хранения первичных документов в Обществе определяет главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а также учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации подлежат выводу на бумажные носители. 

Проанализируем деятельность общества в соответствии с данными, приведенными в таблице 1: Основные показатели деятельности ООО «Лидер». Таким образом, по данным таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемую динамику лет можно отметить тенденцию к увеличению большинства показателей, что указывает на развитие ООО «Лидер», расширение масштабов его деятельности.

-34-

Так выручка ООО «Лидер» в 2010 году возросла по сравнению с 2009 годом на 12,2% (в сопоставимых ценах), а с 2008 годом на 51,3% и составил 28546 тыс. руб. (в действующих ценах). Об этом свидетельствует рост показателя выручки к отчетному году. Одновременно с увеличением выручки наблюдается рост себестоимости продукции. А именно на 0,3% по сравнению с 2009 годом и на 36% по сравнению с 2008 годом. Что же касается дебиторской и кредиторской задолженностей, то явно видно, что дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,3 раз за 2010 год. Также, проанализировав предыдущие 2008 и 2009 года, заметим с каким темпом происходило снижение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской принято оценивать положительно, однако это не всегда заслуживает положительной оценки. Это может создать угрозу финансовой устойчивости организации. На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод, что увеличение таких показателей, как выручка, валовая прибыль, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность основной деятельности положительно сказываются на деятельности организации. Уменьшение же среднегодовой стоимости оборотных средств, фондоотдачи и рентабельность продаж, производительности труда влияют негативно на деятельность ООО «Лидер». Как положительной, так и отрицательной стороной может быть увеличение среднегодовой стоимости основных средств и себестоимости проданной продукции .

-35-

3.2. Порядок проведения инвентаризации в организации

Рассмотрим сам порядок проведения инвентаризации в ООО «Лидер», которая проходила с 25.12.2010 по 09.01.2011. Инвентаризацию проводит созданная приказом директора (Блинова О.Г.) инвентаризационная комиссия, членами которой являются: главный бухгалтер (Жукова Е.Н.), начальник смены (Строев И.Н.), кладовщик (Самохина А.С.), кладовщик (Петров Н.К.) и начальник склада (Иванов А.В.) , он же председатель комиссии. Сам приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказа о проведении инвентаризации, а затем вручается председателю инвентаризационной комиссии. Перед началом инвентаризации члены комиссии проверяют, все ли документы по инвентаризируемому объекту учета обработаны и записаны на счетах бухгалтерского учета. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица Иванова А.В. о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей и основных средств записываются в инвентаризационные описи. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Затем заполняется инвентаризационная опись, где сверяется фактическое наличие основных средств и ТМЦ с данными бухгалтерского учета . Инвентаризационные описи заполнены в данном случае с использованием средств вычислительной техники, но могут заполняться и вручную. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

-36-

На каждой странице описи указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Таким образом, на данном этапе инвентаризации созданная комиссия по проведению инвентаризации собирает необходимые данные по наличию или недостатку имущества и далее оформляет их, составляя необходимые документы. После того, как инвентаризационные описи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссий имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. Инвентаризация, проводимая в ООО «Лидер» с 25 декабря 2010 года по 09 января 2011 года не выявила излишков и недостач, о чем свидетельствует сличительную ведомость. Проведение инвентаризации в ООО «Лидер» проходит в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов. Сначала директор издает приказ для проведения инвентаризации, затем члены комиссии проверяют все документы по инвентаризируемому объекту и записывают сведения о его фактическом наличии в инвентарные описи. На последнем этапе сравнивают фактическое наличие объекта с данными бухгалтерского учета. Исходя из проведенного анализа и результатов по документам, составленным в ходе проведения инвентаризации, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием и способна продолжать свою деятельность.

-37-

Заключение

Сегодня инвентаризация в российских организациях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам. Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца. Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать по объектном, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии. Причинами различий в подходах к инвентаризации в России можно считать следующие:

- обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии;

- нередко встречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи и имущества.

Инвентаризация, проводимая в ООО «Лидер» не выявила расхождений между фактическим наличием основных средств и товарно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учета.

-38-

Список использованной литературы

1. Статья Галичевская Е. «Налоговый учет для бухгалтера» 2010, п3
2. Статья Манохова С.В. «Торговля, бухгалтерский учет и налогооблажение» 2010, п11
3. Приказ Мин. Финансов РФ от 13.06.95 № 49
4. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 ФЗ
5. Приказ Мин.финансов РФ от 6.07.99 № 434
6. Приказ Мин.финансов РФ от 6.07.98 № 34н
7. Переверзев М.П. Лунев А.М. «Бухгалтерский учет» 2009
8. Н.Л.Маренков «Ревизия и контроль» изд.2-е, 2004
9. Е.П.Козлова «Бухгалтерский учет в организациях» 2003
10. В.В.Бородина «Инвентаризация в бухгалтерском учете» 2005
11. В,В,Бородина «Малое и среднее предпринимательство России: бухгалтерский учет и отчетность» , 2013
12. В,М,Богатченко Н.А.Кириллова «Бух. учет-практикум» 3-е изд, 2015
13. С,В,Черемисина Н.А.Тюлиева А.А.Земцов «Бухгалтерский и налоговый учет» 2010
14. Н. В. Пошерстник «Бухгалтерский учет на современном предприятии» 2007
15. Петров В,В, Бочкарева И.И. «Бух. учет Пособие по подготовке к аттестации профессиональных бухгалтеров» изд. дом БИНФА 2010
16. Приказ Минфина России от 20.12.2001 № 119н
17. Положение «О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке», утв. Приказом МФ РФ,МНС РФ от 10.03.99г., № 20н\ГБ-3-04\39
18. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие Т,А,Пожидаева.-3-е изд, 2010

-39-

1. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие О,А,Топегина, 2009
2. Бачуринская И. Н., Горячих С. П., Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ПИТЕР, 2011. - 480 с.
3. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2009. - 240 с.
4. Врублевский. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 719 с.
5. Бухгалтерский учет: учебник / Н. К. Муравицкая, Г. И. Корчинская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010.-584 с.
6. Вахрушина М.А., Рассказова - Николаева С. А., Сидорова М.И. Управленческий учет -1: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс.- М.: Издательский дом БИНФА, 2009. - 324 с.
7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.:ТК Велби: Проспект, 2009. - 672с.
8. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М .: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.- 496 с.
9. Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая. Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: ИД Аргумент, 2008. - 272 с.
10. Касьянова Г.Ю. Учет-2010: бухгалтерский и налоговый с учетом последних указаний Минфина России. - М.: Издательство «АБАК», 2010. - 367с.
11. Климова М.А. Большой справочник бухгалтера 2008. - М.: Издательство «ИндексМедиа»,2008. - 486 с.
12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2008. - 752 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 717 с.
14. Курс экономического анализа. / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.:Финансы и статистика, 2008. - 254 с.

-40-

1. Лачинов Ю.Н. Бухгалтерия экономики и балансовый метод в научных исследованиях. - М.: Либроком, 2011. - 96 с.
2. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.: А-Приор, 2011. - 256 с.
3. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: А-Приор, 2011. - 352 с.
4. Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский учет в торговле. - М.:Дашков и Ко, 2010. - 410 с.
5. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Проспект, 2010 г. - 272 с.
6. Тепляков А.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами. - М.: Гросс-Медиа, 2009. - 384 с.
7. Яковенко М.Е., Прокофьева В.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.
8. Петров В.В., Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс / Под общ. ред. В.В. Патрова. - М.: Издательский дом БИНФА , 2010.- 487 с.
9. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 240 с.
10. Филина Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Издательство «Гросс-Медиа», 2009 . - 260 с.
11. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экономикс-Пресс, 2009. - 174с.
12. Яковенко М.Е., Прокофьева В.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.
13. .http://www.businessuchet.ru/content/document_r_81DE1B61-A065-4369-9463-AF1FEC1548C9.html - сайт «Бухгалтерский учет и налоги».
14. . Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.

-41-

1. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2012. - 176 c.
2. Трофимова, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. - 672 c.
3. Бобошко, В.И. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Экономическая безопасность", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и "Финансы и кредит" / В.И. Бобошко.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 311 c.
4. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.

-42-