Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Сущность внутреннего контроля и процедуры внутреннего контроля (ООО «Багира»)

Содержание:

Введение

Актуальность. Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна - это организационная система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая организационную систему. Она состоит из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира».

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии;
рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира».

Предметом исследования явились вопросы теории и практики внутреннего контроля.

Объектом исследования является ООО «Багира».

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых в области ревизии и контроля, бухгалтерского учета и аудита.

Информационная основа работы. В работе использованы данные отчетности, учетных регистров и первичной документации ООО «Багира».

Глава 1. Теоретические аспекты внутреннего контроля в организации

Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Цель работы – исследование организации внутреннего контроля в ООО «Багира». Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: исследование цели, задач, объектов, субъектов и методов внутреннего контроля на предприятии; рассмотрение организации внутреннего контроля в ООО «Багира».

1.1. Сущность, цели и задачи внутреннего контроля

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений^[1].

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

1) транзакции должным образом авторизованы;

2) транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета;

3) доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации;

4) физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями^[2].

Внутренний контроль - это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций^[3]. Говоря о внутреннем контроле, важно осознавать, что он полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели. Выделяют пять основных целей внутреннего контроля:

Надежность и полнота информации.
Соответствие политике, планам, процедурам, законодательству.
Обеспечение сохранности активов.
Экономичное и эффективное использование ресурсов.
Достижение подразделениями компании поставленных целей и задач^[4].

Организация внутреннего контроля предполагает простую организационную структуру с четкими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетность перед вышестоящими руководителями, разграничение критических функций, возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних факторов, четкое определение роли и ответственности каждого отдела, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов их работы^[5].

Политика внутреннего контроля утверждается на уровне руководства в соответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде, доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и обновляется по мере необходимости.

Процедуры внутреннего контроля обеспечивают разграничение критических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости^[6].

Наличие эффективно работающей системы внутреннего контроля является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия. Дело в том, что, как показывает международная практика, наличие системы внутреннего контроля создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса, в связи с:

появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой отчетности хозяйствующего субъекта^[7];
появлением возможности эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику;
появлением у собственников возможности контролировать деятельность топ менеджмента на соответствие его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у топ менеджмента – эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта^[8].

Рассмотрим сущность этих предпосылок.

Что касается предпосылки привлечения инвестиций, то, как показывает международная практика, невозможно получить на льготных условиях кредиты в международных и транснациональных банках и фондах без наличия системы внутреннего контроля^[9]. Годовые отчеты публичных компаний, подписанные ее руководством, должны в обязательном порядке содержать проверенный внешним аудитором отчет о внутреннем контроле, в котором должна содержаться следующая информация:

о деятельности руководства компании по созданию и обеспечению функционирования адекватной бизнесу структуры внутреннего контроля, а также процедур формирования финансовой отчетности;
об оценке эффективности структуры внутреннего контроля и процедур, применяемых ею по отношению к финансовой отчетности^[10].

1.2. Концепция внутреннего контроля

Концепция внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:

Контрольная среда.
Механизмы и средства внутреннего контроля.
Система оценки рисков.

Рассмотрим основные характеристики каждой из этих частей^[11].

Контрольная среда в соответствии с международными стандартами внутреннего аудита – это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия. Правильно сформированная контрольная среда позволяет обеспечить необходимую процедуру и предпосылки для эффективной работы системы внутреннего контроля с помощью комплекса внутренних нормативных документов, предусматривающих разделение несовместимых функций, позволяющих руководителям хозяйствующих субъектов всех уровней принимать комплексные управленческие решения, касающиеся, в первую очередь, использования его активов, в том числе через систему визирования документов^[12].

Контрольная среда включает в себя следующие элементы: этические ценности; философию и стиль управления; организационная структура; процесс распределения полномочий и ответственности; политику и практику управления персоналом; компетентность персонала^[13].

Методы внутреннего контроля, главным из которых является система бухгалтерского учета, должны обеспечивать достижение следующих целей:

финансово-хозяйственные операции выполняются с разрешения уполномоченных на то руководителей;
все операции фиксируются в бухгалтерском учете (в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой хозяйствующим субъектом учетной политикой). Это обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой отчетности;
непосредственный доступ к активам разрешен регламентирующими документами строго определенному кругу сотрудников хозяйствующего субъекта;
соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов методами инвентаризации определяется руководством с установленной нормативными документами периодичностью и, в случае расхождения, оно предпринимает надлежащие действия.

Правильное применение хозяйствующим субъектом механизмов контроля призвано обеспечить удержание рисков потерь в допустимых пределах, установленных в рамках действующей системы управления рисками^[14].

Система оценки рисков должна выявлять и предупреждать возможность появления финансовых или иных потерь связанных с внутренними и внешними факторами. Оценка рисков в рамках системы внутреннего контроля осуществляется с помощью проверок эффективности работы бухгалтерии, наличия контрольной среды, механизмов и системы средств внутреннего контроля, результативности их деятельности. Цель этой системы - выявлять потенциальные объекты внутреннего контроля, отклонения в работе которых от регламентированных параметров могут существенным образом негативно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Функционирование системы внутреннего контроля, сформированной в соответствии с вышеприведенной концепцией, будет приносить предприятию реальную пользу, если в процессе ее работы будут соблюдаться следующие основные принципы^[15].

Принцип ответственности состоит в том, что каждый субъект внутреннего контроля, то есть внутренний аудитор или внутренний контролер, за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями, должен нести экономическую и или дисциплинарную ответственность. В противном случае этот субъект не будет в должной мере выполнять возложенные на него функции.

Принцип сбалансированности означает, что субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными и техническими средствами для их надлежащего исполнения^[16].

Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях гласит, что информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям^[17].

Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит, что степень сложности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна в каждый конкретный момент времени соответствовать степени сложности его бизнеса.

Принцип постоянства определяет, что система внутреннего контроля действует на постоянной основе. Это позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм^[18].

Принцип комплексности определяет, что весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть им охвачен его различными формами в зависимости от уровня риска^[19].

Принцип распределения обязанностей гласит, что функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

С учетом указанных принципов разработчики системы внутреннего контроля определяют конкретные требования к участникам процесса внутреннего контроля и аудита. Они могут выглядеть следующим образом.

Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в хозяйствующем субъекте. Выполнение одним субъектом контрольных функций должно быть в обязательном порядке подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля.

Требование ущемления интересов заключается в том, что с помощью нормативных документов создаются условия, при которых любые отрицательные отклонения ставят конкретного работника в экономически невыгодное положение. Это стимулирует его к устранению отрицательных отклонений и вызвавших их причин.

Недопущение сосредоточения прав контроля на всех его объектах в руках одного лица состоит в том, что в системе внутреннего контроля могут действовать независимо различные субъекты контроля. Несоблюдение этого требования создает условия для необъективного отражения в отчетных материалах результатов проверок.

Требование заинтересованности руководства хозяйствующего субъекта обусловлено тем, что эффективное функционирование системы внутреннего контроля невозможно без должной заинтересованности и участия в ее работе представителей собственников и топ менеджмента хозяйствующего субъекта^[20].

Требование компетентности, добросовестности и честности внутренних аудиторов и внутренних контролеров хозяйствующего субъекта: если сотрудники хозяйствующего субъекта, в служебные функции которых входит осуществление внутреннего контроля, не обладают вышеуказанными характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет работать эффективно^[21].

Требование пригодности методик и программ, применяемых в работе системы внутреннего контроля, состоит в том, что методики и программы должны быть целесообразны и рациональны. В результате их применения в минимальной степени будет снижаться эффективность работы объектов внутреннего контроля, а сам внутренний контроль будет рационален, то есть и не вызывает излишних затрат труда и средств^[22].

Требование единичной ответственности предполагает недопустимость закрепления одной и той же контрольной функции за несколькими субъектами контроля, так как это неизбежно приведет к безответственности, затрате излишних сил и средств.

Требование функционального потенциального замещения состоит в том, что временное выбытие отдельных субъектов контроля (например, в отпуск) не должно прерывать контрольные процедуры или затруднять их выполнение. Для снижения влияния этого фактора необходимо добиться, чтобы каждый субъект контроля умел выполнять в должной степени контрольную работу вышестоящего и одного - двух работников своего уровня^[23].

Требование регламентации предусматривает, что эффективность функционирования системы внутреннего контроля напрямую зависит от наличия, качества и уровня утверждения регламентов (правил, стандартов), которыми она руководствуется, а также от их точного выполнения субъектами контроля^[24].

Требование взаимодействия и координации заключается в том, что система внутреннего контроля должна функционировать на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб хозяйствующего субъекта. Такого взаимодействия можно добиться путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений и руководителей хозяйствующего субъекта^[25].

1.2. Порядок организации внутреннего контроля

Внутренний контроль организации является:

1) неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления;

2) «обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях.

В качестве форм внутреннего контроля организации нужно выделить: внутренний аудит; структурно-функциональную форму внутреннего контроля^[26]. Выбор формы внутреннего контроля зависит от: сложности организационной структуры; правовой формы; видов и масштабов деятельности; целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности; отношения руководства организации к контролю^[27].

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, в основном обладающим следующими особенностями:

усложненной оргструктурой — дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации;
многочисленностью филиалов, дочерних компаний;
разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
стремлением органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут решать задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования^[28].

Во многих организациях нет отдела внутреннего аудита и ревизионной комиссии. В этом случае для осуществления внутреннего контроля целесообразно использовать структурно-функциональную форму внутреннего контроля организации. Понятие «структурно-функциональная форма внутреннего контроля» отражает необходимые взаимодействия единиц оргструктуры, соответствующие их контрольным функциям^[29].

Объект внутреннего контроля организации — это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты внутреннего контроля организации: человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и информационные ресурсы организации; средства и системы информатизации; технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов; управленческие решения; процессы, происходящие в организации или вне ее, если они имеют к ней какое-либо отношение; результаты функционирования организации; аспекты времени^[30].

Предметом внутреннего контроля является наличие, состояние и действие управляемого звена системы управления организацией. Какие-либо материальные ресурсы организации — это объекты внутреннего контроля; фактическое наличие данных ресурсов, их состояние, аспекты их функционирования — это предметы внутреннего контроля.

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего контроля организации — это соблюдение принципов эффективности — основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом.

Принцип ответственности гласит: каждый субъект внутреннего контроля, работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом^[31].

Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, необеспеченные средствами для их выполнения, не должно быть средств, несвязанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот^[32].

Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются, объект переходит уже в другое состояние, что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

Принцип интеграции гласит: любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. При решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего контроля организации^[33].

Принцип постоянства гласит: постоянное адекватное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений и своевременно их выявлять.

Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем, нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов^[34].

Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля гласит: в различных сопряженных звеньях системы внутреннего контроля должно обеспечиваться согласование передачи данных^[35].

Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть
распределены между несколькими лицами^[36].

Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции санкционирование операций с
определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть
распределены между несколькими лицами^[37].

Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств^[38].

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

отношение руководства к внутреннему контролю (то есть насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией);
внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;
количество и региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;
стратегические установки, цели и задачи;
степень механизации и компьютеризации деятельности;
ресурсное обеспечение;
уровень компетентности кадрового состава^[39].

В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической,
инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике^[40]. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах политики^[41].

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям^[42]. То же самое относится и к положениям о различных структурных подразделениях, к планам организации труда их работников. Необходимо разработать план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля организации^[43].

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

6. Определение путей совершенствования системы внутреннего контроля с учетом перманентного развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних условий ее функционирования^[44].

При организации системы внутреннего контроля должны приниматься во внимание все ее принципы. Значение показателя ее результативности (совокупной результативности отдельных элементов системы внутреннего контроля), полученного на основе экспертных оценок и несложных расчетов, должно быть больше ее стоимости с учетом неполученного альтернативного дохода^[45].

Подводя итоги, следует сделать вывод, что организация эффективной системы внутреннего контроля позволит: обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции; сохранить и эффективно использовать ресурсы и возможности организации; своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией; сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Глава 2. Организация внутреннего контроля в ООО «Багира»

2.1. Краткая характеристика ООО «Багира»

ООО «Багира» является юридическим лицом и действует на основании Устава организации, а также законодательства РФ. ООО «Багира» оказывает охранные услуги. Предприятие образовано для охраны мебельной фабрики.

При организации мебельной фабрики решаются следующие задачи:

защита жизни и здоровья сотрудников охраняемого предприятия;
немедленное реагирование при возникновении чрезвычайных ситуаций;
охрана товарно-материальных ценностей от расхищения;
обеспечение безопасности при перемещении товарно-денежных ценностей;
ограничение убытков от мелкого воровства, вандализма;
предотвращение несанкционированного доступа на территорию предприятия или в отдельные помещения с ограниченным в них доступом;
правильная эксплуатация систем охранно-пожарной сигнализации и средств визуального контроля объекта;
контроль над выполнением мер противопожарной безопасности;
подготовка рекомендаций по совершенствованию системы комплексной безопасности объект.

Организационная структура ООО «Багира» представлена на рисунке 1.

Директор

Заместитель директора

Управляющий кадровой службой

Управляющий службой качества

Начальник Школы охраны

Главный бухгалтер

Служба развития персонала

Группа контроля качества

Школа

охраны

Бухгалтерия

Начальник подразделения физической охраны объектов

Подразделение физической охраны объектов

Начальник подразделения пультовой охраны

Подразделение пультовой охраны

Начальник подразделения охраны грузов при транспортировке

Подразделение охраны грузов при транспортировке

Подразделение личной охраны

Начальник подразделения личной охраны

Начальник группы быстрого реагирования

Группа быстрого реагирования

Информационно-аналитическая служба

Начальник информационно-аналитической службы

Рис. 1. Организационная структура ООО «Багира»

Бухгалтерский учёт ведётся бухгалтерией предприятия, которое обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских регистров и на их основе составление отчета. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности позволяет руководству предприятия оперативно воздействовать на ход продаж, своевременно принимать меры для повышения экономических показателей. Работа аппарата бухгалтерских служб осуществляется согласно нормативным документам, регулирующим порядок организации и ведения бухгалтерского учета.

На рис. 2 представлена структура аппарата бухгалтерских служб предприятия.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Финансовая группа

Группа расчетов

Директор предприятия

Материальная группа

Рис. 2. Структура аппарата бухгалтерии ООО «Багира»

Учетная политика ООО «Багира» определяется приказом № 1 и представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методику и организацию бухгалтерского учета согласно действующим нормативным актам. Согласно приказа № 1 по ООО «Багира» учетной политикой предполагается соблюдение основных принципов бухгалтерского учета на предприятии: непрерывность функционирования; бухгалтерские операции, отраженные в отчетности, должны соответствовать периоду времени их осуществления; обеспечение полноты, достоверности и своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете на каждое первое число месяца данным синтетического учета, отчетности.

Согласно требованиям бухгалтерского законодательства, Учетная политика утверждена приказом директора предприятия. В приложениях к учетной политике ООО «Багира» представлены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Способы ведения бухгалтерского учета, которые ООО «Багира» выбрало при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа).

2.2. Оценка организации внутреннего контроля в ООО «Багира»

Система внутреннего контроля в ООО «Багира» создана с целью повышения эффективности выполняемых контрольных процедур, повышения обоснованности принимаемых решений в ООО «Багира», минимизации внутренних операционных рисков. Целью функционирования системы внутреннего контроля в ООО «Багира» является повышение эффективности деятельности предприятия.

Система внутреннего контроля в ООО «Багира» осуществляется посредством:

процедур внутреннего контроля в рамках формирования и исполнения бюджета, утвержденного Общим собранием участников;
проведения процедур по выявлению и совершению нестандартных операций путем проведения комплексных и аудиторских проверок, мониторинга и анализа результатов проверок деятельности филиалов и структурных подразделений Общества;
разработки и реализации программы выявления рисков, мониторинга и минимизации рисков финансово-хозяйственной деятельности, создания системы управления рисками в ООО «Багира», позволяющей прогнозировать рисковые события, минимизировать потери и предотвращать значительные по величине убытки, которые могут иметь существенные негативные последствия;
проведения процедур превентивного контроля: согласование и корректировка условий сделок на этапе их заключения согласование стандартов и других внутренних нормативных документов внесение изменений в систему контрольных процедур;
профилактическая работа по предотвращению нарушений путем доведения информации о выявленных существенных нарушениях и недостатках до всех структур Общества.

Основными задачами системы внутреннего контроля в ООО «Багира» являются:

установление и обеспечение соблюдения эффективных процедур внутреннего контроля;
организация постоянного и периодического контроля за соответствием совершенных в ООО «Багира», его структурных подразделениях финансовых и хозяйственных операций интересам предприятия, защита активов;
независимая оценка и анализ финансового состояния предприятия;
осуществление постоянного и периодического контроля за соблюдением в ООО «Багира» законодательных и других нормативных актов, регулирующих его деятельность, а также решений Общего собрания участников Общества;
выявление и оценка рисков в бизнес-процессах;
анализ системы внутреннего контроля, позволяющий выявить существенные аспекты, влияющие на надежность системы;
создание и внедрение контрольных процедур, позволяющих минимизировать или ликвидировать риски в бизнес-процессах;
создание и внедрение системы мониторинга, обеспечивающей функцию выявления рисковых ситуаций.

Система внутреннего контроля основана на разграничении компетенции входящих в систему контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества органов и лиц, осуществляющих разработку, утверждение, применение и оценку эффективности процедур внутреннего контроля: разработка процедур внутреннего контроля осуществляется исполнительными органами; разработанные процедуры внутреннего контроля утверждаются Общим собранием участников; применение процедур внутреннего контроля осуществляется исполнительными органами Общества.

Ревизионная группа не реже одного раза в квартал представляет наблюдательному совету результаты проверок эффективности действующих процедур внутреннего контроля, и в случае необходимости, разработанные предложения по их совершенствованию.

Наблюдательный совет по результатам рассмотрения представленной ревизионной группой информации оценивает эффективность процедур внутреннего контроля и рассматривает представленные предложения по их совершенствованию.

Одобренные Наблюдательным советом предложения по совершенствованию действующих в ООО «Багира» процедур внутреннего контроля, в случае необходимости их внесения в локальные нормативные документы, рассматриваются Советом директоров Общества.

Тест оценки контрольной среды и контрольных процедур в ООО «Багира» представлен в таблице 1.

Таблица 1

Тест оценки контрольной среды и контрольных процедур

Показатели	Критерии		Количество баллов
1	2		3
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	+	5
	Средний
	Низкий
Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	+	5
	Частично
	Нет
Наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да
	Нет	+	0
Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторов	Да
	Нет	+	0
	Не всегда
Наличие и соблюдение единой методики учета	Да	+	5
Наличие и соблюдение единой методики учета	Нет
Проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да	+	5
	Нет
2. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
Применение процедур внутреннего контроля:
Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия	Да	+	5
	Нет
	Не всегда
Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии	Да	+	5
	Нет
	Не всегда
Визирование первичных документов на предприятии	Да	+	5
	Нет
	Не всегда
Документальное оформление контрольных процедур	Да	+	5
	Нет
	Не всегда
Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	+	5
	Нет
	Иногда
Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документов	Да	+	5
	Нет
	Не всегда

Максимальное количество баллов – 60. Фактическое количество балов в ООО «Багира» - 50.

Фактическая надежность контрольной среды и контрольных процедур в процентах = Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов * 100% = 50 * 100 % / 60 = 83,33 %.

Таким образом, эффективность контрольной среды и контрольных процедур в ООО «Багира» может быть оценена как высокая.

2.3. Недостатки в организации внутреннего контроля в ООО «Багира»

В ООО «Багира» используется особый вид основных средств - оружие. Так как это особый вид основных средств, то необходим строгий контроль, за ведением учета оружия, то есть помимо синтетического учета, ведется аналитический и оперативный учет.

Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления в ООО «Багира» ведется книга номерного учета оружия. В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету. Также заводятся карточки-заместители формы №18, которые служат для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдаче оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения», карточка–заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

При выявлении технической комиссией заводского брака (оружия), в ООО «Багира» руководствуются положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение гарантийного срока (установленный договором).

В процессе исследования выявлено, что в ООО «Багира» забракованное оружие учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» без отражения их на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а расчеты по претензиям – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Обмен забракованного оружия на доброкачественное, осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:

нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе;
переплата налога на имущество, так как забракованное оружие учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это оружие из под налогообложения;
неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме.

Если бракованное оружие приобретено на заводе – изготовителе или в магазине (ООО «Багира» предпочитает закупать оружие непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры вывозит некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою очередь: либо выдает заключение о невозможности устранения брака и производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного товара; либо устраняет неисправности; либо производит замену оружия.

В бухгалтерском учете ООО «Багира» должны быть сделаны следующие записи.

В первом случае:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается сумма претензии к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на склад.

До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре и учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара.

И одновременно запись: недоброкачественные товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству, и является вследствие этого собственностью поставщика (кредит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). Возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика покупателю.

В целом, проведенное во второй главе работы исследование позволяет сделать следующие выводы.

Система внутреннего контроля в ООО «Багира» создана с целью повышения эффективности выполняемых контрольных процедур, повышения обоснованности принимаемых решений в ООО «Багира», минимизации внутренних операционных рисков. Эффективность контрольной среды и контрольных процедур в ООО «Багира» оценена как высокая. Общий аудиторский риск: «средний риск».

В процессе исследования выявлен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Багира», требующих устранения.

Заключение

Контроль - это непрерывный процесс управления деятельностью организации, включающий сбор информации, анализ ее, принятие на основе данного анализа решений регулирующего характера, обеспечение процедур обратной связи. Процесс контроля имеет две основные формы организации: структурно-функциональную через функциональные связи между структурными подразделениями и форму прямого контроля через специализированные обособленные подразделения, основной функцией которых является контроль деятельности компании. Наличие той или иной специализированной службы внутреннего контроля в структуре компании определяется масштабом деятельности, особенностями ведения бизнеса, отношением руководства к внутреннему контролю и структурой капитала компании.

Система внутреннего контроля в ООО «Багира» создана с целью повышения эффективности выполняемых контрольных процедур, повышения обоснованности принимаемых решений в ООО «Багира», минимизации внутренних операционных рисков. Эффективность контрольной среды и контрольных процедур в ООО «Багира» оценена как высокая. Общий аудиторский риск: «средний риск».

Проведенные исследования показали, что на сегодняшний день, контроль, как функция управления в ООО «Багира» не отвечает в полной мере критериям эффективности. Это связано с тем, что в ООО «Багира» не достаточно разработана методология и методика этой функции управления.

Формирование системы внутреннего контроля требует высококвалифицированного подхода, охвата всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а также детальную разработку различных направлений данной системы. В связи с этим в дипломной работе представлены основные направления формирования системы внутреннего контроля в ООО «Багира».

Особое внимание при формировании системы контроля необходимо уделить разработкам процедур контроля, при этом они должны быть систематизированы по уровням распределения полномочий и быть одновременно взаимосвязаны между собой.

Представленные в работе рекомендации позволят повысить эффективность внутреннего контроля в ООО «Багира».

Список литературы

Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47.
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125.
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58.
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165.
Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92.
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167.
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301.

Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Тедозашвили Л.Т. Система внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета предприятия: взгляд аудитора // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2010. № 8. С. 161-165. ↑
Брызгалов Д.В. Как выстроить эффективную систему внутреннего контроля // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2014. № 6 (60). С. 41-47. ↑
Чайковская Л.А. Система внутреннего контроля в комплексной системе экономической безопасности организации // В сборнике: Университет учета, анализа и аудита в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства Сборник материалов II международной межвузовской научно-практической конференции, посвященной памяти проф. Петровой В.И. и проф. Баканова М.И.. 2016. С. 296-301. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑
Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 120-125. ↑
Халяпина Е.С. Новый взгляд на систему внутреннего контроля // Аспирант. 2015. № 1 (6). С. 164-167. ↑