Сущность, функции, принципы налогообложения и его роль в государстве

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – главный источник бюджетных поступлений и финансирования социальных и прочих общегосударственных программ. Проблема налогов одна из наиболее трудоемких и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.

В любой стране есть свои виды налоговых систем, иногда значительно отличающихся друг от друга. 

В работе рассматриваются налоговые системы развитых стран: США, Великобритании, Германии и Франции.

Любой из данных государств присуща своя, отличная от других налоговая система, которая формировалась под действием различных финансовых, политических социальных условий, с характерными ей налогами, их структурой, методами взимания, ставками, фискальными возможностями разных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Целью данной работы является ознакомление с принципами построения налогообложения развитых стран, которые уже приобрели конкретные положительные результаты в направлении развития и совершенствования налогообложения.

Определены следующие задачи:
- изложить значение налогов и налоговых систем;

- рассмотреть налоги, как инструмент государственного регулирования экономики;

- описать принципы построения налогообложения развитых стран.

Курсовая работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена сущности налогов и налоговых систем, их функциям и принципам, а также роли налогов в государственном бюджете. Во второй главе говорится о принципах построения налоговых систем в развитых странах, а также рассматривается система налогов, как инструмент достижения наилучшего уровня экономики, на примере США, Великобритании, Германии и Франции.

Данная тема является актуальной, интересной и проблематичной.

Сущность, функции, принципы налогообложения и его роль в государстве

Проблема налогов одна из более трудных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, так как налоги – главный источник –бюджетных поступлений и финансирования социальных и прочих общегосударственных программ.

Налоги служат не только основным источником пополнения государственных доходов, но и одним из главных рычагов действия государства на рыночную экономику. Поэтому создание действенной системы налогообложения является одной из важных задач любого государства

Налоги – главная составляющая налогообложения. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. [7]

Налог - это сбор, устанавливаемый государством и взыскиваемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием страны. Оно характеризует общественные потребности, в том числе и их структуру. 

Налоги – это одно из главных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обоснована тем, что налог - это одновременно финансовое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. [17]

Налоги могут взиматься следующими методами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на категории по конкретному показателю. Перечень данных групп и их признаки заносится в особые справочники.

Для каждой категории установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Образцом такого налога является налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется данное транспортное средство либо простаивает. 
2) на базе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такового способа является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим прибыль. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Данный налог вводится лицом, выплачивающим доход. Потому оплата налога производится до получения заработка, при этом получатель заработка, при этом получатель заработка получает его уменьшенным на необходимую сумму налога.

К примеру, подоходный налог с физических лиц. Данный налог выплачивается предприятием либо организацией, на которой трудится физическое лицо. То есть до выплаты, к примеру, зарплаты из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. 

Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и методов взимания образует налоговую систему. [7]

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, также принципов, форм и способов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль. [10]

Налоговая система – это институты, организации, которые занимаются регулировкой налоговых взаимоотношений. Как правило в именно такие инстанции, которые производят налоговый контроль либо налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и способов организационно-правового характера, нацеленных на исполнение действий налогового законодательства. 

Посредством налогового механизма поддерживаются стабильность и целевая направленность функционирования налоговой системы, исполняется налоговая политика. 

Налоговую систему можно представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и прочих платежей, установленных к уплате. [5]

Системы налогов в различных государствах различаются между собой: по структуре, набору налогов, методам их взимания, налоговым ставкам, фискальным возможностям разных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, потому что налоговые системы складывались и продолжают складываться под действием различных финансовых, политических и социальных условий. Но любая налоговая система обязана отвечать единым требованиям. 

Есть два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. 

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, разделяется на доли – шедулы. Любая из данных долей облагается налогом особенным образом.

Для различных шедул могут быть установлены разные ставки, льготы и прочие составляющие налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Эта система упрощает расчет налогов и упрощает планирование финансового итога для бизнесменов. 
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных странах. 

Налоги как стоимостная категория имеют собственные характерные показатели и функции, которые выявляют их социально-экономическую суть и предназначение. Развитие налоговых систем исторически обусловили три главные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Функции налога – это проявление его сущности в действии, метод выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется публичное назначение этой экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Отсюда появляется основная распределительная функция налогов, выражающая их суть как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. [9]

Посредством фискальной функции реализуется основное публичное предназначение налогов - составление денежных ресурсов страны, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для воплощения собственных функций.

Формирование доходов государственного бюджета на базе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего финансового субъекта. [16]

Данная функция состоит в изъятии доли доходов компании для содержания государственного аппарата, защиты станы, и той, доли непроизводственной сферы, у которой нет собственных источников доходов (многие учреждения кyльтyры - библиотеки, архивы и др.), или они малы для обеспечивания должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.д.).

Следующая функция налогов - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно.

Следующая из главных функций налогов – это стимулирующая функция. При помощи налогов, льгот и санкций государство стимyлирyет технический прогресс, повышение количества рабочих мест, капитальные инвестиции в расширение производства и другие. Стимулирование технического прогресса при помощи налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, нацеленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения. [9]

Существуют также такие функции, как контрольная, распределительная или перераспределительная и экономическая.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано во многих развитых странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. [16]

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. [16]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Практика налогообложения, исчисляемая столетиями, выработала систему базовых принципов построения налоговой системы: 

- принцип равномерности обложения, который подразумевает, чтоб граждане страны принимали материальное участие в расходах страны соразмерно собственным доходам. Нередко это правило именуют принципом справедливости, предполагающим наиболее жесткое обложение для лиц с высокими заработками и щадящее;

- для социально слабо защищенных категорий граждан;

- принцип определенности, означающий потребность четкого определения объема налога и в соответствии с этим исключающий его произвольный характер. Плательщику должны быть точно известны время, метод и сумма платежа;

- налоговый платеж должен быть приурочен ко времени получения заработка. [6]

Помимо этих традиционных правил налогообложения с течением времени сформировался комплекс требований, предъявляемых к нему как со стороны государства, но и со стороны плательщиков налога. Данные требования нашли отражение в новых единых принципах налогообложения, соблюдение которых считается обязательным. К этим основам можно отнести:

- принцип универсализации или всеобщности налогообложения, который означает необходимость одинакового подхода к исчислению величины налога, независимо от источника полученного дохода;

- принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;

- стабильность и устойчивость ставок налогообложения в течение длительного времени. Реализация этого принципа играет стимулирующую роль;

- принцип оптимальности налоговых изъятий, предполагающий такую долю изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. [17]

К системным принципам налогообложения относятся платежеспособность и всеобщность, справедливость и нейтральность, стабильность, доходчивость и гибкость, оптимальность, обоснованность выбора и объекта налогообложения. [5]

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного, тройного обложения.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Структура доходов госбюджета представлена различными платежами юридических и физических лиц - налогами. Они составляют основу доходной части госбюджета. 80% доходов бюджета формируется за счет налогов.

Таким образом, налог по своему финансовому содержанию предполагает средство, экономический инструмент аккумуляции денежных ресурсов, нужных для выполнения государством собственных функций. Налог как финансовая категория отображает отношения между государством, населением и юридическими лицами в ходе перераспределения ВВП, имея цель мобилизации денег для государственных затрат. Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципов налогообложения.

Сущность, функции, принципы налогообложения в развитых странах

Налоговые системы большинства государств складывались столетиями под действием разных финансовых, политических и социальных условий. Потому вполне естественно, что налоговые системы различных государств различаются между собой по видам и структуре налогов, их ставкам, методам взимания, фискальным возможностям органов власти различного значения, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду  важных признаков.

Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Великобритании, Германии, Франции. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. [3]

Налоговая система США

Налоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций - фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти - федеральными, штатов и местными. К таким относится индивидуальный подоходный налог. [13]

В США налоговая система имеет 3 уровня:

Верхний уровень – федеральный бюджет Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов.

Средний уровень – бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов.

Нижний уровень – бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата.

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. [14]

Для современной американской налоговой системы характерно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это относится к подоходным налогам и акцизам на отдельные товары, к налогам с наследств и дарений, к взносам в фонды социального страхования.

Более 70% всех налоговых поступлений дают прямые налоги.

В прямых налогах большой удельный вес в настоящее время занимают федеральные подоходные налоги — более 40%. [10]

Действующая налоговая система США включает: индивидуальные подоходные налоги (48%), налоговые отчисления в фонд социального обеспечения (33%), налоги на прибыль корпораций (10%), налоги с розничных продаж потребительских товаров, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги на движимую и недвижимую собственность, налоги на наследства и дарения. Из этого следует, что основными источниками доходов являются индивидуальные подоходные налоги. [11]

В основе налоговой системы США лежит принцип «налогообложения мирового дохода», который заключается в налогообложении доходов граждан, резидентов и корпораций США, полученных ими не только на территории США, но и во всех других странах мира, где они имеют доходные источники. А также принцип «самообложения налогом», который требует от налогоплательщиков, участвующих в бизнесе на территории США, ежегодно заполнять и представлять налоговые декларации, показывая в них расчёты годового дохода и сумму исчисленных к уплате налогов.

Налоговая система Великобритании

Все составляющие систему налогообложения Великобритании – налоги и сборы – поделены на два уровня – центральный и местный.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество). [11]

К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.

Один из основных налогов - подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С – доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов

Шедула Е – заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.[16]

Максимальная ставка подоходного налога составляет 10%, основная – 23%, а максимальная (для дохода свыше 28 тысяч фунтов стерлингов) – 40%. [13]

На долю подоходного налога с населения приходится 64% от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний – 19%. [8]

Все компании, зарегистрированные в Великобритании, осуществляющие свою деятельность через постоянное правительство, являются плательщиками корпоративного налога.

Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25% ежегодно), амортизации зданий (до 4% ежегодно), 100% затрат на научно-исследовательские работы. [13]

Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости передаваемой собственности.

Английский парламент обладает исполнительной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространились на Англии, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию.

В Великобритании налоговая система построена на основе 4 принципов, провозглашённых в 18 веке британским экономистом Адамом Смитом: справедливость, ясность и определенность, удобство и эффективность.

Налоговая система Германии

К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов. [11]

Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималось из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросло в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. [18]

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др. [11]

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Общая ставка налога составляет 45%. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Основной принцип немецкого налогообложения, с момента зарождения системы звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг, оказываемых государством».

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.

Характерные черты налоговой системы Франции:

- стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

- социальная направленность;

- учет территориальных аспектов.

Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов.

Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.

Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. [11]

К налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы, налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. [11]

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 20% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. [8]

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых бюджетных поступлений. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Характерной чертой налоговой системы Франции является ее стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики, социальная направленность ряда налоговых мероприятий, учет территориальных аспектов развития.

Налогообложение во Франции имеет особенности и традиции, которые тесно связаны с историческим развитием политической системы и экономики страны. Налоговую систему отличает системность на широкой законодательной основе, которая базируется на положении о том, что все меры по налогообложению находятся в компетенции парламента. Применение налогов опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета, а также на декреты и предписания, принимаемые государством в развитии указанных законов. [8, с. 104]

Основополагающими принципами налоговой системы Франции являются: системность, гибкость, социальная направленность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из данной курсовой работы следует, что налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Современная налоговая политика ориентирована на выполнение следующих требований:

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Цели и задачи данной работы были достигнуты при анализе налоговых систем развитых стран, на примере США, Великобритании, Германии, Франции.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства

// Налоговый вестник. - 2001. - №2. - С. 135 – 137.

2. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства

// Налоговый вестник. - 2001. - №3. - С. 93 – 97.

3. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля. – 1992. - №11-12. - С. 13-17

4. Левицкая Е. Особенности налоговой системы Великобритании / Е. Левицкая, А. Сундукова // Вестник по налогам и сборам РБ. – 2005. - №27. – С. 90-93

5. Лемешевский И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Ч.3) Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 576с.

6. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. Вопросы экономики. - 1993. - № 9. - С. 34-36

7. Макроэкономика: Учеб. Пособие / Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ, 1998. – 216с.

8. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 240с.

9. Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.: ил.

10. Налоги в развитых странах Русакова И.Г., Кашан В.А., Кравченко И.А. и др./ Под ред. И.Г. Русаковой – М., Финансы и статистика, 1991. – 345с.

11. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. – 2005. - №9. – С. 73-85

12. Новые налоги в США //Белорусский банковский бюллетень. – 2003. -№30. – С. 25-27

13. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с.

14. Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. – 1995. - № 6. – С.41-46

15. Соколинский В.М., Костюк А.Н.Эволюция налоговой политики: опыт Германии.\\ «Финансы». - 2001. - №5. - С.60-62

16. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва.: ЮНИТИ-ДАНА 2000. – 511 с.

17. Экономическая теория: Учебник для студентов высших учебных заведений / Под ред. В.Т. Камаева. – 10 изд; перераб. и доп. – М.: Гуманитар. изд. Центр Владос. – 2004. – 592с.: ил.

18. www.bashnalog.ru/nalogzapad.htm/