Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета в Российской Федерации

Содержание:

Введение

В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности предпринимательской деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при налоговых проверках. Снижение требовательности к оформлению учетной политики и исполнению ее отдельных элементов может повлечь существенные финансовые санкции.

И все-таки основным адресатом учетной политики являются те заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, от которых зависит принятие управленческих решений, непосредственно направленных на повышение эффективности производства или торговли: руководители организаций, советы директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры и т.п.

В связи с этим возникает настоятельная необходимость квалифицированного разъяснения отдельных положений или требований документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. С учетом того что налоговое и бухгалтерское законодательство является одним из наиболее динамично меняющихся отраслей права, возникает необходимость своевременного учета вносимых изменений, корректировки учетных процедур и уточнения элементов учетной политики.

Этим и обусловлена актуальность выбранной темы.

В данной работе подробно рассмотрены все вопросы формирования и раскрытия учетной политики – как для целей бухгалтерского учета так и для целей налогообложения. Рассмотрены различные подходы к отработке каждого элемента учетной политики - в зависимости от способов ведения учета, в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета, согласно потребностям отчетности. В работе рассмотрены и проанализированы изменения налогового законодательства, изучены и прокомментированы разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросам, которые должны отражаться в учетной политике организации.

1. Понятие налогового учета

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным указанным кодексом.^[1]

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а так же обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.^[2]

Основным нормативным актом, регулирующим правила формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, в настоящее время является ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Из пункта 1 ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).

Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно.

Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

- первичного наблюдения;

- стоимостного измерения;

- текущей группировки;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.^[3]

К способам ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Согласно п. 8 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. По нашему мнению, так как вид организационно-распорядительного документа жестко не определен, наиболее целесообразным представляется оформление принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

- структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9 ПБУ 1/2008). Это значит, что приказ (или распоряжение), утверждающий принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором данная учетная политика будет применяться.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) (п. 9 ПБУ 1/2008).^[4]

При формировании учетной политики для филиалов, представительств и иных подразделений организации (включая выделенные на отдельный баланс) следует руководствоваться нормой ПБУ 1/2008, в соответствии с которой способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Неизменность данной позиции подтверждена, в частности, в письме Минфина России от 10.08.2010 N 07-02-06/119.

Однако, данное требование не распространяется на случаи формирования учетной политики дочерними и зависимыми обществами.

Иначе говоря, в первом случае речь идет о структурных подразделениях одного юридического лица, а во втором - о разных юридических лицах.

При формировании учетной политики организациями, имеющими филиалы и представительства, следует учитывать вероятные налоговые последствия выбора способа ведения бухгалтерского учета или схемы отражения отдельных хозяйственных операций.^[5]

В частности, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещено учитывать объекты основных средств на балансе головной организации, а не по месту ее обособленного подразделения.

При этом следует учитывать, что при определении задолженности по налогу на имущество местонахождение объектов основных средств имеет существенное значение. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

В письме от 13.11.2010 N 03-03-06/2/193 Минфин России по данному поводу разъясняет следующее: поскольку приобретенное организацией недвижимое имущество находится по месту регистрации обособленного подразделения, которое расположено в другом субъекте Российской Федерации, остаточная стоимость такого имущества должна учитываться в остаточной стоимости основных средств данного обособленного подразделения, которая необходима для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Таким образом, при формировании учетной политики в части организации и ведения учета объектов основных средств, по нашему мнению, целесообразно предусмотреть возможность обобщения и детализации информации о месте учета объектов и о месте их нахождения, а также определить схему документооборота, позволяющую обеспечить заинтересованных пользователей информацией об остаточной стоимости таких объектов.^[6]

2. Формирование и система учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.^[7]

Изначальный подход к организации налогового учета в России был связан с отраслевой направленностью. Такой вывод подтверждают первые варианты формы налоговой декларации по налогу на прибыль, которые были разработаны таким образом, чтобы, сопоставив данные деклараций по одной отрасли, можно было бы практически сразу выявить "проблемные" предприятия, уже камерально выяснив отклонения в доходах или расходах (при прочих равных условиях) конкретного предприятия от аналогичных среднеотраслевых показателей.^[8]

Несмотря на то, что налоговая декларация по налогу на прибыль, принятая в 2002 г., была изменена, положения Налогового кодекса РФ в отношении принципов построения системы налогового учета остались прежними. Налоговый учет предполагает собственный, отраслевой подход к методологии налогового учета, так как: грамотный и эффективный учетный цикл можно сформировать и обосновать лишь в соответствии с технологией производства продукции (работ, услуг), при этом он может быть построен как независимо от принципов построения на предприятии бухгалтерского учета, если есть возможность оптимизировать налоговые платежи по времени, так и параллельно;

особенности определения расходов (и доходов), признаваемых для целей налогообложения, установлены в НК РФ лишь для ограниченного количества категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.п.) (п. 3 ст. 252 НК РФ).

На сегодня существуют две модели формирования системы налогового учета.

Первая модель связана с максимальным сближением бухгалтерского и налогового учета. Для данной модели вводятся единые правила оценки всех учетных объектов. В этом случае налоговая отчетность, по сути, не предполагает оптимизации налоговых платежей, так как она направлена на упрощение системы учета и не предусматривает интересы учредителей в отношении оптимизации налоговой нагрузки в зависимости от развития бизнеса в тот или иной период.

Различия в результатах работы предприятия, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, минимальны. Основа такого учета - многочисленные корректировки, которые вносятся в данные бухгалтерского учета в целях налогообложения. Зачастую такие корректировки (например, введение субсчетов или аналитики доходов и расходов, не принимаемых в целях налогообложения) искажают бухгалтерскую отчетность и нарушают классику ведения самого бухгалтерского учета.

При применении этой модели создаются условия для сопоставимости данных, представленных в налоговой отчетности различных фирм и предприятий (если говорить об интересах налоговых органов).

Вторая модель не предполагает особой зависимости налогового учета от бухгалтерского. Для данной модели для оценки учетных объектов применяются такие правила, которые выгодны предприятию, собственнику. В результате создается эффективная модель, которая предусматривает планирование налога на прибыль в зависимости от того, на каком этапе развивается бизнес данной компании (начальный этап, оказывается максимальный объем услуг, бизнес готовится к закрытию).

Модель предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского учета, так и учета для целей налогообложения. При этом результаты по финансовой и налоговой отчетности различаются, но отчетность составляется в полном соответствии с интересами собственников, акционеров, кредиторов с точки зрения экономии платежей, прозрачности и безопасности бизнеса.

В этом случае сопоставимость отчетных данных различных фирм и предприятий достигается не автоматически, а за счет дополнительной обработки.^[9]

Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения облагаемой налогом на прибыль базы, организация вправе вводить в эти документы дополнительные реквизиты для формирования налоговых регистров или составить самостоятельные регистры налогового учета. Это предусмотрено в статье 313 Налогового кодекса.

Формы налоговых регистров утверждают в приложении к учетной политике для целей налогообложения прибыли.^[10]

В Налоговом кодексе случаи, когда должна обеспечить учет определенных доходов и .

Методику раздельного закрепляют в учетной . Например, обязателен учет и расходов, которые :

- в рамках целевого (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- в рамках целевых (п. 2 ст. 251 НК РФ);

- при одновременном деятельности на территории экономической зоны и за ее (п. 1 ст. 284 НК РФ);

- у организаций игорного , а также у , получающих доходы от , относящейся к игорному (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если расходы невозможно, они пропорционально доле от игорного бизнеса в доходе. Аналогичный применяют , совмещающие единый на вмененный доход и систему налогообложения.

учитываются:

- на освоение природных по соответствующей части или акватории, оказавшиеся (п. 3 ст. 261 НК РФ);

- расходы по , оказавшейся непродуктивной (п. 4 ст. 261 НК РФ).

у компании раздельного может иметь налоговые . В частности, при отсутствии учета целевого полученные основные облагаются на прибыль организаций с их получения. Об этом в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.^[11]

организации по причинам самостоятельно формы первичных документов либо дополнительные в уже существующие формы.

документы должны требованиям, прописанным в пункте 2 статьи 9 закона от N 129-ФЗ "О бухгалтерском ".

Группировка расходов. затраты для целей прибыли быть с равными отнесены одновременно к группам расходов, самостоятельно , в состав каких расходов он включит затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Например, подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов, связанных с и реализацией, включаются таможенных пошлин и , начисленных в , установленном российским . В то же время в пункте 2 статьи 254 НК РФ прописано, что в материально-производственных запасов, в материальные , включаются ввозные платежи. А первоначальная основного средства из суммы расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). В том и таможенных пошлин и .

Получается, в налоговом предусмотрено два учета таможенных , связанных с приобретением средств и материально-производственных . Организация один из предложенных и закрепляет его в учетной для целей налогообложения.

имущество. С года в налоговом амортизируемым признается , первоначальная стоимость превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ в Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Для налогообложения прибыли начисляет амортизацию линейным, нелинейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). составляют здания, , передаточные устройства, в 8-10 группы, стоимость списывается только методом. Выбранный способ не в течение всего амортизации имущества.

способ начисления для организации выгоднее линейного, позволяет списать часть стоимости в начале его использования. Об этом помнить фирмам, планируют в 2008 осуществить расходы на приобретение средств. Налогоплательщик установить в учетной единый для всего амортизируемого либо утвердить для групп линейный , а для других - .

Следует обратить на появление в Налоговом новой нормы начисления организациями инновационной . С 1 января 2008 для основных средств, только для научно-технической деятельности, могут к основной амортизации применять коэффициент, но не 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2007 N 195-).

Если организация объект основных , бывший в , она вправе уменьшить полезного использования объекта на количество его эксплуатации у собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ). Срок имущества прежним подтверждается документально (см. письмо России от N 03-03-04/1/142). Советуем , которая решила указанным правом, в учетной , что срок полезного основного средства только при наличии документального .

Налоговое законодательство применять не только , но и пониженные нормы отчислений (п. 10 ст. 259 НК РФ). решение организации в учетной политике для налогообложения. Пониженные используются в всего налогового .

Важно отметить, что в Налоговом кодексе специальные коэффициенты, норму , применение которых обязанностью, а не правом . Речь идет о 0,5 при амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов (п. 9 ст. 259 НК РФ). С 1 января года критерий составляет по 600 000 руб., а по микроавтобусам - 800 000 руб. Основание - Федеральный закон от N 216-ФЗ.

Формирование . Организация может учитывать на оплату предстоящих работников, выплату вознаграждения за выслугу лет и по работы за год с создания специальных (ст. 324.1 НК РФ). Налогоплательщик, который создавать указанные в 2008 , в учетной политике для налогообложения должен способ резервирования, сумму и ежемесячный процент в резерв. На 31 декабря года организация начисленные с помощью инвентаризации. корректировки резервов на и вознаграждения прописаны в абзаце 2 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ и с 2008 согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-. Если сумма резерва превысит остаток резерва, то сумма учитывается в составе на оплату труда. остаток больше скорректированного на года резерва, разница включается в внереализационных . При условии, что организация не формировать указанный в следующем году.

равномерно в течение двух и лет расходы на проведение основных средств, имеет создавать соответствующий (п. 3 ст. 260 НК РФ). Решение воспользоваться правом необходимо в учетной . Кроме того, прописать нормативы в резерв. Организация, менее лет, создавать резерв на основных средств не . Дело в том, что предельная резерва не среднюю величину на ремонт, сложившуюся в три года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Аналогичная изложена в письме России от 17.01.2007 N

В статье 266 НК РФ предусмотрена возможность резерва по сомнительным . Сумма в этот резерв в состав внереализационных на последнее число (налогового) . По результатам проведенной на число отчетного () периода инвентаризации задолженности сумма резерва по долгам. В сумму включается сомнительная :

- со сроком свыше 90 календарных в размере 100%;

- со возникновения от 45 до 90 календарных (включительно) в 50%.^[12]

3.Соотношение бухгалтерского и учета

В России налоговый учет с принятием главы 25 НК РФ " на прибыль организаций", в силу с 2002 г. Причем налоговый учет не ограничен налогообложения прибыли. В налога на добавленную уже давно существуют первичные документы - счета-фактуры, и свои регистры - книги покупок и книги продаж. В главе 21 НК РФ "НДС" термин "учетная в целях ". Этот же термин в главе 26 НК РФ "Налог на добычу ископаемых" при выборе метода налоговой базы.

образом, в главе 25 НК РФ налоговый лишь получил закрепление, и с ее появилось официальное создания налоговой системы на предприятии. С 1 2003 г. вступила в глава 26.2 НК РФ ("Упрощенная система "), введенная законом N 104-ФЗ от 24 2002 г., где в статье 346.24 также закреплено ведения учета. Таким , с 2003 г. понятие налогового официально вышло за налога на организаций.

На данный времени существуют два "налогового учета" - в и в узком . Налоговый учет в смысле - это учет для налогооблагаемой прибыли в главы 25 НК РФ (а также базы для субъектов, упрощенную систему в соответствии с главой 26.2 НК РФ). При этом понятие учета определено в статье 313 НК РФ и статьях.^[13]

Налоговый в широком смысле - это в целях всех видов . При этом нормативного он не имеет, но требования его содержатся в в косвенных нормах.

, что сегодня сохранился один налог, остается "бухгалтерским". Это налог на , база по которому на основе бухгалтерских , исходя из стоимости основных (ст. 374 НК РФ). В правилах расчета налогов таких ссылок нет, но, тем не , встречаются отдельные , связанные с использованием правил учета в расчета . Таким образом, необходимость ведения учета не в целях финансовой , а в налоговых целях.^[14]

, что реформа в направлении зависимости расчета от бухгалтерских формирования финансовой ограничилась налогом на . А в ряде случаев кодекс ссылается на правила бухгалтерского учета. , статья 346.12 26.2 НК РФ устанавливает для возможности применения системы налогообложения, которых подпунктом 16 пункта 3 установлен остаточной амортизируемого имущества в 100 млн. руб. В первоначальной этого подпункта налоговый "амортизируемое имущество". Это налогового учета в статье 256 главы 25 НК РФ. Однако решил налогоплательщиков рассчитывать показатель не путем соответствующего требования в НК РФ, а путем - бухгалтерский учет. Для Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ 16 пункта 3 статьи НК РФ изложен в редакции, где вместо имущества для определения используется "остаточная основных и нематериальных активов, в соответствии с законодательством Федерации о бухгалтерском ".

Для этих же в статью 4 Закона "О учете" был добавлен пункт 3, где в абзаце установлено ведения основных средств и активов даже для тех , которые от ведения бухгалтерского освобождены. Тем самым реализации налогового был искусственно усложнен. Он менее и прозрачным, так как вместо нормы появилась схема, в которую в качестве смежная сфера . В результате налоговое в этом вопросе свою .

Подобные факты системный недостаток регулирования, из-за потенциальные эффекты от формализации учета пока не реализоваться. Налоговый вводится , непоследовательно и однобоко.

отметим, что в ст. 313 НК РФ дано определение налоговому : это система информации для определения базы по налогу на данных первичных , сгруппированных в с порядком, предусмотренным Кодексом. В этом уже содержится указание на то, для налоговый нужен. Однако законодателям показалось , и они решили специально цель учета. Согласно абз. 4 ст. 313 НК РФ, учет осуществляется в формирования полной и информации о учета для целей . Если вдуматься в этой фразы, то налогового - это информация о порядке же самого учета, т.е. в кодексе официально , что налоговый является самоцелью.^[15]

К , другие нормы главы 25 НК РФ не , а только лишь то, что налоговый действительно является . Налоговый учет, не до конца оформиться, же приобрел размеры.

Вся глава 25 НК РФ построена так, что ее подробнейшим образом структуру хозяйственных . Без какой-либо целесообразности правила учета во многом правила бухгалтерского , с некоторыми и модификациями. В налоговых широко используется терминология, но зачастую понятиям иные определения. В 25 НК РФ дается классификация и расходов, приведены перечни , при условии, что сами открытые.

Особо отметить, что в абз. 5 ст. 313 НК РФ запрещается и иным устанавливать для налогоплательщиков формы документов учета. Однако у органов простой способ данный запрет с налоговой декларации.

форма налоговой , утвержденная Приказом Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н, так, что вполне может на то, чтобы называться системой налогового учета. Сам заполнения данной большей частью назвать настоящим налоговым . Декларация для основной налогоплательщиков (без листов для целей) содержит 400 показателей. И все это ради единственного показателя на прибыль .^[16]

Таким образом, , что современный российский учет деформирован в двух . С одной стороны, он узок, а с другой широк. Слишком он с точки сферы распространения, юридически он охватывает налог на прибыль и единый по упрощенной системе . Было бы разумно его действие на налогообложение в с четко целями. При этом широк налоговый с точки зрения структуры, он в себе огромное требований.

Утвердив главу 25 НК РФ с налоговым учетом, законодатель сделал выбор в нормативного обособления учета от бухгалтерского. В очередь имеет две стороны: и негативную. Негативная связана с увеличением на ведение учета, составление и налоговой отчетности. сторона связана с бухгалтерского от службы налоговым . К сожалению, на сегодняшний негативная сторона , преобладает.

При на практике никакого налогового учета от пока не состоялось. У действительно новая обязанность дополнительную учетную в целях налогообложения. Но это только к издержек организаций, но не освобождением самого учета от фискальных , и не способствует качества налогового .

Доля издержек на различных учетов в компаниях выше, чем в аналогичных , что свидетельствует об их неадекватности и об нормативных требований в учетов. споры налогоплательщиков с органами и доля учета в загрузке судов о том, что правила налогового недостаточно проработаны.^[17]

Во мире развитие регулирования учета идет в его полного обособления, от бы то ни было налоговых . Этот благоприятно сказывается и на бухгалтерской отчетности, и на налогообложения. Бухгалтерский освобождается от , способствующих искажению показателей. В свою налоговый учет от многочисленных элементов, не связанных с налогообложением, и потому . При этом организации решают методологического совмещения систем на уровне первичной информации, что повышает методик трансформации по с методиками, нормативно государством. При таком вопросы налогового и бухгалтерского выводятся в плоскость требований - то есть там, где это , требования воспроизводят порядок показателей финансовой .

Решение проблемы находится, прежде всего, в построении системы регулирования. Российскому законодателю необходимо сначала определиться с тем, как будет строиться система бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет будет направлен на создание качественной финансовой отчетности, то требования к нему необходимо строить на основе МСФО, совершенно независимо от налогов. В этом случае налоговые правила также необходимо сделать полностью самостоятельными и формализовать их непосредственно в НК РФ. При этом частные требования необходимо протестировать на предмет возможностей одинаковых решений с задачами бухгалтерского учета, и если эти решения не идут во вред налогообложению, то допустить применение соответствующих правил в НК РФ.^[18]

Если же российский законодатель решит, что стимулировать конкурентный рынок капитала не обязательно, то тогда бухгалтерский учет может использоваться для расчета налогов, для государственной статистики, для налогового и имущественного контроля и для решения иных подобных административных задач. В этом случае вообще вряд ли следует разделять налоговый и бухгалтерский учет.

Перед началом нового года каждая организация сталкивается с проблемой составления или корректировки основополагающего документа по ведению учета - учетной политики. Самой важной проблемой при этом является максимальное сближение между бухгалтерским и налоговым учетом. Совмещение бухгалтерского и налогового учета возможно только в случае, если налоговый учет ведется методом начисления. Ведь при кассовом методе учета это невозможно, поскольку в этом случае не совпадают требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.^[19]

Ценность учетной политики признается и судебными органами. Так, Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике (постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 6845/07, определение ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. N 658/09, а также постановления ФАС Московского округа от 14 декабря 2009 г. N КА-А40/13446-09, ФАС Центрального округа от 29 июля 2008 г. N А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18). Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной инстанции послужил спор организации с налоговой инспекцией, касающийся расчета суммы НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям.

Организация сдала произведенную продукцию на склад готовой продукции и отгрузила ее на экспорт в самом начале месяца. В то же время в соответствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета она учла в себестоимости этой продукции затраты на электрическую и тепловую энергию за весь месяц. Входной НДС по этим материальным ресурсам был заявлен к возмещению в полной сумме. А поскольку даты выписки счетов-фактур на материальные ресурсы относятся к периоду после отгрузки продукции на экспорт (счета-фактуры оформлены на последнее число месяца), то налоговая инспекция сочла, что у организации не было реальной возможности приобретенные в течение месяца энергоресурсы использовать при производстве экспортной продукции (что, в общем-то, соответствует действительности). И в возмещении входного НДС отказала.

Однако ВАС РФ решил, что такой способ исчисления налогового вычета обусловлен особенностями производственного процесса и особенностями бухгалтерского учета, прописанными в учетной политике, он соответствует законодательству о бухучете и не противоречит налоговому законодательству. В результате решение было вынесено в пользу налогоплательщика.^[20]

Рассмотренное решение суда лишний раз доказывает, что все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет выиграть спор с налоговым органом.

Формирование учетной политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства, соответствия современной национальной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

Приказ руководителя организации об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации.

Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н было утверждено положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009 года. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохранило преемственность с ПБУ 1/98 и не привнесло в жизнь российских организаций каких-либо кардинальных изменений в части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны, ПБУ 1/2008 содержит ряд новых положений, которых не было раньше.

Начнем с того, что данное ПБУ расширило круг лиц, имеющих право формировать учетную политику. Теперь это может быть не только главный бухгалтер, но и другое лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации (пункт 4 ПБУ 1/2008).

Согласно установленному ПБУ 1/2008 порядку компания может утверждать в учетной политике все формы первичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы.^[21]

При формировании учетной политики можно учитывать правила МСФО. В частности, организация может исходить из Международных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета (пункт 7 ПБУ 1/2008).

В ПБУ 1/2008 подробно изложен порядок корректировки бухгалтерской отчетности при внесении изменений в учетную политику. Если последствия изменений могут быть оценены, то корректируется входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На сегодняшний день изменение учетной политики может производиться не только с начала отчетного года, если это обусловлено причиной такого изменения.

Примечательно, что тем же Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н было утверждено и еще одно положение - ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Этим ПБУ было введено понятие "изменение оценочных значений" (пункт 2), под которым понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. ПБУ 21/2008 позволяет пересматривать такие показатели, как резервы по сомнительным долгам и срок использования основных средств (пункт 3 ПБУ 21/2008). Подобные исправления, при этом, нужно оговорить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.^[22]

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать обобщающие выводы.

На сегодня существуют две модели формирования системы налогового учета.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями)
Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н
Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 6845/07
Определение ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. N 658/09
Постановления ФАС Московского округа от 14 декабря 2009 г. N КА-А40/13446-09, ФАС Центрального округа от 29 июля 2008 г. N А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18
Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации" (Регистры налогового учета)
Письмо Минфина РФ от 10 августа 2010 г. N 07-02-06/119 О необходимости применения способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией при формировании учетной политики, всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения
Налоговая учетная политика на 2008 год (О.П. Глебова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.)Учетная политика на 2011 год (В.Р. Захарьин, «Экономико-правовой бюллетень» №1, январь 2011г.
Основные принципы системы налогового учета строительной организации (И.А. Киселева, "Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г.

Налоговый кодекс ↑
Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации" (Регистры налогового учета) ↑
Учетная политика на 2011 год (В.Р. Захарьин, «Экономико-правовой бюллетень» №1, январь 2011г. ↑
ПБУ 1/2008 ↑
Учетная политика на 2011 год (В.Р. Захарьин, «Экономико-правовой бюллетень» №1, январь 2011г. ↑
Учетная политика на 2011 год (В.Р. Захарьин, «Экономико-правовой бюллетень» №1, январь 2011г. ↑
Учетная политика на 2011 год (В.Р. Захарьин, «Экономико-правовой бюллетень» №1, январь 2011г. ↑
Основные принципы системы налогового учета строительной организации (И.А. Киселева, "Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.) ↑
Основные принципы системы налогового учета строительной организации (И.А. Киселева, "Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.) ↑
·Налоговая учетная политика на 2008 год (О.П. Глебова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.) ↑
Налоговая учетная политика на 2008 год (О.П. Глебова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.) ↑
·Налоговая учетная политика на 2008 год (О.П. Глебова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2008 г.) ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г. ↑