Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета. Понятие и функции налоговой системы России

Содержание:

Введение

Налоговая система является важным звеном финансовых отношений в обществе, она определяет взаимоотношения юридических и физических лиц с государственным бюджетом. Обязанность по участию в формировании государственных фондов путем внесения обязательных платежей закрепляется национальным законодательством страны.

Законодательство о налогах и сборах основывается на общих принципах налогообложения, сформулированных еще А.Смитом: равномерность, определенность, удобство, экономичность и эффективность. А в современной интерпретации подразумевающих всеобщность и равенство налогообложения для всех членов общества. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы имеют экономическое обоснование и не могут быть произвольными и носить дискриминационный характер.

Система налогов и сборов в развитых государствах мира представляет собой разветвленную систему прямых и косвенных налогов, взимаемых с субъектов хозяйственной деятельности. К прямым налогам, оказывающим непосредственное влияние на конечные результаты финансовой деятельности, обычно относятся: налоги на имущество (недвижимость, транспорт, землю), налоги на доходы и действия и ресурсные платежи. Косвенные налоги, включаемые в цену продукции, обычно устанавливаются в форме акцизов или налога на добавленную стоимость.

Налоги, оказывающие влияние на финансовые результаты коммерческих предприятий, являются тем рычагом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этих налогов с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибылью организаций.

В то же время велико и фискальное значение данных налогов. Уровень налоговых изъятий в каждой стране различен, но любое государство стремится построить налоговую систему, отвечающую принципам эффективности. Мировой опыт налогообложения свидетельствует, что изъятие у плательщика налогов до 30 - 40% дохода - это тот предел, за которым формируется негативное отношение к налогам и снижаются возможности осуществления эффективной предпринимательской деятельности. Доля налоговых источников в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. К примеру, в США их вклад в бюджет достигает 40%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии –60% [5, с.50].

Таким образом, в теории и практике налогообложения коммерческих предприятий четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной и производственно-стимулирующей. В зарубежных странах научные основы налоговых отношений наиболее активно развивались в XX в., а практика имеет более чем столетнюю историю. Современная налоговая система России как самостоятельный институт относительно молода – она начала свое существование с 1991 г. Поэтому изучение передовой практики налогообложения позволит определить направления совершенствования налоговой политики.

Актуальность темы объясняется необходимостью оптимизации системы налогообложения коммерческих предприятий законными способами с учетом отечественного и мирового опыта налогообложения, и сохранением всех функций и принципов налогообложения: стимулирующей и фискальной для государства, и принципа справедливости налогообложения для налогоплательщика.

Цель работы – на основании исследования системы налогообложения коммерческих предприятий РФ и некоторых зарубежных стран дать рекомендации по налоговой политике.

На основании цели, поставленной в работе, были сформулированы и решены следующие задачи:

- изучены теоретические аспекты налогообложения;

- определены направления совершенствования системы налогообложения.

При написании работы использовались следующие методы: сбора и аналитической обработки информации из первичных источников.

Методологической и теоретической основой исследования являлись нормативные и законодательные акты РФ в области налогообложения, а в частности Налоговый Кодекс РФ, труды ведущих ученых в области налогообложения, таких как Лыкова, Брызгалин и др. Так же были использованы статьи, опубликованные в периодических изданиях «Налоги и налогообложение» и др.

1.Понятие и функции налоговой системы России

Налоги и сборы являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль хозяйствующих субъектов.

Исторически так сложилось, что фискальная функция (или как ее еще называют бюджетная функция) за счет которой происходит изъятие части доходов граждан и хозяйствующих субъектов для содержания государственного аппарата управления, обеспечения обороны страны и непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (наука, образование, культура, здравоохранение) возложена именно на налоговую систему. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации федеральным законодательством установлена обязанность для всех организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц по участию в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов путем внесения обязательных платежей. Центральное место в финансовой системе любого государства занимает федеральный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Согласно статей 50 и 51 Бюджетного Кодекса РФ в структуру доходов Федерального Бюджета включены налоговые и неналоговые доходы [2, ст.50].

Структура доходов Федерального Бюджета РФ за 2014-2016 год представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Структура доходов Федерального бюджета РФ

Доходы бюджета	2014		2015		2016
Доходы бюджета	млрд.руб.	уд.вес,%	млрд.руб.	уд.вес,%	млрд.руб.	уд.вес,%
Налоговые доходы, всего	6 851,9	53,3	7 063,8	54,3	7 920,0	54,6
в т.ч. поступления от:
- гос. пошлины	92,3	0,7	93,3	0,7	90,9	0,6
- налогов на прибыль и на доходы	375,8	2,9	352,2	2,7	420,5	2,9
- НДС и Акцизы	3 941,0	30,7	4 063,5	31,2	4 524,0	31,2
- ресурсные налоги	2 442,8	19,0	2 554,8	19,6	2 884,6	19,9
Неналоговые доходы, всего	6 003,6	46,7	5 956,1	45,7	6 576,9	45,4
Итого	12 855,5	100,0	13 019,9	100,0	14 496,9	100,0

Как показали расчеты более половины (54,6%) доходов бюджета формируется за счет налогов.

Помимо фискальной функции, налоговая система выполняет ряд функций, свойственных финансам вообще: регулирующую, стимулирующую и контрольную. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества неуклонно растет – с увеличением доходов государства растут и расходы на общественные нужды. Регулирующая функция связана с процессом перераспределения, налоги оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, регулируя накопление капитала и платежеспособность населения. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, субвенций, преференций. Она проявляется в уменьшения налогооблагаемой базы или понижении налоговой ставки. Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового «канала» и налоговой «нагрузки» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции [14, c.45].

По словам английского экономиста С. Паркинсона история налогообложения насчитывает тысячелетия и берет свое начало с момента разделения общества на классы: «…..налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки или горный перевал и взимал плату за проход….» [13, с.48]. Еще в древние времена иудеи отдавали десятую часть своих доходов Господу, так было определено в Библии. И на сегодняшний день церковная десятина является обязательной для католиков: в Германии наряду с обязательной уплатой налогов у граждан католической веры автоматически удерживают из доходов 10% на нужды церкви [,с.21].

В своем становлении налоговая система прошла три этапа развития. Первый этап – древний мир и средние века, налогообложение характеризуется неразвитостью и случайным характером налогов. Второй этап - налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. Достаточно рациональная налоговая система возникла лишь на рубеже XVII–XVIII вв., когда в европейских странах сложилось административное государственное правление со своим аппаратом чиновников. Государство все сильнее стало нуждаться в системе и развитии научной теории налогообложения, поскольку, по словам французского писателя и ученого Монтескье, «…ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им…». Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства [, с.52].

Третий этап - начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Итогом развития финансовой науки налогообложения явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения, именно тогда был заложен каркас современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущее место.

Если посмотреть научную и учебную литературу по финансам и налогообложению, то можно установить, что такая категория как «налоговая система» широко и активно обсуждалась учеными начиная с 1995 г. в связи с принятием 27 декабря 1991 г. Закона РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в котором она впервые была закреплена, и определялась как «совокупность налогов и иных платежей, носящих налоговый характер, действующих на территории страны». В дальнейшем ученые, исследуя категорию «налоговая система», высказывали различные суждения о ее сущности и структуре. Обобщая имеющиеся точки зрения ученых по рассматриваемой проблеме, можно сделать вывод о существовании в науке двух позиций: 1. налоговая система - это совокупность всех платежей, носящих, обязательный характер, то есть совокупность налогов и сборов; 2. налоговая система включает в себя, кроме налогов и сборов, другие элементы. Суждения ученых о налоговой системе, включающей в себя не только налоги и сборы, но и другие элементы, достаточно разнообразны. Так, например, А.В.Брызгалина, характеризуя налоговую систему в широком смысле, отмечала, что «в состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также субъекты, т.е. лица, которые уплачивают налоги и сборы или иными словами налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел…» [, с.28]. По мнению большинства современных ученых и законодателей «налоговая система» представляет собой единство двух элементов: объекта и субъекта налоговых правоотношений. Объекты: законодательная база о налогах и сборах и совокупность налогов и сборов, действующих на территории государства. Субъекты: налогоплательщики и система налогового администрирования. При этом все эти элементы находятся друг с другом в тесной взаимозависимости и взаимосвязи.

Длительная историческая практика взимания налогов выработала общие принципы построения налоговой системы. Впервые эти принципы были сформулированы А.Смитом: равномерность, определенность, удобство, экономичность и эффективность. Принцип равномерности (справедливости) – граждане должны принимать материальное участие в обеспечении общегосударственных нужд соразмерно доходам, которые они получают под покровительством этого государства. Принцип определённости означает, что сумма, способ и время платежа должны быть определены заранее и известны плательщику. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, то есть задачи государства в этом случае сводятся к формализации и упрощению процедуры исчисления и уплаты налога. Принцип экономичности предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными. Принцип эффективности – состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В современных условиях в дополнение к уже существующим могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы: обязательность, пропорциональность, эластичность, однократность, стабильность, оптимальность, стоимостное выражение налогов и единство.

Обязательность означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги. Пропорциональность предполагает определение лимита налогового бремени по отношению к ВВП. Эластичность подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации. Однократность - один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз. Стабильность налоговой системы подразумевает отсутствие кардинальных изменений на протяжении длительного периода времени. Оптимальность - выбора источника и объекта налогообложения должен быть оптимальным для достижения цели. Единство - налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков. Налоговая система подразумевает системный подход, то есть все элементы системы рассматриваются как единое целое, а именно подчиненность субъектов налоговых взаимоотношений (налоговой администрации и налогоплательщиков) объектам налоговой системы (законодательству и системе налогов и сборов).

Реализация принципов и эффективность системы налогообложения во многом была определена историческими особенностями развития и становления государства, а так же существующей социально-экономической ситуацией.

Современная система налогообложения РФ складывалась, развивалась и изменялась под влиянием политических изменений. 14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и была образована Главная государственная налоговая инспекция (ГНИ) в составе Минфина СССР. В 1991 году была осуществлена налоговая реформа: подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «О налоговых органах РФ», «О налоге на прибыль…» и др. Со временем ГНИ была преобразована в независимый от Минфина орган исполнительной власти - государственную налоговую службу (ГНС), а в 1998 году ГНС получила статус министерства и была принята I часть Налогового Кодекса РФ (Закон от 31.07.1998г № 146-ФЗ), чуть позже в 2000 г принимается II часть Налогового Кодекса РФ (Закон № 117-ФЗ). С этого момента Кодекс становится основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В этот документ за 15 лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и необычайной сложности российского налогового законодательства.

Таким образом, по мнению большинства современных ученых и законодателей «налоговая система» представляет собой единство двух элементов: объекта и субъекта налоговых отношений. Объекты: законодательная база о налогах и сборах и совокупность налогов и сборов, действующих на территории государства. Субъекты: налогоплательщики и система налогового администрирования. При этом все эти элементы находятся друг с другом в тесной взаимозависимости и взаимосвязи. Большинство исследователей среди функций налоговой системы выделяют фискальную, направленную на формирование доходов бюджета, регулирующую, воздействующую на социально-экономические процессы, и контрольную, реализующуюся при регламентации финансово-хозяйственной деятельности, получении доходов, с помощью которой отслеживается своевременность и полнота поступления налогов. Наиболее значимой функцией является фискальная. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений, в РФ больше половины (54,6%) доходов Федерального Бюджета и более 85% доходов субъектов Федерации в 2014 г составляют поступления от налогов и сборов. С 1998 г основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), который определяет принципы, порядок администрирования и систему налогов и сборов РФ. Налоговая система РФ построена в соответствии с общими принципами налогообложения, сформулированными еще А.Смитом: равномерность, определенность, удобство, экономичность и эффективность. В современных условиях эти принципы были дополнены: обязательность, пропорциональность, эластичность, однократность, стабильность, оптимальность, стоимостное выражение налогов и единство. С момента принятия НК РФ в этот документ было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и развитии российской налоговой системы.

2. Характеристика системы налогов и сборов РФ

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). НК РФ - это законодательный акт прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов Федераций и законодательные акты органов местного самоуправления должны приниматься в соответствии с НК РФ. Налоговый кодекс состоит их двух частей. Первая часть НК РФ устанавливает систему налогов и соборов, взимаемых в федеральный бюджет, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. Во второй части НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты конкретных налогов.

Часть II НК РФ определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога. Определение элементов налогов РФ представлено в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Содержание элементов системы налогов РФ

№	Элемент	Понятие
1	Субъект налога или налогоплательщик	это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. В РФ налогоплательщиком признается каждое физическое или юридическое лицо удовлетворяющие хотя бы одному из признаков: является налоговым резидентом РФ (лицо, зарегистрированное или проживающее на территории РФ более 183 дн. в течении 12 мес.) осуществляет экономическую деятельность или получает доходы в РФ, является собственником имущества на территории РФ
2	Объект налогообложения	это операции по реализации товаров, работ или услуг, имущество, прибыль, доход или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога
3	Налоговая база	стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения
4	Источник обложения	-доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источником налога на прибыль является прибыль; НДФЛ – доходы физического лица дивиденды по акциям и д
5	Ставка налога	размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (рублях) либо в процентах. Различают четыре вида: твердые (равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки
6	Единица (масштаб) налога	единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога (например, по земельному налогу - единица измерения площади га, м2)
7	Налоговая льгота	полное или частичное освобождение от налогов субъекта налогообложения в соответствии с действующим законодательством. Могут применяться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума - освобождение от налога части объекта налога, освобождение от налогов отдельных категорий лиц или категорий, плательщиков, понижение ставок налога, уменьшение оклада налога, предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других
8	Налоговый период	отрезок времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика в отношении того или иного налога

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. На рис.1.1 представлена вся совокупность налогов и сборов в РФ, а их характеристика в Приложении А.

Рисунок 1.1- Система налогов и сборов в РФ[3, ст13 -15]

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Так же НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственную пошлину. Региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местные налоги: земельный налог и налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

Предметом исследования в работе выступает система налогов и сборов, взимаемых с коммерческих предприятий. С этой точки зрения наибольший интерес представляет классификация налогов по экономическому содержанию. В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом: включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг): НДС и акцизы, относимые на издержки производства (водный налог, НДПИ, сбор за пользование объектами животного мира, транспортный налог), относимые на финансовые результаты (налог на имущество, земельный налог), уплачиваемые за счет уменьшения прибыли (налог на прибыль) [15, с.51].

Рисунок 1.2 – Классификация налогов и сборов РФ по экономическому признаку

Особая категория специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления пяти таких режимов: система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД); упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и патентная система налогообложения.

Характеристика специальных налоговых режимов РФ представлена Приложении Б.

Основное предназначение специальных налоговых режимов – стимулирование развития малого и среднего бизнеса в РФ. Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС. Наглядно преимущества специальных режимов можно проследить на схеме в приложении В.

То есть на финансовый результат предприятия, в первую очередь непосредственно влияет налог на прибыль. Альтернативой общей системы налогообложения может стать применение специальных налоговых режимов.

Достоинства и недостатки режимов налогообложения коммерческих предприятий представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Достоинства и недостатки применения разных режимов налогообложения в РФ

Режим

достоинства

недостатки

Общий режим

1 Возможность применения режима вне зависимости от вида деятельности, показателей выручки, стоимости имущества и других показателей

2 Возможность сокращения налоговых выплат по НДС, налогу на прибыль, на имущество законным путем, например за счет амортизационной политики, и т.п.

1Трудоемкость документооборота, необходимость заполнения деклараций и ведения налогового учета параллельно бухгалтерскому

2 Формируют Федеральный и региональные бюджеты и не способствуют развитию регионов

Специальные налоговые режимы

1Труд-сть документооборота меньше

Добровольность применения режимов
Формируют региональные и местные бюджеты, что способствует развитию регионов

1 Ограничение по численности занятых, величине доходов, виду деятельности

Не предусмотрена дифференциация налоговых ставок по виду бизнеса, его прибыльности, отрасли или региону (кроме ЕНВД)
Сохраняется необходимость ведения двойного учета: налогового и бухгалтерского

В налоговой системе РФ реализуется один из основных принципов налогообложения - принципа удобства. Для соблюдения этого принципа в РФ за последние годы было сделано несколько шагов: обеспечено широкое использование электронных документов при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений. Реализуются меры налоговой политики, направленные на упрощение процедур постановки на учет налогоплательщиков, порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок, вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Внедрены технологии централизованного телефонного и электронного информирования, внедрение электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами, что способствует ликвидации очередей, снижает возможность нарушения профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования.

Наличие специальных налоговых режимов способствует развитию предпринимательской активности в регионах. Кроме того, национальное законодательство предусматривает применение налоговых каникул или отсрочку по выплате налогов для субъектов малого и среднего бизнеса. Такие изменения в налоговом законодательстве позволили повысить привлекательность ведения бизнеса в РФ. Согласно рейтинга Группы Всемирного Банка по легкости ведения бизнеса, Россия за 2016 год занимает 44 место из 189 (рисунок 1. 3). Как видно из рисунка, из всех критериев, по которым оцениваются экономика, в России лучше всего обстоят дела с налогообложением (49 место), по крайней мере рейтинговая позиция находится на уровне таких стран как США и Германия.

В то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентация, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий, среди которых особо хочется отметить:

Рисунок 1.3 - Позиция РФ в рейтинге стран по ведению МСБ, согласно оценок Группы Всемирного Банка

Ориентацию системы налогов и сборов на формирование бюджета, а не стимулирование развития. Значительная часть бюджета (по данным таблицы 1.1, это 31,2%) формируется за счет косвенных налогов: НДС и акцизов. Мировой опыт показывает, что преобладание косвенного налогообложения не стимулирует развитие предпринимательской активности;
Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится, прежде всего, к налогу на прибыль. НК РФ предусматривает стандартную ставку в 20% для всех налогоплательщиков вне зависимости от вида деятельности или региона.

На основании этого можно говорить о том, что содержанием налоговой политики РФ в среднесрочной перспективе должен стать налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость и рентные доходы.

Таким образом, во второй части НК РФ определен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. Кроме того, Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, это: ЕСХН, ЕНВД УСНО, патентная система и система налогообложения при соглашении о разделе продукции.

Влияние налогов на финансовый результат предприятия четко прослеживается через классификацию налогов по экономическому содержанию:

- налоги, включаемые в себестоимость: ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог;

- налоги, включаемые в цену, и как следствие в выручку от реализации: НДС, акцизы;

- налоги, уменьшающие финансовый результат: налог на имущество;

- налог на доходы (на прибыль и спецрежимы).

Совершенствование налогового законодательства РФ и реализация принципа удобства позволила повысить привлекательность ведения бизнеса, согласно рейтинга Группы Всемирного Банка по легкости ведения бизнеса, Россия за 2014 год занимает 64 место из 189 и лучше всего обстоят дела с налогообложением - 49 рейтинговая позиция находится на уровне таких стран как США и Германия.

В то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентация, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий: высокое бремя косвенных налогов (НДС и акцизов) и отсутствие дифференцированных ставок при налогообложении прибыли коммерческих предприятий ведут к нарушению баланса между фискальной и стимулирующей функцией налогов.

3. Характеристика основных элементов системы налогообложения коммерческой деятельности в зарубежных странах

Экономические характеристики налоговых систем включают в себя показатели налоговой нагрузки, полной ставки налогообложения, соотношения налогов от внутренней и внешней торговли, а также прямых и косвенных налогов.

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные: обеспечивают налоговое изъятие до 30% ВВП (США, Австралия, Португалия, Япония и страны Латинской Америки);

- умеренно фискальные: с уровнем налогового бремени от 30-40% ВВП (Россия, Швейцария, Германия, Испания, Греция, Великобритания, Канада) Общее налоговое бремя в России оценивается в 30%;

- жестко-фискальные: налоговая нагрузка более 40% ВВП (Норвегия, Нидерланды, Франция, Бельгия, Финляндия, Дания, Швеция).

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы подразделяются на три вида:

- англосаксонская модель: характеризуется прямыми налогами, в первую очередь подоходным обложением, доля поступлений от косвенных налогов не более 35% совокупных налоговых доходов (США, Канада, Великобритания, Австралия);

- евроконтинентальная: преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование, доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия, Россия и др.);

- латиноамериканская модель: характеризуется исключительно косвенным налогообложением, что обусловлено высокой инфляцией и низкими доходами населения. Таким образом, взимание косвенных налогов защищает интересы бюджета. Косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов (Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Пакистан).

На основании вышеизложенного наибольший интерес для изучения корпоративного налогообложения представляет опыт таких стран как США и Германия.

В США базируется на «Кодексе внутренних доходов», и все налоговое законодательство содержит в себе около 260 томов. Налоговая система в США имеет очень сложную структуру. Корпорации уплачивают налоги присущие и системе РФ: на имущество, акцизы, НДПИ и охрану окружающей среды, но есть и отличительные особенности: отсутствие НДС, однако в штатах он представлен в форме налога с продаж, но его налоговая ставка невысока 4-9%. Обращает на себя внимание целевой характер акцизов, так например акцизы на бензин идут на ремонт и строительство дорог штата.

Особо хочется поговорить о корпоративном налоге. Объектом налогообложения является валовой доход, который включает валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доходы от реализации на рынке ценных бумаг за исключением разрешенных законом вычетов: зарплата, налоги, рентные платежи, расходы на ремонт и амортизацию, расходы на проведение НИОКР, на рекламу, проценты за кредит, безнадежные долги, чистые операционные убытки, 85-100% от суммы полученных дивидендов

Федеральный корпорационный налог взимается с дохода любой корпорации по прогрессивной шкале:

- 15% от налогооблагаемого дохода до 50 000$;

- 25% от налогооблагаемого дохода от 50 000$ до 75 000$;

- 34% от налогооблагаемой базы от 75 000$ до10 000 000$;

- 35% от налогооблагаемой базы более 10 000 000 $, при этом сумма налога увеличивается на меньшую из следующих величин 5% от суммы превышения или 11750 $.

Таблица 1.4 – Корпоративные налоги и сборы в США

Наименование	Аналог в РФ	База	Ставка	Особенности
корпорационный налог	налог на прибыль акционерных обществ	Валовой доход - вычеты	- 15% дохода, не более 50 000$; - 25% дохода, более 50 000$, но не свыше 75 000$; - 34% дохода, более 75 000$, но не свыше 10 000 000$; - 35% от дохода более 10 000 000 $.
налог на имущество юридических лиц	налог на имущество организаций	определяются графствами штатов
акцизы	акцизы	устанавливается штатом	ставки незначительны	носят целевой характер
налог с продаж	НДС	стоимость товара	4-9%
налог на охрану окружающей среды	ресурсные сборы		0,12%
налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых	НДПИ			Зависят от штата и вида полезного ископаемого
налог на ликвидацию безработицы	Обяз. Страховые взносы	Заработная плата работника	6,2%, максимум 434 $.
Налог на социальное обеспечение	Обяз. Страховые взносы	Заработная плата работника

Реализация фискальной функции в налоговой системе США происходит через налогообложение физических лиц. Регулирующая функция системы налогов и сборов в США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов. В Соединенных Штатах Америки в 1981 - 1986 гг. в результате реформы была внедрена достаточно простая процедура начисления амортизации «Система ускоренного возмещения стоимости (СУВС)» это аналог нашей системы уменьшаемого остатка или нелинейного метода, предусмотренный НК РФ. СУВС позволяет увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части корпоративного налога;

- масштабные льготы в отношении инвестиций в исследования и инновации;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии;

- прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов корпораций.

Налоговая система Германии существенно отличается от англосаксонской модели, нашедшей применение в США. Главные положения налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов». Так же как и в РФ в Германии предусмотрена трехуровневая система налогов и сборов: уровень федерации, земли и общины (местный). Аналог налога на прибыль в Германии представлен двумя видами налогов: корпоративным налогом для обществ и промысловый налог – для товариществ. Таким образом, обложение доходов коммерческих предприятий в Германии обусловлено размерами бизнеса и формой юридического лица. В отношении обществ применяется ставка 15% и солидарная надбавка на развитие восточных земель 5,5%.

В отличие от США фискальная функция налогов в Германии обеспечивается в основном за счет НДС, который является главным источником доходов федерального бюджета.

Регулирующая функция данной налоговой системы проявляется через следующие механизмы:

- избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций (например, солидарный сбор в пользу развития восточных земель);

- применение норм линейной амортизации для целей налогообложения, но с применением амортизационной премии. В Германии в первый год может быть списано 40% расходов на приобретение оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР, что способствует инновационным процессам. Российские же предприятия могут применять амортизационную премию в размере до 30%;

- льготные режимы налогообложения для производителей и потребителей «зеленой энергии»;

- дифференцированный подход к налогообложению обществ и товариществ.

Таблица 1.5 – Корпоративные налоги и сборы в Германии

Наименование	Аналог в РФ	База	Ставка	Особенности
корпоративный налог	налог на прибыль	Годовая прибыль ГмбХ обществ	ставка 15 %	Предусмотрена надбавка солидарности (примерно 5,5 % )
промысловый налог	налог на прибыль	прибыль товариществ	14-17,15%	Можно претендовать на необлагаемый минимум в 24000 евро
Налог на землю	Налог на землю	Кадастровая стоимость	Устанавливается общиной 0,26-0,6%	Взимается ежегодно
Налог на приобретение недвижимости	Налог на имущество	Стоимость имущества		Платится только в момент покупки
НДС	НДС		9%. исключение: продукты питания и с/х продукция, печатные издания, книги, билеты, гостиничные услуги (НДС - 7%)

В целом налоговая система РФ построена по образу евроконтинентальной модели: преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование. При этом систему отличает относительно высокий уровень ставок налогообложения доходов коммерческих предприятий (см. рисунок 1.4)

Рисунок 1.4 – Уровень ставок налога на доходы корпораций, %

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что опыт передовых стран вполне применим в условиях России с учетом особенностей ее экономики:

- поскольку вследствие большого налогового бремени у предприятий изымается значительная часть прибыли и используется двойное обложение доходов (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество и через НДС). Все это ведет к занижению прибыли , росту себестоимости и сокращению инвестиций. Если использовать опыт США, то в данной ситуации необходимо снизить ставки косвенных налогов, в частности НДС, и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц. В целом эта мера должна повысить инвестиционную активность предприятий;

- опираясь на опыт США и Германии, использование специальных ставок налога или прогрессивной шкалы налогообложения прибыли для особо высоких доходов позволит избежать большого неравенства в распределении доходов в обществе.

На основании исследований, выполненных в теоретической части выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

- реализация функции управления современного государства требует надежной финансовой базы, основным средством обеспечения которой является эффективная налоговая система;

- среди функций налоговой системы выделяют фискальную, направленную на формирование доходов бюджета, регулирующую, воздействующую на социально-экономические процессы, и контрольную, реализующуюся при регламентации финансово-хозяйственной деятельности, получении доходов, с помощью которой отслеживается своевременность и полнота поступления налогов. Наиболее значимой функцией является фискальная. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений, в РФ практически половину (54,6%) доходов Федерального Бюджета и более 85% доходов субъектов Федерации в 2014 г составляют поступления от налогов и сборов;

- длительная историческая практика взимания налогов выработала общие принципы построения налоговой системы: справедливость, определенность, удобство, экономичность и эффективность;

- основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), он состоит их двух частей. Первая часть НК РФ устанавливает порядок администрирования и систему налогов и соборов, во второй части НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. Кроме того, Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В НК РФ предусмотрена возможность установления пяти таких режимов: НСХН, ЕНВД УСНО, патентную систему и систему налогообложения при соглашении о разделе продукции.

- налоги, включаемые в себестоимость: ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налогооблагаемой прибыли, и соответственно налога на прибыль;

- налоги, включаемые в цену, и как следствие в выручку от реализации: НДС, акцизы. Минимизация выплат по НДС заключается в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет и компенсируется компании;

- налоги, уменьшающие финансовый результат: налог на имущество. Этот налог выплачивается в любом случае, независимо от того есть прибыль или нет, то есть он уменьшает финансовый результат. Для этого налога надо стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы;

- налог на доход. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем перехода на другие налоговые режимы).

Совершенствование налогового законодательства РФ и реализация принципа удобства позволила повысить привлекательность ведения бизнеса, но в то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентацию, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий: высокое бремя косвенных налогов и ставок при налогообложении прибыли коммерческих предприятий, ведут к нарушению баланса между фискальной и стимулирующей функцией налогов. В целом налоговая система РФ построена по образу евроконтинентальной модели, но опыт налогообложения коммерческих предприятий передовых стран вполне применим в условиях России с учетом особенностей ее экономики, например введение в практику налогообложения прогрессивной шкалы обложения доходов.

4.Основные направления развития системы налогообложения коммерческих предприятий в РФ

По результатам исследований, выполненных в предыдущих главах работы было установлено, что в РФ вследствие большого налогового бремени у предприятий изымается значительная часть прибыли и используется двойное обложение доходов. Например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество и через НДС. Все это ведет к занижению прибыли, росту себестоимости и сокращению инвестиций. Для субъектов малого и среднего бизнеса в РФ предусмотрено применение специальных налоговых режимов в виде: УСНО, ЕНВД, ПСН и ЕСХН. Переход на специальные налоговые режимы освобождает от уплаты трех налогов: на прибыль, на имущество и НДС, что существенно упрощает ведение учета и отчетности субъектами хозяйствования. Кроме того, поступления от этих налогов формируют доходы бюджетов регионов и муниципалитетов, тогда как при общей системе налогообложения все налоги (за исключением налога на имущество) идут на формирование доходной части федерального бюджета. Наличие специальных налоговых режимов способствует развитию предпринимательской активности в регионах, так согласно рейтинга Группы Всемирного Банка по легкости ведения бизнеса, Россия за 2014 год по критерию «налогообложение» заняла равное место среди таких стран, как США и Германия. Но тем не менее, применение специальных налоговых режимов имеет ряд ограничений, так крупные производители со штатом наемных работников более 100 человек, остаточной стоимостью основных фондов более 100 млн.руб. и суммарным доходом за год более 68 млн.руб. не вправе переходить на специальные налоговые режимы. Таким образом, налогообложение представителей крупного бизнеса не отвечает требованиям эффективности, а система налогов выполняет больше фискальную функцию, чем стимулирующую.

В отличии от российской системы налогов для коммерческих предприятий в зарубежных странах характерно налогообложение конечных доходов собственников бизнеса, а не непосредственно производства. Кроме того, прогрессивная шкала налогообложения доходов вполне позволяет реализовать принцип справедливости налогообложения и соблюсти баланс между двумя таким функциями как фискальная и стимулирующая.

В налоговом законодательстве многих стран предусмотрена целая система вычетов и налоговых льгот, направленных на стимулирование развития бизнеса: например освобождение от налогообложения доходов, связанных с капитальными затратами в обновление основных фондов, в инновационную деятельность, в модернизацию производства, в развитие и использование альтернативных источников энергии и т.п.

В настоящее время налоговая система в России приблизилась к тем мировым стандартам, которые характерны для стран с развитой и стабильной экономикой, но в системе налогообложения коммерческих предприятий в РФ имеется ряд существенных недостатков:

- значительная доля косвенных налогов (31,2%) при формировании бюджета государства свидетельствует о смещении роли в налоговой пирамиде в сторону предприятий пищевкусовая промышленности, тогда как в индустриально развитых странах в основе пирамиды экономического развития должны находится предприятия добывающей и обрабатывающей промышленности. В РФ за счет ресурсных платежей и сборов формируется только около 20% доходной части бюджета;

- незначительные поступления от налогов на доходы (2,9%) свидетельствуют об утрате фискальной функции этого вида налогов. Специальные налоговые режимы в отношении малого и среднего предпринимательства способствуют развитию экономике регионов, но на федеральном уровне доход государства формируют налоговые поступления от налога на прибыль крупных компаний. В Налоговом Кодексе РФ практически отсутствуют льготы по налогообложению доходов, связанных с капитальными вложениями в техническое переоснащение, модернизацию и развитие производства. Единственный механизм, предусмотренный налоговым законодательством: применение амортизационной премии в размере до 30% от капитальных вложений в момент ввода объекта в эксплуатацию и применение нелинейного метода амортизации. Причем эффективность механизма нелинейной амортизации весьма оспорима, поскольку базой для начисления амортизации является остаточная стоимость основных средств, а в условиях «старения» производственной базы, которая была создана еще в прошлом веке льготы по налогообложению прибыли минимальны.

Таким образом, в РФ назрела необходимость совершенствования системы налогообложения коммерческих предприятий.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы России должно учитывать тот факт, что налоговая система строится в виде пирамиды, в которой основными налогоплательщиками являются те отрасли, которые находятся ближе к производству конечных потребительских благ.

Металлургия

Машиностроение

Легкая промышленность

Пищевая промышленность

Торговля

Горнодобывающая

Рисунок 3.1 – Налоговая пирамида индустриально развитых стран

Легкая, пищевкусовая промышленности и торговые организации, как правило, являются основными субъектами налогообложения. Именно эти отрасли обеспечивают основное поступление косвенных налогов в казну государства. В связи с этим изменение налоговой ставки НДС является приоритетным. В настоящий момент в РФ действует три вида ставок: 0%- для общественно значимых товаров, работ и услуг» 10% - на детские и медицинские товары, продукты питания, печатную продукцию и 18% для остальных товаров. В данном случае, речь здесь идет о переходе на единую пониженную ставку НДС (за исключением ставки в 0%). Законодатели рассматривают варианты снижения НДС до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению внутреннего рынка. При этом даже при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут возрасти. Другой вариант, предложенный Минэкономразвития, заключается в снижении налоговой ставки до 12%, вместо действующих 18 и 10%. Наряду с этим, в последнее время ведется дискуссия по поводу отмены НДС или замена налогом с продаж.

Налог на добычу полезных ископаемых. Исходя из сложной экономической и политической обстановки в стране на конец 2016 года, государство принимает активные меры для стабилизации всех сфер экономики, одна из них - налоговый манёвр за счет снижения акцизов в нефтяной отрасли, но в то же время ожидается поэтапное повышение НДПИ: так в 2014 году ставка НДПИ была 530 рублей за тонну нефти в 2015 году - 775 рублей в 2015 году, 856 рублей - в 2016 году и 918 рублей в 2017 году. Одновременно резко снизятся таможенные пошлины на транспортировку нефти и акцизы. Российским НПЗ нефть будет обходиться дороже, но экспорт станет еще выгоднее, чем сейчас. Следовательно, цены на бензин на внутреннем рынке могут вырасти, что значительно коснётся всех предприятий и предпринимателей в Российской Федерации, так как расходы на топливо увеличатся и, следовательно, изменится налогооблагаемая прибыль.

Налог на прибыль. В 2016 году в российском налоговом законодательстве произошел ряд изменений, касающийся изменения налога на прибыль:

- теперь организации могут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).

- изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам

- начал действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц;

- доход от реализации полученного безвозмездно имущества теперь можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.

С 1.01.2016 года к основным средствам относиться имущество первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. вместо 40 т.р., что предоставляет возможность списывать в расходы сразу при рассмотрении большую часть имущества и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли.

Но все же законодатели давно обсуждают проект перехода на прогрессивную шкалу налогообложения.

Таким образом, в российском налоговом законодательстве перспективы изменения налогообложения коммерческих предприятий касаются только косвенных налогов, да и то реализация мер по снижению налогового бремени находится только на стадии обсуждения. В отношении налогообложения доходов хозяйствующих субъектов реальная налоговая работа происходит только в направлении льгот для некоторых отраслей экономики и порядка налоговой отчетности. Кроме того, с момента принятия II части НК РФ в этот документ за 10 с лишним лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и необычайной сложности российского налогового законодательства. На данном этапе развития налоговой системы РФ предпринимателям РФ остается только одно – воспользоваться возможностями снижения налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов.

Заключение

Реализация функции управления современного государства требует надежной финансовой базы, основным средством обеспечения которой является эффективная налоговая система. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений, в РФ практически половину (54,6%) доходов Федерального Бюджета и более 85% доходов субъектов Федерации в 2014 г составляют поступления от налогов и сборов.

С 1998 г основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), во второй части НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты конкретных налогов.

В российском налоговом законодательстве перспективы изменения налогообложения коммерческих предприятий касаются только косвенных налогов, да и то реализация мер по снижению налогового бремени находится только на стадии обсуждения. В отношении налогообложения доходов хозяйствующих субъектов реальная налоговая работа происходит только в направлении льгот для некоторых отраслей экономики и порядка налоговой отчетности. Кроме того, с момента принятия II части НК РФ в этот документ за 10 с лишним лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и необычайной сложности российского налогового законодательства. На данном этапе развития налоговой системы РФ предпринимателям РФ остается только одно – воспользоваться возможностями снижения налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В НК РФ предусмотрена возможность установления пяти таких режимов: ЕСХН, ЕНВД УСНО, ПСН и систему налогообложения при соглашении о разделе продукции.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 // «Российская газета». - № 7.- 21.01.2009
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.03.2017) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» - дата обращения 21.05.17.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 1.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» - дата обращения 4.05.2017
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» - дата обращения 4.05.2017
Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 22. С. 48 - 57
Бухалков, М.И. Планирование на предприятии: Учебник / М.И. Бухалков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 411 c.
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2012. - 639 c.
Лыкова Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. - М. : Издательство Юрайт, 2013. - 428 с.
Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях // Молодой ученый. -2016. - №9. - С. 217-220.
Новоселов К.В. Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 6-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2014. 328 с.
Налоги и налоговое право Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 2011. - 178 с
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2015. - 474 с.
Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 996 с.
Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 393 с.
Налоговый менеджмент в организациях; учебник для магистров / Л. С. Кирина, Н. А. Горохова. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 279 с.
Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. - М.; Издательство Юрайт, 2015. - 354 с.
Оканова Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов/ - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 287 с.

Приложение А

Характеристика элементов налогов и сборов РФ при общем режиме налогообложения

Налог	НДС	Акциз	НДФЛ	НДПИ	Водный налог	Сбор за пользование объектами животного мира	Налог на прибыль организаций
1	2	3	4	5	6	7	8
Основание	гл 21 ст.143-178	гл 22 ст.179-206	гл 23 ст. 207-232	гл 26 с.334-346	гл 25.1 ст.333.8-333.12	гл 25.2 ст.333.1-333.7	гл 25 ст.246-333
Объект	реализация товаров, работ, услуг, на территории РФ	реализация подакцизных товаров	доходы физического лица	извлекаемые полезные ископаемые	забор воды и использование акватории	объекты животного мира и водных биологических ресурсов	прибыль - это сумма доходов, уменьшенная на величину расходов
База	стоимость товаров, работ услуг	1)объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) стоимость реализованных товаров	все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной в натуральной формах, а также доходы в виде мат. выгоды,	стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением угля, газа и нефти), для угля газа и нефти - количество добытого	объем забранной воды или площадь акватории	количество объектов или кол-во тонн водных биологических ресурсов	денежное выражение прибыли
Ставка	0% - таможенный транзит, работы в космосе, проведение нефтепроводов и транзит нефти, провоз багажа через границу, строительство судов 10% - детские и медицинские товары, продукты питания, печатная продукция 18%- прочие	в руб литр - спирт этиловый, вина спиртосодержащие; руб. и % от ст-ти - табачные изделия; в руб. за л.с.- автомобили; в руб. за 1 тонну – автомобильный бензин, дизтопливо, масла	30% для нерезидентов и иностранных ценных бумаг; 35%-призы, беспроцентный кредит; 9% - доходы по облигац. эмит. до 1.01.2007 г; 13%- стандартная ставка	1) адвалорные от 0 до 8,0% для всех п.и. кроме угля, нефти и газа; 2) твердые в руб на т добытого угля или нефти или 1000 м3 газа	твердые в зависимости от водоема на 1000 м3 воды или на 1 км2 акватории, на питьевые нужды 81 руб. за 1000 м3	от 15000 руб. до 20 руб. за голову или 1 т	0%- при образовательной или медицинской деятельности; 10%-для иностранных организаций при сдаче в аренду трансп. средств; 13и 15%- на дивиденды для российских и иностранных граждан; 20%-стандартная
Порядок расчета	(База х Ставка)-Налоговые вычеты	1) при твердых ставках (база х ставка в руб.) 2) при адвалорных ставках - доля от налоговой базы	(База х Ставка)-Налоговые вычеты	1) при адвалорных ставках - доля от налоговой базы 2) произведение количества добытого п.и., ставки и коэфф.-дефл.	(База х Ставка)	(База х Ставка)	процентная доля налоговой базы

Продолжение приложения А

Налоговый период

квартал

календарный месяц

календарный год

календарный месяц

квартал

календарный год

Сроки уплаты

по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

для объектов животного мира - уплачивают при получении разрешения на добычу;

для объектов водных биологических ресурсов – разовый взнос в 10% от суммы исчисленного сбора, оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) ежемесячно не позднее 20-го числа

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа Уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Продолжение приложения А

Налог	Транспортный налог	Налог на имущество (физических и юридических лиц)	Налог на игорный бизнес	Земельный налог	Торговый сбор
Основание	Гл. 28 НК РФ	Гл. 30 НК РФ	Гл. 29 НК РФ	Гл. 31 НК РФ	Глава 33
Объект	Все виды транспортных средств за исключением спецмашин (МЧС, полиция и т.п.)	Движимое и недвижимое имущество	Игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора	Земельный участок в пределах муниципального образования	Торговая площадь
База	Мощность двигателя в л.с.	Среднегодовая остаточная стоимость имущества	Количество соответствующих объектов налогообложения	Кадастровая стоимость земельного участка	Площадь розничного рынка
Ставка	от 2,5 до 200 руб. за 1 л.с. в год	До 2,2% определяется субъектом РФ	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; за один процессинговый центр - от 25 000 до 125 000 рублей; за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей	От 0,3 до 1,5%	не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр. Ежегодно корректируется на коэффициент дефлятор
Порядок расчета	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка
Налоговый период	календарный год	календарный год	календарный месяц	календарный год	квартал
Сроки уплаты	Для физ лиц рассчитывают налоговые органы на основании данных ГИБДД, юр.лица рассчитывают самостоятельно. Исчисляется за год и уплачивается не позднее 1 ноября.	Ежеквартально авансовыми платежами	Ежемесячно не позднее 20-го числа	Для физ лиц рассчитывают налоговые органы, юр.лица рассчитывают самостоятельно. Исчисляется за год и уплачивается поквартально.	Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно. Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

Приложение Б

Характеристика элементов специальных налоговых режимов

Налог	ЕСХН	УСН	Патентная система налогообложения	ЕНВД
1	2	3	4	5
Основание	ГЛ 26.1 НК РФ	ГЛ 26.2 НК РФ	ГЛ 26.5 НК РФ	ГЛ 26.3 НК РФ
Налогоплательщики	Сельходпроизводители	Организации по определенному перечню, с численностью до 100 чел, стоимостью основных фондов 100 млн.руб. и доходами за 9 мес. до 45 млн.руб. х К-т дефлятор	Определенные виды предпринимательской деятельности (47 видов)	Организации и индивидуальные предприниматели по определенному перечню видов деятельности (торговля, бытовые услуги, услуги транспорта и др)
База	денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Доходы Доходы-Расходы	денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (определяется субъектом РФ)	Вмененный доход = Базовая доходность х Физический показатель Например : 5 м2 торговой площади х 1800 руб
Ставка	6%	6% для доходов от 5 до 15% для разницы доходов и расходов (по Закону субъекта РФ)	6%	до 15%
Порядок расчета	соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы			Вмененный доход х Ставка х К1 х К2 К1-к-т дефлятор К2- устанавливается местными властями и учитывает специфику (удаленность, класс транспортного ср-ва и т.п.)

Продолжение приложения Б

Налоговый период

календарный год

квартал

Сроки уплаты

Отчетным периодом признается полугодие. По итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа и уплачивают не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

В размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

Не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода

Приложение В

Схемы формирования чистой прибыли коммерческих предприятий в РФ при разных налоговых режимах

Общая схема

Схема формирования чистой прибыли при ЕНВД

Схема формирования чистой прибыли при УСН (налоговая база –доходы)

Схема формирования чистой прибыли при УСН (налоговая база доходы-расходы)

Приложение Г