Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета ( на примере ОАО «Мокинское»)

Содержание:

Введение

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами обусловили выделение налогового учета как отдельной отрасли учета.

Перед организациями встала необходимость создания налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основные задачи налогового учета в отношении организаций-налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ:

· ведение в установленном порядке учета доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

· представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Цель курсовой работы – изучение налогового учета доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг).

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

· раскрыть теоретические основы налогового учета;

· изучить организационно- экономическую характеристику предприятия

· раскрыть принципы ведения и организации налогового учета.

Объект исследования – ОАО «Мокинское».

Предмет исследования – налоговый учет на предприятии.

В процессе разработки темы выпускной квалификационной работы использовался Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты федерального законодательства, материалы периодической печати, электронные ресурсы и другие.

1. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения [9].

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы [10]:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются [9]:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ) [2].

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются [2]:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде [10].

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта [16]:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества [2].

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации [9].

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты [2].

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта [2].

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены [2].

Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность [10]:

непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта [8]:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо [18]:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

2. Краткая характеристика деятельности налогоплательщика

ОАО «Мокинское» находится в юго-восточной части Советского района Кировской области. Центральная усадьба расположена в с. Мокино, на расстоянии 25 км от районного центра г. Советск, в 130 км от железнодорожной станции Котельнич и в 158 км от областного центра – города Кирова. Транспортная связь с городом Советск осуществляется по автодороге Советск – Лебяжье.

Открытое акционерное общество «Мокинское» Советского района зарегистрировано Межрайонной инспекцией РФ по налогам и сборам № 11 по Кировской области 26 сентября 2003 года, является правопреемником СХПК-СА/колхоза/ «Мокинский».

Хозяйство расположено в южной агроклиматической зоне Кировской области. Климат умерено теплый. Вегетационный период продолжительностью 157-160 дней, что благоприятно для роста и развития сельскохозяйственных культур.

Территория хозяйства представляет собой холмисто-волнистую равнину. Почвы в хозяйстве в основном светло-серые и серые лесные, по механическому составу тяжело-суглинистые.

Юридический и почтовый адрес ОАО «Мокинское» 613363, Кировская область, советский район, с. Мокино, ул. Октябрьская д. 14 А

Компания ОАО "МОКИНСКОЕ" зарегистрирована 28 декабря 1992 года. Регистрирующая организация – Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №11 по Кировской области.

Состав и характеристика учредителей: в состав входят 5 учредителей: Дремин А.С.-10% в УК, Иванов П.С. -30 % в УК, Тимофеев А.П.-10% в УК, Смирнов П.Р.-30 % в УК, Локтев И.А. -20% в УК.

Цели деятельности – разведение крупного рогатого скота.

Организационно-правовая форма: открытое акционерное общество.

Организационная структура предприятия представлена 5 отделами: планово-экономический отдел, центральная бухгалтерия, служба по ОТ, ТБ и ПБ, диспетчерская служба и отдел кадров.

Существующая структура управления: цеховая. Имеется 3 цеха и 2 отдела: цех растениеводства – 2 бригады,

- - цех животноводства – 3 бригады,
  - цех механизации – 2 бригады,
  - отдел строительства и ремонта – 1,
  - служба по хозяйственной части и быту – 1

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров, общим руководством деятельности занимается совет директоров (5 человек), который делегирует полномочия оперативного руководства текущей деятельностью хозяйства генеральному директору. Он несет всю полноту власти и ответственности за повседневную деятельность общества, осуществляет общее руководство и контроль за всеми операциями общества, обеспечивает выполнение решений общих собраний акционеров и совета директоров общества и т.п. При оформлении на работу генеральный директор берет на себя ответственность за эффективную деятельность предприятия. Для ее достижения ему передаются полномочия по использованию имеющихся ресурсов предприятия, но в рамках Устава общества и действующего законодательства Российской Федерации.

Показатели размера ОАО «Мокинское» представлены в таблице 1.

Таблица 1- Показатели размера организации

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2017 г. в % к 2019 г.
Выручка, тыс. руб.	83742	83837	120206	143,54
Индекс потребительских цен	1,01	1,02	1,03	101,98
Выручка в сопоставимой оценке (к уровню 201… г.), тыс. руб.	84579,4	85513,7	123812	146,39
Среднесписочная численность персонала, чел.	160	158	162	101,25
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	88630	126695	161223	181,91

Как видно из таблицы на основании бухгалтерской отчетности (приложение В) на предприятии произошло увеличение выручки на 43,54%, данный рост вызван наращиваем темпов производства сельскохозяйственной продукции. Списочная численность персонала увеличилась за 3 года на 2 человека.

В таблице 2 дан состав и структура основных средств

Таблица 2 - Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2017 г.		2018 г.		2019 г.
Виды основных средств	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс.руб.	%
Здания и сооружения	9141	8,9	35507	23,56	37871	22,06
Машины и оборудование	72838	70,95	87731	58,2	99716	58,07
Транспортные средства	5122	4,99	7207	4,78	7222	4,21
Производственный и хозяйственный инвентарь	15554	15,15	20289	13,46	26902	15,66
Всего основных средств	102655	100	150734	100	171711	100

Как видно из приведенной таблицы 2 к основным средствам предприятия относятся здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, продуктивный скот, земельные участки. В целом по основным средства рост составил 67,27%.

На данный рост оказали влияние такие основные средства как здания увеличились в 4 раза, машины и транспортные средства в пределах 40% нарастили свою стоимость. Самую большую долю в структуре основных средств составляют в 2019 году машины и оборудование (58,07%), в 2013 году их доля была – 70,95%.

В таблице 3 даны показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств.

Таблица 3 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2017 г. в % к 2019 г.
Фондообеспеченность, тыс. руб.	0,94	0,66	0,75	79,79
Фондовооруженность, тыс. руб.	553,94	801,86	995,2	179,66
Рентабельность (убыточность) ОПФ,%	3,56	7,68	4,38	123,03

Из таблицы 4 можно сделать вывод, что фондоотдача на предприятии снизилась, за счет увеличения выручки от продажи товаров на 43,54% и увеличения стоимости основных средств на 81,91%. В 2018 году фондоотдача составила 0,75руб. Фондовооруженность увеличилась за счет увеличения численности работников. Рентабельность основных фондов возросла на 23,27% и в 2018 году составила 4,38%.

В таблице 4 покажем состав и структуру оборотных средств активов.

Таблица 4 - Состав и структура оборотных активов

Статьи актива	2017 г.		2018 г.		2019 г.		2017 г. в % к 2019г.
Статьи актива	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2017 г. в % к 2019г.
Запасы	72409	83,35	86258	90,03	88857	83,88	122,72
Краткосрочная дебиторская задолженность	13401	15,43	7176	7,49	12627	11,92	94,22
Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0
Денежные средства	1067	1,23	2380	2,48	4450	4,2	417,06
Итого оборотные активы	86877	100	95814	100	105934	100	121,94

Проведя анализ состава и структуры оборотных средств по данным бухгалтерского баланса можно сделать вывод, что в ОАО «Мокинское» в состав оборотных фондов входят сырье и материалы, которые за 3 года увеличились. А в фонды обращения входят денежные средства и дебиторская задолженность. Денежные средства в ОАО «Мокинское» увеличились с 2017 по 2019 год в 4 раза, а дебиторская задолженность снизилась. Всего оборотные фонды возросли на 21,94 %.

Произведем анализ эффективности использования оборотных средств в таблице 5.

Таблица 5- Эффективность использования оборотных средств в ОАО «Мокинское»

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2017 г. в % к 2019 г.
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	77030	91345,5	100874	130,95
Коэффициент оборачиваемости обо- ротных активов, об.	1,09	0,92	1,19	109,61
Продолжительность одного оборота оборотных активов, дни	331,15	392,24	302,10	91,23
Рентабельность (убыточность) оборотных активов, %	4,09	10,66	7,01	x

В ОАО «Мокинское» наблюдается рост среднегодовой стоимости оборотных средств на 30,95%.

Чистая прибыль и выручка на предприятии так же возросли на 124,24% и 43,54% соответственно. Коэффициент оборачиваемости увеличился и составил в 2019 году 1,19 оборота. Продолжительность одного оборота в ОАО «Мокинское» снизилось на 29 дней. Рентабельность оборотных средств возросла и составила в 2019 году 7,01%. Все рассчитанные данные говорят, о том, что оборотные средства за 3 года стали более эффективными на анализируемом предприятии.

Произведем анализ динамики численности работников в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика численности работников, их состава и структура

Категории работников	2017 г.		2018 г.		2019 г.		Отн. откл. 2019 г. к 2017 г., %
Категории работников	чел.	% к итогу	чел.	% к итогу	чел.	% к итогу	чел.	% к итогу
Весь персонал	160	100	158	100	162	100	2	101
Рабочие	139	87	134	85	141	87	2	101
Служащие	21	13	24	15	21	13	0	100
в том числе:
Руководители	6	4	7	4	7	4	1	117
Специалисты	15	9	17	11	14	9	-1	93

Как видно из таблицы 6 всего персонал предприятия увеличился на 2 человека, за счет роста рабочих и руководителей и сокращения специалистов. Основную долю в структуре персонала составляют рабочие, так в 2018 году, как и в 2013 году их доля составила 87%. На долю служащих приходится 13%.

Целью анализа трудовых показателей является определение основных направлений экономической работы по выявлению резервов экономии труда, заработной платы и возможностей дополнительного выпуска продукции, нового ассортимента изделий за счет роста производительности труда.

В таблице 7 даны показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 7 - Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2017 г. в % к 2019 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	160	158	162	101,25
Отработано всего, тыс. чел.-час.	337,92	333,70	342,14	101,25
Среднегодовая выработка на 1 работ- ника, тыс. руб./чел.	523,39	530,61	742,01	141,77
Среднечасовая выработка, тыс. руб./чел.-час.	1,55	1,59	2,17	140,02
Трудоемкость, чел./руб.	4,04	3,98	2,85	70,54

На основании данных таблицы видно, что персонал предприятия используется эффективно, о чем говорит рост производительности труда на 41,77%, а так же рост среднечасовой выработки на 40,02%.

Прибыльность предприятия и рентабельность предприятия дают общую картину об эффективности работы предприятия. В таблице 8 даны финансовые результаты предприятия.

Таблица 8- Финансовые результаты деятельности предприятия ОАО «Мокинское»

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Отн. откл. 2019 г. к 2017 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.:	83742	83837	120206	143,54
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	82336	94896	119684	145,36
Валовая прибыль (+) / убыток (-), тыс. руб.	1406	-11059	522	37,13
Коммерческие и управленческие расходы	0	0	0
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс.руб.	1406	-11059	522	37,13
Чистая прибыль, тыс.руб.	3152	9734	7068	224,24
Рентабельность затрат, %	3,83	10,26	5,91	2,08

На основание бухгалтерской отчётности на анализируемом предприятии за 3 года произошло увеличение выручки 43,54 %, так же произошло увеличение себестоимости продукции и снижение валовой прибыли на предприятии, за счет того что себестоимость продукции выше выручки от реализации.

Чистая прибыль на предприятия была увеличена за счет роста прочих доходов предприятия.

Как видно из таблицы рентабельность производственных затрат увеличилась на 2,08 п.п., за счет роста прибыли от продажи продукции и роста себестоимости продукции. Рентабельность продаж снизилась на 1,24 п.п. за счет снижения прибыли от продаж. Рентабельность заёмного капитала так же возросла.

Система налогообложения у предприятия ОАО «Мокинское» общепринятая.

ОАО «Мокинское» исчисляет и уплачивать следующие налоги:

федеральные налоги:

налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль;
земельный налог;

В соответствии с Приказом № 71 «Об утверждении учетной политики ОАО «Мокинское» от 30.12.2006 года бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Возглавляет службу главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором и непосредственно ему подчиняющийся. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия.

Учетная политика разработанный в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется согласно, рабочего плана счетов. Он разработан в организации главным бухгалтером на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций № 94н от 31 октября 2000 г. и инструкции по его применению.

Основными функциями бухгалтерии являются:

организация учета основных фондов, материалов, денежных средств, исполнение смет расходов, издержек производства и обращения;
организация расчетов по заработной плате с работниками;
составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности;
отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей в бюджет;
осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;
принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других злоупотреблений и нарушений;
участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Мокинское» с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов и др.

Структуру и штат бухгалтерии утверждает генеральный директор ОАО «Мокинское» с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главному бухгалтеру непосредственно подчинен заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры, бухгалтер-кассир.

Бухгалтерия хозяйства имеет следующие отделы:

Отдел материально-технического снабжения;
Производственный отдел;
Отдел реализации;
Расчетный отдел;
Отдел труда и расчета заработной платы.

Отдел материально-технического снабжения ведет учет по счету 10 «Материалы», работа по данному счету распределена по основным видам приобретаемых хозяйством материалов.

Производственный отдел ведет учет затрат на производство, выпуск и калькулирование себестоимости продукции. Работа здесь распределена между бухгалтерами по видам основного производства. Также к этому подразделению относится бухгалтеры, ведущие учет во вспомогательных производствах и обслуживающих производствах и хозяйствах. Этот же отдел ведет учет животных на выращивании и откорме и учет коров в хозяйстве.

Отдел реализации ведет учет операций по реализации продукции и товаров и учет коммерческих расходов, работа здесь распределена по основным видам реализуемой продукции, товаров.

Работа в расчетном отделе распределена по следующим участкам учета: расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с бюджетом + учет операций по расчетным счетам организации.

Отдел труда и расчета заработной платы осуществляет учет расчетов с работниками по заработной плате, учет прочих расчетов с персоналом и учет расчетов с подотчетными лицами.

Другие участки учета (учет основных средств, оборудования к установке и вложений во внеоборотные активы, учет кредитов и займов, и др.) ведут главный бухгалтер и его заместитель.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, о ее имущественном положении, для формирования бухгалтерской отчетности, а также всей необходимой информации для внутренних и внешних показателей, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение налогового периода;
обеспечение информацией заинтересованных пользователей: о наличии и движении имущества, использовании материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами, о осуществляемых организацией хозяйственных операциях и их целесообразностью и эффективностью для контроля за соблюдением законодательства РФ;
своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и результатов инвентаризации, без каких-либо пропусков и изъятий;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость ОАО «Мокинское»
тождество данных аналитического учета и остатков с данными синтетического учета и первичными документами.

В таблице 9 дана структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием ОАО «Мокинское».

Предприятие является плательщиком следующих налогов и взносов: взносы на пенсионное обеспечение, вносы на обязательное медицинское страхование, ФСС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, земельный налог. Остальные же налоги, такие как, налог на имущество, налог на транспортные средства не исчисляется и не уплачивается так как у предприятия нет объектов налогообложения по данным налогам.

Таблица 9-Структура и динамика налогов и взносов, начисленных и уплачиваемых предприятием, тыс.руб.

Вид платежа	Сумма платежа, тыс. руб.			Относит. откл. 2019 к 2017 в %
Вид платежа	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Относит. откл. 2019 к 2017 в %
1. Налог на доходы физических лиц	2722	3147	3518	129,27
2. Налог на прибыль	189,12	584,04	424,08	224,24
3.Земельный налог	140	166	131	93,57
4 Взносы в ПФ и ФСС	4752	7167	8014	168,64
Итого	7802,8	11064,47	12087,4	154,91

Из таблицы 9 видно, что у предприятия растет налоговая нагрузка. В 2018 году сумма уплаченных налогов предприятием составила 12087 тыс. руб., что выше, чем в 2013 году. Данное увеличение говорит о повышении налогов за счет увеличения объемов продаваемых продуктов.

Показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле:

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (1)

где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем по формуле (1) необходимые расчеты:

ННрс₂₀₁₇ =7802,8/(3152+7802,8)*100% =71,2%;

ННрс₂₀₁₈ =11064,67/(9734+11064,67)*100% =53,19%;

ННрс₂₀₁₉ =12087,4/(7068+12087,4)*100% =63,10%.

Полученные данные свидетельствуют о снижении налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия ОАО «Мокинское».

В 2018 году на предприятии самая низкая налоговая нагрузка за счет того, что предприятие получил чистой прибыли больше, чем в другие годы.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ОАО «Мокинское» высокая.

Бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Составление налогового плана включает в себя оценку налоговых рисков. К налоговым рискам предприятия могут относиться следующие:

налоговая нагрузка, существенно отличающаяся от средней по соответствующей отрасли;
отсутствие персонала и имущества при относительно высокой выручке;
наличие среди контрагентов налогоплательщика большого количества организаций-посредников;
заниженный (в сравнении со средними показателями по отрасли) фонд заработной платы и т.п.

Если организация попадает хотя бы под один из критериев, названных выше, то она автоматически становится кандидатом на посещение выездной налоговой проверки.

Планирование налоговых проверок осуществляется в соответствии с Концепцией системы планировании выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@ России «Об утверждении Концепции системы планировании выездных налоговых проверок» (в редакции от 10.05.2013г.).

Федеральной налоговой службой РФ для налогоплательщиков разработаны критерии самостоятельной оценки рисков, которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Оценим вероятность включения в список «рисковых» предприятий ОАО «Мокинское» по ряду критериев.

Критерий 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (вид экономической деятельности «Розничная торговля»).

Сравним нормативное и фактическое значение налоговой нагрузки ОАО «Мокинское» за 2017-2018 гг. в таблице 10.

Таблица 10 - Сравнение нормативного и фактического уровня налоговой нагрузки по виду экономической деятельности «Производство»

Наименование показателя	Значение показателя, %
Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	2019 г.
Налоговая нагрузка ОАО «Мокинское», рассчитанная по методике Департамента налоговой политики МФ РФ	71,2	53,19	63,1
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (в соответствии с Концепцией системы планировании выездных налоговых проверок)	3,9	3,8	3,6

Из таблицы 10 видно, что уровень налоговой нагрузки предприятия, рассчитанный в соответствии с методикой МФ РФ выше нормативного значения, поэтому данный критерий является «рисковым» для ОАО «Мокинское».

Критерий 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. У предприятия ОАО «Мокинское» на протяжении 2017-2019 годов убытков не было, следовательно предприятие по данному критерию не является «рисковым».

Критерий 3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Сравним нормативное и фактическое значение размера среднемесячной заработной платы на одного работника в Кировской области по виду экономической деятельности «Производство» за 2013-2018 гг. в таблице 11.

Таблица 11 – Сравнение нормативного и фактического значения размера заработной платы по виду экономической деятельности «Производство» в Кировской области

Наименование показателя	Значение показателя
Наименование показателя	2017г.	2018г.	2019г.
Среднесписочная численность работников, чел.	160	158	162
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	20936	24592,9	27374
Среднемесячная заработная плата на одного работника ОАО «Мокинское», руб.	10900	12970	14081
Среднемесячная заработная плата на одного работника в Кировской области по отрасли «Производство», руб.	12500	13100	13800

Из таблицы 11 видно, что среднемесячная заработная плата на одного работника в ОАО «Мокинское» в течение исследуемого периода не превышает размеры среднемесячной заработной платы в Кировской области по отрасли «Производство» за 2013-2017 годы, а в 2018 году заработная плата выше, что не представляет риск проведения налоговой проверки для предприятия.

Критерий 4. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В ОАО «Мокинское» нет спец. режима и льгот, данный критерий не является «опасным» для предприятия.

Критерий 5. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Сравним нормативное и фактическое значение рентабельности в таблице 12.

Таблица 12 – Сравнение нормативного и фактического уровня рентабельности по виду экономической деятельности «Производство»

Наименование показателя	Значение показателя, %
Наименование показателя	2017 г.	2018 г.	2019 г.
Рентабельность проданных товаров ОАО «Мокинское» (отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров)	3,76	11,61	5,88
Рентабельность проданных товаров нормативная по отрасли, рассчитанная в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@	3,6	2,1	2,2
Рентабельность активов ОАО «Мокинское» (отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов)	4,09	10,66	7,01
Рентабельность активов нормативная по отрасли, рассчитанная в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@	7,0	6,3	5,6

Так как значения рентабельности активов ОАО «Мокинское» выше нормативных, не существует вероятности включения предприятия в план налоговых проверок.

Для более полной характеристики объекта исследования налоговыми органами предложены также критерии, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика. Рассмотрим данные критерии в таблице 13.

Таблица 13 - Группа критериев, свидетельствующих о наличии признаков недобросовестности плательщика.

Критерий	Применение критерия в ОАО «Мокинское»	Вывод по критерию
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)	ОАО «Мокинское» осуществляет свою деятельность, работая с посредниками в отношении производства с/х продукции. Данные отношения закреплены договорами о поставке запасов, материалов и товаров для перепродажи.	Высокая вероятность проверки
Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности	Главный бухгалтер даёт пояснение в течение 5 дней в случае уведомления от налогового органа о выявлении в ходе камеральной проверки ошибок в декларации и противоречий.	Низкая вероятность проверки
Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения	ОАО «Мокинское» не меняло место нахождения с момента своего создания и не снималось с учёта в ИФНС России по г. Кирову.	Низкая вероятность проверки
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском	ОАО «Мокинское» не предпринимает действий для получения необоснованной налоговой выгоды, а его взаимоотношения с контрагентами прозрачны.	Низкая вероятность проверки

По таблице 13 можно сделать вывод об отсутствии налоговых рисков в ОАО «Мокинское» по данной группе критериев. ОАО «Мокинское» использует электронную форму подачи отчётности в налоговые органы, тем самым снижая риски до минимума.

Таким образом, оценив ОАО «Мокинское» по вышеназванным критериям, можно сделать вывод, что хозяйственная деятельность предприятия не является «рисковой» для налоговых органов. Однако вероятность проведения выездной налоговой проверки все же существует, так как были проанализированы не все критерии, представленные в Концепции.

3. Система налогового учета в ОАО «Мокинское»

3.1 Анализ учетной политики предприятия

ОАО «Мокинское» является плательщиком налога прибыль организаций.

В ОАО «Мокинское» объектом налогообложении выступают доходы от реализации продукции за вычетом расходов. Доходами в организации прознается выручка от реализации сельскохозяйственных машин и оборудования. К расходам предприятия относятся прямые расходы предприятия – себестоимость реализованной техники и оборудования.

К косвенным расходам относятся расходы:

Состав косвенных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль:

суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству;
расходы на сертификацию продукции и услуг;
расходы на противопожарную охрану;
расходы на обеспечение нормальных условий труда;
арендные и лизинговые платежи;
расходы на содержание служебного транспорта;
командировочные расходы;
расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
расходы на оплату услуг связи;
рекламные расходы;
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечень прочих расходов открыт, предприятие ОАО «Мокинское» в процессе своей деятельности расширять список косвенных расходов.

Анализ содержания учетной политики _{человека}ОАО «Мокинское» представлен в таблице 14.

Таблица 14 - Содержания учетной политики _{человека}ОАО «Мокинское»

Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, подлежащие раскрытию в учетной политике организации	Сравнительный анализ содержания учетной политики
	Учетная политика организации на 2019г.	Оценка полноты, целесообразности принятых альтернатив
Организационно-техническая часть
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет в организации ведется единолично главным бухгалтером	Соответствует ст. 7 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете"
Форма ведения бухгалтерского учета	Автоматизированная с применением программы 1С
Регистры бухгалтерского учета	Формируются в программе 1С:
Приложения
Рабочий план счетов	Утвержден приказом №406-ОС от 14.10.2013 г.
График документооборота	Утвержден приказом №406-ОС от 14.10.2013 г.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств	Утвержден приказом №406-ОС от 14.10.2013 г.

В целом можно _{развития}отметить, что _{качества}содержание _{изменения}документов, регулирующих систему учета _{основных}в ОАО «Мокинское» соответствуют требованиям действующего _{является}законодательства.

Система _данныхналогообложения у ОАО «Мокинское» общая.

ОАО «Мокинское» исчисляет и уплачивать следующие _{изменения}налоги и взносы:

налог на _фондовприбыль организаций
НДС
взносы в ПФ и ФСС;
по _{продукции}НДФЛ (предприятие _{изменения}является налоговым агентом).

Предприятие _{изменения}является плательщиком следующих налогов и взносов: взносы в пенсионный фонд, вносы на _фондовобязательное _службымедицинское _службыстрахование, ФСС, налог на _фондовприбыль организаций, НДС. Как налоговый агент уплачивает налог на _фондовдоходы физических лиц. Остальные _{положения}же _уровняналоги, такие _{изменения}как, налог на _фондовимущество, налог на _фондовтранспортные _{положения}средства _{организации}не _{общества}исчисляется и не _{общества}уплачивается так как у предприятия нет объектов налогообложения по _{продукции}данным налогам.

3.2 Система регистров налогового учета

Регистры налогового учета - это табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

По налогооблагаемым объектам регистры сгруппированы следующим образом:

- Регистры учета доходов от реализации — формируются данные о выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- Регистры учета понесенных расходов — формируются данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

- Регистры учета доходов и расходов от реализации — формируются данные о реализации имущества и имущественных прав;

- Регистры учета внереализационных доходов и расходов — внереализационные доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета;

- Регистры учета убытков — формируются данные об убытках, принимаемых к налогообложению на определенных условиях.

Регистры налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном виде (в электронных таблицах Excel).

Регистры налогового учета могут иметь двух или трехуровневую иерархию, например:

1 уровень — карточки налогового учета; справки — расчеты;

2 уровень — аналитические и/или синтетические регистры учета доходов и расходов;

3 уровень — сводные регистры учета доходов и расходов.

Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей. Синтетические ведомости составляются для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости. Синтетические ведомости составляются на основании данных бухгалтерского учета и/или аналитических ведомостей налогового учета.

Аналитические ведомости заполняются на основании данных карточек налогового учета или на основании первичных бухгалтерских документов. Аналитические ведомости составляются для расшифровки показателей, включаемых в синтетические ведомости.

Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе регистров бухгалтерского учета:

— аналитических и/или синтетических ведомостей,

— журналов — ордеров,

— карточек по отдельным счетам,

— сальдо — оборотных ведомостей и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе:

— карточек учета и

— справок — расчетов.

Карточки ведутся для налогового учета:

— основных средств и нематериальных активов,

— отдельных расходов будущих периодов и

— учета списания убытков.

Карточки учета основных средств заполняются на основании первичных документов. Карточки списания убытков, учета расходов (убытков) будущих периодов ведутся на основании ведомостей налогового учета.

Справки — расчеты составляются для учета отдельных объектов налогового учета, например:

— нормируемых расходов,

— резерва сомнительных долгов,

— суммы убытка, принимаемого в целях налогообложения по передаче права требования до наступления срока платежа и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов, например, ведомость добровольного страхования работников.

Регистры налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.

3.3 Порядок признания и налоговый учет доходов от реализации

В качестве доходов от основной деятельности признаются доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.

Доходы определяются на основании:

- первичных учетных документов, которые в соответствии определяются как документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

- других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы (например, гражданско-правовые договоры, расчетные документы);

- документов налогового учета.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами являются доходы, не отнесенные к выручке организации от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. В статье 250 НК РФ указаны виды доходов, которые признаются внереализационными.

3.4 Порядок признания и налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

К косвенным расходам относятся расходы: состав косвенных расходов, которые _{положения}уменьшают налоговую базу по _{продукции}налогу на _фондовприбыль:

суммы налогов и сборов, начисленные _{положения}по _{продукции}действующему законодательству;
расходы на _фондовсертификацию продукции _связии услуг;
расходы на _фондовпротивопожарную охрану;
расходы на _фондовобеспечение _{изменения}нормальных условий труда;
арендные _{положения}и лизинговые _{положения}платежи;
расходы на _фондовсодержание _{изменения}служебного _{является}транспорта;
командировочные _{положения}расходы;
расходы на _фондовюридические, информационные, консультационные _{положения}и аудиторские _{изменения}услуги;
расходы на _фондовоплату услуг связи;
рекламные _{положения}расходы;
взносы на _фондовстрахование _{изменения}от несчастных случаев и профзаболеваний.

Перечень прочих расходов открыт, предприятие _{изменения}ОАО «Мокинское» в процессе своей деятельности _{органов}может расширять список косвенных расходов.

Документально _{развития}подтвержденные _{положения}расходы:

- документами, оформленными _{состояния}в соответствии _связис законодательством Российской Федерации;

- документами, косвенно _{развития}подтверждающими _{состояния}произведенные _{положения}расходы (например, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные _{положения}документы, отчет о выполненной работе в соответствии _связис договором).

Расходы, связанные _{положения}с реализацией в ОАО «Мокинское»:

- материальные _{положения}расходы;

- расходы на _фондовоплату труда;

- прочие _{изменения}расходы.

Внереализационные _{положения}расходы:

- расходы в виде _{решения}процентов по _{продукции}долговым обязательствам любого _{является}вида;

- расходы на _фондовуслуги банков;

3.5 Особенности ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на _фондовприбыль, необходимо _работыопределить налоговую базу (то _{качества}есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на _фондовсоответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы содержит:

период, за который определяется налоговая база
сумма _данныхдоходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
сумма _данныхрасходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
прибыль (убыток) от реализации
сумма _данныхвнереализационных доходов
прибыль (убыток) от внереализационных операций
итого _{является}налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма _данныхубытка, подлежащего _{является}переносу.

В таблице 15 определим объект налогообложения за 2017-2019 год.

Таблица 15 – Определение налогооблагаемой базы, тыс. руб.

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абс. откл. 2019 г. к 2017 г.
Доходы от реализации	83742,00	83837,00	120206,00	36464
В т.ч. выручка от реализации собственного производства	83742,00	83837,00	120206,00	36464
Внереализационные расходы	1746	20793	6546	4800
Расходы организации всего, в т.ч.	82336,00	94896,00	119684,00	37348
-прямые расходы налогоплательщика, осуществляющего оптовую торговлю	82336,00	94896,00	119684,00	37348
Внереализационные расходы всего	0	0	0	0
Налоговая база для исчисления налога	3152,00	9734,00	7068,00	3916

Как видно из таблицы 15 доходы от реализации за 3 года увеличились по общепринятой системе налогообложения на 36464 тыс. руб., за счет увеличения реализации по обшей системе налогообложения, увеличилась налогооблагаемая база предприятия на 3916 руб., что повысило налог на прибыль перечисляемый в бюджет субъекта РФ и в федеральный бюджет РФ.

В качестве порядка признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль применяется метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

3.3 Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы содержит:

период, за который определяется налоговая база
сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
прибыль (убыток) от реализации
сумма внереализационных доходов
прибыль (убыток) от внереализационных операций
итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Рассмотрим в таблице 16 отразим порядок исчисления налога на прибыль в ОАО «Мокинское»

Таблица 16 - Порядок исчисления налога на прибыль ОАО «Мокинское»

Показатели	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Абс. откл. 2019 г. к 2017 г.
Налоговая база для исчисления налога	3152,00	9734,00	7068,00	3916
Ставка налога всего	20	20	20	0
В т.ч. в федеральный бюджет РФ	2	2	2	0
В бюджет субъекта РФ	18	18	18	0
Сумма исчисленного налога	630,4	1946,8	1413,6	783,2
В т.ч. в федеральный бюджет РФ	63,04	194,68	141,36	78,32
В бюджет субъекта РФ	567,36	1752,12	1272,24	704,88

Как видно из таблицы 16, что в связи с увеличением налогооблагаемой базы на 3916 тыс.руб., налог на прибыль организации увеличился на 783,2 тыс. руб.

Согласно статье 287 НК РФ ОАО «Мокинское» осуществляет порядок уплаты налога в бюджет в виде авансовых платежей по квартально.

Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода. Налоговый период в ОАО «Мокинское» по исчислению и уплате налога на прибыль считается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Так за 1 квартал декларация подается не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 месяцев не позднее 28 октября, за год не позднее 28 марта года следующего за истекшим.

Расчеты с бюджетом осуществляются на основании исчисленного налога и уплаченных авансовых платежей за предыдущие периоды.

3.6 Налоговый учет внереализационных операций

Суммы внереализационных доходов и расходов должны быть отражены в налоговом учете. Цель налогового учета - получение показателей для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета заносятся в налоговые регистры.

При этом в Налоговом кодексе РФ отсутствуют формы налоговых регистров. Таким образом, предприятиям предоставлена возможность разработать их самостоятельно.

Показатели, сформированные в итоговых регистрах, переносятся в соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль и участвуют в формировании налоговой базы.

Сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период отражается нарастающим итогом в Регистре учета доходов текущего периода.

Записи в Регистре учета доходов текущего периода производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Цель регистра - выявить суммы доходов отчетного (налогового) периода, используемые при заполнении декларации.

Общая сумма по виду дохода используется при заполнении строк 011, 020-100 приложения № 1 к листу 02 декларации и строки 030 "Внереализационные доходы" листа 02 декларации. По данной строке сумма внереализационных доходов должна быть выделена отдельно.

Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового периода) на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов.

Ведение регистра предоставляет возможность сгруппировать информацию по видам внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ. Общая сумма расходов используется для заполнения строк 040 "Внереализационные расходы", 041 "Убыток, образовавшийся при уступке права требования" (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ) листа 02 декларации.

В качестве источников сумм соответствующих расходов также используются соответствующие регистры налогового учета в зависимости от вида внереализационного расхода, в частности:

- по расходам на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества

- Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- Регистр учета расходов на оплату труда;

- Регистр начисления налогов и т.д.;

- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте

- по данным бухгалтерского учета (кроме случаев, когда организация выступает в качестве комиссионера в соответствии с п. 30 ст. 270 НК РФ);

- по расходам в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ – специальный регистр;

- по расходам в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) – специальный регистр;

- по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам – Регистр движения резерва по сомнительным долгам;

- по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств – Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

по расходам в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно – материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде – Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

по расходам на оплату услуг банка – Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

по расходам, понесенным по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг – специальный регистр;

по суммам дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию – Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на отчетную дату;

по убыткам, образовавшимся при уступке права требования, - Регистр – расчета финансового результата от уступки прав требования и Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

3.7 Порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль

Налоговая отчетность по налогу на прибыль в ОАО «Мокинское» формируется в 1 С «Бухгалтерия». К налоговой отчетности по налогу на прибыль относится налоговая декларация – Форма КНД1151006. Отчетность на предприятии сдается электронно через систему Гарант.

Данная форма состоит из таких разделов:

Нулевой лист – титульный.

Раздел 1.1 на первом листе. Его заполняют организации, которым вменено уплачивать авансовые суммы налога на прибыль.

Лист 2 служит для расчета суммы сбора.

В Приложении № 1 – доходы от сбыта продукции и внереализационные, то есть, не связанные с производством.

В Приложении № 2 – расходы для производства и не связанные с ним, а также убытки периода.

Эти разделы заполняются в обязательном порядке, остальные – по необходимости: операции по ценным бумагам, получение дивидендов, деятельность обособленных филиалов и так далее.

Титульный лист в бланке декларации по налогу на прибыль организации содержит ИНН, КПП, номер корректировки (первая отчетность – 0), код периода, данные о плательщике – юридическом лице. Внизу ставится дата и подпись лица, составлявшего документ. Далее заполняется раздел, содержащий суммы авансовых платежей, если именно такое перечисление средств установлено для организации.

На втором листе производится исчисление суммы налога. В Приложениях указываются суммы доходов/расходов. Все данные должны иметь документальное подтверждение – чеки, квитанции, договоры и так далее.

Валютой декларации являются российские рубли. Копейки округляются в сторону увеличения. Исправления не разрешены, тем более путем использования корректоров, в отсутствующих показателях надо поставить прочерки, не отставляя поля пустыми. Если за период был убыток, он проставляется с минусовым значением. При заполнении разрешено использовать синюю или черную пасту, можно распечатать документ на принтере. Страницы нумеруются.

При заполнении каждого раздела стоит придерживаться таких правил:

Лист 02 декларации по налогу на прибыль служит для расчета суммы. Указывается код 1,2 или 3. Суммы вносятся после заполнения приложений и в соответствии с ними.

Раздел 1 служит для внесения суммы налога, которая была подсчитана самим налогоплательщиком. Его необходимо заполнить, если учитываются авансовые суммы, выплаты осуществляются организацией ежемесячно или получен доход от дивидендов.

В Приложении 1 заполняем графы: доходы от основного хозяйствования, выручка от сбыта товара, обнаруженные после инвентаризации излишки, проценты и внереализационные доходы.

В Приложении 2 декларации по налогу на прибыль указываются расходы: прямые, налоговые, коммерческие, внереализационные. Сумма прописывается в графе №3.

Приложение 3 надо заполнить в том случае, если в периоде реализовывалось имущество и оказывались услуги.

В приложение Г представлена декларация за 2019 год.

3.8 Направления оптимизации налогообложения прибыли

Для снижения налоговой нагрузки ОАО «Мокинское» можно порекомендовать выбрать оптимальный налоговый режим. Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Мокинское» в 2020 году при различных налоговых системах в таблице 17.

Таблица 17 – Налоговая нагрузка ОАО «Мокинское» в 2020 году при применении различных налоговых систем

Наименование показателя	Общепринятая система	УСНО
Наименование показателя	Общепринятая система	6%	15%
Общая сумма выручки от реализации, тыс. руб.	120206	120206	120206
Сумма налоговых платежей, без учета страховых взносов, тыс. руб.	4073,4	10861,4	3727,3
Налоговая нагрузка без учета страховых взносов, %	3,39	9,04	3,10
Страховые взносы, тыс. руб.	8014	8014	8014
Общая сумма налогов с учетом страховых взносов, тыс. руб.	12087,4	18875,4	11741,3
Налоговая нагрузка с учетом страховых взносов, %	10,06	15,70	9,77

Из таблицы 17 видно, что наименьшая налоговая нагрузка у ОАО «Мокинское» в 2020 году может быть при применении таких специальных режимов как УСНО с объектом обложения «Доходы-расходы» и общепринятая система налогообложения.

Заключение

Объектом курсовой работы выступило предприятие _{изменения}ОАО «Мокинское», занимающееся реализацией сельскохозяйственной продукцией.

Чистая прибыль на предприятия была увеличена за счет роста прочих доходов предприятия.

Система налогообложения у предприятия ОАО «Мокинское» общепринятая.

ОАО «Мокинское» исчисляет и уплачивать следующие налоги:

федеральные налоги:

налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль;
земельный налог;

Учетная политика разработанный в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Наименьшая налоговая нагрузка у ОАО «Мокинское» в 2020 году может быть при применении таких специальных режимов как УСНО с объектом обложения «Доходы-расходы» и общепринятая система налогообложения

Список литературы

Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Федеральный закон РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2018 N 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2017 N 30406) [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ «О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения» [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Письмо ФНС РФ от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 «О направлении заявления в налоговый орган» [Электронный ресурс]- Режим доступа [Консультант плюс]- Загл. с экрана.
Аронов А.В., В.А. Кашин. Налоговая политика и налоговое администрирование [Текст]: Учебное пособие - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 544 с.
Бланк И. А. Управление финансовыми ресурсами. — М.: Омега-Л, 2011. — 768 с.
Ендовицкий Д.Л., Рахматуллина P.P. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст].- М: КНОРУС,2017.-255.
Кумбашева Ю. А.. Экономические и социальные проблемы современной России [Электронный ресурс]: учебник / Ю. А. Кумбашева. - 2-е изд., стереотип. - М.: ФЛИНТА, 2018. - 316 с.
Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учебник для
студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и
налогообложение» [Текст] – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.-256 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов [Текст]. / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов, - ЮНИТИ-ДАНА, 2011 – 562с.
Найт Ф. Х. Риск, неопределенность и прибыль / Ф. Х. Найт. – М.: Дело, 2003. – 352 с.
Налоги и налогообложение. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Вектор, М, -2017 – 410 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие [Текст]/ О.В. Качур. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2017-278 с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов [Текст]. / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов, - ЮНИТИ-ДАНА, 2019-362 с.
Налоговый учёт [Текст]: учебник/Нестеров Г.Г., А.В.Терзиди, - М.: Рид Групп, 2018 – с. 370.
Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В.Ф. Тарасовой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2017. – 485 с.
Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов, обучающихся по экономическим и управленческим направлениям и специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Юрайт, 2018. – 393 с. – (Бакалавр. Базовый курс).
Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова / Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. – 7-е изд., – М.: «А ТЕМП», 2017. – 1062 с.
Марчева И.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский университет, 2018. – 122 с.
Основы налогового планирования [Текст]. - / Е.Н.Евстигнеев. – Спб.: Питер, 2017- с. 236.
Способы оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] - // Кузьминых А.Н. - Электронная версия учебника – 2017. – http://www.taxman.ru
Самуэльсон П. Э. Экономика Т.II. / П. Э. Самуэльсон. – М: НПО «АЛГОН» ВНИИСИ, 2012. – 416 с.
Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2017. — 639 с.
Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес [Текст]: учебное пособие для вузов / Под ред. профессора М.И. Баканова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 686 с.
Щепотьев А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2017. – 161 с.
Южанов И.А. Расширение доступа малого бизнеса к финансированию в России, Тасис СМЕРУС 9803 в рамках проекта «Поддержка развития малого предпринимательства» [Текст].-2019- 378 с.
Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе [Текст].-М,:ИНФРА
Юрзинова И.Л. «Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы» [Текст].// Налоговая политика и практика.- 2017.- №5 (53).
Шумпетер Й.А. Теория экономического развития / пер. с нем. В.С. Автономова и др. — М.: Директмедиа Паблишинг, 2017. — 455 с.

Приложения

Приложение А - Организационная структура ОАО «Мокинское»

ОАО «Мокинское»

Экономический отдел

Агрономический отдел

бухгалтерия

Кадровый отдел

Инженерный отдел

Зоотехнический отдел

Ветеринарный отдел

Приложение Б- Структура управления ОАО «Мокинское»

Структура управления ОАО "Мокинское"

Общее собрание совета директоров

Совет директоров

Генеральный директор

Гл.ветврач.

Главный бухгалтер

главный энергетик

Главный экономист

гл. агроном

гл.инженер

гл. зоотехник

вет. Санитар

зам.гл. бухгалтера

электрики

учетчик

зав. мехтоком

зав. мастерской

зав. гаражом

зоот. По кормам

вет.фельдшер

бухгалтера

зав.нефтебазой

нормировщик

кладовщик

Зав. Столовой

бриг. Тракторной бригады

бриг. по МТФ

кассир

зав. центр. складом

отдел кадров и секретарь

кладовщих по запчастям

зоот. Селекционер

бриг. По телятнику

уборщица конторы

Приложение В – Отчетность предприятия

Приложение Г – Декларация по налогу на прибыль