Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования вызвана тем, что в ходе хозяйственной деятельности в организациях происходит огромное число хозяйственных операций, изменяющие остатки как средств, так и их источников в балансе. Оперативное управление предприятием для принятия соответствующих управленческих решений вызывает надобность располагать непрерывной информацией, как о состоянии, так и о движении активов, а также источников их образования.

При этом составлять новый баланс после любой операции невозможно, таким образом, все хозяйственные операции, сначала отображаются на счетах бухгалтерского учета, потому как баланс составляется на первое число месяца (квартала, года), нельзя при помощи него повседневно следить за изменениями, которые происходят в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования.

Для текущего учета и контроля применяется система счетов бухгалтерского учета Российской Федерации.

Система счетов представляет собой способ экономической группировки, а также текущего отображения и оперативного контроля за активами предприятиями и за хозяйственными операциями.

Любой бухгалтерский счет назначен с целью отражения определенного объекта учета. На основе первичных документов на счете как накапливаются, так и группируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

На основании сказанного выше можно сформулировать вывод о том, что тема настоящей работы – актуальна. Также значимость и актуальность курсовой работы подтверждается авторитетными экономистами, которые посвящают ей немалую часть собственных исследований. Потому как без существования счетов довольно трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком как с порядком, принципами, так и с правилами введения учета на том, либо на другом счету. Из этого появляется надобность исследования и классификаций счетов бухгалтерского учета по разнообразным признакам.

Степень разработанности темы курсовой работы. Система бухгалтерских счетов и двойной записи рассматривалась в большом количестве научных трудов отечественных и зарубежных авторов: Аблина Л., Дима М.А., Златина Н.П., Лапицкая Л.Г., Ковалев В.В., Куликова Л.И., Куттер М.И., Соколов Я.В. и др. Теоретическим и практическим вопросам системы бухгалтерского учета уделяли М.Куттер, Н. Хахонова, Ю. Бабаев, Е. Соколова, С.А. Уткина и другие.

Целью данной курсовой работы является изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, двойной записи, а также исследование особенностей введения учета на счетах различного типа и структуры.

Объект исследования – бухгалтерские счета и корреспонденция счетов, двойная запись.

Предмет – структура бухгалтерских счетов.

Задачами выступают:

1) раскрыть сущность системы счетов бухгалтерского учета;

2) исследовать характеристику активных, пассивных и балансовых, синтетических и аналитических счетов;

3) выявить структуру бухгалтерского счета;

4) раскрыть функции счетов как текущего инструмента бухгалтерского учета;

5) раскрыть сущность и структуру активного и пассивного счета;

6) дать понятие корреспонденции счетов, а также определить факторы, влияющие на нее;

7) рассмотреть классификацию корреспондентских счетов, привести примеры;

8) рассмотреть двойную запись.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы и принципы исследования, полагающие исследование системы бухгалтерских счетов, их видов и классификации, а также двойной записи и корреспонденции счетов. Использовались как общие, так и специальные методы исследования: классификационный метод, методы анализа, синтеза, метод описания, сравнения, системного подхода, что позволило обеспечить достоверность выводов, которые сформулированы в данной курсовой работе.

Практическая значимость работы состоит в возможности применения результатов изучения в практической деятельности, а также для дальнейшего изучения бухгалтерского учета.

1. Сущность счетов бухгалтерского учета, их функции и их структура

1.1 Сущность бухгалтерского счета

На всяком предприятии ежедневно совершается огромное множество операций, отражающиеся в текущем учете с помощью счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, счетом именуется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам – средствам и источникам предприятия.^[1] Счет выступает значимым инструментом с целью отражения, а также разъяснения взаимосвязей, лежащие в основании хозяйственных операций.

Все счета группированы и представлены в форме «Плана счетов бухгалтерского учета», который содержит в себе 9 классов.

На любом счете учитывается один объект либо группа однородных экономических объектов. Тем самым изменение объектов, которые учитываются на счетах, происходит в двух направленностях, а именно: в сторону роста либо в сторону понижения. К примеру, число материалов на складе, задолженность организации перед поставщиком могут повышаться либо понижаться. Таким образом, в бухгалтерском учете принят «принцип раздельной записи» увеличения и уменьшения. С целью этого бухгалтерский счет разделен на две части, а именно: левая часть именуется дебетом, а правая – кредитом.^[2]

Отметим, что как элемент метода бухгалтерского учета счет дает возможность следить за изменениями, происходящими в составе как активов, так и пассивов, и дает возможность следить за их состоянием на назначенное число. Также надобность счета состоит в отображении доходов, расходов, а также финансового результата организации.

Наряду с этим на счете накапливается вся информация о влиянии хозяйственных операций на отображаемый объект бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сформулировать вывод о том, что счета выступают главным средством сбора, обобщения, накопления информации хозяйствующего субъекта.

Кроме того счета бухгалтерского учета, с одной стороны, характеризуют производственно-финансовую, а именно экономическую деятельность предприятия, с другой стороны исполняют определенные функции, а именно располагают конкретным назначением и построением. Надобность классификации счетов исходит из наличия огромного числа объектов бухгалтерского учета, характеризующаяся значительной разнообразностью. Суть систематизации состоит в том, чтобы правильно, а также четко описать объекты бухгалтерского учета на основании бухгалтерских счетов, и расположить их в назначенном порядке. Группировка счетов дает возможность познать как содержание, так и назначенность счетов, и единообразие в отображении хозяйственных операций.^[3]

Потому как счета выступают вместе с тем, как носителем информации, так и источником ее получения, то группировка должна реализовываться по разнообразным признакам. Данные признаки должны отображать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой действуют те либо иные объекты, и специфики формирования информационных потоков для управленческих необходимостей организации.^[4] Данные подходы к систематизации счетов вполне можно реализовать, потому, как система счетов выступает постоянной структурой, которая нормативно регулируема и применяема в учете уже продолжительный период времени.

Однако группировка сводится не только к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а заключается в конструировании системы счетов, созданной на изучении производственно-хозяйственных, а также финансовых процессов, которые составляют деятельность экономических субъектов, анализе надобности в информации с целью их как отражения, так и раскрытия возможностей получения данной информации.^[5]

Стоит сказать, что систематизация бухгалтерских счетов ориентирована на определение минимума счетов, надобного и достаточного с целью описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения данных объектов по определенным счетам, разбивку образованной системы на классы, которые систематизированы согласно общему назначенному признаку.

На основании этого, все счета группируются согласно трем основным признакам, а именно: экономическому содержанию, назначению и структуре, по отношению к бухгалтерскому балансу.^[6] Данная группировка дает возможность раскрыть экономическую суть объектов бухгалтерского учета, а также правила накопления информации.

Эта систематизация отвечает на вопрос, что отражается на том либо на ином счете. Иначе говоря, какова природа учитываемого объекта, сколько необходимо счетов с целью того, чтобы тот либо иной объект получил полную характеристику в текущем учете. Лишь при данном соответствии назначенным требованиям информация о каком-нибудь объекте будет нужна для пользователей для принятия ими обоснованных решений по управлению.

По данному признаку выделяют три главные категории счетов, а именно: счета учета хозяйственных средств, счета учета источников хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов.^[7]

Счета учета хозяйственных средств назначены с целью отражения состояния как основных, так и оборотных средств предприятия.

Построение систематизации счетов согласно экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и тем самым перечень счетов направлен на любую его стадию.

На основании этой классификации в некоторые группы выделены ресурсные счета, а также счета процессов производства. Всякий из счетов, который представлен в соответствующей группе, исполняет собственную роль на основании экономической сути того объекта, содержание которого он раскрывает. Классифицируя счета согласно экономическому содержанию, можно выделить следующие группы:^[8]

Основные средства выступают активами предприятия, применяются более 12 месяцев либо более одного операционного цикла, а также сохраняют как внешний вид, так и свойства, и переносят собственную стоимость на изготавливаемую продукцию, исполняемые работы либо оказываемые услуги по частям, в виде амортизационных отчислений. Данные характерные признаки основных средств привели к выделению специальных счетов для их учета: 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Оборотные средства организации применяются в одном цикле производства, утрачивают как внешний вид, так и свойства, а также переносят собственную стоимость на изготавливаемую продукцию, исполняемые работы либо оказываемые услуги целиком в одном цикле производства. Оборотные средства весьма многообразны, однако их можно объединить в две большие группы такие как: материально-производственные запасы и денежные средства.

Так, характерным видом денежных средств выступает дебиторская задолженность. Она может появиться в виде долгов работников собственной организации, к примеру, задолженность работников по подотчетным суммам, учитывающую на счете «Расчеты с подотчетными лицами». Дебиторская задолженность иных предприятий учитывается на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками».^[9]

На счетах учета источников хозяйственных средств отображается информация о видах источников: собственных и привлеченных.

На счет учета собственных источников собирают информацию об уставном и добавочном капиталах, фондах, резервах, финансировании, прибыли.

На счетах учета привлеченных источников фиксируется вся кредиторская задолженность, а именно долги иным предприятиям и лицам. Они подразделяются на две части, а именно: счета учета обязательств по расчетам и счета учета обязательств по распределению.

Счета учета хозяйственных процессов - это обособленные группы счетов, любая из которых отображает один из трех хозяйственных процессов. На данных счетах накапливается информация о хозяйственном процессе от его начала и до конца, которая дает возможность осуществлять оперативный анализ, а также принимать надобные управленческие решения.^[10]

Следующий способ систематизации бухгалтерских счетов заключается в их разделении по группам в зависимости от назначенности и от структуры.^[11] Эта группировка, отвечает на вопросы для чего необходимы те, либо иные счета, какие показатели можно получить при помощи некоторых счетов с целью, чтобы эффективно управлять организацией, как организован и ведется учет на назначенных группах счетов?

Кроме того классификация счетов бухгалтерского учета по назначенности и структуре выступает наиболее сложным видом классификации в сопоставлении с классификацией по самостоятельности использования и в отношении к бухгалтерскому балансу. Верхний уровень данной классификации практически целиком представляет собой часть систематизации по самостоятельности использования. А именно счета также подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие и забалансовые. (Приложение 3)

Основные счета назначены с целью обобщения информации об имуществе предприятия хозяйственных средствах, а также об источниках их образования. Они выступают основой с целью составления бухгалтерского баланса. При помощи основных счетов реализовывается контроль за обеспеченностью процесса производства всеми надобными ресурсами, состоянием расчетов. Данные счета выступают ведущими в отношении к иным категориям счетов.^[12]

Основные счета разделяются на счета по учету имущества, источников средств и расчетов.

Регулирующие счета применяются с целью регулирования оценки хозяйственных средств, а также источников. Счета данной группы не играют самостоятельной роли в учете, их назначенность – уточнение, корректировка оценки некоторых видов имущества и его источников. Счета используются в бухгалтерском учете параллельно с основными счетами, при этом корректируют отображаемые суммы.^[13]

Отметим, что по способу уточнения основных счетов регулирующие счета делятся на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

Дополнительные счета применяются в результате дооценки объекта, а также располагают непосредственной связью с основными счетами.

Контрарные счета назначены с целью понижения оценки хозяйственных средств либо источников. Они непосредственно связаны с основными счетами, а также всегда располагают характеристикой, противоположной характеристике основного регулируемого счета.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные в зависимости от характеристики основного регулируемого счета. (Приложение 3)

Распределительные счета (собирательно-распределительные) назначены с целью, как сбора, так и дальнейшего распределения назначенной информации. Надобность в данных счетах возникает в результате учета затрат на производство, при целевом поступлении либо расходовании средств. Специфика счетов данной категории заключается в том, что по окончании учетного периода они закрываются. Собранные на них суммы распределяются между объектами учета наряду с принятой базой распределения.^[14]

Распределительные счета содержат в себе две основные группы счетов, а именно такие как: производственные и накопительные (контрольные).

Производственные счета назначены с целью отражения некоторых стадий кругооборота средств организации, а также учета накладных расходов. Они применяются с целью накопления информации о тех затратах, которые невозможно непосредственно отнести на определенные виды продукции, а именно косвенных (накладных) расходах. В конце учетного периода данные расходы списываются с производственных счетов, а также распределяются между видами продукции.

Порядок распределения общепроизводственных расходов и иных аналогичных расходов между некоторыми объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Тем самым распределение накладных расходов осуществляется на основании нормативных документов по бухгалтерскому учету либо пропорционально критерию распределения. В качестве критерия могут быть избраны: сумма прямых расходов, стоимость израсходованных материалов, начисленная сумма оплаты труда основных работников и др.

Остатка на счетах учета накладных расходов не бывает, потому, как в конце учетного периода они закрываются, а все расходы включаются в себестоимость продукции.^[15]

На накопительных счетах собирают информацию с целью дальнейшего, как распределения, так и списания на различные счета, которые не относятся к процессу производства. При помощи данных счетов обеспечивается контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.^[16]

Калькуляционные счета назначены с целью исчисления себестоимости выпущенной продукции, исполненных работ либо оказанных услуг в отчетном периоде.

Калькуляционные производственные счета собирают информацию как о прямых, так и о накладных затратах на различные виды производств (основное, вспомогательные, капитальное строительство и т.п.) и дают возможность назначить расходы на производство продукции в целом, по некоторым подразделениям предприятия, некоторых видов продукции.

Калькуляционные счета предоставляют контроль за целесообразным расходованием ресурсов. Все счета этой группы – активные. По дебету их отражают прямые затраты на производство, а также косвенные распределенные затраты, по кредиту – стоимость готовой продукции (работ, услуг).^[17]

Особенностью счетов данной группы выступает то, что на них могут быть остатки – это затраты, которые не вошли в стоимость продукции в этом отчетном периоде. Данные затраты именуются «незавершенное производство».

Сопоставляющие счета назначены с целью обобщения информации о формировании и применении финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.^[18]

Счета данной категории разделяются на счета раскрытия финансового результата и счета его отражения.

Раскрытие финансового результата осуществляется путем сопоставления как дебетовых, так и кредитовых оборотов на соответствующих счетах. В результате сравнения дебетового и кредитового оборотов выявляется прибыль либо убыток. В случае если кредитовый оборот меньше дебетового, тогда финансовым результатом выступает убыток.

К счетам отражения финансового результата относится счет 99 «Прибыли и убытки». Раскрытый финансовый результат на счетах реализации далее отображается на данном счете.^[19]

Забалансовые счета назначены с целью обобщения информации, как о наличии, так и о движении ценностей, которые не принадлежат предприятию, однако временно находятся в его пользовании либо в распоряжении. Данные счета не корреспондируют с иными счетами. В них производятся односторонние записи – лишь по дебету (увеличение) либо по кредиту (уменьшение). Строение забалансовых счетов соответствует строению активных счетов.^[20]

Таким образом, можно сформулировать вывод о том, что надобность классификации счетов вытекает из наличия огромного числа объектов бухгалтерского учета, характеризующаяся значительным многообразием. Все счета систематизируются в зависимости от их назначенности на: балансовые счета, результативные счета, регулирующие счета, распределительные счета, производственные счета, калькуляционные счета, сопоставляющие счета и забалансовые счета. По экономическому содержанию счета группируются на: счета учета хозяйственных средств, счета учета источников хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов. А также бухгалтерские счета разделяются на котрактивные и на контрпассивные. Следовательно, с целью достижения единообразия необходима не просто концепция плана счетов, а концепция классификации счетов. Из этого вытекает, что в основании плана должна находится систематизация счетов.

1.2 Структура и функции счетов как текущего инструмента бухгалтерского учета

Учет, как средств, так и источников на счетах бухгалтерского учета реализовывается непрерывно, а также последовательно. Любой счет бухгалтерского учета обладает собственным как номером, так и названием, показывает, какие средства, а также процессы отражаются на данном счете.

Счет - это таблица, в заглавную часть которой заносят наименование одной из статей актива либо пассива баланса. Соответственно это и будет наименование счета.^[21]

В любом счете отображаются данные о хозяйственных фактах, свойственные положительным либо негативным воздействием на величину общего показателя этого счета. Вместе с тем таблицу счета подразделяют на две части, из которых одна назначена с целью отражения увеличения, а другая — уменьшения. Данные части счета именуют: левую — дебет (от лат. debet - быть должным); правую — кредит (от лат. credit - проявлять доверие, верить), а именно структура бухгалтерского счета весьма проста и состоит из трех основных элементов, а именно: код и наименование счета, сторона счета, а именно сторона дебета и сторона кредита.^[22]

Кодом именуется цифровой символ, присваивающейся любому счету. Надобность применения кодов предусматривает наиболее легкого запоминания, и для автоматизированной обработки информации.

Название счета характеризует определенный объект, который учитывается на этом счете и выражает экономическое содержание счета.

Стороны счета выступают условно-техническими обозначениями, которые назначены с целью его группировки.

Данные о хозяйственных операциях, которые отражаются на счете, являются вектором числовых показателей со знаками плюс либо минус, которые и назначают в какой части счета (дебет - кредит) они будут зафиксированы. В случае если на дебете счета отображаются хозяйственные факты, которые характеризуют рост того объекта учета, для которого открыт этот счет, то на его кредите - факты, понижающие данный объект. Либо, напротив, на дебете - понижение, а на кредите - повышение объекта учета.^[23] Всякий хозяйственный факт получает отображение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, выступают универсальным приемом, который дает возможность строить информационную систему. Подсчет всех данных, которые зарегистрированы по счету, именуется его оборотом. Оборот отображает движение хозяйственных средств, а также их источников. Итог записей по дебету счета - дебетовый оборот, итог по кредиту - кредитовый оборот. Разность между суммами, которые проставлены на одной стороне счета, и суммами, которые указаны на иной его стороне, именуется остаток по счету либо сальдо. Данная сумма отображает величину остатка, наличия назначенного вида средств либо источника на дату составления баланса, зачастую на первое число месяца.

Сальдо счета показывает состояние имущества, и источников его формирования на начало и на последний день этого месяца. Сальдо на начало отчетного месяца именуют начальным сальдо, а на конец - конечным, который получен за этот отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, или кредитовым, или нулевым.^[24] Счет, который не имеет сальдо (оно равно нулю), именуется закрытым счетом. Открыть счет - обозначает отобразить на нем данные хотя бы об одной хозяйственной операции, закрыть счет - свести его сальдо к нулю. (Приложение 1 таблица 1 и таблица 2)

От значения сальдо главным образом зависит порядок регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете.^[25]

Отметим, что внутреннее строение бухгалтерских счетов с целью отражения хозяйственных операций во многом зависит от установления местонахождения на счете начального сальдо, от которого главным образом зависит решение, с какой стороны, а именно в дебет либо в кредит счета, необходимо записать операцию, характеризующую повышение либо понижение начального сальдо. В Приложении 1 показаны все два уровня отображения данных и алгоритм определения сальдо по счету. Бухгалтерские проводки объединяются в группы по корреспондирующим счетам, из которых далее получают оборот по счету.

Сформулируем вывод о том, что структура бухгалтерского счета содержит в себе такие главные элементы как: код, наименование счета, стороны счета, любая из сторон с целью отражения показателя, который характеризует состояние объекта наблюдения на начало и конец отчетного периода предназначено сальдо, а для учета изменений, которые ориентированы на увеличение либо на понижение начальной величины назначен оборот.

Счета бухгалтерского учета подразделяются на активные и пассивные. Активные счета назначены с целью отражения наличия и движения хозяйственных средств предприятий, которые показываются в активе баланса (к примеру, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 50 «Касса» и др.).^[26]

На счета переносят не только названия назначенного вида средств либо источника, взятых с соответствующей статьи баланса, однако и сумму, отражающую величину остатка, наличия назначенного вида средств либо источника на дату составления баланса. В активных счетах сальдо на начало месяца берется из соответствующей статьи актива баланса и отражается по дебету счета, а в пассивных счетах — из пассива баланса, отображается по кредиту счета.

В активных счетах операции по повышению объекта учета отражаются по дебету, под начальным сальдо, которое, в основном, отделяется от остальной части счета чертой, а операции по уменьшению — на кредите счета. (Приложение 1)

С целью обозначения остатка на бухгалтерских счетах применяется термин «сальдо». Сальдо в переводе с итальянского (saldo) – расчет, остаток.^[27]

В случае если на счете сальдо начальное (С. н.) отсутствует (нет материалов, нет денег в кассе и т.д.), тогда на месте записи остатка ставится прочерк. Данная отметка об отсутствии начального остатка нужна, потому как записи на счетах осуществляются на протяжении продолжительного периода времени. Отсутствие начального остатка в конце учетного периода может быть понято двояко: либо остатка не было, либо его забыли записать. При отметке отсутствия остатка двойная трактовка невозможна: если стоит прочерк, следовательно, наличия объекта на начало учетного периода не было.^[28]

Рассмотрим пример записи на счете 50 «Касса». Данный счет является активным, потому как на нем учитывают наличные денежные средства, которые по классификации относятся к хозяйственным средствам.

Предположим, что начального остатка в кассе не было, затем в течение дня совершались следующие операции: поступали денежные средства в сумме 50.000 рублей и 25.000 рублей, было выдано из кассы 28.000 рублей.

При поступлении денег в кассу количество средств увеличивается, т.е. записи этих сумм производятся по дебету, при выдаче денежных средств из кассы их становится меньше, а именно запись данной суммы делается по кредиту. При этом каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер. Запись сумм с указанием порядковых номеров операций именуется разноской по счетам (рис. 1).^[29]

Рассмотренный счет 50 «Касса» примет следующий вид:

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

С.н. -
1) 50.000	3) 28.000
2) 25.000

Рисунок 1 «Расписка по счетам»

После проведения текущих записей на счете подсчитывают обороты (итоги записей) по дебету и кредиту. Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот (об.) по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым (рис. 2).

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

С.н. -
1) 50.000	3) 28.000
2) 25.000
Об. 75.000	Об. 28.000

Рисунок 2 « Итоги записей»

После подсчета оборотов на счете выводится сальдо конечное (С. к.), которое на активном счете рассчитывается по формуле: С. к. = С. н. + Об. д. – Об. к., т. е. для исчисления конечного сальдо к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету и вычитается сумма оборота по кредиту (рис. 3).

В данном примере начальное сальдо равно нулю, поэтому расчет выглядит следующим образом: С. к. = 0 + 75.000 – 28.000 = 47.000 рублей

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

С.н. -
1) 50.000	3) 28.000
2) 25.000
Об. 75.000	Об. 28.000
С.к. 47.000

Рисунок 3 «Расчет сальдо»

Пассивные счета назначены с целью отражения, как наличия, так и движения источников хозяйственных средств (например, счет 80 «Уставный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).^[30]

На пассивных счетах остатки на начало, и конец учетного периода записываются по кредиту. Увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету (рис. 3)^[31]

В пассивных счетах, напротив, операции по увеличению объекта учета отражаются на кредите, а операции по уменьшению — на дебете (Приложение 1 таблица 2)

Рассмотрим пример записи на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Этот счет является пассивным, потому как на нем учитывают суммы полученных в банках кредитов. Кредиты выступают привлеченными со стороны денежными средствами, поэтому относятся к источникам.

Предположим, что начальный остаток по счету есть, т.е. организация раньше брала кредиты. Затем в течение учетного периода предприятие взяло еще один краткосрочный кредит на сумму 50.000 рублей. После этого производился частичный возврат сумм кредита банку – 80.000 рублей и 30.000 рублей.

При поступлении кредита общая сумма кредита предприятия увеличивается, т.е. запись производится по кредиту пассивного счета, а при возврате денег сумма уменьшается, т. е. запись делается по дебету пассивного счета (рис. 4).^[32]

Дебет счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит

	С.н. – 100.000
2) 80.000	1) 50.000
3) 30.000
Об. 110.000	Об. 50.000
	С.к. 40.000

Рисунок 4 « Схема записей на пассивных счетах»

Сальдо конечное на пассивном счете рассчитывается по формуле С. к. = С. н. + Об. к. - Об. д., т.е. к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по кредиту и вычитается сумма оборота по дебету.

Отметим, что как активные, так и пассивные счета выступают балансовыми, потому как они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и на них отражаются хозяйственные средства и их источники, принадлежащие конкретной организации.^[33]

На забалансовых счетах учитываются:^[34]

– имущество, которое находится на предприятии, однако не принадлежат ему;

– условные права;

– информация на контроле.

Нахождение на предприятии имущества, которое ему не принадлежит, – это временное пользование имуществом, хранение его на условиях договора; временное хранение материалов до их отправки владельцу, хранение имущества для назначенных целей, к примеру, оборудования для монтажа. Тем самым забалансовые счета не взаимодействуют, не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами. Учет на них ведется по простой системе: учитываемого объекта стало больше либо стало меньше (расход).

Как особенный элемент бухгалтерской информационной системы и как текущий инструмент, который нужен с целью ведения учета, счета должны соответствовать всем требованиям, исполняя и назначенные функции, главными из которых выступают: экономическая функция, информационная функция, контрольная функция, группировочная функция, учетная функция. Рассмотрим каждую функцию в отдельности.^[35]

Экономическая функция предусматривает отображение определенного объекта учета на отдельном счете, при этом руководствуясь, на основании экономического содержания.

Информационная функция - это упорядоченное отображение реальности об объектах учета. Данная функция требует регистрации, обработки, передачи и хранения информации, а также обеспечивается с помощью как непрерывного, сплошного, документально-обоснованного наблюдения за всеми изменениями, происходящими в составе счетов.

Контрольная функция, исполняющаяся счетами, характеризуется особенными как приемами наблюдения, так и обобщения данных, на основании сопоставимых показателей, увеличенной требовательностью к достоверности, правдивости, объективности, а также своевременности информации.

Группировочная функция исполняется посредством обобщения экономической информации по видам имущества, их назначению, хозяйственным процессам, а именно отражением ее по определенным объектам учета.

Учетная функция состоит в использовании назначенного способа регистрации информации на счетах в зависимости от изменений, которые продиктованы хозяйственными операциями, а также функцией, которую исполняет этот счет.

Таким образом, можно сформулировать вывод о том, что учетная функция назначена экономическим содержанием счета, и на ее основании обеспечивается исполнение всех выше указанных функций, а именно исполнение экономической функции, информационной функции, исполнение как контрольной, так и группировочной функции.

2. Корреспонденция счетов

2.1 Сущность корреспонденции счетов и факторы на нее влияющие

Любая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Тем самым изменение одного объекта на назначенную величину ведет к изменению иного объекта на эту же величину.^[36] Это разъясняется диалектической взаимосвязью явлений, как в природе, так и в экономике: если где-то убывает, то где-то прибывает.

Объекты хозяйственных средств, а также их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Потому как сами объекты взаимосвязаны, то появляется взаимосвязь и между бухгалтерскими счетами, на которых учитываются данные объекты. Взаимосвязь между счетами, определенная хозяйственной операцией, именуется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими счетами. В случае если подобная связь между счетами отсутствует, тогда счета не корреспондируют.^[37]

Указание счетов, взаимодействующие в хозяйственной операции, именуется бухгалтерской проводкой, либо бухгалтерской записью. С целью чтобы верно составить бухгалтерскую проводку, нужно четко представлять экономическую суть хозяйственной операции и назначить корреспондирующие счета.

В любом бухгалтерском счете хозяйственные операции отображаются систематически в последовательности их совершения, а именно в хронологическом порядке.

Тем самым регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется с целью контроля и отображается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Кроме того запись на счетах бухгалтерского учета осуществляют на основе документов, таким образом, все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по любой операции, которая отражена в документе. Как установление, так и запись корреспондирующих счетов на документах (а именно составление бухгалтерских проводок) именуется котировкой, а текст, который указывает наименование как дебетуемого, так и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).^[38]

Стоит сказать, что бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости либо в журнале, куда записывается операция, либо на отдельном специальном бланке.

С целью облегчения записей любому счету присваивается определенный номер (шифр), таким образом, в результате составления бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера, к примеру, 50 - счет «Касса», 51 - счет «Расчетный счет».

С целью верного отражения в учете хозяйственных операций нужно осмыслить, что любая хозяйственная операция согласно экономическому содержанию выступает двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, однако в одной и той, же сумме.

Факторами, воздействующими на корреспонденцию счетов выступают: экономические, организационные, юридические и методологические.^[39]

Экономические факторы воздействуют на корреспонденцию счетов посредством движения, как активов, так и пассивов, а также методы введения учета. Движение активов и пассивов отражается как простыми, так и сложными учетными записями и назначает корреспонденцию счетов бухгалтерского учета. Экономический фактор выступает переменной величиной, которая главным образом зависит от числа используемых счетов, видов деятельности, и от многообразия хозяйственных операций.

Организационные факторы во многом зависят от строения хозяйственных систем, а также от управления хозяйственными единицами, и от форм организации бухгалтерского учета в организациях (совместных, акционерных, малых и т.д.). Виды учетных работ, как по характеру, так и по объему не одинаковы. Показатели отчетности, к примеру, для малых организаций будут отличаться.^[40]

Юридические факторы определены правовыми нормативными документами. При этом существующими нормативными актами регулируются методы ведения хозяйства, а также способы, как формирования, так и ликвидации организации порядок возмещения ущерба, права, обязанности и ответственность бухгалтеров.

Юридические факторы воздействуют на корреспонденцию счетов посредством экономических и организационных факторов.

В случае если по разнообразным причинам нарушаются объективные взаимосвязи юридических факторов, как с экономическими, так и с организационными, тогда юридические факторы непосредственно влияют на корреспонденцию бухгалтерских счетов.^[41]

Методологические факторы характеризуются методами, вытекающими из национальных стандартов бухгалтерского учета, закона о бухгалтерском учете и иных документов, которые регламентируют методы ведения конкретных объектов учета, и характерными приемами, которые используются в учете, такими как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, отчетность.

Вывод: правдивость экономическая, методологическая обоснованность любой корреспонденции счетов выступают гарантией, как объективности, так и достоверности бухгалтерского учета

2.2 Сущность и значение двойной записи на счетах. Классификация корреспонденции счетов: простые и сложные

При изменениях в балансе, которые происходят под воздействием хозяйственных операций, любая операция активизирует равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. В результате отражения операций на счетах, которые органически связаны с балансом, а также открываемых на основании его статей, любая хозяйственная операция также будет активизировать как двойные, так и равновеликие изменения. Это дает возможность отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.^[42]

Суть двойной записи заключается в том, что любая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме как по дебету, так и по кредиту различных счетов. Текст, который указывает наименование дебетуемого, а также кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, именуется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи зачастую именуют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже — счетными формулами.^[43] Составить бухгалтерскую проводку — обозначает указать, на какую сторону каких счетов необходимо записать сумму операции.

Суть двойной записи можно исследовать на примере операций по изменению баланса. Для этого на основе любой статьи начального баланса нужно открыть отдельные счета. Двойная запись предоставляет возможную проверку верности отражения хозяйственных операций на счетах, что подтверждается равенством между активом и пассивом баланса. Отсутствие данного равенства удостоверяет о наличии ошибок бухгалтерских записей.^[44]

Пример. В швейный цех на предприятии «Бэлцанка» от поставщика поступила ткань с целью изготовления швейных изделий на сумму 2 500 руб. Это хозяйственная операция — поступление материалов.

Произведем проводку:

Определяем счета, которые здесь участвуют. Это счет 60 «Расчеты с поставщиками» и счет 10 «Материалы».

Применяя «принцип двойной записи», осуществим следующую проводку: с кредита счета 60 поступила ткань в дебет счета 10. Проводка записывается следующим образом:

Дебет 10 — Кредит 60 2 500 рублей - поступление ткани от поставщика.

Следующий пример бухгалтерской проводки.

Выдана заработная плата работникам организации «Памынтены» наличными из кассы в размере 250 000 руб. Определяем корреспондирующие счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Анализируем операцию: из кассы (из кредита счета 50) деньги переданы работника (в дебет счета 70). Проводка выглядит следующим образом:

Дебет 70 Кредит 50 250 000 рублей - выдана заработная плата работникам

Следующий пример бухгалтерской проводки. Перечислена кредиторская задолженность поставщику за материалы, а именно безналичные деньги с расчетного счета (с кредита счета51) переданы поставщику (в дебет счета 60). Проводка для данной операции выглядит так:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетный счет».

Товар отгружен покупателю — счет для учета продажи — 90, для учет расчетов с покупателями — 62. Проводка имеет вид: Дебет 62 Кредит 90.

За товар от покупателя поступила оплата на расчетный счет: проводка Дебет 51 — Кредит 62.

Отметим, что для любой хозяйственной операции, применяя метод двойной записи, в обязательном порядке составляется бухгалтерская проводка.

Можно сформулировать вывод о том, что двойная запись выступает значимым элементом метода бухгалтерского учета. Система двойной записи базируется на принципе двойственности, который состоит в том, что все экономические явления располагают двумя значимыми аспектами: увеличение и уменьшение, потеря и приобретение, появление и исчезновение, компенсируют друг друга и отражаются на двух счетах.

В бухгалтерском учете применяются не только проводки данного типа, как выше рассмотрено, а именно проводки, в которых корреспондируют два счета. В назначенных хозяйственных операциях может быть задействовано более двух счетов, а именно хозяйственная операция вызывает более двух экономических явлений.^[45]

Существуют два главных типа корреспонденции счетов, а именно:^[46]

1) простые счета;

2) сложные счета.

Простыми принято именовать такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют лишь два счета – один по дебету, а другой по кредиту. Сложными именуются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту либо наоборот. В результате составлении сложных проводок необходимо иметь в виду, что правильной выступает лишь одна запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, таким образом, не нужно составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько как дебетуемых, так и кредитуемых счетов.

Сложная проводка составляется в строгом соответствии с главным принципом, а также правилом двойной записи, а именно запись осуществляется на дебете и кредите счетов в результате соблюдения равенства сумм, отображенных по дебету и кредиту. В сложных бухгалтерских проводках могут корреспондировать один счет по дебету, а остальные – по кредиту либо наоборот, несколько счетов по дебету и один – по кредиту.^[47]

Пример простой бухгалтерской записи:

С расчетного счета поступило в кассу 8 000 руб.

Дебет счета «Касса» 8 000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» 8 000 руб.

Двойная запись не всегда реализовывается записыванием суммы два раза. В результате применения специальных бухгалтерских регистров, которые имеют шахматное строение, при однократной записи происходит двойственное отображение хозяйственной операции. Наряду с этим принцип двойной записи соблюдается, запись хозяйственной операции становится наиболее наглядной, уменьшается возможность внесения ошибочных записей.^[48]

В бухгалтерском учете, вместе с двойной записью, применяются и одинарные. Данные записи используются при учете имущества, которое не принадлежит предприятию. Данное преимущество учитывается на забалансовых счетах, которые были выше рассмотрены.

Пример сложных бухгалтерских записей:

Поступили товары от поставщика стоимостью 25 600 рублей. В том числе НДС 5 600 рублей

Дебет счета «Товары» 20 000 руб.

Дебет счета «НДС по приобретенным ценностям» 5 600 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25 600 руб.

Таким образом, можно сформулировать вывод о том, что в бухгалтерском учете применяются не только проводки, в которых корреспондируют два счета, однако в назначенных хозяйственных операциях может быть задействовано более двух счетов, а именно хозяйственная операция вызывает наиболее двух экономических явлений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, можно подвести итог проделанной работы. В процессе курсовой работы следует то, что счета выступают специфическими приемами, которые свойственны лишь бухгалтерскому учету.

Бухгалтерские счета - это способ текущей группировки, контроля и отображения хозяйственных операций, которые совершаемы в ходе финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Следовательно, счета открываются на любой вид однородных объектов бухгалтерского наблюдения, тем самым предоставляя, систематизацию хозяйственных операций по экономическому содержанию и по иным немаловажным признакам, на основании конечных целей учетного процесса.

На основании всего этого, состав счетов главным образом зависит от того, каким имуществом обладает организация, где она размещена, какими источниками обеспечивается, а именно собственными либо привлеченными источниками.

В результате систематизации счетов происходит не только объединение в однородные группы, однако и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Таким образом, данная систематизация счетов должна быть положена в основание построения плана счетов бухгалтерского учета, обеспечивающий осмысление содержания счетов, а также их свойства и специфики, и правильность их использования в практической деятельности.

Классификация счетов согласно экономическому содержанию дает возможность назначить перечень счетов либо однородных групп, надобных с целью отображения хозяйственной деятельности организации, объединения, отрасли. Помимо этого, она предоставляет единое осмысление принципов, как отображения, так и обобщения хозяйственной деятельности, а также единообразие построения системы бухгалтерского учета в народнохозяйственном масштабе.

Классификация счетов бухгалтерского учета согласно их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, а также процессов и источников формирования данных средств дает возможность выделить все надобные с целью учета счета, определить как единство, так и различия в методике отображения на них информации и получения надобных показателей с целью контроля за исполнением плана, расходованием средств и сохранностью собственности, с целью анализа хозяйственной деятельности.

Методологическую базу организации бухгалтерского учета составляет система способов и назначенных приемов, реализующиеся путем документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы как синтетических, так и аналитических счетов с использованием метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, иных статей баланса, калькуляции, а также отчетности организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г., одобренный Советом Федерации 20.03.1996 г.
2. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Российской Федерации http://www.assessor.ru/plan-schetov
3. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. – 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 416 С.
4. Бабаев, Ю.А. Бухучет.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТА – ДАНА, 2006. - 527 С.
5. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЭКСМО, 2006. – 421 С.
6. Коваль, Л.С. Теория бухгалтерского учета. – 2-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 303 С.
7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. -М.: Инфра - М., 2007. – 592 С.
8. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета. - 3-е изд., переработано и дополнено - М.: Финансы и статистика, 2004. – 239 С.
9. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 350 С.
10. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 312 С.
11. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 258 С.
12. Хахонова, Н.Н. Бухучет для студентов Вузов. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 510 С.
13. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 С.

Приложение 1

Таблица 1 – Отражение хозяйственных операций на активном счете*

* Таблица выполнена на основании источника 5

Активный счет
Дебет	Кредит
Сн – сальдо начальное - Стоимостная величина активов на начало месяца или накопленная нарастающим итогом с начала года сумма расходов;
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) активов, затрат и расходов за отчётный месяц;	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) активов, затрат и расходов за отчётный месяц;
Об. по Дт – оборот дебетовый – итог суммы хозяйственных операций, отраженных по дебету за отчётный месяц;	Об. по Кт – оборот кредитовый – итог суммы хозяйственных операций, отраженных по кредиту за отчётный месяц;
Ск – сальдо конечное
Ск= Сн+Об. Дт-Об. Кт

Таблица 2 – Отражение хозяйственных операций на пассивном счете*

* Таблица выполнена на основании источника 5

Пассивный счет
Дебет	Кредит
	Сн – сальдо начальное - Стоимостная величина элементов собственного капитала и обязательств на начало месяца или итогом нарастающим по итогам начала года;
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-)собственного капитала, обязательств и доходов за отчётный месяц;	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) собственного капитала, обязательств и доходов за отчётный месяц;
Об. по Дт – оборот дебетовый – итог суммы хозяйственных операций, отраженных по дебету за отчётный месяц;	Об. по Кт – оборот кредитовый – итог суммы хозяйственных операций, отраженных по кредиту за отчётный месяц;
	Ск – сальдо конечное
	Ск= Сн.+Об. Кт-Об. Дт

Приложение 2

Функции, выполняемые счетами бухгалтерского учета

Экономическая

Информационная

Контрольная

Группировочная

Учетная

Рисунок 1 – Функции счетов бухгалтерского учета *

*Рисунок выполнен на основании источника [8]

Приложение 3

Классификация бухгалтерских счетов

Активные

Пассивные

Балансовые

Результативные

Регулирующие

Контрактивные

Контрпассивныне

- «Амортизация нематериальных активов»;

«Износ основных средств»;

«Истощение природных ресурсов»

«Изъятый капитал»

«неоплаченный капитал»

«Дивиденды»

Рисунок 1 - Классификация бухгалтерских счетов *

* Рисунок выполнен на основании источника [6]

1. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 83 С. ↑

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. -М.: Инфра - М., 2007. – 52 С. ↑

3. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. – 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 40 С. ↑

4. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 36 С. ↑

5. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 45 С. ↑

6. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 89 С. ↑

7. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 62 С. ↑

8. Бабаев, Ю.А. Бухучет.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТА – ДАНА, 2006. - 51 С. ↑

9. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Российской Федерации http://www.assessor.ru/plan-schetov ↑

10. Бабаев, Ю.А. Бухучет.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТА – ДАНА, 2006. - 67 С. ↑

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. -М.: Инфра - М., 2007. – 89 С. ↑

12. Хахонова, Н.Н. Бухучет для студентов Вузов. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 69 С. ↑

13. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 90 С. ↑

14. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета. - 3-е изд., переработано и дополнено - М.: Финансы и статистика, 2004. – 71 С. ↑

15. Коваль, Л.С. Теория бухгалтерского учета. – 2-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 73 С. ↑

16. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 81 С. ↑

17. Бабаев, Ю.А. Бухучет.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТА – ДАНА, 2006. - 85 С. ↑

18. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета. - 3-е изд., переработано и дополнено - М.: Финансы и статистика, 2004. – 58 С. ↑

19. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Российской Федерации http://www.assessor.ru/plan-schetov ↑

20. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 82 С. ↑

21. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. – 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 55 С. ↑

22. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 84 С. ↑

23. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 85 С. ↑

24. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 95 С. ↑

25. Бабаев, Ю.А. Бухучет.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТА – ДАНА, 2006. - 97 С. ↑

26. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Российской Федерации http://www.assessor.ru/plan-schetov ↑

27. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 115 С. ↑

28. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. – 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 102 С. ↑

29. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 120 С. ↑

30. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 112 С. ↑

31. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 114 С. ↑

32. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 116 С. ↑

33. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - 2-е изд., перераб. и доп., 2003. - 118 С. ↑

34. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 100 С. ↑

35. Коваль, Л.С. Теория бухгалтерского учета. – 2-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 89 С. ↑

36. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. – 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 96 С. ↑

37. Коваль, Л.С. Теория бухгалтерского учета. – 2-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 56 С. ↑

38. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 100 С. ↑

39. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 103 С. ↑

40. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЭКСМО, 2006. – 125 С. ↑

41. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 118 С. ↑

42. Хахонова, Н.Н. Бухучет для студентов Вузов. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 127 С. ↑

43. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета. - 3-е изд., переработано и дополнено - М.: Финансы и статистика, 2004. – 114 С. ↑

44. Коваль, Л.С. Теория бухгалтерского учета. – 2-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 120 С. ↑

45. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 108 С. ↑

46. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. -М.: Инфра - М., 2007. – 126 С. ↑

47. Хахонова, Н.Н. Бухучет для студентов Вузов. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 138 С. ↑

48. Уткина, С.А. Составление бухгалтерских проводок. - 7 -е изд., испр. и доп, -М.: Финансы и статистика, 2005. – 110 С. ↑