Счета и двойная запись

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности на предприятии осуществляются различные операции: приобретается сырье и материалы, производится и продается продукция, закупается оборудование и техника, оказываются различного вида услуги, осуществляются расчеты через банк, начисляется и выплачивается заработная плата и т.д. В результате чего постоянно изменяется состав имущества и источников его формирования. Все эти изменения находят свое отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет – это формирование систематизированной документированной информации об имуществе, обязательствах, собственном капитале, хозяйственных процессах, расходах, доходах в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и составление на ее основе финансовой отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Информация эта формируется путем непрерывного документального отражения всех хозяйственных операций, явлений и фактов. Своевременно предоставленная информация дает объективную картину финансового состояния предприятия, позволяет быстро реагировать на выявленные отклонения в деятельности организации, принимать меры по устранению негативных явлений.

Для составления финансовой и налоговой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам, кредиторам, государственным органам и другим пользователям, все хозяйственные операции должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они совершались.

Данная курсовая работа посвящена счетам и двойной записи. В ней подробно будут рассмотрены такие понятия как активные и пассивные счета, структура и строение счета, что представляет собой план счетов, классификация счетов, а также раскрыто такое понятие, как «двойная запись».

Понятие о счетах бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки хозяйственных средств и их источников. Система счетов строится по видам актива, источникам его образования и целевого назначения. Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение группы средств, для которой открыт счет. Счета бухгалтерского учета открываются на основе баланса, в котором каждому счету соответствует определенная статья баланса.

Счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая часть которой называется «дебет» (от латинского слова «должен»), а правая – «кредит» (в переводе «доверил»). Основоположники теории бухучета пытались объяснить понятие «дебитор» и «кредитор», придавая им большое значение. В трактате «О счетах и записях» (1494г.) Лука Пачоли писал: «Должником называется должник, кредитором – веритель, которому должны». Вольфганг Швайкер в труде «Двойная бухгалтерия» (1549г.) утверждал, что «основа искусства бухгалтерии заключается всецело в двух словах. Они показывают должника и верителя, на что ты должен постараться обратить особое внимание, так как все зависит от того, кого обозначить дебитором, кого кредитором.» По кредиту отражается источник поступления средств или задолженность по оплате, а по дебету – имущество организации, приобретенное на эти средства и денежная наличность.

Каждый счет имеет сальдо начальное, или входящий остаток, который означает наличие на предприятии указанной суммы или источников к началу отчетного периода. Каждый счет имеет обороты по дебету и кредиту – это сумма всех операций за отчетный период по дебету (дебетовый оборот) и кредиту (кредитовый оборот). При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Кроме того, счет имеет сальдо конечное (конечный остаток). Его подсчитывают прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны счета. Конечное сальдо отражают по мере необходимости и оно является начальным для следующих записей по счету.

Счета являются накопителями данных, которые затем обобщаются и используются для составления различных сводных отчетных документов, в том числе и балансов. Бухгалтерский баланс – это способ группировки имущества по его составу и источникам формирования в денежном выражении на определенную дату. Он представляет собой сводную информацию о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Активные и пассивные счета

По отношению к балансу счета неоднородны. Они могут отражать имущество, которым располагает организация (т. е. «актив»), либо источники средств, за счет которых приобретено это имущество («пассив»). В соответствии с этим признаком все счета подразделяются на:

• Активные
• Пассивные
• Активно-пассивные.

Счета, соответствующие левой, имущественной, стороне баланса, называются активными. Они отражают то имущество, которое имеет организация в данный момент. К ним относятся такие счета, как 01 «Основные средства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары», 57 «Переводы в пути».

Счета, предоставляющие нам информацию об источниках имеющегося у нас имущества и обязательств по оплате, называются пассивными. К ним относятся: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал».

Сальдо активного счета может быть только дебетовым, сальдо пассивного счета – только кредитовым.

Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других – как пассивные. Сальдо активно-пассивного счета – плавающее, оно может быть развернутым – дебетовым и кредитовым одновременно. Но оно может быть также только кредитовым, либо только дебетовым. Активно-пассивные счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей. Примерами таких счетов являются: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетические и аналитические счета

Счета бухгалтерского учета по степени их детализации делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об однородных объектах. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Полный список названий синтетических счетов утвержден на государственном уровне и приводится в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций». Примеры синтетических счетов: активный синтетический счет 10 «Материалы», пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Синтетические счета могут показать только остатки на начало и конец отчетного периода и движение по счету в обобщенном виде. Для управления организацией таких сведений недостаточно, необходимо располагать также сведениями о составе и видах рассматриваемых объектов. Поэтому наряду с синтетическим учетом ведется более детальный (аналитический) учет. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражают отдельные виды имущества, его источники и хозяйственные операции. На аналитических счетах учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.

Аналитические счета бывают двух видов:

• Счета товарно-материальных ценностей («Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и т. д.)
• Счета расчетов («Общехозяйственные расчеты», «Расчеты с подотчетными лицами»). Их наименование зависит от конкретного поставщика, покупателя, вида налога, подотчетного лица или кредитора. Перечень таких счетов устанавливается организацией с учетом особенностей ее хозяйственной деятельности.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

• Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов по данному счету
• Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета
• Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Более сложное построение аналитического учета обеспечивается при использовании субсчетов. Субсчета применяются в тех случаях, когда необходимо получить дополнительные промежуточные группировки показателей аналитических счетов внутри синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический.

Кроме того, к субсчетам могут открываться счета третьего, четвертого и т.д. порядка, отражающие все более высокую степень детализации объектов учета.

Например:

10 «Материалы»

(синтетический счет)

10.3 «Топливо»

10.5 «Запасные части»

(субсчета

синтетического

счета)

АИ-92

АИ-95

Газ

з/ч 01

з/ч 02

з/ч 03

(аналитические счета)

Необходимость ввода такой подробной детализации продиктована спецификой конкретной организации и предусматривается в составе учетной политики (в рабочем плане счетов).

План счетов

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» вместе с инструкцией по его применению был утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых операций и др.) в бухгалтерском учете. Это систематизированный перечень синтетических счетов. В основу группировки счетов положена их классификация по экономическому содержанию. В соответствии с системой кругооборота средств хозяйствующего субъекта, счета группируются по разделам. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем – разделы счетов источников этих средств. Отдельно выделены забалансовые счета. План счетов содержит наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.

Счетам присвоены коды:

• синтетическим – двузначные:
• забалансовым – трехзначные.

Структура плана счетов:

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

Забалансовые счета

Счета раздела I предназначены для подытоживания информации о наличии и движении активов организации, а также для обобщения данных об операциях, связанных с их приобретением, выбытием и строительством.

Счета раздела II предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, а также операций, связанных с их приобретением.

Счета раздела III предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Счета раздела IV обобщают информацию о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Счета раздела V предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных и других счетах, а также информации по движению ценных бумаг, платежных и денежных документов. Учет на этих счетах ведется в рублях.

Счета раздела VI предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Счета раздела VII обобщают информацию о состоянии и движении капитала организации.

Счета раздела VIII предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период.

На забалансовых счетах обобщается информация о наличии и движении ценностей, находящихся во временном пользовании или распоряжении организации. Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются не двойной записью, а односторонней, когда сумма записывается только в дебет (при поступлении ценностей или материалов), либо только в кредит забалансового счета (при выбытии).

Классификация счетов

Проблемой классификации счетов бухгалтерского учета занимались многие поколения ученых-бухгалтеров, среди которых Ж. Б. Дюмарше, Лука Пачоли, А. П. Рудановский, Д. Чербони, И. О. Шером, Я. В. Соколов. На сегодняшний день существуют различные виды классификации счетов.

Рассмотрим основные.

1. По экономическому содержанию счета подразделяются :

• на счета, обобщающие информацию об имуществе;
• счета, предназначенные для обобщения информации об источниках образования имущества (собственные и заемные)
• счета, обобщающие информацию по хозяйственным операциям в процессе производства, снабжения и реализации и финансовых результатов.

Счета бухгалтерского учета	Счета имущества по составу и размещению		Счета основных средств
			Счета нематериальных активов
			Счета производственных запасов
			Счета готовой продукции и товаров
			Счета денежных средств и финансовых активов
			Счета средств в расчетах
	Счета источников образования имущества	Собственные	Счета капитала
			Нераспределенная прибыль
			Счета целевого финансирования
		Заемные	Счета кредитов и займов
			Счета кредиторских задолженностей
			Счета резервов и доходов будущих периодов
	Счета хозяйственных операций и финансовых результатов		Счета процесса заготовления
			Счета процесса производства
			Счета процесса продажи
			Счета финансовых результатов

По назначению и структуре счета подразделяются на:

• Основные
• Регулирующие
• Операционные
• Забалансовые.

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества по составу, размещению и источникам его образования. Они подраздедяются на имущественные, источников и расчетные.

На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты.

Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.

На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные.

На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов - пассивные, сальдо - только кредитовое. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении.

Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженности. Счета дебиторов - активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и др.

Счета кредиторов - пассивные. К ним относятся счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности приводит к увеличению кредита, уменьшение – к увеличению дебета.

Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская задолженность, по структуре являются активно-пассивными. Сальдо по кредиту показывает остаток кредиторской задолженности, а сальдо по дебету – остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а запись по дебету, наоборот, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской. К таким счетам относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.

Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения (регулирования) оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные и дополнительные.

Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Например, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств». Такой порядок учета позволяет постоянно иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации. В данном случае контрарный счет «Амортизация основных средств» противостоит активному счету «Основные средства», поэтому он называется контрактивным. Сальдо контрарных счетов - кредитовое.

Контрарные счета, противостоящие основным пассивным счетам, называются контрпассивными. Примером контрпассивного счета является счет 81 «Собственные акции (доли)».

Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников их формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Торговая наценка» и др.

Помимо контрарных и дополнительных счетов в учете применяются контрарно-дополнительные счета - например, счет «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Операционные счета бывают калькуляционными, распределительными и сопоставляющими.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг. К ним относятся счета основного производства, вспомогательного производства и др. Калькуляционные счета - активные. Сальдо показывает затраты на незаконченную производством продукцию и на незаконченные работы и услуги (незавершенное производство). По дебету счета отражаются фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту – фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции. К ним относятся счета общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и др. По дебету собирательно-распределительных счетов записывают затраты, а по кредиту - распределение затрат на другие счета. По истечении месяца эти счета, как правило, закрываются и сальдо не имеют. Если распределение затрат не производилось, то сальдо дебетовое.

Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Они могут быть активными и пассивными. К активному бюджетно-распределительному относится счет расходов будущих периодов. В дебет его записывают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы списывают по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо может быть только дебетовым. С помощью данного счета распределяют равномерно в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую авансом на предстоящий период, и др. Пассивным бюджетно-распределительным счетом является счет «Резервы предстоящих расходов». По кредиту данного счета учитывают создание соответствующих резервов, а по дебету - их использование.

Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учета отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить.

Сопоставляющим является счет «Продажи». По дебету его отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - выручка от реализации продукции. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов показывает результат от реализации продукции: прибыль (если кредитовый оборот выше) или убыток (дебетовый оборот выше). Этот результат списывают на счет прибылей и убытков, сальдо по счету «Продажи» не убывает.

К сопоставляющим относится также активно-пассивный счет «Прибыли и убытки». В кредит его записывают все виды прибылей, в дебет - все виды убытков. При сопоставлении этих сумм выявляется окончательный финансовый результат деятельности предприятий - чистая прибыль или чистый убыток.

Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми. В организациях может находиться имущество, не принадлежащее ей и поэтому не отражающееся на балансе (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа и т.д. ). Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах (счета арендованных основных средств, сырья и материалов, принятых в переработку, бланков строгой отчетности и др.). На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие - в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами.

Сущность и значение двойной записи

При ведении бухгалтерского учета используется способ «двойной записи». Двойная запись представляет собой старейший метод бухгалтерского учета, изобретенный и описанный Лукой Пачоли в XV веке.

Суть этого способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и по кредиту другого взаимосвязанного с ним счета. Счета, между которыми устанавливается взаимосвязь, называют корреспондирующими. Запись корреспонденции счетов в двойной записи называется «бухгалтерской проводкой».

К примеру, на предприятии поступили материалы на сумму 50000 рублей. По дебету счета 10 («Материалы») отражена сумма 50000. Та же сумма отражена по кредиту счета 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Что говорит нам о возникшем у предприятия долга перед поставщиками. На следующий день предприятие погасило долг перед поставщиками. Это отразилось следующими проводками: по дебету счета 60 – сумма 50000 рублей, по кредиту счета 51 («Расчетные счета») 50000. При этом равенство итогов баланса не нарушается. С одной стороны мы показываем «куда» или «во что» вложены средства, а с другой – «откуда» они появились, то есть их источники. В данном примере счета 10 и 60, а также 60 и 51 оказались взаимосвязанными (корреспондирующими). Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Неравенство – результат ошибки в записях или подсчетах. Прежде чем составить бухгалтерскую проводку и записать ее способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо определить:

1. по содержанию факта хозяйственной жизни, зафиксированного в первичном документе, какие объекты бухгалтерского учета участвуют в этой хозяйственной операции и каким счетам они соответствуют.

2. чем являются эти объекты, - имущество предприятия (актив баланса) и (или) источники его формирования (пассив баланса).

3. затем необходимо ответить на вопрос, как произведенная операция повлияла на валюту баланса? Что произошло: увеличение, уменьшение объекта учета или валюта осталась неизменной?

4. затем по Плану счетов бухгалтерского учета следует выбрать счета, взаимодействующие (корреспондирующие) друг с другом.

5. В заключение, согласно строению счетов, следует определить какой счет следует отразить по дебету, а какой по кредиту.

Метод двойной записи имеет большое значение, поскольку одна и та же операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и по кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Заключение

В данной курсовой работе были подробно рассмотрены такие понятия и определения как классификация бухгалтерских счетов, активные и пассивные счета, синтетический и аналитический учет, сущность двойной записи на счетах. Все хозяйственные операции в одинаковой сумме отражаются по дебету одного и по кредиту другого счета. Сумма дебетовых оборотов всех счетов должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Нарушение данного равенства свидетельствует о нарушении баланса, ошибке в учетных записях. Одновременно с тем двойная запись показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. По корреспонденции счетов можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Библиография

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. – М.:РИПОЛ классик; Издательство «Омега-Л», 2016. – 107с. – (Нормативный портфель бухгалтера).
2. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О. А. Букина. – Изд. 26-е, доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2017. – 311 с. – (Библиотека бухгалтера и аудитора).
3. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Г. Ю. Касьянова (15-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2016. – 736 с.
4. 26 ПБУ: практический комментарий / Г. Ю. Касьянова (16-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2017. – 592 с.
5. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Изд. 19-е, стер. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 510, [I] с. – (Среднее профессиональное образование).
6. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с. – (Серия «Высшее образование).
7. Теория бухгалтерского учета / Е. С. Соколова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 288 с.