Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ(Прямые налоги как экономическая категория)

Содержание:

Введение

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины среди налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель моей курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации и определение путей их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить прямые налоги как экономическую категорию;

- рассмотреть виды прямых налогов;

- обозначить процедуру взимания прямых налогов;

- проанализировать состояние прямых налогов в Российской Федерации;

- выявить проблемы прямого налогообложения в РФ;

- наметить мероприятия по решению проблем прямого

налогообложения.

Научная новизна: разработка авторских схем, отражающих роль прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как

статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов.

Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России.

В третьей главе выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Глава 1. Сущность и содержание прямого налогообложения

1.1 Прямые налоги как экономическая категория

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) [22, 14].

Как утверждает Е. Ю. Бабенко, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги) [7, 32].

В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом [19, 65].

По мнению В. В. Глущенко прямые налоги напрямую связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений [30, 57].

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогам и облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налог и косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Как утверждает П. П. Грушевский, одним из несомненных достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, является тот факт, что именно о ни обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т. п.), в то время, как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям [35, 95].

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Согласно О. Ю. Мамедову можно выделить основные преимущества прямого налогообложения, которые будут заключаться в следующем [24, 76].

1) Экономические - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

2) Регулирующие - в странах с достаточно развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является очень важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.) (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Преимущества прямого налогообложения

(Источник: составлено автором на основе [24, 36])

3) Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расход ы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы [23, 87].

Такой принцип налогообложения большинством специалистов-экономистов мира считается наиболее справедливым. Однако следует отметить и некоторые недостатки прямых налогов:

1) Организационные - прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как она связана с весьма сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2) Контрольные - контроль поступления прямых налогов требует значительного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3) Полицейские - прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия соблюдения правовых требований защиты коммерческой тайны.

4) Бюджетные - прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), но с такой же вероятностью могут иметь место и убытки.

Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета. Также к недостаткам можно отнести и возможность уклонения от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок [17, 34].

Таким образом, прямые налоги – весьма важное и необходимое звено экономических отношений в обществе с момента становления государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось рядом преобразований в налоговой системе. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

1.2 Виды прямых налогов

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, организаций независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно правовой формы юридического лица [14, 34].

Выделяют две категории прямых налогов:

- налоги на доходы;

- налоги на источники доходов.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные (рис. 1.2)

Разделение и классификация налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Рисунок 1.2 – Виды прямых налогов

(Источник: составлено авторов на основе [10, 23])

Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, в которых объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследственной массы к той или иной подгруппе.

Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам [7, 35].

Каждый из этих видов налогов, в свою очередь, распадается на несколько отдельных налогов, именно личные налоги могут простираться на способность человека к физическому труду, на его специальные по знания, т. е. способность к труду профессиональному и т. д.

Таким образом, прямые налоги принято подразделять на два вида. Первый - так называемые «личные» сборы. Они представляют собой налоги, которыми облагаются доходы либо имущество граждан и организаций, исходя из индивидуальных денежных показателей. Второй основной тип сборов, которые к прямым налогам относятся - это «реальные» платежи. Они взимаются не с конкретного субъекта (физлица или организации), а с определенного вида принадлежащей ему собственности - земли, недвижимости, ценных бумаг и т.д.

1.3 Процедура взимания прямых налогов

В последнее время во многих государствах местные органы получили большое значение при взимании прямых налогов, особенно при взимании налогов с источников доходов. Эти налоги во многих государствах служат главным источником доходов, так что, если и государство прибегает к тем же налогам, то в видах экономии издержек взимания налогов и удобства плательщиков, является вполне рациональным, чтобы они взимались, либо одним государством, либо одними местными органами. А так как последние могут лучше сообразоваться с местными условиями, имеющими огромное значение при организации прямых налогов, то и представляется наиболее целесообразным поручить распределение и взимание этих налогов местному самоуправлению [2, 37].

Рассмотрим способы взимания прямых налогов (рисунок 1.3).

Кадастровый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр: 1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.); 2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

Рисунок 1.3 – Способы взимания прямых налогов

(Источник: составлено автором на основе [8, 17])

Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т. к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример - подоходный налог с физических лиц. Следующий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту постоянного жительства. В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларация не требуется [17, 39].

В процессе использования или потребления имущества - налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно-регулятивный характер (например, налог с владельцев автотранспортных средств и т.п.)

Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы.

Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возлагается на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или же на третье лицо (работодатель).

Методы исчисления налогов [35, 64]:

1) Кумулятивный (накопительный).

Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога.

2) Некумулятивный.

Данный метод предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет.

Таким образом, существуют следующие способы взимания прямых налогов:

1) Кадастровый.

2) Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода.

3) Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации).

4) В процессе потребления и использования имущества.

Глава 2. Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ [1]. В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина.

В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов:

налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес.

В местные бюджеты зачисляются:

налог на имущество физических лиц;
земельный налог [1].

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. Так, например, данные консолидированного бюджета необходимы при расчете объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме этого, полученной информации будет достаточно для вычисления объема дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ [1].

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обратимся к таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд. руб.)

Динамика налоговых доходов				Отклонение, %
Виды доходов	2017	2018	2019	2018/2017	2019/2017
Всего налоговых доходов	31046,7	37320,3	39497,6	20,2	27,2
Налог на прибыль организаций	3290,1	4100,2	4543,2	24,6	38,0
Налог на доходы физических лиц	3252,3	3654,2	3956,4	12,3	21,6
Налог на добычу полезных ископаемых	4501,0	4791,7	5301,9	6,4	17,7

(Источник: составлено автором)

Общие доходы в периоде с 2017 по 2019 год имеют положительную динамику. Этот аспект говорит о том, что часть бизнеса стала выходить из теневого сектора экономики.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2017 по 2019 год увеличилось на 1253,1 млрд. руб. или на 38 %. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросла на 704,1 млрд. руб. или на 21,6 %. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 800,9 млрд. руб. или на 17,7 %.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что данные статьи прямых налогов имели тенденцию к росту. Наибольший темп показала статья – налог на прибыль организации.

2.2 Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Темпы роста налоговых поступлений за период с 2017 по 2019 год значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, но в 2017 году доля прямых налогов в общем объеме составил 40,3 %, то в 2019 уже 41,5 %. (рис. 2.1)

Рисунок 2.1 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета (%)

(Источник: составлено автором)

В общей структуре налоговых доходов в 2019 году по сравнению с 2017 произошло увеличение налога на добычу полезных ископаемых на 1 % и рост налога на прибыль организаций на 1 %. Налог на доходы физических лиц практически не претерпел изменений (данные разнятся в сотых долях процента).

Структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации представлена на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 – Структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации, %

(Источник: составлено автором)

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет доминирует налог на добычу полезных ископаемых – 39 %, налог на прибыль организаций – 6 %, налог на доходы физических лиц – 11 %. Прослеживается тенденция снижения налога на добычу полезных ископаемых, связано это с тем, что в период наложения санкций на экономику России, государство освобождает от уплаты налога крупные компании, занимающиеся добычей и транспортировкой полезных ископаемых.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ, %

(Источник: составлено автором)

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет доминирует налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц. Налог на добычу полезных ископаемых падает, причины описаны выше в данной курсовое работе.

Из рассмотренных выше рисунков видно, что основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых.

Стоит также отметить, что наблюдается увеличение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2019 г. поступления составили 12 % в общем объеме поступлений, тогда как 2017 г. – 10 %. Основными факторами увеличения поступлений налога на прибыль в 2017 - 2019 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу [42].

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. ЧВ настоящее время четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

2.3 Оценка налоговых поступлений

На рисунке 2.4 представлена информация по поступлению налогов в консолидированный бюджет РФ.

Рисунок 2.4 – Динамика поступления прямых налогов в консолидированный бюджет

(Источник: составлено автором)

Налог на доходы физических лиц с 2014-2016 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2017 г. идет сокращение налога на доходы физических лиц, в 2018 г. снова налог увеличивается на 445,9.

На прирост налога на прибыль за 2014-2018 гг. имели возможность воздействовать такие факторы, как наращивание экспортной выручки, или за счёт положительных курсовых разниц. В 2015 г. приращение на 226, в 2016г.- 171,4, в 2017 г.- 80,4, в 2018 г. – 2103,8.

Для качественной оценки налоговых поступлений необходимо провести анализ задолженности по прямым налогам. На текущий период, согласно структуре [40] – задолженность по налогу на прибыль составляет 174,9 млрд. руб. (24 %), по налогу на доходы физических лиц менее 40 млрд. руб. (5,4 %), по налогу на добычу полезных ископаемых – 3,8 млрд. руб. (0,5 %). При этом стоит отметить, что большая часть задолженности – урегулированная задолженность.

Более детально проанализировать систему налоговых поступлений и налоговых институтов позволит SWOT-анализ (таблица 2.2)

Таблица 2.2

SWOT-анализ налоговой системы Российской Федерации

Сильные стороны	Слабые стороны
Рост поступлений в бюджет Прозрачность принимаемых решений Сокращение бюрократии Понимание и принятие процесса реформ	Слабое погашение задолженности Нестабильное налоговое законодательство Процессы налогового управления не соответствуют современным требованиям
Возможности	Угрозы
Использование технологий, сокращающих оперативные расходы Рост сознания гражданского общества Рост интереса к качеству результатов управления человеческими ресурсами	Налоговые нарушения тянут за собой серьезные проблемы Теневая экономика Рост сложности схем уклонения от уплаты налогов Ограничения финансирования

Проведение анализа налоговых поступлений и налоговой системы в целом – главная задача налоговой политики государства. Качественно проведенная аналитическая работа дает возможность извлекать большую выгоду из налоговых поступлений.

Глава 3. Пути улучшения прямого налогообложения

3.1 Проблемы прямого налогообложения в РФ

После того, как мы проанализировали состояние прямых налогов в Российской Федерации можно отметить, что существует такая острая проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет.

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и. т. д.

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений);

- отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных

работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недостатками налога на доходы физ. лиц являются:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

3.2 Мероприятия по решению проблем прямого налогообложения

Для решения вышеуказанных проблем, можно рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере обладает ключевым значением для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В рамках налога на прибыль планируется:

- упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные

периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно;

- изменить порядок восстановления амортизационной премии.

Восстанавливать ее нужно будет, только если основное средство, к которому она была применена, продано ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу;

По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо:

1) Необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. При действующей в настоящее время системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы.

2) Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов.

3) Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

Налог на доходы физических лиц:

1) Ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;

2) Освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например в виде:

- единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости;

- субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;

- земли, бесплатно предоставляемой многодетным семь ям.

По налогу на имущество организаций предполагаются следующие мероприятия:

- освободить от налогообложения движимое имущество (машины, оборудование и др.);

Таким образом, в достижение указанных направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему.

Консолидированный бюджет РФ регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства.

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования и построение гармоничной системы бюджетных отношении на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет РФ.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

3.3 Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако, как мы уже говорили выше основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества.

Отдельным направлением политики в области повышения доходногопотенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1) Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

2) Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3) Акцизное налогообложение.

4) Налог прибыль организаций.

5) Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

6) Налоговое администрирование.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерством финансов РФ рассматривается возможность снижения налога на прибыль организации с нынешних 20% до 18%. Министерство финансов считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогами сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста.

Практически все внсимые в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы [42].

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод: прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Автором было выявлено ряд проблем исследуемых прямых налогов:

Налог на прибыль:

- отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для решения данной проблемы необходимо:

- упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

- изменить порядок восстановления амортизационной премии.

- исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

Налога на добычу полезных ископаемых:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений;

- отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных

работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для решения необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой

Нагрузки НДФЛ:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от

реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации.

Для решения данной проблемы необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования; освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, задачи решены.

Список используемых источников

Бюджетный Кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 20.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 24.07.2020)// СПС КонсультантПлюс, 1997-2020
Агирбова А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства//Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569.
Алексеев М.В., Белев С.Г., Громов В.В. [и др.]. Перспективы налоговой политики. Существует ли «идеальная налоговая система» для России? — Москва : Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2019. — 126 с.
Анаева З.К., Асабаева Р.И. Особенности налоговой системы в Российской Федерации // Экономика и социум. 2017. № 6-1 (37). С. 116-119
Болатаева А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы//Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45.
Бочарова А.О., Шаповалова И.М. «Значение налоговых доходов в формировании бюджета Российской Федерации» // В сборнике: Инновации в науке и практике. Сборник статей по материалам I международной научно-практической конференции. 2017. С. 106-111
Бочарова О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития // Современные научные исследования и разработки. 2017. № 5 (13). С. 69-70.
Брякина А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. 2017. № 3. С. 57-61.
Воробьева Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. 2017. № 9. С. 75-76.
Воронова А.А. Прямые налоги в РФ и перспективы их развития // В книге: Проблемы управления, экономики, политики и права в глобализирующемся мире. Сборник тезисов докладов Фестиваля науки ЮРИУ РАНХиГС. 2018. С. 121-124.
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата. - Москва: Издательство Юрайт, 2017. — 541 с.
Горшенина Е.В. Бюджетно–налоговая система государства // Экономические исследования. 2017. № 2. С. 8. Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления ее развития//Бенефициар. 2017. № 14. С. 31-34.
Граборов С.В, Пителин А.К, «Мажоритарная Оптимальность прямого и косвенного налогообложения граждан»//Экономика и математические методы. 2017. Т. 53. № 2. С. 24-39.
Зотиков Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы//Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 76.
Имыкшенова Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации // Налоговед. 2019. № 9. С. 2-5.
Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2019 год (предварительные итоги) / URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/federal_budget/budgeti/2019/?id_65=129889-ispolnenie_federalnogo_byudzheta_i_byudzhetov_byudzhetnoi_sistemy_rossiiskoi_federatsii_za_2019_god_predvaritelnye_itogi (дата обращения: 15.07.2020)
Казакова О.Б. Инфраструктурное обеспечение инновационного развития экономики : монография//Казакова О.Б.— Электрон. текстовые данные.— М.: Палеотип, 2019.— 164 c.
Крохина Ю. А. Налоговое право : учебник для бакалавров / Ю. А. Крохина. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2020. — 495 с.
Куклина С.К., Ванчиков Н.И. Преимущества прямого налогооблажения // В сборнике: Молодые финансисты XXI века. Сборник материалов научно-практической конференции . 2019. С. 179-181.
Куликов Н. И., Чайникова Л. Н., Бабенко Е. Ю. Современная бюджетная система России: учебное пособие - Тамбов: Тамбовский государственный технический университет (ТГТУ), 2012
Лукина А.И., Ключищева В.Г. Анализ структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет РФ // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LXI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 1(61) / URL: https://sibac.info/archive/economy/1(61).pdf (дата обращения: 15.07.2020)
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 357с.
Малкина М.Ю. Налоговая система Российской Федерации и ее характеристики. Монография. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 96 с.:
Мамедов О.Ю. Государство и экономика//TERRA ECONOMICUS. 2011. Т. 9. № 3. С. 5-9.
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Москва : Дашков и К°, 2018. – 591 с.
Мухина Е.Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы // Apriori. Гуманитарные науки. — 2020. -№ 5.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум. Отв. ред. Мельникова Н. П.- Учебное пособие для академического бакалавриата. –Москва: Издательство Юрайт,2019. -317с.
Налоги и налоговое администрирование в системе экономической безопасности : учебное пособие / Ярунина А.Г. , Санина Л.В., Содномова С.К. и др. –Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 344 с.
Николаева, Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий, 2014. – № 5. – С.53-55.
Пансков В.Г. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. — 246 с.
Польская Г.А. Теоретические аспекты управления налоговой системой на современном этапе. Таврический научный обозреватель. 2017. № 11-2 (28). С. 16-20.
Пономарев А.И., Топоров, И.В. «Экономический и налоговый потенциал налоговой системы РФ» // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2019. № 1 (56) С. 47-51
Романов Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. – Москва: Дашков и К°, 2016. – 560 с.
Сидорова А.В., Черевиченко, Т.С. Становление и развитие понятия «Налог» // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2017. Т. 2. № 1. С. 5-11.
Страбыкина Ю.С., Конкина А.В., Коротаева О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы // сборник статей по материалам XXXIX международной студенческой научно-практической конференции № 3(39). 2018. — С. 74-79
Стратегия долгосрочного процветания: в поисках растаявшего ориентира. Яновский К., Жаворонков С., Черный Д., Затковецкий И. Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации. – Москва: Дело, 2018. – 385 с.
Соловьева Н.А. «Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения» // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2017. Т. 7. № 1A. С. 216-226.
Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения : Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с.
Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). С. 122-125.
https://www.gks.ru/ - официальный сайт Федеральной службы государственной статистики (дата обращения 25.07.2020)
https://minfin.gov.ru/ru/ - официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации (дата обращения 25.07.2020)
https://www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы (дата обращения 25.07.2020)