Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговая система государства и её структура, особенности)

Содержание:

Введение

Налоговая политика – это система взаимосвязанных мер государства по целенаправленному использованию налогов и их функций для формирования эффективной рыночной экономики на основе развития производства, роста доходов предприятий и физических лиц, решения комплекса социальных задач и повышения качества жизни.^{[22, с.382]}

Налоговая политика является составной частью финансовой политики государства. Налоговая политика – это инструмент экономической политики, используемый в качестве средства воздействия на экономику. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности предприятий и организаций с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении налогоплательщиков и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.

Налоговая политика представляет собой курс действий, систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она находит своё выражение в следующем:

• видах и формах применяемых налогов;
• величинах налоговых ставок;
• установлении круга налогоплательщиков;
• установлении объектов налогообложения;
• налоговых льготах;
• механизме исчисления и уплаты налогов. ^{[9, с.8]}

Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений, и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система представляет собой взаимодействие трёх основных блоков:

1. совокупность (перечень) налогов на территории страны;
2. нормативно-правовая база, которая включает в себя законодательство, совокупность подзаконных нормативно-правовых актов, совокупность судебных решений;
3. институциональная инфраструктура: организации, учреждения, институты, которые задействованы в процессе выработки налогового законодательства, налоговой системы.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Рассматривая налоговые системы и налоговую политику в странах с развитой рыночной экономикой, необходимо отметить, что развитые страны характеризуются довольно высоким уровнем дохода на душу населения, то есть ВВП - внутренним валовым продуктом - показателем, характеризующим стоимость всей конечной продукции, выпущенной на территории данной страны за один год. В таких странах большая часть населения имеет высокий уровень жизни. Развитые страны имеют, как правило, большой запас произведённого капитала и население, которое по большей части занято высокоспециализированными видами деятельности. В этой группе стран проживает около 15 % населения мира. Развитые страны называют также индустриальными странами или индустриально развитыми.

В качестве экономически развитых стран Международный валютный фонд выделяет государства: Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Кипр, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Гонконг, Исландия, Ирландия, Израиль, Италия, Япония, Южная Корея, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Испания, Швеция, Швейцария, Тайвань, Великобритания, США. В более полную группу развитых стран включаются также Андорра, Бермудские острова, Фарерские острова, Ватикан, Лихтенштейн, Монако и Сан-Марино.

В курсовой работе нами рассмотрены налоговые системы и налоговую политику в странах с развитой рыночной экономикой на примере Франции, Германии и Великобритании.

Глава 1. Налоговая система государства и её структура, особенности

1.1.Налоговая система Франции

Франция – страна, в которой в отдельных отраслях доминирует государственная собственность. Правительство делает серьёзные шаги в изменении налоговой политики и снижении уровня безработицы.

В стране добывают железную руду (5-е место в мире), каменный уголь, природный газ, уран, бокситы, цинк, свинец, вольфрам, золото.

Имеются мощные современные предприятия нефтепереработ­ки, черной и цветной металлургии. Развиты электрометаллургия и атомная промышленность. Машиностроение производит самолеты (3-е место в мире), ракеты и космическую технику (4-е место в мире), автомобили и автобусы, все виды вооружений, вертолеты, двига­тели, суда, локомотивы и железнодорожные вагоны, мотоциклы и велосипеды, все виды станков, кузнечно-прессовое оборудование, электротехническую и электронную аппаратуру, аудио- и видео­технику, ЭВМ, средства связи, тракторы, сельскохозяйственные машины, бытовые электроприборы и многое другое.

Химическая промышленность выпускает различные виды пластмасс, синтетический каучук, химические волокна и ткани, моющие средства, кислоты, все виды удобрений, лекарства, парфюмерию и др. Широко развита текстильная и швейная промышленность. Страна занимает 4-е место в мире по выпуску кожаной обуви. Повсеместно распространена пищевая промыш­ленность (выделяется производство вина и коньяка). Лесная промышленность производит бумагу, картон, мебель.

Сельское хозяйство отличается высокой технической осна­щенностью и продуктивностью. Пашенные площади составляют 30% территории страны. Выращивается пшеница, ячмень, овес, кукуруза, сахарная свекла, картофель, овощи. Развито садоводс­тво й виноградарство, растут оливковые и цитрусовые деревья.

Животноводство имеет мясомолочное направление. По производству молока Франция занимает 1-е место в Европе, по производству мяса — 2-е. Разводят крупный рогатый скот, овец, коз, лошадей, ослов, свиней, домашнюю птицу. Значителен улов рыбы. По сбору устриц страна занимает 1-е место в мире.

Страны — основные партнеры по экспорту: Европейское сообщество 63% (из них Германия — 16%, Великобритания — 10%, Испания — 9%, Италия — 9%, Бельгия и Люксембург — 8%) и США (8%).

Страны — основные партнеры по импорту: Европейское со­общество 62% (из них Германия — 16%, Бельгия и Люксембург— 11%, Италия — 9%, Великобритания — 8%) и США (7%).^{[19, с.71]}

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля на­логовых поступлений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального назначения. Применение налогов опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета, а также на де­креты и предписания, принимаемые государством в развитии указанных законов. Особенность Франции — низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета (в основном — поступления от НДС, которые составляют 45%). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20% налоговых поступлений.

Франция является унитарной страной и имеет двухуровневую налоговую систему:

1. государственные (национальные) налоги:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на доход акционерных компаний;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налоги и взносы на социальное страхование;

- налог на состояние;

- налог на наследство.

1. местные налоги:

- земельный налог на застроенные земельные участки;

- земельный налог на незастроенные земельные участки;

- налог на жильё;

- профессиональный налог;

- налог на уборку территорий;

- пошлина на содержание сельскохозяйственной палаты;

- пошлина на содержание торговой палаты;

- налог на озеленение;

- другие налоги.

Рассмотрим, какие санкции за налоговые правонарушения предусмотрены во Франции. Уголовный кодекс Франции 1992 г. имеет трехчленную систему уголовных право­нарушений:

1. преступления, влекущие уголовные наказания (лишение гражданских прав, ссылку, срочное лишение свободы, срочное тюремное заключение и др.); ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке;
2. деликты влекут исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф), ответственность за покушение на деликты наступает в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом;
3. уголовные проступки. Ответственность за соучастие в налоговых проступках наступает в случаях прямого указания на это правовой нормы. ^{[19, с.80]}

В зависимости от категории уголовного правонарушения решается вопрос о привлечении к ответственности за право­нарушения, совершенные за пределами Франции, о сроках давности привлечения к уголовной ответственности и давности привлечения к наказанию.

По французскому законодательству министр юстиции и министр экономики и финансов совместным приказом могут вре менно запретить виновному лицу заниматься непосредственно или через доверенных лиц всякой коммерческой или промыш­ленной деятельностью (ст. 1750 Общего кодекса о налогах). Суд, рассматривающий дела о сокрытии бухгалтерских данных путем обмана, должен распорядиться о полной или частичной публи­кации приговора в официальной газете «Журналь офисиель» и в других газетах по его указанию. В течение трех месяцев приговор публикуется в разделе объявлений для налогоплательщиков с последующим его вывешиванием у входа в учреждение, где работал осужденный. ^{[19, с.81]}

Основными отличиями французской налоговой системы от российской являются:

- отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды, на содержание жилых домов и т. п.);

- налогообложение доходов корпораций, полученных толь­ко из источников внутри страны;

- применение системы приписываний дивидендов и льготы участия, почти исключающей их двойное налогообложение;

- налогообложение доходов домашнего хозяйства, а не от­дельного физического лица («вырожденное» домашнее хозяйство может состоять из одного гражданина, не состоящего в браке и не имеющего иждивенцев);

- применение регрессивной шкалы при начислении соци­альных взносов;

- налогообложение чистого нехозяйственного имущества физических лиц (в отличие от недвижимого в России) по про­грессивной шкале;

- отсутствие системы удержания индивидуального подо­ходного налога из доходов от занятости;

- единая для всех корпораций система внесения предва­рительных платежей подоходного налога 4 раза в год исходя из дохода в прошлом году.

Количественные различия между французской и россий­ской налоговой системами заключаются в том, что во Франции:

• эффективная ставка налога на доходы корпораций выше на 13,6 пункта, чем в России ставка налога на прибыль предприятий;
• ставка НДС выше на 1,6 пункта;
• суммарная ставка социальных налогов, вносимых нанимателями и работниками с учетом социальных надбавок, на 19,9 пункта выше, причем для нанимателей различие небольшое (0,6 пункта), а для работников — очень большое (21,5 пункта);
• значительно выше максимальная ставка индивидуального подоходного налога (на 35 пунктов) и одновременно много­кратно (в 30 раз) выше размер необлагаемого индивидуального дохода от занятости;
• выше ставки налога на личное имущество и ставки налога на дарение и наследство, но одновременно многократно выше границы стоимости имущества, с которой начинается налогообложение.

В целом французская налоговая система по-сравнению с российской более мягка по отношению к корпорациям и более жестка в отношении физических лиц и семей, имеющих высокие душевые доходы. Применение значительных вычетов из базы индивидуального подоходного налога, налогов на имущество, на наследство и дарение приводит к снижению этих налогов вплоть до нуля для бедных слоев населения.

1.2. Налоговая система Германии

Германия — страна, имеющая в основе экономики мощные современные технологии. Интеграция с Восточной Германией создала определенные сложности, на ее модернизацию потра­чено 70 млрд долл. США.

Добывающая промышленность разрабатывает месторож­дения бурого угля (1-е место в мире), каменного угля, железной руды, свинца, цинка, меди, урана, никеля, природного газа. На­блюдается бурный рост нефтеперерабатывающей промышлен­ности (на импортном сырье). Черная металлургия обеспечивает производство высококачественной стали, чугуна, проката и труб. Развита цветная металлургия, особенно производство алюминия и никеля. Машиностроение выпускает автомобили (1-е место в мире по экспорту), суда (2-е место в мире), все виды станков, куз- нечно-прессовое оборудование, текстильные и полиграфические машины, разнообразные электротехнические изделия, оптику, трактора и сельскохозяйственные машины, железнодорожные вагоны и локомотивы, различные типы двигателей и моторов, все виды инструментов, электронную технику, компьютеры, аудио- и видеоаппаратуру, фотоаппараты, оборудование для связи, часы, автобусы, мотоциклы и велосипеды, самолеты, космические ап­параты, различные виды вооружений и многое другое.

Химическая промышленность производит медикаменты (1-е место в мире по экспорту), пластмассы и синтетические смолы, искусственные волокна и каучук, соды, лаки и краски, все виды удобрений, парфюмерию, бытовую химию и т. д. Традиционно развита текстильная промышленность. Огромный ассор­тимент товаров выпускает легкая и пищевая промышленность. В стране производится высококачественный фарфор (центр производства — г. Майсен).

В высокопродуктивном сельском хозяйстве используется более 50% территории Германии. Продукция животноводства дает 70% стоимости всего сельскохозяйственного производства. Разводят породистый крупный рогатый скот, свиней, овец, лоша­дей. Высоко развито птицеводство. В стране выращивают пше­ницу, ячмень, овес, рожь, картофель, сахарную свеклу, овощи, фрукты. Сельское хозяйство отличается высокой урожайностью и значительной степенью механизации труда.

Страны — основные партнеры по экспорту: Европейское сообщество 55,3% (из них Франция — 11,3%, Великобритания — 8,3%, Италия — 7,3%, Нидерланды — 6,3%, Бельгия и Люксем­бург — 5,1%), США (10,1%) и Япония (2,0%).

Страны — основные партнеры по импорту: Европейское со­общество 52,2% (из них Франция — 10,5%, Нидерланды — 7,6%, Италия — 7,4%, Великобритания — 6,9%, Бельгия и Люксем­бург — 5,6%), США (8,1%) и Япония (4,9%).^{[19, с.96]}

Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отто Бисмарк (1815—1898) при обсуждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим».^{[15, с.45]}

Германия является федеративным государством, имеющим четырёхуровневую налоговую систему:

1. совместные налоги:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на прибыль корпораций;

- налог на добавленную стоимость.

2. федеральные налоги:

- солидарный сбор;

- акцизы;

- налог на доходы от страховой деятельности;

- налог на наследство и дарение;

- таможенная пошлина;

- федеральная пошлина.

3. местные налоги:

- промысловый налог;

- земельный налог;

- налог на приобретение земельных участков.

4. прочие налоги:

- церковный налог.

Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, различающихся по пла­тельщикам, базе обложения, ставкам. Основные виды налогов: подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на доход корпораций. Доля налогов в доходах федерального бюджета составляла в 1995 г. 90%. Распределение налоговых поступлений между уровнями закрепляется в соот­ветствующих долях. Неравномерность экономического развития земель и общин предопределяет разную финансовую базу сбора налогов. Перераспределение налоговых поступлений ставит своей целью выравнивание общеэкономического уровня.

Распределение подоходного и корпорационного налогов осуществляется по территориальному признаку. Земельные финансовые управления взимают эти налоги с юридических и физических лиц, 15% поступлений передают общинам, а осталь­ные суммы направляются в вышестоящие бюджеты и делятся поровну между федерацией и землями.

Распределение налога на добавленную стоимость между федерацией и землями осуществляется на основе сложной сис­темы вертикального финансового выравнивания.

Что касается санкций за налоговые правонарушения, то в Германии в основном караются по административным основаниям, но в случае значи­тельных нарушений или имеющих злой умысел практикуется уголовное наказание.

Принципиальные отличия налоговой системы Германии от российской налоговой системы заключа­ются в том, что налог на прибыль исчисляется по коммерческой прибыли, при этом налогом в основном облагается распределя­емая прибыль. В Германии активно развит институт налогового консультирования. Количественные отличия заключаются в том, что ставка НДС больше на один процент, а НДФЛ является прогрессивным. Есть и некоторые другие отличия.

1.3. Налоговая система Великобритании

Великобритания – один из основных торговых и финансовых центров Европы.

Главную роль в экономике страны играет промышленность, на долю которой приходится 55% валового национального продукта и 90% стоимости экспорта. Добывающая промышленность представлена разработками месторождений угля ( 4-е место в мире), природного газа и нефти ( в Северном море). Развита чёрная и цветная металлургия (сталь, чугун, прокат, медь, цинк, алюминий, олово, свинец и др.).

Машиностроение выпускает трактора (1-е место в мире), самолёты (3-е место в мире), суда (3-е место в мире), автомобили и автобусы, железнодорожные вагоны и локомотивы, различные типы двигателей, электротехнические изделия, электронику, оборудование для АЭС, промышленное оборудование различного профиля, высокоточные станки, мотоциклы и велосипеды, бытовую технику, оптику, современные виды вооружений и многое другое.

Химическая промышленность производит продукты нефтепереработки, двигательные масла, синтетические волокна и материалы, пластмассы, красители и лаки, все виды удобрений, лекарства, парфюмерию, бытовую химию и другое.

Текстильная промышленность выпускает практически все виды тканей (3-е место в мире). Большое развитие получили лёгкая и пищевая промышленность.

Главная отрасль сельского хозяйства – животноводство. Разводится высокопородный мясомолочный крупный рогатый скот, овёс, свиньи, домашняя птица. На полях выращиваются пшеница, овёс, ячмень, картофель, овощи. Однако сельское хозяйство Великобритании не полностью решает проблему обеспечения страны продуктами питания.

Страны – основные партнёры по экспорту: Европейское сообщество – 58% (из них Германия – 12%, Франция – 10%, Нидерланды – 8%) и США (15%).

Страны – основные партнёры по импорту: Европейское сообщество (из них Германия – 14%, Франция – 9%, Нидерланды – 7%), США (13%) и Япония (5%).^{[19, с.33]}

Иностранные капиталовложения вносят существенный вклад в национальную экономику Великобритании. Так, инос­транные компании в 1995 г. обеспечили Великобритании 16% рабочих мест, на которых было произведено 22% промышленной продукции; на них пришлось 27% общих капиталовложений. ^{[19, с.34]}

Великобритания – унитарная страна, налоговая система которой включает в себя следующие виды налогов:

1. государственные (национальные) налоги:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на прибыль корпораций;

- налог на добавленную стоимость;

- взносы и отчисления на социальное страхование;

- акцизы;

- гербовый сбор.

2. местные налоги (на имущество):

- налог на жилую недвижимость (local tax);

- налог на нежилую недвижимость (rate).

Законодательством Великобритании предусмотрены меры наказания за различные налоговые правонарушения:

• за уголовные преступления предусмотрено трехкратное возмещение налога и заключение от 6 месяцев до 7 лет;
• мошенничество наказывается удержанием дополнитель­ной суммы налога;
• за задержку регистрации предусмотрен штраф в размере 30% суммы налога. ^{[19, с.45]}

Основные отличия британской налоговой системы от российской заключаются в следующем:

- налоговый год отличается от календарного (с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего календарного года);

- отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды);

- применение системы неполных приписываний дивиден­дов, уменьшающей их налогообложение;

- отсутствие удерживаемого налога на дивиденды;

- широкие возможности применения ускоренной аморти­зации и метода регрессивного баланса при начислении аморти­зации;

- неограниченный срок переноса убытков вперед и возмож­ность их переноса назад на три года;

- единая для всех корпораций система внесения предва­рительных платежей подоходного налога исходя из предвари­тельной оценки дохода;

- включение в облагаемый индивидуальный доход упла­ченных обязательных социальных взносов и исключение из него добровольных пенсионных взносов;

- высокие налоги на недвижимое имущество;

- наличие отдельного налога на наследование;

- широкие возможности вычитания из индивидуального облагаемого дохода стандартных пособий, сбережений и различ­ных затрат, косвенно связанных с получением дохода, а также затрат на инвестиции по схемам предприятий и венчурных трастов.

Количественные различия между британской и российской налоговой системами заключаются в том, что в Великобритании:

1. ставка налога на доходы корпораций выше на 9 пунктов, чем ставка налога на прибыль предприятий в России;
2. максимальная суммарная ставка социальных налогов, вносимых нанимателями и работниками, на 12 пунктов ниже, причем для нанимателей на 21 пункт ниже, а для работников на 9 пунктов выше;
3. максимальная ставка индивидуального подоходного на­лога на 27 пунктов выше, а минимальная — на 3 пункта ниже;
4. структура налоговых поступлений отличается меньшей долей социальных налогов (на 5,4 пункта) и большей долей на­логов на товары и услуги (на 8,3 пункта) и налогов на имущество (на 3,3 пункта);
5. наблюдается обратное соотношение в поступлениях подоходных налогов: меньшая часть подоходных налогов уп­лачивается корпорациями — 26% (в России — 76%) и большая часть — физическими лицами — 74% (в России — 20%);
6. соотношение поступлений социальных налогов иное: от работников поступает немногим меньше взносов, чем от нани­мателей, а в России подавляющая часть взносов поступает от нанимателей;
7. распределение налоговых поступлений между уровня­ми бюджетов иное: основная часть поступает в центральный бюджет, тогда как в России примерно половина сумм налогов поступает в областные и муниципальные (сельские) бюджеты.

В целом можно сделать вывод, что британская налоговая система, являясь довольно сложной, определяет более льгот­ные условия налогообложения по сравнению с Россией и боль­шинством других европейских стран за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных пенсионных взносов и сбережений и несколько более низких ставок НДС и подоходных налогов с корпораций и физических лиц. ^{[19, с.47]}

Глава 2. Применяемые формы и видов налогов: их особенности

2.1. Налоги Франции

Рассмотрим особенности наиболее значимых для государства видов налогов.

Индивидуальный подоходный налог – прямой налог, налогоплательщиками которого являются физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты). На данный налог воз­ложены функции стимулирования вкладов населения в сбере­жения, недвижимость, покупку акций. Налог имеет сложную систему расчета, многочисленные льготы, которые постоянно сокращаются, вычеты и исключения. Ставки индивидуального подоходного дохода колеблются от 0 до 48%.

Таблица 1.Ставки подоходного налога ^{[19, с.77]}

Налогооблагаемый доход, евро	Ставка, %
До 4334	0
4335-8524	6,83
8525-15 004	19,14
15 005-24 294	28,26
24 295-39 529	37,38
39 530-48747	42,62
Свыше 48 747	48,09

Обложению подлежит не отдельное физическое лицо, а доход семьи. При оп­лате по труду вычитаются обязательные взносы на страхование, расходы на обучение, также вычитаются профессиональные расходы — не более 10% заработной платы. Обложение произво­дится не у источника, а исключительно по совокупному доходу, заявленному в декларации. Декларация подается до 1 марта года, следующего за отчетным. Налог может уплачиваться авансовым методом — 1/3 часть налога (февраль, май, сентябрь) или еже­месячно — 1/10 часть налога.

Налогоплательщики уплачивают окончательный налог до 15 марта года, следующего за годом получения дохода. В начале года делается предварительная оценка дохода, как правило, на уровне прошлого года. Система удержания налога из дохода при­меняется только для нерезидентов или в случае окончательного налогообложения по пропорциональной ставке. Учитывается статус налогоплательщика, согласно которому присваиваются коэффициенты от 1 (одинокий без иждивенца) до 6,5 (одинокий родитель с 6 детьми).

Налог на доходы акционерных компаний – прямой налог. Этим налогом облагаются анонимные, комман­дитные, акционерные компании с ограниченной ответственнос­тью, кооперативы и их объединения, а также некоторые другие предприятия. Этим налогом облагаются учреждения и органы центральной государственной власти, имеющие финансовую автономию. Основная ставка — 33,83%. В отдельных случаях ставка может увеличиваться до 50% (реализация нефти или газа) или уменьшаться до 20,9% (прибыль от землепользования или от вкладов в ценные бумаги). Для мелких и средних предприятий с доходом не более 7 млн 630 тыс. евро первые 38 120 евро обла­гаются по ставке 15%. Крупные компании с доходом более 7 млн 630 тыс. евро уплачивают дополнительный социальный налог 3,3% от суммы налога на прибыль, таким образом эффективная ставка налога — 34,94%.

Налог взимается с чистой прибыли, т. е. разница между валовой выручкой и расходами, связанными с ее получением. К ним относятся: расходы на заработную плату, на наем помещения, проценты за кредиты, обязательные налоги на расходы предприятия. Новые размещения капитала освобожда­ются от налогообложения в пределах лимита. Амортизационные отчисления списываются на затраты предприятия. Разрешено создавать резервные фонды, которые не облагаются налогом на прибыль. Не списываются на затраты представительские расходы. Амортизация может начисляться по прямолинейному методу без ограничений, по методу регрессивного баланса для определенных активов со сроком службы от трех до 15 лет с при­менением повышающих коэффициентов от 1,5 до 2,5. Возможно применение ускоренной амортизации в размере 50% для опре­деленных «финансовых инноваций» и 100% для программного обеспечения и оборудования, способствующего улучшению ок­ружающей среды (защита от загрязнения, сбережение энергии, снижение уровня шума).

Корпорация может создавать необлагаемые резервы для покрытия будущих издержек производства или убытков: на заграничные инвестиции, на изменение конъюнктуры рынка, на кредитный риск, на безнадежные долги й некоторые другие в зависимости от конкретного производства.

Капитальная выручка от продажи активов облагается как обычный доход. Однако выручка от продажи активов, которыми владели более двух лет, может быть направлена в резерв, и тогда она облагается по пониженной ставке 19%.

Убытки могут быть отнесены на доходы пяти следующих лет, а в некоторых случаях — трех предыдущих лет.

Уплата налога на прибыль производится в четыре срока (к 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября) в течение года.

К налогам на доходы предприятий относятся налог на обра­зование (0,5% от фонда оплаты труда) и налог на фонд заработной платы (от 4,5 до 13,6%).

Налог на добавленную стоимость. Является косвенным налогом. Именно Франция является родиной этого налога. В 1954 году французский экономист Лоре предложил ввести совершенно новый вид налога – НДС в качестве альтернативы налогу с оборота. Налог был введён в практику в качестве эксперимента в 1958 году, а полномасштабно в 1968 году.

Изъятие происходит сначала в центральный бюджет, а затем часть передается в местные бюджеты. Мелкие предприятия с оборотом по товарам не более 76300 евро или с оборотом по услугам не более 27000 евро освобождены от обязанностей плательщиков. Налог при­меняется ко всем сделкам производственного и коммерческого характера. Сделки, которые не носят коммерческого характера, не облагаются НДС (услуги лиц свободных профессий) ^{[19, с.75]}

Налог имеет три часто встречающиеся ставки:

• 19,6% — стандартная ставка налога (до 1 апреля 2000 г. — 20,6%);
• 2,1% и 5,5% — пониженные ставки применяются для услуг, оказываемых отелями туристского класса, на продукты питания, книги, ядохимикаты, энергию, транспорт и другое.

Система льг отных вычетов по НДС распространяется на нефтепродукты, кроме нефтепродуктов, используемых в про­изводственном цикле. Отдельный режим предусмотрен для предприятий сельского хозяйства.

НДС уплачивается раз в месяц, согласно представляемым декларациям. Возможно также предоставление отсрочки уплаты НДС.

Налог на наследства и дарения был введен в 1798 г. Законодательством предусматривается в определенных обстоя­тельствах возможность взыскания налога при дарении до смерти дарителя. В числе категорий лиц, на которые действует та или иная шкала налогообложения, предусмотрены лица, испытываю­щие определенные затруднения. На 75% освобождаются лесные участки, а также сданная в аренду на определенных условиях земельная собственность.

Ставки налога для наследования и дарения построены по принципу двойной регрессии и изменяются от 5 до 60%.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости: зданий, сооружений, резервуаров, силосных башен, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.
От этого налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Налог не взимается с физических лиц старше 75 лет, а также лиц, получающих специальные пособия из обще-ственных фондов или пособия по инвалидности. ^{[15, с.74]}

Налог на незастроенные земельный участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80% от кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно быть свободными от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства. ^{[15, с.74]}

Налог на жилье платят как собственники жилых домов, так и арендаторы. Малообеспеченные лица могут быть целиком или частично освобождены от данного налога в основном месте проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно занимающимися профессиональной деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Для расчета налога определяется сумма двух показателей:

1. арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;
2. некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Сумма умножается на установленную местными органами власти налоговую ставку.

Размер рассчитанного налога не должен превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение. ^{[15, с.75]}

Местные органы управления могут вводить и другие местные налоги и сборы, например:

• налог на уборку территорий;
• пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты (взимается сверх налога на незастроенные участки с того же базиса);
• пошлину на содержание торгово-промышленной палаты (вносится теми, кто уплачивает профессиональный налог);
• пошлину на содержание палаты ремесел (уплачивается предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел);
• местные сборы на освоение рудников;
• сборы на установку электроосвещения;
• пошлины на используемое оборудование;
• налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;
• пошлины на автотранспортные средства (налагаются на все автотранспортные средства);
• налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;
• налог за превышение предела удельной занятости площади;
• налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

2.2. Налоги Германии

Индивидуальный подоходный налог взимается независимо от гражданства. База обло­жения — доход физического лица. Налог может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на дохо­ды в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду, прочее. При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

1. I класс — холостые рабочие без детей;

1. II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ребенка;
2. III класс — женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в V класс;
3. IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом
   раздельно;
4. V класс — женатые работающие, один из которых облагается по III классу.
5. VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах.^{[15, с.51-52]}

Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведенияК каждой категории могут применяться свои вычеты. Вычита­ются расходы на общественный транспорт от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, госу­дарственная социальная помощь и другое. Величина облагаемого дохода может корректироваться на скидки по возрасту (старше 64 лет). Особые расходы налогоплательщиков могут вычитаться в пределах 5-10% общей суммы доходов налогоплательщиков (страховые взносы, взносы на повышение квалификации, пожер­твования). Вычитаются непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи) и необлагаемые минимумы, предоставляемые разным категориям налогоплательщиков.

Ставки шкал налогообложения в 2000 г. — прогрессивные от 0 до 42%. Например, если налогоплательщик зафиксировался как отдельное физическое лицо, то ставки будут равны значениям, представленным в таблице:

Таблица 2.Ставки подоходного налога для отдельного физического лица ^{[19, с.101]}

Общий налогооблагаемый доход, евро	Маргиналь-ная ставка, %	Сумма налога, евро
До 7664	0	0
7664-12 739	15,00-23,97	0-988
12 740-52 151	23,97-42	989-13 989
Свыше 52 151	Свыше 42	Свыше 13 989

Налогом па доходы кор­пораций облагаются компании различных правовых форм. Ставка налога — 25%, и, учитывая солидарную надбавку 5,5%, эффективная ставка равна 26,38%. Декларация по данному на­логу представляется в налоговое ведомство до 31 мая. Платежи осуществляются ежеквартально (до 10 марта, 10 июня, 10 сен­тября, 10 декабря) равными долями. К налоговой декларации прилагаются баланс, счет прибылей и убытков, доклад ревизо­ров, копии решения собрания акционеров.

Рассмотрим обобщенную процедуру расчета чистого (налогооблагаемо­го) дохода предприятия. Налоговое законодательство не содер­жит специальных предписаний, касающихся расчета прибыли; главную роль здесь играет торговый баланс, составляемый по принципу «осторожности». Из налогооблагаемой базы исклю­чаются: многочисленные резервные фонды (для компенсации инфляционного роста цен на сырье и т. д.); амортизационные отчисления; пожертвования на общественно-полезные расходы; представительские расходы в пределах норм.

Работодатели платят в социальные фонды (данные для 2000 г.): пенсионного страхования (9,65%; предел налоговой базы — 8600 марок), медицинского страхования (6,75% предел налоговой базы — 6450 марок), фонд занятости (3,25% предел налоговой базы — 8600 марок). ^{[19, с.98]}

Амортизация по движимому имуществу начисляется ли­нейным методом по следующим ставкам:

Таблица 3.Ставки амортизации по налогу на доходы корпораций ^{[19, с.99]}

Оборудование	10%
Офисное оборудование	20%
Компьютеры	25%
Автомобили, грузовики	От 20 до 25%
Патенты	12,5%

Амортизация, осуществляемая по линейному методу, может быть рассчитана с применением ставок с коэффициентом до 3, но не более 30%.

Земля не амортизируется. Здания амортизируются по ли­нейному методу с применением ставки 2%. Допустимо приме­нение следующих ставок при применении метода снижаемого остатка:

• первые 8 лет — 5%;
• следующие 6 лет — 2,5%;
• оставшиеся 36 лет — 1,25%.^{[19, с.99]}

Гудвилл (активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др.) списывается линейным методом в течение 15 лет. Для малого бизнеса установлен необлагаемый минимум прибыли. В настоящее время идет ужесточение правил расчета налогооблагаемой прибыли компаний.

Налоговым периодом является календарный год.

Налог па добавленную стоимость. Основная ставка налога с 1 января 2007 г. составляет 19%. Операции с основными продовольственными товарами, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке — 7%. Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобож­дается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара. От этого налога осво бождены предприятия сельского и лесного хозяйства, товары, идущие на экспорт.

Налог с наследства и дарений взимается с наследственной доли каждого наследника. Ставки составляют от 7 до 50% в за­висимости от стоимости имущества и степени родства.

Солидарный сбор установлен в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии. База обложения — исчисленный налог на доходы корпораций и подо­ходный налог с физических лиц. Ставка налога единая и составляет 7,5 %.

Промысловым налогом облагаются предприятия, осуществля­ющие промышленную, торговую, снабженческую и другие виды деятельности, кроме сельского и лесного хозяйства. Обложению подлежат доход и капитал компании. Ставка — 5% на доход. Местные власти могут устанавливать коэффициенты. Данный налог сильно зависит от конъюнктуры. В 1999 г. коэффициенты были установлены: 410% для Берлина, 515% для Франкфурта, 470% для Гамбурга, 490% для Мюнхена. ^{[19, с.103]}

Налог на недвижимость уплачивается в муниципалитеты, начисляется на налоговую стоимость с применением федераль­ной ставки налога 0,35%. Результат умножается на муниципаль­ный коэффициент, который изменяется в пределах от 280 до 600%. Средняя ставка налога — 1,5%. Данный налог вычитается для целей исчисления налога на доходы корпораций. ^{[19, с.103]}

Церковный на­лог уплачивают члены церковной организации. Для него установлена ставка 9%. Налог идет в доход церкви.

2.3. Налоги Великобритании

Индивидуальный подоходный налог является основным налогом, взимаемым государством. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской налоговой практике.
Индивидуальный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, он взимает­ся по совокупному доходу, полученному с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года. Основной принцип взимания налога — PAYE (pay-as-you-earn) — налог удерживается при получении. ^{[19, с.42]}

Доля подоходного налога в ВВП Вели­кобритании колеблется около отметки 10%.

По общему правилу обложению личным подоходным на­логом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т. д.

Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц. В 2009-10 году эта сумма составила £6 475^[26]. В 2008-09 году ставка была 10 % отменена, кроме доходов от сберегательных вкладов, если остальные доходы меньше 2 320 фунтов в год. В 2009-10 году эта сумма повышена до £2 440.

Таблица 4.Ставки индивидуального подоходного налога ^[25]

Тип ставки	Диапазон дохода, ф. ст.	Ставка, %
Низкая	до 2 440	-
Основная	0 – 37 400	20
Высшая	Свыше 37 400	40

Сбор налогов по шедулам приводил к сложностям в расче­те налогов, сопровождался частыми обращениями в налоговую службу, сложностью проверки правильности исчисления налога со стороны налогоплательщика, поэтому уже несколько лет налог взимается по глобальному общемировому доходу. ^{[19, с.44]}

Подоходным налогом с корпораций облагаются прибыль и доходы компаний.
С 2006 существуют два уровня корпоративного налога:

- Налог в 30 % платится компаниями, доход которых превышает 1,5 миллиона фунтов.

- Для компаний с меньшим доходом уровень налога составляет 19 %.

Компании, занимающиеся нефтяными разработками, платят дополнительный корпоративный налог в размере 20 %.

Нерезидентные корпорации, не имеющие постоянного представительства в Великобритании, облагаются по ставке 23%. Доходы постоянного представитель­ства облагаются по ставке 33%.

Налоговые льготы касаются амортизации и создания резер­ва на сомнительные долги. Не облагаются налогом религиозные, благотворительные, определенные неприбыльные организации, научно-исследовательские и образовательные организации, утвержденные пенсионные фонды, профсоюзы и ассоциации работников, жилищные ассоциации (например, кооперативы).

Налог на добавленную стоимость играет заметную роль в налоговой системе Великобритании. Налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если оборот превышает 60 тыс. ф. ст. В стране действуют три ставки НДС:

• 0% применяется для операций с товарами: продукты питания, водоснабжение, книги, пособия для слепых и калек, топливо, строительство жилых зданий, золото, ценные бумаги, благотворительность, одежда и некоторые другие;
• 5% -— операции с топливом и энергией, используемыми в домашних хозяйствах;
• 15 % (до ноября 2008 года составляла 17,5%) — стандартная ставка для операций с большинс­твом товаров и услуг.

Освобождены от НДС банковские и страховые операции, а также операции с недвижимостью, образование и медицинские услуги.

Доля НДС в ВВП Великобритании из­меняется в небольших пределах, оставаясь в пределах 6,8%.

Обязательные выплаты по национальному страхованию являются вторым основным источником финансирования государства. Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существует несколько уровней выплат по национальному страхованию для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.

Налог на наследство является прямым налогом. Этим налогом облагается имущество и (или) денежные средства покойного. Плательщиком данного налога является наследник покойного.

Налогом облагаются:

• 1. Имущество покойного, включая недвижимость, денежные накопления, ценные бумаги и т. д.
  2. Подарки, сделанные покойным меньше, чем за семь лет до смерти
  3. Некоторые активы, не находившиеся в непосредственном владении покойного, но статус которых изменился после его смерти (наиболее распространенный пример — пожизненное право на доходы с капитала, технически не принадлежавшего покойному).

Первые £300,000 наследства налогом не облагаются (2007—2008 год).^[26]Все, превышающее это сумму, облагается налогом в 40 %.

Налогом на наследство не облагается также переход имущества от умершего супруга к оставшемуся супругу.

Гербовый сбор – налог, взимаемый при приобретении недвижимости и земли, а также при покупке акций, бондов и других инвестиционных инструментов. Полное название этого налога – Гербовый Сбор Налога на Землю. Ставка налога зависит от стоимости недвижимости или земли.

Таблица 5.Ставки гербового сбора налога на землю ^[26]

Уровень налоговой ставки	Стоимость жилой недвижимости	Стоимость коммерческой недвижимости
0%	0 - £125,000	0 - £150,000
1%	свыше £125,000 - £250,000	свыше £150,000 - £250,000
3%	свыше £250,000 - £500,000	свыше £250,000 - £500,000
4%	свыше £500,000	свыше £500,000

Акциз - один из видов косвенных налогов. В Великобритании акциз налагается на такие вещи, как бензин, алкоголь, табак, азартные игры и средства передвижения.

Глава 3. Основные тенденции в налоговой политике государства

Рассмотрим основные тенденции в налоговой политике развитых стран: Франции, Германии, Великобритании.

За период 1991-2004 гг. во Франции произошли следующие основные изменения: ^{[19, с.72-73]}

• налоговое законодательство в 1992 г. приведено в соответствие требованиям Европейского союза о ликвидации фискальных границ, что коснулось прежде всего порядка взимания НДС, избежания двойного налогообложения прибылей, дивидендов и процентов;
• увеличена основная ставка НДС с 18,6 до 19,6%;
• снижена с 1993 г. ставка налога на прибыль корпора­ций с 37 до 33%, что позволило без изменения правил расчета приписываемого кредита перейти от системы частичных приписываний дивидендов к системе полных приписываний дивидендов, однако в 1995 г. была введена надбавка к подоходному налогу с корпораций в размере 10%, что увеличило эффективную ставку до 36,67% и снова сделало систему приписываний неполной;
• несколько увеличена ставка налога на профессиональное обучение с 1,2 до 1,5% начисленного жалованья, но одновременно снижен налог на строительство с 0,65 до 0,45% начисленного жалованья;
• на 1 пункт снижены ставки социальных взносов с работодателя на невысокие заработки и одновременно повышены ставки на средние и высокие заработки;
• упрощена шкала индивидуального подоходного налога, при этом повышена первая ненулевая ставка подоходного налога с 5 до 12%, а затем снижена до 10,52; снижена также максимальная ставка с 56,8 до 54%;
• вместо временных надбавок введен постоянный универ­сальный социальный взнос, который распространился на доходы от занятости;
• введен взнос на покрытие социального дефицита в разме­ре 0,5% дохода (для дохода от наемного труда из расчета 95%).

В целом данные изменения приводят к очень небольшому снижению налогообложения корпораций и увеличению нало­гообложения индивидуальных доходов, при этом собственно налоговая нагрузка не изменилась за период 1999-2006 гг.

Что касается Германии, то в этой стране осуществляются налоговые реформы. Цель реформ: стимулирование экономического роста, активизация рыночного механизма. Задача реформ: облегчение налогового бремени, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких форм, стимули­рование потребительского роста.

Общий уровень налогового бремени в целом незначительно уменьшается, приближаясь к среднеевропейскому.

В Великобритании налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру налоговой системы страны. Было прове­дено поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33 до 10% для физических лиц и с 52 до 24% для корпораций). Самые высокооплачиваемые британцы — самые низкооблагаемые, а низкооплачиваемые — наоборот. Так, женатый человек со сред­ним заработком, имеющий двоих детей, выплачивает 34% своей заработной платы в виде налога по сравнению с 26% в США и 23% в Японии. ^{[19, с. 34]}

За период 1991-2004 гг. произошли следующие основные изменения в налоговой системе Великобритании: ^{[19, с.34-35]}

• налоговое законодательство в 1992 г. было приведено в соответствие требованиям Европейского союза о ликвидации фискальных границ, что коснулось прежде всего порядка взи­мания НДС, избежания двойного налогообложения прибыли, дивидендов и процентов;
• в 1991 г. снижена ставка налога на доход с корпораций с 35 до 30% и одновременно снижен приписываемый кредит на дивиденды с 25/75 до 20/80 валовых дивидендов, что привело к увеличению дополнительного налогового бремени на дивиденды с 13,3 до 16,3%;
• в 1999 г. снижена ставка на доход корпораций до 300 тыс. фунтов стерлингов (ф. ст.) с 25 до 20%, а также снижены ставки на проценты и роялти с 33 до 20 и 24% соответственно;
• с 1 апреля 2000 г. введена ставка 10% для доходов корпо­раций до 10 тыс. ф. ст.;
• ставка НДС увеличена с 15 до 17,5%;
• снижены на 2 пункта ставки социальных взносов с рабо­тодателя в диапазоне средних заработков (от 110 до 210 ф. ст. в неделю), увеличена на 1 пункт ставка социальных налогов с работника, зарабатывающего свыше 122 ф. ст. в неделю;

I

• введена низщая ставка индивидуального подоходного налога на 1999—2000 гг. — 10%, средняя ставка снижена с 25 до 23%;
• введены небольшие налоговые кредиты налогоплатель­щикам в зависимости от возраста и семейного положения;
• увеличены стандартные вычеты из индивидуального облагаемого дохода, границы налоговых интервалов и пособий в соответствии с инфляцией, что вместе с введением налоговых кредитов привело к увеличению необлагаемого дохода от заня­тости почти в два раза;
• изменены правила налогообложения недвижимого иму­щества на местном уровне.

Налоговая система эффективно используется правитель­ством Великобритании для реализации своих экономических приоритетов. Исходя из экономической ситуации в стране и в мире в целом, в качестве приоритетов бюджета 2004/05 финан­сового года правительством определены:

• поддержание стабильности и достигнутых темпов эко­номического роста;
• укрепление национальной безопасности, в том числе за счет увеличения контртеррористических операций;
• повышение защищенности граждан от возможного ухуд­шения общеэкономической ситуации.

Среди инициатив, предлагаемых правительством в бюджете на 2004/05 финансовый год, можно выделить следующие:

1. Общеэкономические:

• создание условий для увеличения расходов на образова­ние на 8,5 млрд ф. ст. на период до 2008 г.;
• уменьшение в среднесрочной перспективе расходов на содержание госаппарата на 5% ВВП в реальном выражении, в том числе за счет сокращения государственных служащих на 40,5 тыс. человек к 2008 г.

1. Инвестиционные:

• повышение порога для малых компаний, не уплачиваю­щих НДС (по обороту с 56 тыс. до 58 тыс. ф. ст.);
• замораживание ставки корпоративного налога, налога на прибыль и на страховую премию (взимается со всех видов страховых контрактов, за исключением страхования жизни) на уровне 2003 г.;
• увеличение годового объема инвестиций, разрешенных венчурным фондам, до 200 тыс. ф. ст. и освобождение до 40% их доходов от уплаты подоходного налога;
• введение для аудиторских компаний обязательного уве­домления регулирующих органов о рекомендациях (схемах), предоставляемых клиентским компаниям, по уменьшению на­логооблагаемой суммы доходов (по оценкам, такие схемы позво­ляют в совокупности сократить налоги на 10 млрд долл.).

3. Социальные:

• повышение единовременных выплат в зимний период лицам, достигшим 70-летнего возраста, до 300 ф. ст., включая компенсацию в размере 100 ф. ст. за увеличение местных на­логов;
• увеличение порога, с которого начинается взимание на­лога на наследуемое имущество, до 263 тыс. ф. ст.;
• повышение налога на бензин на 1,9 пенса за литр, на пиво — на 1 пенс за пинту, на вино — на 4 пенса за бутылку и на сигареты — на 8 пенсов за блок.

В целях пополнения доходной части бюджета правительство подтвердило реализацию мер, объявленных в декабре 2003 г. в Предбюджетном послании, по упорядочению уплаты налогов, которые, по оценкам, принесут в бюджет более 0,2 млрд ф. ст. Среди них можно выделить:

• повышение эффективности уплаты НДС (120 млн ф. ст.);
• совершенствование налогообложения трастов (40 млн ф. ст.);
• упорядочение налогов на морские перевозки (20 млн ф. ст.);
• совершенствование налогообложения стройиндустрии (20 млн ф. ст.);
• улучшение контроля за оборотом алкогольной продукции (5 млн ф. ст.). ^{[19, с.36]}

С 2009 г. правительство выдвинуло инициативу по сниже­нию ставки НДС на один год до 15% как механизм преодоления кризисных явлений мировой экономики, произошедших в 2008 г.

Заключение

На практике налоги в их сущности и содержании предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. Эти системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налоговой базе, сфере действия, фискальным полномочиям различных уровней власти, льготам, и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако если проанализировать более тщательно, то можно выявить две общие черты:

1. постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства: введение новых видов налогов, изменение налоговой базы, соотношение различных форм налогов, манипуляции с типами налоговых ставок (пропорциональные, прогрессивные) и их величиной, перераспределением налогового бремени;
2. построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории и финансового права, а именно: равенство, справедливость, эффективность налогообложения и другие. Эти принципы носят общий характер, но имеют особенности и соответствующие трактовки в каждой стране.

Налоговая система в ведущих странах с развитой рыночной экономикой в настоящее время опирается на теоретические постулаты экономики предложения, которая предложила бороться с кризисными явлениями конца 1970 – начала 1980 годов путём радикального снижения предельных налоговых ставок.

Приложения.

Приложение 1.Основные социально-экономические показатели развития Франции

Население, тыс. чел.	59551
Динамика роста населения, %	0,37
Уровень миграции, мигрантов / 1000 чел.	0,64
Средняя продолжительность жизни муж./жен., лет	75,01/83,01
Валовой внутренний продукт, трлн. долл.	1,448
ВВП на душу населения, долл.	24400
Индекс роста ВВП, %	3,1
Структура ВВП, %:
Сельское хозяйство	3,3
Промышленность	26,1
Услуги	70,6
Население, находящееся за чертой бедности, %	Нет сведений
Работоспособное население, млн. чел.	25
Структура занятости, %:
Сельское хозяйство	4
Промышленность	25
Услуги	71
Уровень безработицы, %	9,7
Бюджет: доход/расход, млрд. долл.	210/240
Уровень роста промышленного производства, %	3,5
Экспорт/импорт, млрд. долл.	325/320
Налоговый год	Календарный год

Приложение 2. Основные социально-экономические показатели развития Германии

Население, тыс. чел.	83030
Динамика роста населения, %	0,27
Уровень миграции, мигрантов / 1000 чел.	4
Средняя продолжительность жизни муж./жен., лет	74,47/80,92
Валовой внутренний продукт, трлн. долл.	1,936
ВВП на душу населения, долл.	23400
Индекс роста ВВП, %	3
Структура ВВП, %:
Сельское хозяйство	1,2
Промышленность	30,4
Услуги	68,4
Население, находящееся за чертой бедности, %	Нет сведений
Работоспособное население, млн. чел.	40,5
Структура занятости, %:
Сельское хозяйство	2,8
Промышленность	33,4
Услуги	63,8
Уровень безработицы, %	9,9
Бюджет: доход/расход, млрд. долл.	996/1036
Уровень роста промышленного производства, %	4,7
Экспорт/импорт, млрд. долл.	578/505
Налоговый год	Календарный год

Приложение 3. Основные социально-экономические показатели развития Великобритании

Население, тыс. чел.	59648
Динамика роста населения, %	0,23
Уровень миграции, мигрантов / 1000 чел.	1,07
Средняя продолжительность жизни муж./жен., лет	75,13/80,66
Валовой внутренний продукт, трлн. долл.	1,36
ВВП на душу населения, долл.	22800
Индекс роста ВВП, %	3
Структура ВВП, %:
Сельское хозяйство	1,7
Промышленность	24,9
Услуги	73,4
Население, находящееся за чертой бедности, %	17
Работоспособное население, млн. чел.	29,2
Структура занятости, %:
Сельское хозяйство	1
Промышленность	19
Услуги	80
Уровень безработицы, %	5,5
Бюджет: доход/расход, млрд. долл.	555,2/510,8
Уровень роста промышленного производства, %	2
Экспорт/импорт, млрд. долл.	282/324
Налоговый год	6 апреля – 5 апреля

Приложение 4. Изменение ставок налогов на доходы корпораций и индивидуальных подоходных налогов

Страна	Наибольшая ставка, %
	Налог на доходы корпораций				Индивидуальный подоходный налог для наемных работников
	2000г.	2005г.	2008г.	2010г.	2000г.	2005г.	2007г.	2010г.
Великобритания	30	30	28	30	40	40	40	40
Франция	33,33	33,83	34,43	34,94	54	48,09	47,8	45
Германия	40	25	15	26,38	51	42	47,5	45
Россия	35	24	24	20	35	13	13	13

Список использованной литературы

Законодательные акты:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации Части первая и вторая. – М.: ЭКСМО, 2010.

Монографии, учебники:

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.
3. Алиев Б.Х., Абдулгимов А.М. Теоретические соновы налогообложения: Учебн. пособие для вузов. / Под ред. А.З.Дадашева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
4. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в государствах – участниках Евразийского экономического сообщества: Учеб. пособие. / Под ред. проф. А.П.Балакиной. – М.: Налоговый вестник, 2002.
5. Бобоев М.Р. и др. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств. – М.: Гелиос АРВ, 2002.
6. Волков А.М. Швеция: социально-экономическая модель. – М.: Мысль, 1991.
7. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 1997.
8. Журавлева Т.А., Фалеева О.А. Налоговая политика государства: учебно-методический комплекс – М.: 2009.
9. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения – Минск: БГЭУ, 2006.
10. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб.пособие. – М.: Изд-во РАГС, 2007.
11. Ламперт Х. Социальная рыночная экономика. Германский путь. – М.: «Дело ЛТД», 1994.
12. Налоги и налогообложение: Учебник / Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. - М.: МЦФЭР, 2006.
13. Налоги и налогообложение: Учебник / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
14. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. В.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
15. Наши налоги от А до Я (пер. с немецкого). - Бонн: Федер. министерство финансов, 1994.
16. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. – СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006.
17. Русакова И. , Кашин В.А. , Кравченко И.А. Налоги в развитых странах. - М.: Финансы и статистика , 1991
18. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010 г.
19. Финансы, налогм, кредит: Учебник. – 2-е изд./Под ред. И.Д.Мацкуляка. – М.: Изд-во РАГС, 2007.
20. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2001.

Научные издания:

1. Пеньков Б.Е. Энциклопедический словарь современной рыночной экономики. – М.: Изд-во РАГС, 2004.

Статьи из периодической печати:

1. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. – 1998. - №9. – С. 5-8.

Интернет-ресурсы:

1. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ-http://www.nalog.ru/ -
2. Официальный сайт Министерства Финансов РФ- http://www.minfin.ru/ru/
3. Официальный сайт Британского налогового управления - http://www.hmrc.gov.uk/index.htm.
4. Свободная энциклопедия Википедия - http://ru.wikipedia.org/ .