Принципы построения налоговых систем развитых стран (Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике)

Содержание:

Введение

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряются или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

Решение этих задач не происходит автоматически путем введения системы налогов. Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

В данной курсовой работе рассмотрены общие принципы построения налоговых систем развитых стран, проведено их сравнение, сделаны выводы по итогам сравнения.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (рис. 1)

Рис.1.- Система принципов налогообложения

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» приведены пять принципов налогообложения: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобство; 5) экономия.

В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. При всей важности каждого из экономических принципов главным из них является именно этот принцип, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость - категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументированно, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно.

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 2.).

Рис.2 - Кривая Лаффера. Зависимость бюджета от прогрессивного налогообложения: Д - доходы; Б - налоговая база, заинтересованная в легальном заработке; Т - ставка налога, %

Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70 - 80-е годы ХХ в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А.Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права.

Организационные принципы налогообложения - положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.

1.2. Элементы налоговой системы

Налоговая система – это результат развития налоговых отношений. В научном плане налоговая система появилась в обществе только на определенном этапе: в начале XX века.

Различают следующие элементы налоговой системы:

1)совокупность налогов;

2) принципы построения налоговой системы;

3) способы уплаты и методы формирования налогов;

4) порядок изменения и отмены налогов;

5) формы осуществления налогового контроля.

Требованиями для создания оптимальной налоговой системы являются:

1) распределение налогового бремени должно быть равным;

2) соблюдение принципа нейтральности налогообложения;

3) при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

4) налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

5) налоговая система должна быть справедливой, понятной налогоплательщикам, не допускать произвольного толкования;

6) административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, не обязательно согласуются друг с другом. В тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Однако при этом сохраняются следующие тенденции в развитии налоговых систем:

1) либерализация системы прямого налогообложения;

2) возрастание фискальной роли налогов на потребление;

3) усиление экологической направленности налоговой системы;

4) реформирование системы таможенного регулирования;

5) появление налоговой конкуренции;

6) возрастание роли налогов в международных отношениях;

7) усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов;

8) универсализация всего комплекса фискальных отношений граждан с государством и его органами.

Кратко охарактеризуем основные тенденции в развитии налоговых систем. Так, например, либерализация системы прямого налогообложения выразилась в снижении ставки налогов физических и юридических лиц при одновременном расширении базы налогообложения за счет уменьшения числа льгот. С другой стороны, некоторое уменьшение доли прямых налогов обусловило повышение значимости косвенных налогов, особенно НДС.

Современная экологическая обстановка все более настоятельно требует введения экологических налогов, которые построены по принципу «платит загрязнитель». В некоторых странах совершенно справедливо введены налоги на выброс в атмосферу углекислого газа и других вредных веществ, на бытовые и промышленные отходы.

В реформе системы таможенного регулирования среди мер нетарифного регулирования все большее значение приобретает введение налогов, прежде всего с протекционистскими целями.

С другой стороны, происходит возрастание роли налогов в международных отношениях. Действительно, в условиях экономической интеграции все более ощутимы такие процессы, как гармонизация и унификация налоговых систем. Особенно нагляден в этом отношении пример стран-участниц ЕС в вопросах применения НДС. Зачастую именно вопросы налогообложения решают выбор страны и место расположения главного офиса компании. Такая ситуация обусловлена следующей тенденцией в развитии налоговых систем: налоговой конкуренцией, под которой понимают создание наиболее благоприятных налоговых режимов в той или иной стране.

В качестве общей черты в развитии налоговых систем 80–90-х годов XX в. нужно обязательно указать солидарные усилия многих государств по борьбе с уклонением от налогов. Многие государства прореагировали на активизацию «теневого капитала» прежде всего через наделение правоохранительных органов соответствующими полномочиями по борьбе с налоговыми правонарушениями. Можно привести пример создания такой организации стран «Большой семерки», как «Международные силы по борьбе с финансовыми преступлениями».

Наконец, сравнительно недавно появилась новая тенденция в развитии налоговых систем, которую известный ученый В. А. Кашин характеризует как универсализацию всего комплекса фискальных отношений граждан с государством и его органами. Речь идет, прежде всего, о процессе реорганизации всей системы финансовых, социальных, экономических и других взаимоотношений населения с государством. Среди этих отдельных элементов можно отметить:

1) передачу в ведение налоговых органов учета и регистрации населения (в Швеции);

2) общегосударственного кадастра объектов недвижимости (во Франции);

3) поручение налоговым органам взыскивать с граждан некоторые виды государственных кредитов и контролировать распределение некоторых видов социальных пособий (в Великобритании);

4) применение регистрационного налога — «в целях учета любых операций с объектами недвижимости», не только продаж, но и договоров залога, сдачи в аренду и т.д. (в Италии) аналогичного налога и еще налога «на прописку граждан» (во Франции);

5) поручение налоговой службе представлять интересы государства в любых делах о банкротстве частных фирм (в Швеции);

6) использование статистической базы налоговых органов для формирования общей статистики национальных счетов государства (во Франции, Италии и других странах);

7) вовлечение налоговых органов в борьбу с преступностью (расследование преступлений и преследование преступников по обвинениям в неуплате налогов (в США, Великобритании и других странах);

8) регулирование международных отношений в сфере охраны окружающей среды через налоговый механизм Киотского протокола и т.д.

В России в развитие этой тенденции налоговым органам поручено вести регистрацию юридических лиц и частных предпринимателей.

Разумеется, общие тенденции развития налоговых систем обязательно накладываются на особенности каждой отдельно взятой страны. Одной из составляющей таких особенностей является ориентация современных налоговых систем на выполнение тех или иных задач.

В специальной литературе выделяют факторы, определяющие конкретные особенности национальных налоговых систем:

1) исторические;

2) экономические;

3) политические и социальные.

Отметим наиболее важные из них:

1) государственное устройство и административные возможности каждого уровня власти в конкретном государстве;

2) степень государственного вмешательства в экономику;

3) характер экономической политики.

Если рассматривать первый фактор – государственное устройство, то в специальной литературе выделяют налоговые системы федеративных и унитарных государств.

В ходе дальнейшего анализа налоговых систем можно сделать ряд выводов. Прежде всего, налоги в развитых государствах принимают под разными названиями следующие основные формы:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) подоходный налог с юридических лиц;

3) НДС, налог с оборота;

4) взносы в фонды социального страхования;

5) особые формы налогов на потребление;

6) отдельно рассматриваются поимущественный налог и налог на наследства и дарения.

Если основываться на теории налогов, то можно увидеть, что в налоговой системе стран с развитой рыночной экономикой налоги классифицируются на две группы (Табл. 1).

Таблица Классификация налогов

Прямые	Косвенные
на доходы (прибыль) юрид. лиц	акцизы
на доходы физ. лиц (личный подоходный налог)	ндс, налог с оборота
налоги на доходы от капитала в виде процентов	налоги с продаж
налоги на собственность (имущество)	налоги на сделки

Отдельно выделяют взносы в фонды социального страхования, целевые налоги, которые поступают:

1) в бюджетную систему (США);

2) в автономные фонды социального страхования (Национальный страховой фонд в Великобритании, Фонд социального страхования в Германии).

Причем, налоги и взносы в фонды соц. страхования составляют подавляющую долю государственных доходов (например, в Великобритании 98%).

В последние два десятилетия XX века общая картина прямого и косвенного обложения в развитых странах выглядела следующим образом

(Табл. 2).

Таблица 2 Соотношение между прямыми и косвенными налогами в развитых странах

Прямые налоги преобладают	Косвенные налоги преобладают	Более или менее уравновешенная структура	Повышение доли прямых налогов	Повышение доли косвенных налогов
в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде, Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии	в Норвегии, Франции, Австралии, Италии, Ирландии, Греции и Испании	в Норвегии, Италии, Финляндии, Швеции	в Великобритании, Германии, Финляндии, Канаде, Японии и США; в целом по странам ОЭСР	в Австралии, Италии и особенно в Швеции

Как видим, невозможно выделить в чистом виде и однозначно сказать о соотношении прямых и косвенных налогов в той или иной стране в связи с динамичным характером развития налоговой системы. На основании данной схемы возможные варианты структуры налоговой системы развитых государств можно представить следующим образом: 1) прямые налоги > косвенных; 2) прямые налоги < косвенных; 3) прямые налоги = косвенным.

На основании такого подхода условно выделяют в специальной литературе четыре основных модели налоговых систем (Табл. 3).

Таблица 3

Характерные черты	Страны	Название модели
Преобладают прямые налоги с физических лиц	Австралия, Великобритания, Канада, США	Англосаксонская
Значительная доля косвенных налогов и высокая доля отчислений на социальное страхование	Австрия, Бельгия, Германия, Нидерланды, Франция, Италия	Евроконтинентальная
Преобладают косвенные налоги	Боливия, Перу, Чили	Латиноамериканская
Сочетание признаков всех моделей	Япония	Смешанная

В периоды высокой инфляции во всех странах наблюдается тенденция к росту доли прямых налогов, темпы роста которых опережают темпы роста ВВП. Поскольку косвенные налоги отстают от темпов роста ВВП, государство вынуждено увеличивать ставки, и в первую очередь – акцизов, в соответствии с динамикой инфляции.

Таким образом, по данным таблиц видно, что по структуре налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно косвенная система налогообложения (по собираемости налогов), в то время как в большинстве развитых стран (за исключением Франции — родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным инструментом для оценки этого влияния является эластичность отдельных видов налогов. Самым серьезным фактором является то, что в настоящее время многие страны практически достигли границы налогообложения.

Дальнейший рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе общества. Эта проблема является наиболее острой и актуальной. В сущности, все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее решение.

Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства позволяет ориентировочно определить главные направления политики налогового изъятия, а также степень участия отдельных налогов в этом процессе, т.е. налоговую структуру данного процесса.

Основные направления процесса налогового изъятия могут быть сгруппированы следующим образом:

1) корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний;

2) взносы предпринимателей в фонды социального страхования;

3) косвенные налоги, которые уплачиваются за счет прибавочной стоимости;

4) подоходные налоги с населения;

5) налоги, отражающие национальные особенности налоговых систем.

В специальной литературе так охарактеризованы эти группы налоговых поступлений.

Корпорационный и прочие налоги на прибыль компаний, включающие все виды обложения прибыли компаний на центральном и местном уровнях и основанные на изъятии по определенным ставкам чистой облагаемой прибыли, как правило, рассматриваются в литературе как основная форма налогового изъятия.

Однако на самом деле роль налогов на прибыль компаний в общей сумме налогов относительно невелика и составляет в последние годы:

• около 8-10% в США;

• около 7,5% в Великобритании;

• около 5% в Германии.

Эта доля не носит устойчивого характера. Наблюдается даже тенденция к ее падению, в частности – в США и Великобритании.

Можно отметить такие факторы, определяющие особенности корпорационных и прочих налогов на прибыль компаний:

1) масса прибыли;

2) возможности уклонения от уплаты налогов;

3) налоговое законодательство;

4) скромная роль в фискальном плане.

Подоходный налог с лиц, имеющих самостоятельные доходы, в сферу которого попадают такие доходы, как дивиденды, проценты, рента и другие доходы от коммерческой деятельности граждан, по своей сущности довольно близко примыкает к налогу на прибыль компаний, так как объектом налогообложения является чистый доход физических лиц. Роль этого налога в процессе изъятия приблизительно такая же, как и налога на прибыль компаний.

На долю этого подоходного налога в последние годы приходилось:

• 10-14% в США;

• 6-7% в Великобритании;

• 5-7% в Германии.

Динамика доходов от него весьма неустойчива и также зависит от многих факторов. В ближайшие годы, по-видимому, стоит ожидать некоторого снижения его роли, особенно в США в связи с уменьшением прогрессивности этого налога.

Взносы предпринимателей в фонды социального страхования, которые уплачиваются по твердой или пропорциональной ставке к фонду заработной платы, входят в издержки производства и связаны с затратами на воспроизводство рабочей силы.

Взносы предпринимателей являются весьма удобным налогом как для государства, так и для них самих. Для государства это важный источник налоговых доходов, для предпринимателей – средство уменьшения выплат по корпорационному налогу за счет сокращения облагаемой прибыли и средство сокращения своих налоговых обязательств за счет переложения последних на потребителей через цену товара. Неудивительно, что доля этого налога весьма значительна и в последние годы составляет в США около 18%, в Великобритании – до 13%, а в Германии – более 25%. Более того, эта налоговая форма не только обладает устойчивым характером, но и имеет в целом тенденцию к некоторому росту.

Косвенные налоги на потребление являются, как и взносы предпринимателей, одной их основных форм налогового изъятия. Их доля в последние годы составляет:

• в США порядка 8-9%;

• в Великобритании более 20%;

• в Германии около 18%.

Как правило, значение этой формы изъятия либо повышается, как в Великобритании, либо носит устойчивый характер, как в США и Германии. Различия объясняются:

1) в США эти налоги относятся к разряду налогов штатов и местных налогов, а в Великобритании и Германии – в основном к разряду общегосударственных;

2) основной косвенный налог в США имеет форму налога с продаж, а в Великобритании и Германии — налога на добавленную стоимость.

Считается, что путь косвенного обложения доходов останется одним из главных методов налогового изъятия.

Налоги с доходов (номинальной заработной платы) наемных работников включают подоходный налог и взносы в фонды социального страхования. В Великобритании и Германии доля этой формы изъятия довольно велика – от 17 до 25%, в США значительно меньше.

Системы подоходного обложения в развитых странах построены на основе общих принципов:

1) все налогоплательщики разделяются президентов и нерезидентов. Основным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране более 6 месяцев.

Дополнительные критерии:

• привычное жилище;

• центр жизненных интересов:

• национальность и т.п.

Резиденты несут полную налоговую ответственность с глобального дохода. Нерезиденты – только с источников в данной стране, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность:

2) исходной базой подоходного обложения является совокупный доход налогоплательщика;

3) при обложении подоходным налогом совокупный доход, как правило, не совпадает с так называемым налогооблагаемым доходом, к которому непосредственно применяется действующая шкала ставок. Последний меньше на сумму разрешаемых по закону льгот (вычетов или так называемых налоговых скидок с совокупного дохода). Наибольшее применение они получили во Франции, Германии и Японии. В Италии совокупный доход практически совпадает с налогооблагаемым;

4) налоговые скидки с совокупного дохода являются одной из форм действующих в развитых странах налоговых льгот;

5) кроме налоговых льгот в разных формах (скидок и зачета) в отношении детей, многие развитые страны довольно широко используют прямые государственные выплаты на детей, что в конечном итоге весьма существенно сокращает подоходное обложение;

6) наряду с постоянными налоговыми льготами рассматриваемые страны предусматривают также временные льготы;

7) ставки подоходного налога, как правило, прогрессивные и построены по сложной прогрессии. В последние годы, однако, произошло довольно резкое снижение максимальных ставок, а также сокращение числа ставок; наметилась явная тенденция перехода к пропорциональному обложению. Так, в США действуют только две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две – 25 и 40%. в Италии максимальная ставка снижена до 56%, а минимальная – до 11%. в Японии максимальная ставка снижена до 60%;

8) работающие муж и жена имеют право выбора – платить подоходный налог либо по совокупному доходу семьи, либо раздельно.

1.3. Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике

Гармонизация налогов впервые начала осуществляться в конце XIX — начале XX века при создании таможенных союзов с целью проведения единой таможенной политики, В специальной экономической литературе указывается, что в условиях углубления международной экономической интеграции гармонизация основных показателей налоговых систем заключается в:

1) унификации структур и принципов налогообложения;

2) общих направлениях проводимых налоговых реформ;

3) согласовании налоговой политики и национального налогового права различных государств.

Тенденции в развитии гармонизации налогов обусловлены:

- внешнеэкономической интернационализацией контактов в различных сферах деятельности на межгосударственном уровне;

- приведением внутреннего правового регулирования и экономических отношений в соответствие с принципами и нормами международного экономического права;

- внешнеполитическими обстоятельствами.

В целом, гармонизация налогов способствует преодолению ряда отрицательных налоговых явлений:

• двойного налогообложения;

• ухода от налогов.

Гармонизация налогов означает полную унификацию всех налоговых систем, приведение к соответствию, взаимной соразмерности, слаженности налоговых систем различных государств на основе международных договоров и межгосударственных Соглашений. Например, несколько групп стран в мире стремятся к гармонизации фискальной политики. Впервые положение об унификации национальных налоговых систем ряда европейских стран зафиксировано Римским договором от 25 мая 1957 г., что послужило началом создания Европейского содружества. На первой стадии унификация налоговых систем осуществлялась только в границах Таможенного союза. В дальнейшем, проводя единую финансовую политику, европейские государства стали создавать условия сближения налоговых систем. В 60-х гг. начали решаться проблемы международного двойного налогообложения, исключения возможностей уклонения от уплаты налогов и налоговой дискриминации нерезидентов в инвестиционной и торговой политике. В ходе этих преобразований сложилось мнение о необходимости создания территорий с единым налоговым режимом.

Для реализации этого процесса разработаны 3 принципа, обязательные для стран — членов ЕС. В частности, национальная налоговая политика не должна:

1) препятствовать свободе продвижения товаров;

2) мешать свободе передвижения лиц;

3) вступать в противоречие с направлениями политики в ЕС,

Исполнение этих принципов гарантируется правоприменительной деятельностью Европейского Суда. Гармонизация налога проявляется также в процессе согласования законодательства стран — участниц ЕС.

В начале 90-х гг. в рамках процесса гармонизации налоговых систем стран — участниц ЕС проводилась обязательная и последовательная унификация взимания косвенных налогов.

В частности, введено новое налоговое регулирование по НДС путем:

1) унификации принципов его исчисления;

2) введения единых правил взимания при проведении импортных операций;

3) сближения уровней налоговых ставок.

Были отменены акцизы на некоторые товары (чай, соль, сахар), а на остальные товары установлены единые ставки.

Гармонизация прямого налогообложения началась в 1987 г. с принятия Советом Министров ЕС Директивы о взаимопомощи в области прямого налогообложения, В 1988 г. принята Директива о гармонизации правил определения налогооблагаемой прибыли. В 80—90-х гг. проводилась политика по установлению единых правил системы амортизационного списания, по установлению единых ставок при налогообложении дочерних компаний, возможности перехода родительских компаний на систему консолидированной отчетности о прибылях в налоговых целях и др.

Примером другой группы стран могут служить государства — члены ОПЕК, которые создали гармонизированную налоговую систему как согласованную систему платежей в государственную казну. Платежи взимаются с принадлежащих иностранному капиталу нефтяных месторождений на территории стран ОПЕК. Начатые с 50-х гг. процессы гармонизации привели к подписанию в 1973 г. соглашения (между Саудовской Аравией, Кувейтом, ОАЭ и Катаром) о 25%-ной доле участия поступлений в бюджет через систему согласованных концессий. Развивающиеся международные экономические процессы активизируют интеграцию налоговых систем и в рамках АСЕАН. Достигнуты большие успехи в гармонизации налоговых отношений между странами СНГ.

2. Налоговые системы развитых стран

2.1. Налоговая система США

Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и муниципальных образований.

Из характерных особенностей можно выделить следующие:

Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке.

Хотя налоговая система США состоит их 3 уровней, законодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат имеет право утверждать собственные налоги, достаточно лишь соблюдать законодательные требования.

Одновременное обложение одними и теми же налогами федеральным правительством, властями штатов и местными органами управления. К примеру, население штата может уплачивать по 2 вида подоходного и поимущественного налога, 3 вида акциза в разные уровни бюджета. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще придется платить этот же налог, но уже в бюджет штата.

Налоговая система США в основном ориентирована на прямые налоги. К примеру, такого налога, как НДС, в Соединенных Штатах нет, но практически в каждом штате обязателен к уплате налог с продаж.

В отличие от российской системы платежи на социальное обеспечение работников могут осуществлять не только компании, но и сами работники.

Большая часть налогов (около 70%) поступает в федеральный бюджет.

Итак, в качестве основных налогов, принятых в США, можно назвать:

Личный подоходный налог, который служит главным налоговым доходом федерального бюджета. Его также уплачивают физлица, которые ведут индивидуальный бизнес.

Поимущественный налог для физлиц и компаний.

Корпорационный налог для компаний (российский аналог налога на прибыль).

Акцизы (косвенный налог).

Налог с продаж (косвенный налог).

Налоги, начисляемые на оплату труда (взносы на социальное обеспечение).

Налог на ликвидацию безработицы.

В целом налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка США признана одной из самых низких среди индустриальных стран.

2.2. Налоговая система Канады

Налоговая система Канады, как и системы России и США, имеет трехуровневую структуру: федеральный, провинциальный (территориальные образования) и уровень муниципалитетов. Как и в США, большая часть налоговых поступлений зачисляется в федеральный бюджет страны – около 60–65%. В большей степени преобладают прямые налоги. А вот с косвенными налогами в Канаде сложилась весьма интересная ситуация. Помимо установленного на федеральном уровне НДС, многие провинции дополнительно взимают налог с продаж. Кроме того, среди развитых государств Канада занимает лидирующие позиции по высоким ставкам акцизов. Такая ситуация с подакцизными товарами неслучайна. Территория Канады в буквальном смысле «наводнена» табачной продукцией, которая является контрабандой.

Перечислим несколько главных налогов, принятых на территории Канады:

налог на личный доход;

акцизы;

НДС;

налог на продажи;

налог на прибыль коммерческих структур;

налог на недвижимую собственность юридических и физлиц.

Налог на доходы населения имеет прогрессивную ставку налогообложения и уплачивается один раз за весь календарный год. Он взимается дважды – на федеральном и провинциальном уровне. Так же ситуация обстоит и с налогом на доходы коммерческих структур.

Сдача налоговой декларации – это всегда целая история для физического лица. В ней принимают участие все организации и учреждения, которые имеют хоть малейшее отношение к доходам налогоплательщика. Компании ежегодно подготавливают для своих работников документы об их доходах по установленной форме. Банковские и другие финансовые учреждения высылают клиентам сведения о заработанных ими процентах. Самое сложное для налогоплательщика – собрать множество этих справок воедино. В Канаде работает большое количество налоговых консультантов, которые в основном имеют экономическое образование. За определенную плату они помогут клиенту легально оптимизировать (то есть снизить) налоговую нагрузку.

Торговая система Канады обладает одной особенностью, которая обычно становится не очень приятным сюрпризом для туристов и гостей страны. Все дело в том, что цены на товары в магазинах, блюда в меню ресторанов и кафе всегда указаны без учета налога с продаж. Поэтому туристы неприятно удивляются, увидев в счете заведения общественного питания сумму на 11–13% больше, чем они рассчитывали. Местные жители воспринимают это совершенно спокойно и могут рассчитать окончательную сумму к оплате самостоятельно.

2.3. Налоговая система Германии

Налоговая система Германии является довольно сложной для восприятия иностранными пользователями. Это связано с большим количеством инструкций, каждая из которых действует на территории страны. Экономические эксперты связывают эту особенность немецкой системы с подходом властей Германии к вопросам налогообложения внутри страны. Они считают высокую налоговую нагрузку главным «гарантом» доходов государства. Налоговая система Германии – это «атлант» всей ее экономической системы, поэтому контролю над взиманием налогов уделяется пристальное внимание со стороны немецкого правительства.

Зачастую даже местные жители не могут разобраться в разветвленной системе налогового законодательства. Поэтому им на помощь всегда готовы прийти частные специалисты – налоговые и финансовые консультанты, адвокаты, аудиторы.

Главный закон Германии, регулирующий налогообложение в стране, называется «Порядок взимания налогов». Немцы еще любят называть его налоговой «конституцией».

Немецкие налоги можно объединить в 3 группы:

налоги на доходы: подоходный налог для физлиц, корпоративный налог и промысловый налог для юридических лиц;

имущественные налоги: налог на землю, дарение и наследство;

налоги на сделки и потребление: налог с приобретения недвижимого имущества, НДС.

Как и во многих других государствах, подоходный налог является основным источником налоговых поступлений в бюджет Германии (около 40%) и рассчитывается по прогрессивным ставкам. Минимальная ставка этого налога составляет 19%, максимальная – 53%. По таким же высоким ставкам облагаются и доходы юридических лиц – до 45% с прибыли. Поэтому налоги Германии в состоянии стабильно обеспечить большую часть доходов бюджета – около 80%.

Бюджет Германии является сводным и разделяется на 3 ступени:

Государственный (центральный) бюджет – до 50% всех налоговых поступлений зачисляется именно в него.

Бюджеты федеральных территорий (областей) – в них зачисляется около трети всех налоговых платежей.

И, наконец, городские и сельские бюджеты – они получают около 10% от уплачиваемых налогов.

2.4. Налоговая система Франции

Налоговая система Франции известна тем, что именно в этой стране впервые был введен НДС в 1954 году. В настоящее время французское налогообложение является образцом стабильности в отношении установленных налогов и правил их применения. Ежегодно во Франции пересматриваются ставки по налогам из-за сложившейся нестабильной ситуации в экономике.

Как и налоги других стран, французские можно поделить на 2 вида: прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги федерального значения включают в себя следующий перечень:

Налог на недвижимое имущество. Дополнительно во Франции действует налог на новую недвижимость. К примеру, приобретая квадратные метры в новостройке, рядовой француз может заплатить 19,6% от их стоимости в качестве налога. Эта сумма может быть возвращена владельцу недвижимости по истечении 20 лет при одном условии – в случае ее продажи владельцем. Возмещается налог в пропорциональном размере.

Подоходный налог для физлиц. В отличие от других стран во Франции этот налог обеспечивает лишь пятую часть (20%) всех налоговых поступлений. Ставка налога имеет прогрессивный характер и может доходить до 52%. Налог действует с 1914 года.

Налог на прибыль юрлиц. Он был принят сразу после окончания Второй мировой войны. Ставка составляет 33%.

Общий социальный налог. Одной из особенностей французского налогообложения является высокая ставка взносов на социальное обеспечение. Так государство обеспечивает исполнение своих социальных обязательств.

Солидарный налог на состояние. Он предназначен для финансирования государственных программ по выплате малоимущим слоям населения субсидий и других социальных пособий.

Также на федеральном уровне взимаются косвенные налоги:

НДС;

надбавка на бензин (налог обеспечивает до 9% налоговых поступлений в бюджет страны);

акцизы на алкоголь, табак и спички;

сборы на регистрацию услуг, марки, операции на бирже и другие.

Французские органы местного управления могут дополнительно взимать прямые (налоги на землю, налог на жилье, профессиональный налог на частную экономическую практику) и косвенные налоги (автотранспортный налог, сборы на электричество, за смену владельца собственности). В настоящее время во Франции рассматриваются законопроекты, которые дадут местным властям право на повышение ставок по местным налогам.

2.5 .Налоговая система Италии

В Италии, как и в Германии, принята достаточно разветвленная система налогообложения. Правовая база насчитывает более 350 законов федерального характера. Главные принципы налоговой системы определяет Конституция Италии. Эта европейская страна отличается высоким уровнем налоговой нагрузки. Главный упор в итальянском налогообложении делается на прямые налоги, которые обеспечивают до 40% всех налоговых платежей. Косвенные налоги остаются немного позади и обеспечивают около 25% налоговых поступлений. В целом налоги и сборы гарантируют государству больше половины всех его доходов.

Налоговая система Италии имеет двухуровневую структуру: государственный (национальный) и местный уровень. Налогообложение представлено 40 видами налогов и сборов.

Основными налогами в Италии выступают подоходный налог для физлиц, НДС и корпоративный налог для юридических лиц. Эти налоги государственного уровня составляют почти 80% от налоговых поступлений. Также к национальному налогообложению относятся:

акцизы,

взносы на социальное обеспечение,

налог на игорную деятельность,

регистрационный, ипотечный и кадастровый сбор,

налог на лотерею,

налог на дарение и наследство.

В местное налогообложение входят следующие платежи:

налог на производственную деятельность,

налог на недвижимость,

сбор за утилизацию отходов,

сбор за страхование ответственности владельцев автотранспортных средств и регистрацию этих средств,

дополнительный акцизный сбор на электрическую энергию,

дополнительный коммунальный налог и другие.

В отличие от российской системы государственные организации не перечисляют налоги в бюджет. Их деятельность финансируется за минусом начисленных налогов.

2.6. Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании представлена 2 уровнями:

уровень государственного (центрального) правительства;

уровень местных правительств.

Центральное правительство взимает следующие налоги: подоходный, НДС, акцизы на табак, алкоголь и бензин, корпоративный налог, гербовый сбор, взносы на социальное страхование, в том числе обязательное медицинское страхование (ОМС). Местное налогообложение подразумевает налог на недвижимость коммерческой сферы, сборы за уличные парковки, государственные гранты и другие.

Как и во многих других европейских государствах, основным налогом в Великобритании является подоходный налог. Ставки по нему прогрессивные и зависят от вида дохода (банковский вклад, дивиденды, оплата труда и другие доходы). В целом они могут доходить до уровня в 40%. И здесь у англичан есть одна небольшая особенность. Все население страны делится на резидентов и нерезидентов (как и в России). Резиденты уплачивают налог со всех своих доходов, полученных на территории Великобритании и за ее пределами. Нерезиденты обязаны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими в пределах страны.

Английская система налогообложения имеет одну очень интересную особенность, которая нам, гражданам РФ, может показаться несколько странной. Налоговый год в Великобритании начинается не 1 января, а 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. Это связано с переходом Великобритании с Юлианского календаря на Григорианский, из-за которого получилась разница в 11 дней. Поэтому английские власти, решив, что не хотят терять часть налогов, перенесли начало налогового периода на 5 апреля. С 1800 года первым днем налогового периода утверждено 6 апреля. Это дата и действует до сих пор.

Корпоративный налог предполагает налогообложение прибыли компаний. В стране принята система обложения налогом по 2 уровням. Она действует с 2006 года. Если компания получила прибыль в размере 1,5 млн фунтов и больше, то в этом случае применяется налоговая ставка 30%. Если доход составил менее 1,5 млн фунтов, то он облагается по ставке 19%.

Весьма необычным для российского восприятия является гербовый сбор. Он уплачивается не только при операциях по купле и продаже ценных бумаг. Ставка его составляет 0,5%. Также им облагается покупка объектов недвижимости. Ставка зависит от стоимости имущества, но не может быть более 7%.

2.7. Налоговая система Китая

Налоговые системы стран восточной Азии всегда вызывали большой интерес у современных экономистов. История развития этих государств отличается от развития стран Европы ввиду своей закрытости. Поэтому экономические системы развивались по собственному пути, который отличается от представления европейцев.

Современная налоговая система Китая зародилась в начале 80-х годов прошлого столетия. В то время власти страны решились на ряд глобальных реформ и начали политику «открытости» внешнему миру. Поначалу главной задачей являлось привлечение иностранного капитала в виде инвестиций в китайскую экономику. В 90-х годах ХХ века в китайской экономике появились первые положительные «сдвиги», которые обеспечили ее стремительное развитие.

В настоящее время на территории Китая утверждено порядка 25 налогов, которые, в свою очередь, разделяются на 8 групп:

Налоги с оборота или, проще говоря, косвенные налоги. В них включаются НДС, налог с продаж, на предпринимательскую деятельность и на потребление.

Налоги на доходы (прибыль): налог на прибыль китайских предприятий, налог на прибыль иностранных предприятий, подоходный налог для населения.

Ресурсные сборы включают в себя ресурсный налог и налог за пользование землями в городских поселениях.

Налоги и сборы целевого назначения. Уже из названия этих налогов вытекает их предназначение. Они, как правило, направляются на решение определенных задач. К ним относится налог на строительство городских поселений, налог за использование сельскохозяйственных площадей, налог на инвестиции в основной капитал, налог на продажу земель.

Имущественные платежи: имущественный налог, налог на недвижимость и на наследство.

Налоги на определенные операции или действия. Они предназначены для налогообложения действий, связанных с пользованием транспортом, в том числе водным, ценными бумагами, передачу имущества и гербовый сбор.

Налоги сельскохозяйственной сферы. Фермеры признаются плательщиками налога на земледелие, выращивание скота.

Таможенные пошлины. Их уплачивают с экспортной и импортной продукции при ввозе / вывозе за пределы Китая.

Налоговая нагрузка Китая имеет довольно высокий уровень. К примеру, доходы предприятий облагаются налогом на прибыль в размере 33%. Правда, для низкорентабельных компаний предусмотрены ставки 18% и 27%. Размер подоходного налога зависит от суммы получаемого дохода и облагается по прогрессивной шкале. Например, для доходов в диапазоне от 2 001 до 5 000 юаней действует ставка в размере 15%, для доходов от 40 001 до 60 000 юаней – 30%. Самая высокая ставка установлена для лиц, чьи доходы превышают 100 000 юаней – 45%.

Налог на потребление – это своеобразный вид НДС, который обычно устанавливается в развитых странах. Им облагается табачная, алкогольная, ювелирная, косметическая продукция, а также бензин и транспортные средства. Этот налог имеет достаточно высокие ставки обложения. Так, для алкогольной продукции ставка составит 25%. Самым «дорогим» объектом налогообложения является косметика. Ее облагают 30%.

2.8. Налоговая система Японии

Налоговая система Японии обладает рядом специфических особенностей, которые отличают ее от систем США и Европы. Япония – унитарное государство. Оно делится на 47 префектур и почти 2000 местных муниципалитетов. Из-за высокой степени автономности местные власти получают налоговых поступлений в несколько раз больше, чем центральные власти. Свобода местных префектур и муниципалитетов закреплена в Конституции Японии от 1947 года.

В Японии действует двухуровневая структура налогообложения. Все налоги можно разделить на государственные и местные.

Итак, на уровне государственного (центрального) правительства установлены следующие налоги:

подоходный налог;

налог на прибыль предприятий;

налог на дарение и наследование;

налог на потребление;

акцизы;

государственные пошлины и другие.

Как и во многих европейских странах и США, подоходный налог обладает прогрессивной шкалой ставок. Налоговые ставки находятся в диапазоне от 5 до 40%. Для налогообложения прибыли предприятий также приняты довольно высокие ставки в диапазоне от 22 до 30%, которые растут вместе с увеличением коммерческого дохода. К основной ставке дополнительно прибавляются ставки на доходы от прироста стоимости капитала – от 5 до 10%.

Налог на потребление, как и в Китае, представляет собой НДС, распространенный в индустриально развитых странах. Им облагается оборот на товары, услуги и работы. Ставка составляет всего лишь 5%.

К префектурному налогообложению относятся:

налог за право проживания в префектуре;

местный налог на потребление;

налог на покупку недвижимости;

акцизы;

налог на автотранспорт и другие.

К налогам на уровне муниципалитетов можно отнести:

налог за проживание на территории муниципалитета;

акцизы;

имущественный и земельный налоги;

налог на топливо и другие.

Налог за право проживания на территории префектуры или муниципалитета, по сути, является местным видом подоходного налога для физлиц и налога на прибыль предприятий.

3. Сравнение налоговых систем зарубежных стран с российской системой

3.1. Сравнение налоговых систем стран Европы и Азии

Сравнивая налоговые системы разных стран, можно отметить, что каждая из них развивалась по собственному пути. Каждое государство имеет собственную историю, устои и вековые традиции. Поэтому их экономические системы в целом формировались в разных условиях, что, конечно, наложило отпечаток на принципы построения налоговых систем, на взаимоотношения между властями государства и его налогоплательщиками.

Страны восточной Азии используют налогообложение с присущими только им специфическими особенностями. Это объясняется долгим «закрытием» от внешнего мира их государственных границ. Европейские страны довольно жестко относятся к налогоплательщикам в отношении обложения их доходов. Ставки по подоходному налогу для физических лиц и налогу на прибыль компаний могут доходить до 40 и даже 50% по прогрессивной шкале налогообложения. Налоговые системы стран Европы можно охарактеризовать высокой нагрузкой. По этой причине многие европейские производители предпочитают размещать свои производственные мощности в оффшорных зонах, которые обладают более либеральной системой налогообложения. Эти зоны позволяют компаниям оптимизировать налогообложение, снизить налоговую нагрузку и облегчить ведение внутреннего налогового учета.

Налоговые системы стран Европы в большинстве случаев обладают сложной разветвленной структурой и громоздкой нормативной базой. Поэтому в этих странах широко развито налоговое консультирование и деятельность юристов, ведь далеко не каждый налогоплательщик может самостоятельно разобраться во всем разнообразии законодательных актов в сфере налогообложения. С этой стороны налоговые системы, например, Китая и Японии обладают большей гибкостью и адаптивностью к нестабильным условиям в экономике.

Налоговые системы США и России обладают более низкой налоговой нагрузкой – от 30 до 35% ВВП. Но в отличие от США, стран Европы, Азии российские налоги на доходы физических лиц и прибыль предприятий не рассчитываются по прогрессивной шкале, а имеют единую налоговую ставку вне зависимости от величины налогооблагаемой базы.

3.2. Сравнение всех налоговых систем

При сравнении налоговых систем разных государств можно выделить и определенные сходства. Во многих странах налоговые системы имеют двух-, трех- или четырехуровневую структуру. Это объясняется тем, что современные государства имеют признаки федеративного устройства, то есть когда одно государство разделяется на несколько областей, провинций, городских округов и другие территориальные образования. Отсюда и возникает необходимость в появлении нескольких уровней налогообложения, например, федеральный (центральный), региональный и местный (или муниципалитетов). Поэтому часто налоги распределяются по разным уровням бюджета страны. В большинстве случаев территориальные образования имеют право устанавливать собственные налоги при условии соблюдения федерального законодательства.

Разделение налогообложения страны на несколько уровней выполняет, прежде всего, распределительную функцию. Во-первых, это позволяет обеспечить бюджеты территориальных образований, дает им некоторую степень автономии при решении внутренних проблем. Во-вторых, разветвленная система налоговых органов по стране позволяет лучше контролировать процесс взимания налогов и сборов и, соответственно, более эффективно пополнять государственный бюджет.

Заключение

Подводя итоги вышесказанного в заключении хочется отметить, что, несмотря на определенные плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они уже «подстроены» под территориальные особенности стран, их внутреннюю политику и менталитет населения. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.

Список литературы

1. Барулин, С. В. Финансы: учебник для вузов / С. В. Барулин. – 2-изд., стер. – М.: КноРус, 2011. – 640 с.

2. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в СНГ.: М.: Финансы и статистика, 2004. - 423 с.

3. Вахрин, П. И. Финансы: Учебник / П. И. Вахрин, А. С. Нешитой. – М.: Маркетинг, 2000. – 502 с.

4. Грисимова Е. Н. Налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1998. – 594 с.

5. Грязнова А.Г. Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова и др.; под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. – 496 с.

6.Мамбеталиев Н.Т. Основные направления согласованной налоговой политики в государствах членах ЕврАзЭс. // Проблемы современной экономики, 2003. - №4, с. 30-34.

7.Молокович, А. Д. Финансы и финансовый рынок : учеб. пособие для вузов / А. Д. Молокович, А. В. Егоров. - Минск: Изд-во Гревцова, 2012. – 256 с.

8.Налоги в вопросах и ответах / Сост. Н. Иванова-М.:Социздат, 2002. - 143 с.

9.Налоговые системы государств членов Евразийского экономического сообщества: А.П. Балакина, М.Р. Бобоев и др. М.: Налоговый вестник. - 2002, 300 с.

10.Поляк Г.Б. Финансы: учебник / под ред. Г.Б. Поляка. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -735 с.

11.Романовский М.В. Финансы: учебник / под ред. М.В. Романовского, Врублевской О.В. – СПБ.: – Юрайт, 2012. – 592 с.

12.Слепова В.А. Международный финансовый рынок : учеб. пособие / под ред. В.А. Слепова, Е.А. Звоновой. – М.: Магистр, 2009. – 543 с.

13.Финансы: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. / проф. В.Г. Князева, проф. В.А. Слепова. – М.: Магистр : ИНФРА-М, 2012. – 656 с.

14.Щеголева Н.Г. Финансы и кредит: учеб. пособие / Н.Г. Щеголева, В.И. Хабаров. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – 512 с.

15.Щегорцов В. А. Мировая экономика. Мировая финансовая система. Международный финансовый контроль: учебник для вузов / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 528 с.

https://nalog-nalog.ru