Порядок учета финансовых результатов деятельности организации

Содержание:

Введение

Одним из основных источников развития организации в условиях рынка является прибыль. Отсюда и возникает интерес к информации о финансовых результатах организации, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые она получает при осуществлении своей деятельности.

Информацию о финансовом результате деятельности организации определяют на конец отчётного периода в системе бухгалтерского учёта. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам.

Для удовлетворения информационных потребностей пользователей в бухгалтерском учёте выделяют несколько категорий прибыли (валовую прибыль, прибыль от продаж, налогооблагаемую прибыль, чистую прибыль и др.). В общем смысле прибыль понимается как превышение доходов над расходами отчётного периода.

Информация о результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуется не только собственникам предприятия, но и его контрагентам, представителям контролирующих органов.

Прибыль (убыток) является основным показателем, который характеризует эффективность работы предприятия. Прибыль исчисляют как результат между полученным предприятием доходом и понесенными расходами.

Цель данной работы заключается в исследовании бухгалтерского учёта финансовых результатов деятельности организации.

Для достижения указанной цели необходимо решить такие задачи как:

- определить понятие финансового результата;

- исследовать порядок его формирования и учёта;

- рассмотреть порядок определения финансового результата от основной и прочей деятельности;

- раскрыть организацию бухгалтерского учёта финансовых результатов от продажи продукции на примере ООО «Альянс Экспорт»;

- раскрыть организацию бухгалтерского учёта финансовых результатов от прочей деятельности на примере ООО «Альянс Экспорт»;

- рассмотреть порядок формирования отчётности о прибылях и убытках.

Объект исследования – финансовые результаты деятельности организации.

Предмет исследования - бухгалтерский учёт финансовых результатов деятельности организации.

Объект наблюдения – ООО «Альянс Экспорт».

При выполнении работы использовались разные источники информации: нормативно-законодательные документы, научная, методическая и учебная литература, статьи периодических изданий, интернет ресурсы, бухгалтерская отчётность ООО «Альянс Экспорт». Все источники приведены в прилагаемом списке.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности организации

1.1. Понятие финансового результата, порядок его формирования и учета

Конечный финансовый результат – это прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, который образовался в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период и выражается в виде общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчётного периода рассчитывают ежемесячно путём соотнесения всех доходов и расходов, принятых к учёту согласно Положениям по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства, другое имущество) и (или) погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственники имущества).

Не признают доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц как:

– налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные обязательные платежи;

– оплата договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, и т.п.;

– предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг;

– авансы в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– задаток;

– залог, если в договоре предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

– погашение кредитов, займов.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежные средства, другое имущество) и (или) возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственники имущества).

Не относят к расходам организации выбытие активов по следующим основаниям:

– приобретение (создание) внеоборотных активов (основные средства, незавершённое строительство, нематериальные активы и т.п.);

– вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

– предварительная оплата материально-производственных запасов и других ценностей, работ, услуг;

– погашение кредитов, займов, которые получены организацией.

При превышении полученных доходов над произведёнными в отчётном периоде расходами формируется прибыль организации, в ином случае – убыток.

Учёт доходов и расходов даёт возможность получения своевременной и полной информации о прибыли или убытках организации посредством выполнения следующих функций:

– идентификация фактов хозяйственной жизни, которые квалифицируют в бухгалтерском учёте как доходы и расходы;

– определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

– определение величины доходов и расходов;

– отнесение доходов и расходов к отчётным периодам, за которые определяется финансовый результат.

Типовая структура доходов и расходов может отражаться следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 – Структура доходов и расходов организации

При формировании конечного финансового результата учитывают:

1) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2) прибыль (убыток) от прочих операций;

3) доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Согласно Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учёта:

– 90 «Продажи»;

– 91 «Прочие доходы и расходы»;

– 99 «Прибыли и убытки».

Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета таков:

1) счёт 90 «Продажи» – только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) счёт 99 «Прибыли и убытки» – только указанные в Плане счетов доходы и расходы:

– потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

– начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счётом 90;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом 91;

3) счёт 91 «Прочие доходы и расходы» – все другие доходы и расходы, кроме тех, которые относятся на счета 90 и 99.

На рисунке 2 представлен порядок формирования финансового результата.

Рисунок 2 - Порядок формирования финансового результата

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. К счёту 99 «Прибыли и убытки» можно открыть следующие субсчета:

99.1 «От обычных видов деятельности»;

99.2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99.3 «Налог на прибыль»;

99.4 «Штрафы, пени по налогам и сборам»;

99.9 «Финансовый результат отчётного года».

На субсчёте 99.1 отражают прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации за отчётный период в корреспонденции со счётом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности сальдо субсчёта 99.1 в сумме чистой прибыли (убытка) относят на субсчёт 99.9.

На субсчёте 99.2 отражают сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период в корреспонденции со сч. 91.9. Сальдо прочих доходов и расходов в конце отчётного года списывают на субсчёт 99.9.

Начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли отражают по дебету счёта 99.3 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». В конце года субсчёт 99.3 закрывают на субсчёт 99.9.

Суммы причитающихся налоговых санкций отражают по дебету
сч. 99.4 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». По кредиту субсчёта 99.4 отражают списание убытка от начисления налоговых санкций в конце отчётного года в корреспонденции с субсчётом 99.9.

Все хозяйственные операции отражают на счёте 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставляя кредитовый и дебетовый обороты по счёту 99, определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается как сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации.

Счёт 99 имеет одностороннее сальдо. По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 в кредит счёта
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита сч. 99 в дебет счёта 84.

На рисунке 3 представлена схема закрытия счёта 99.

Рисунок 3 - Закрытие счёта 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о финансовых результатах.

Последовательность расчёта чистой прибыли (убытка) представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Алгоритм расчёта чистой прибыли (убытка)

В соответствии с п.79 Положения по бухгалтерскому учёту и отчётности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат, который выявлен за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль складывается из прибыли от основной деятельности и результатов прочей деятельности.

1.2. Порядок определения финансового результата от основной и прочей видов деятельности

Финансовый результат организации от основной деятельности – это прибыль, которая получена организацией от продажи продукции, работ и услуг.

Прибыль от основной деятельности определяют как разницу между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Доход от реализации продукции – это выручка от продажи продукции, а расход - фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от продажи продукции определяют по формуле:

где: П_п – прибыль от продажи продукции;

В – выручка от продажи продукции;

НДС – налог на добавленную стоимость;

С_п – полная фактическая себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продажи продукции представляет собой доход от обычных видов деятельности.

Выручку принимают к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине поступления денежных средств и другого имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Себестоимость реализованной продукции – это расход по обычным видам деятельности.

В налоговом учёте согласно ст.41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, которую учитывают в случае возможности её оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно ст.248 НК РФ доходы, которые учитывают при определении прибыли, подразделяют на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

В налоговом учёте согласно п.2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяют на две группы:

- расходы, которые связаны с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Для обобщения информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности организации, предназначен активно-пассивный счёт 90.

По кредиту счёта 90 отражают сумму выручки от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счёта 62. В дебет счёта 90 списывают себестоимость проданных продукции с кредита счетов 43, 41, 44, 20 и др.

Если организация ведёт учёт готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счёта 40, то списание производят следующими записями:

Дт-90; Кт-43 - списана продукция по плановой себестоимости;

Дт-90; Кт-40 - списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход);

Дт-90; Кт-40 – списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия).

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 не отражают, а фактические затраты по ним по мере продажи списывают с кредита счетов учёта затрат на производство (сч. 20, 23, 29) в дебет сч. 90.

Аналитические счета по продаже группируются по субсчетам, которые организация выбирает самостоятельно и фиксирует в своей учётной политике.

При типовом варианте группировки аналитических счетов к счёту
90 «Продажи» открывают субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 производят накопительным образом в течение отчётного периода. Ежемесячно сопоставляя совокупные дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и 90.5 и кредитовый оборот по субсчёту 90.1, определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными записями списывают с субсчёта 90.9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

На рисунке 5 приведена схема закрытия счёта 90 «Продажи».

Рисунок 5 - Закрытие счёта 90 «Продажи»

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданной продукции, а при необходимости и по другим направлениям (к примеру, по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат от прочей деятельности определяют по формуле:

где: П_пр – прибыль от прочей деятельности;

Д_пр – прочие доходы;

Р_пр – прочие расходы.

К прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» относят:

- поступления от продажи имущества;

- проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации;

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причинённых организации убытков;

- полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости.

- кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности;

- суммы дооценки активов согласно правилам, установленным для проведения переоценки активов;

- иные поступления.

К прочим расходам в соответствии с п.14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учёте относят расходы по:

- продаже, выбытию имущества;

- сдаче объектов в аренду;

- предоставлению прав на нематериальные активы;

- участию в уставных капиталах других организаций;

- уплате процентов по кредитам и займам;

- оплате услуг кредитных организаций;

- оплате штрафов, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

- возмещению причинённых организацией убытков;

- дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

- суммам уценки активов согласно правилам, установленным для проведения переоценки активов.

К прочим доходам и расходам организации относят также чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайные доходы представляют собой поступления, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и т.п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, которые остаются от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счёту можно открыть субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчёте 91.1 учитывают поступления активов, которые признаются прочими доходами. На субсчёте 91.2 учитывают прочие расходы. На субсчёте 91.9 выявляют сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят накопительным образом в течение отчётного года. Ежемесячно, сопоставляя дебетовый оборот по субсчёту 91.2 и кредитовый оборот по субсчёту 91.1, определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц предназначен субсчёт 91.9. Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списывают с субсчёта 91.9 на счёт
99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет (рисунок 6).

Рисунок 6 - Закрытие счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 (кроме субсчёта 91-9), закрывают внутренними записями на субсчёт 91-9.

Бухгалтерской записью: Дт-99; Кт-91 - отражают сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период, в случае превышения дебетового оборота против кредитового оборота по счёту 91.

Списание полученной прибыли от операций, которые не связаны с обычными видами деятельности за отчётный период: Дт91 Кт99.

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, которые относятся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Делая краткий вывод по главе, можем сказать, что мы приобрели однообразность понимания и восприятие терминов, что позволяет нам перейти к следующим этапам анализа и проектировки работы.

2. Анализ организации учета финансовых результатов деятельности организации

2.1. Краткая характеристика объекта наблюдения

Наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Альянс Экспорт».

Адрес: г. Новосибирск, ул. 2-я Станционная, 42.

ООО «Альянс Экспорт» осуществляет деятельность в области разработки, производства и реализации пластиковой упаковки. Основной вид продукции - упаковка для продуктов питания, медицинских и промышленных изделий.

Штат сотрудников ООО «Альянс Экспорт» на 2016 год, составляет 1710 человек (из них 254 – частично занятых).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альянс Экспорт» выполнен на основании данных бухгалтерской отчётности за 2015-2016 гг. (Приложение).

В таблице 1 приведена структура имущества и источники его формирования ООО «Альянс Экспорт».

Таблица 1

Показатели	Значения показателей				Изменения за период
	в тыс. руб.		в % к валюте баланса		тыс. руб.	%
	31.12.2015	31.12.2016	31.12.2015	31.12.2016
Актив
1. Внеоборотные активы	3 845	8 662	8	14,9	+4 817	+125,3
в том числе: основные средства	3 845	8 662	8	14,9	+4 817	+125,3
2. Оборотные, всего	44 409	49 554	92	85,1	+5 145	+11,6
в том числе: запасы	31 944	35 687	66,2	61,3	+3 743	+11,7
дебиторская задолженность	10 688	12 573	22,1	21,6	+1 885	+17,6
денежные средства	1 777	1 294	3,7	2,2	-483	-27,2
Пассив
1. Собственный капитал	1 321	2 600	2,7	4,5	+1 279	+96,8
2. Долгосрочные обязательства, всего	6 275	8 945	13	15,4	+2 670	+42,5
в том числе: заёмные средства	6 275	8 945	13	15,4	+2 670	+42,5
3. Краткосрочные обязательства, всего	40 658	46 671	84,3	80,2	+6 013	+14,8
Валюта баланса	48 254	58 216	100	100	+9 962	+20,6

Таблица 1 – «Структура имущества и источники его формирования ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016 гг.»

Активы организации за период увеличились на 9 962 тыс. руб. Отмечая рост активов, стоит отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов считают положительным показателем.

В таблице 2 приведён анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Таблица 2

Активы по степени ликвидности	31.12.2016, тыс. руб.	Изм. за период %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	31.12.2016, тыс. руб.	Изм. за период, %	Излишек/ недостаток тыс. руб.,
А1. Высоколикв. Активы	1 294	-27,2	≥	П1. Наиболее срочные обязательства	46 671	+14,8	-45 377
А2. Быстрореализуемые активы	12 573	+17,6	≥	П2. Среднесрочные обязательства	0	–	+12 573
А3. Медленно реализуемые активы	35 687	+11,7	≥	П3. Долгосрочные обязательства	8 945	+42,5	+26 742
А4. Труднореализуемые активы	8 662	+125,3	≤	П4. Постоянные пассивы	2 600	+96,8	+6 062

Таблица 2 – «Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016г.г.»

Из четырех соотношений, которые характеризуют наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. ООО «Альянс Экспорт» не обладает достаточными высоколиквидными активами для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 45 377 тыс. руб.).

В таблице 3 приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «Альянс Экспорт» за 2015-2016 гг.

Как видно из «Отчёта о финансовых результатах», за 2016 г.
ООО «Альянс Экспорт» получило прибыль от продаж в размере
2 714 тыс. руб., что составляет 2,5% от выручки. По сравнению с 2015 г. прибыль от продаж выросла на 707 тыс. руб.

По сравнению с 2015 г. в 2016 г. увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 25 672 и 24 965 тыс. руб. соответственно).

Таблица 3

Показатели	Значения показателей, тыс. руб.		Изменения показателей		Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2015 г.	2016 г.	тыс. руб.	%
1. Выручка	83 791	109 463	+25 672	+30,6	96 627
2. Расходы по обычным видам деятельности	81 784	106 749	+24 965	+30,5	94 267
3. Прибыль (убыток) от продаж	2 007	2 714	+707	+35,2	2 361
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	308	99	-209	-67,9	204
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов	2 315	2 813	+498	+21,5	2 564
6. Проценты к уплате	1 278	1 214	-64	-5	1 246
7. Налог на прибыль	-212	-320	-108	↓	-266
8. Чистая прибыль (убыток)	825	1 279	+454	+55	1 052

Таблица 3 – «Основные финансовые результаты деятельности ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016г.г.»

В таблице 4 приведены показатели рентабельности деятельности.

Таблица 4

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)		Изменения показателей
	2015 г.	2016 г.	коп.,	%
1. Рентабельность продаж Нормальное значение для данной отрасли: 7% и более.	2,4	2,5	+0,1	+3,5
2. Рентабельность продаж по чистой прибыли	1	1,2	+0,2	+18,7

Таблица 4 – «Анализ рентабельности ООО «Альянс Экспорт» в 2015-2016 гг.»

За 2016 г. ООО «Альянс Экспорт» получило как прибыль от продаж, так и прибыль в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех представленных в таблице 4 показателей рентабельности.

2.2. Учет доходов и расходов по основной и прочей деятельности

Доходом от обычных видов деятельности считают выручку от продажи продукции и товаров, поступления, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручку признают в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (конкретный договор или другое подтверждение);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расход признаётся в бухгалтерском учёте при выполнении следующих условий:

- расход произведён согласно конкретному договору, требованию законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечить их группировку по следующим статьям:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

ООО «Альянс Экспорт» ведёт бухгалтерский учёт в рамках ежегодно утверждаемой учётной политики. Особенности учёта отдельных операций и используемых методов раскрываются в учётной политике, основные положения которой приведены ниже:

- учёт материальных ценностей ведётся по фактической себестоимости приобретения на счёте 10 «Материалы»;

- затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учёта. Для обобщения затрат используются счета: счёт 20 «Основное производство», счёт 25 «Общепроизводственные расходы», счёт 26 «Общехозяйственные расходы»;

- общепроизводственные расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включают в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счёт 90 «Продажи»;

- расходы, которые связаны со сбытом продукции, учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» и в конце отчётного периода в полной сумме включают в себестоимость продаж;

- движение готовой продукции на счёте 43 «Готовая продукция» отражают по фактической производственной себестоимости;

- продукцию считают проданной с момента её отгрузки и предъявления счетов покупателю.

Основные бухгалтерские записи по учёту выручки приведены в таблице 5.

Таблица 5

Содержание операции	Дт	Кт
Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости	90.2	43
Признана выручка от продажи по договорной цене, включая НДС (18%)	62	90.1
Начислен НДС к уплате	90.3	68
Списаны на себестоимость продаж расходы по упаковке продукции и транспортировке	90.2	44
Списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы	90.2	26
Определён промежуточный финансовый результат от продажи продукции (прибыль)	90.9	99

Таблица 5 – «Основные бухгалтерские записи по учёту выручки.»

Расходы по обычным видам деятельности учитывают по дебету счёта 90, а также счетов учёта затрат, которые включены в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары».

Основные бухгалтерские записи по учёту расходов по обычным видам деятельности приведены в таблице 6.

Таблица 6

Операция	Дт	Кт
Начислена зарплата основным производственным рабочим	20	70
Начислена амортизация оборудования цеха	25	02
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления организации	26	69
Списаны материалы на производство продукции	20	10
Учтены расходы по доставке товаров до покупателей	44	60
Списана себестоимость реализованных товаров	90	40

Таблица 6 – «Учёт расходов по обычным видам деятельности.»

В представленной таблице отражены хозяйственные операции
ООО «Альянс Экспорт».

ООО «Альянс Экспорт» использует следующие первичные документы по учёту затрат:

1. Товарно - транспортная накладная. Форма 1-Т - подтверждает переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

2. Требование – накладная (форма № М-11) - на её основании происходит:

– перемещение товара (материала) из одного подразделения в другое или материально ответственными лицами;

– передача материалов в производство.

3. Акт выполненных работ - унифицированная форма бланка акта. Акт выполненных работ подтверждает прием к учёту оказанных услуг. В организации на основании акта выполненных работ происходит отнесение стоимости услуг на общепроизводственные или общехозяйственные затраты.

4. Табель учёта рабочего времени (форма Т-12) и ведомость по начислению заработной платы (форма Т-51).

Затраты на производство общего характера учитывают на счёте 25. На этом счёте отражают расходы на содержание и ремонт машин и оборудования; амортизационные отчисления и расходы на страхование указанного имущества. Затраты на счёте 25 учитывают не по месту, а по причине их возникновения.

Учёт затрат на производство ведётся на счёте 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счёта 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (20, 23 и 29), по кредиту – нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счётом 43 «Готовая продукция».

Сальдо по счёту 40, которое образовалось на конец месяца, переносят на счёт 90 «Продажи». Таким образом, в конце каждого месяца счёт 40 закрывают.

Кроме этого, для учёта производственных затрат используют счёт
96 «Резервы предстоящих расходов» и счёт 97 «Расходы будущих периодов».

Резерв в бухгалтерском учёте представляет собой временный фонд, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции. При наступлении события, для которого создавался резерв, расход созданного резерва отражают по дебету счёта 96.

Бухгалтерия ведёт аналитический учёт по отдельным видам затрат и видам продукции. Косвенные затраты распределяют между отдельными видами продукции и незавершённым производством пропорционально основной заработной плате.

Такой порядок учёта затрат на производство можно представить в виде схемы (рисунок 7):

Рисунок 7 - Схема бухгалтерского учёта затрат на производство

Учёт прочих доходов и расходов ведётся на счёте 91. Прочие доходы учитывают по кредиту субсчёта 91.1.

В таблице 7 приведены основные бухгалтерские записи по учёту прочих доходов.

Таблица 7

Вид дохода	Дт	Кт
Передача в аренду имущества	76	91.1
Участие в уставных капиталах (УК) других организаций	76	91.1
Реализация имущества	62, 76	91.1
Проценты по выданным займам	76	91.1
Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков	60, 62, 76	91.1
Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году	02, 05, 60, 62, 76 и т. д.	91.1
Списание долга с прошедшим сроком исковой давности	60	91.1
Положительные курсовые разницы	50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76	91.1
ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации	10, 41	91.1
Восстановление резервов	14, 59, 63	91.1

Таблица 7 – «Бухгалтерский учёт прочих доходов.»

В таблице 8 приведены основные бухгалтерские записи по учёту прочих расходов.

Таблица 8

Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Отражено в учёте
		Дт счёта	Кт счёта
Продажа имущества	Списана остаточная стоимость проданных основных средств, другого имущества	91.2	01-2 (10)
	Начислен НДС с выручки от продаж	91.2	68
Реализация НМА	Списана остаточная стоимость реализованного НМА	91.2	04
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные взносы и др.	91.2	76
Штрафы	Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров	91.2	7

Таблица 8 – «Бухгалтерский учёт прочих расходов»

Субсчёт 91.2 «Прочие расходы» в ООО «Альянс Экспорт» отражает следующее:

1) расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов ООО «Альянс Экспорт»:

Дт-91.2; Кт-02 - амортизация арендованного имущества;

Дт-91.2; Кт-10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт арендованного имущества;

2) остаточную стоимость активов, по которой начисляют амортизацию, и их выбытие:

3) фактическую стоимость других активов, которые списываются организацией:

Дт-91.2; Кт-10, 16 - списание стоимости материалов при их продаже;

4) расходы, которые связаны с оплатой услуг кредитных организаций:

Дт-91.2; Кт-76, 51 – оплата услуг кредитных организаций;

5) расходы, которые связаны с предоставлением организацией другим организациям займов:

Дт-91.2; Кт-76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической надежности заемщика;

6) дополнительные затраты, которые связаны с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств:

Дт-91.2; Кт-10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, которые связаны с получением займов и кредитов;

7) возмещение причиненных организацией убытков:

Дт-91.2; Кт-76, 60 и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;

8) прочие расходы.

2.3. Рекомендации по совершению деятельности организации

В результате проделанной мной работы, хотелось бы добавить, что в целом, ООО «Альянс Экспорт» является платёжеспособной, стабильной организацией, осуществляющей свою деятельность на протяжении ряда лет с прибылью. Финансовая стабильность организации показывает, прежде всего, сохранение равновесия пассивов и активов в часто меняющейся внешней и внутренней среде. Благоприятное соотношение таких равновесий гарантирует наличие инвестиционной привлекательности и даёт возможность организации быть всегда платежеспособной.

Так же, в исследуемом предприятие выбранная автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С Бухгалтерия», и других компьютерных программ.

Предприятие работает по всем нормам и стандартам учета финансовых средств в своей организации, но, так как компания крупная и ежедневно проводиться большое количество операций, а занимается этим всего 3 сотрудника – 1 – главный бухгалтер и 2 – бухгалтера, то эта деятельность замедляет процесс составления того или иного документа. Рекомендации: предоставить должность «бухгалтера» как минимум 5 людям.

Сделаем вывод по главе. Состояние учёта расходов по обычным видам деятельности расчётов ООО «Альянс Экспорт» в целом соответствует нормативным требованиям, ведутся все регистры синтетического и аналитического учёта. Данные аналитического учёта соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Заключение

Финансовый результат детальности организации – это прибыль, которая складывается из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прибыли от прочей деятельности.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяют как разницу между доходами и расходами по производству и реализации продукции.

Доход от реализации продукции – это выручка от её продажи за минусом НДС, а расходы - фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от прочей деятельности исчисляют как разницу между прочими доходами и расходами.

Экономическое содержание доходов и расходов организации раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Прибыль от продажи продукции определяют по данным счёта 90 «Продажи», а прибыль от прочей деятельности счёта 91 - «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат формируется на счёте 99 «Прибыли и убытки».

В данной работе на примере хозяйственной деятельности
ООО «Альянс Экспорт» были показаны особенности учёта финансовых результатов в деятельности организации.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации (ПБУ 4/99)»: утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2015)
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»
   ПБУ 9/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
7. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учёта: учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, - 2015. - с. 202
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт. 2015 / https://bizbook.online/buhgalterskiy-uchet_biznesa/raskryitie-informatsii-raschetah-personalom.html
9. Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник. М.: ИНФРА-М. – 2015. – 277с.
10. Оксанич Е.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 366 c.
11. http://alliance-upak.ru/info/contacts

Приложение

Бухгалтерская отчетность ООО «Альянс Экспорт»
Бухгалтерский баланс, тыс. руб.

	На 31 декабря			На 31 декабря
Наименование показателя	20	16	г.	20	15	г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства	8 662			3 845
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	8 662			3 845
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	35 687			31 944
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	35 687			31 944
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты	1 294			1 777
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	49 554			44 409
БАЛАНС	58 216			48 254

	На 31 декабря					На 31 декабря
Наименование показателя	20		16	г.		20		15	г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров	(				)	(				)
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III	2 600					1 321
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	8 945					6 275
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV	8 945					6 275
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность	46 671					40 658
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V	46 671					40 658
БАЛАНС	58 216					48 254

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

	За		2016 г.					За		2015 г.
Наименование показателя
Выручка	109 463							83 791
Себестоимость продаж	(	106 749					)	(	81 784					)
Валовая прибыль (убыток)	2 714							2 007
Коммерческие расходы	(						)	(						)
Управленческие расходы	(						)	(						)
Прибыль (убыток) от продаж	2 714							2 007
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате	(	1 214					)	(	1 278					)
Прочие доходы	150							371
Прочие расходы	(	51					)	(	63					)
Прибыль (убыток) до налогообложения	1 599							1 037
Текущий налог на прибыль	(	320					)	(	212					)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)	1 279							825