Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Планирование налога на прибыль (Концепции разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога)

Содержание:

Введение

Известный факт, что основной целью деятельности любой коммерческого предприятия заключается в получении прибыли.

В современной жизнь прибыль предприятия заключается в важном источнике приобретения нужных для развития предприятия финансовых средств. По этой причине, знание путей улучшения налога на прибыль дает организации ресурсы для развития не только за счет заемных средств, а также используясь своими резервами.

Важность этой темы заключается в том, что на сегодняшний день многие предприятия используют нелегальный и противозаконные схемы для того, чтобы улучшить и сократить налоги, в том числе и налога на прибыль.

В своей работе я предлагаю рассмотреть оптимизацию налогообложения, которая предусмотрена законодательством и Налоговым Кодексом Российской Федерации. Допустим, изготовление резервов и пользование ускоренной амортизации.

Достаточно важным преимуществом в доскональном рассмотрении налогообложения прибыли заключается в тот факторе, что довольно неплохие знания об уникальностях уплаты налога на прибыль помогут искоренить ошибки и недочеты при заполнении декларации и выплат по налогу.

Глава 1. Основные моменты и правила налоговой оптимизации

1.1 Концепции разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога.

Налоговое планирование – заключается в важнейшем направлении в налоговом менеджменте, принимает в России наибольшее распространение. Главной проблемой, с которой стране и налогоплательщикам приходилось сталкивается с введением грани между самим налоговым планированием (в том числе и усовершенствованным) и уклонением от уплаты налогов.^[1]

За рубежом налоговое планирование получило достаточно обширную пропаганду в следующем временном промежутке: вторая половина прошлого столетия, в то время, как в нашей стране – это произошло практически одновременно со установлением налоговой системы в начале 90-х годов XX века. Налоговое планирование можно охарактеризовать, как одно из 4-х видов поведения налогоплательщиков.

На сегодняшний день различают эти четыре модели поведения налогоплательщиков:

Модель первая. Уплата налогов без применения специализированных мер по снижению величины налоговых обязательств. Эта модель поведения типична для законопослушного налогоплательщика, не желающего расходовать вспомогательные приемы для реализации вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, и дополнительная причина заключается в опасении пользования к нему разных санкций за нарушение налогового законодательства.

Модель вторая. Уклонение от уплаты налогов. Эта модель создана на прямом сознательном несоблюдении налогоплательщиком норм налогового законодательства, а целью данного деяния является максимальное сокращение суммы налоговых обязательств.

Модель третья. Обход налогов. Налогоплательщик пытается уклониться от признания его в качестве участника налоговых правоотношений либо избегает появления обязательств, предопределяющих обязанность по уплате налогов. Данной цели возможность достичь как легитимными способами (налогоплательщик осознанно уклоняется от получения неких видов доходов, не осуществляет хозяйственные операции, не производит предпринимательскую деятельность в формах, связанных с обязанностью уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик и не встает на налоговый учет, и не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).

Модель четвертая. Налоговое планирование. Налогоплательщик, одновременно и не нарушает нормы налогового законодательства, и сокращает сумму налоговых платежей благодаря творческим применениям законодательных норм в своей работе.

У 4-ой модели поведения прослеживается тесная взаимосвязь с экономической сущностью налогов. Налоги, являющиеся важнейшей категорией рыночной экономики, опираются на экономические отношения, складывающиеся между страной и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП с одной главной целью - образование обособленного фонда финансовых средств (бюджета).

Внутреннее содержание налогов для членов налоговых отношений можно обнаружить в разных внешних формах. Также известно, что для страны налоги играют роль форм дохода, а для налогоплательщиков - в форме изъятия части дохода (расхода). Разногласие внешней формы демонстрирования налоговых отношений рождает разногласие в экономических интересах участников этих отношений. Страна беспристрастно проявляет интерес в увеличении доходов бюджета, а, соответственно, и в росте объемов налоговых поступлений. Налогоплательщик причастен к сокращению частичного дохода, а, соответственно, в убытии величины налоговых платежей.

Беспристрастный экономический интерес всегда рождает субъективную деятельность по его защите. Страна способно оберегать свой экономический интерес благодаря разработки продуктивного налогового законодательства, а также осуществления достаточно строго, выдержанного контроля за его сбережением. Налогоплательщик способен сберечь свой экономический интерес благодаря системы мер, ведущих к уменьшению сумм налоговых обязательств. Эти меры способны к уклонению от налогов, и обход налогов и налоговое планирование.

Развитым методом сбережения экономического интереса налогоплательщика можно обозначить модель «налоговое планирование». Данная модель предпочтительна в том числе и для страны, поскольку способна воспитать дух уважения к закону. Помимо этого, поможет добиться усовершенствовать финансово-хозяйственных итогов деятельности налогоплательщика, для развития его бизнеса, а также благоприятствует к увеличению для поступления налоговых в бюджет в увеличенном по времени отрезке.

Налоговое планирование мы можем проанализировать как положительное социально-экономическое явление современности, поскольку оно имеет сходство с перспективным экономическими интересами страны. Налоговое планирование не причиняет вред стране, и помогает в развитии бизнеса. В данной связи можно поставить вопрос о разумности дополнения в состав прав налогоплательщиков такие права, как права на выполнение налогового планирования. Тут же необходимо выработать законодательное определение понятия «налоговое планирование».

Хочу заметить, что теория налогового планирования приводит содержание модели поведения налогоплательщика «налоговое планирование» к легитимной деятельности, цель которой заключается в сокращении налоговых платежей (своеобразный подход к налоговому планированию), или же упрощение налоговых платежей будет казаться лишь составной частью налогового планирования.^[2]

Под налоговой минимизацией понимается деятельность, которая направлена на сокращение сумм налоговых обязательств налогоплательщика. Уменьшение налоговых платежей зачастую происходит раздельно по каждому налогу, чтобы усовершенствовать финансовое состояние налогоплательщика. Совместно с данным фактором сокращать налоги необходимо до тех пор, пока это дает прирост свободной прибыли. В некоторых случаях снижение налоговых платежей способно привести к регрессу финансовых показателей, поскольку налоговые базы по ряду налогов имеют тесную связь. Сокращая сумму налоговых платежей по одному налогу, можно добиться увеличения роста платежей по другому налогу. Рассмотрим один из таких примеров - минимизация ЕСН, приводящая к росту сумм налога на прибыль. Ссылаясь на налоговую минимизацию, необходимо дать оценку ее последствиям для всей совокупности финансовых показателей налогоплательщика.

Налоговую оптимизацию в отличие от минимизации можно охарактеризовать большим масштабом деятельности. При проведении налоговой оптимизации нужно проанализировать всю совокупность налогов. Оптимизация держит ориентир на нахождение одного из самых лучших, для конкретного налогоплательщика, варианта налогообложения из тех, что существуют в налоговом законодательстве. Наилучшего, с точки зрения предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и цели.

На сегодняшний день хозяйствующий субъект интересует не сам объем уплаченных им налогов, а эффективность финансово-хозяйственной деятельности в целом, и то влияние налогов на формирование денежных потоков. Сейчас хозяйствующему субъекту необходимо бороться не против налогов, а за прибыль, что заключается в итоговой цели абсолютно любой предпринимательской деятельности.

Делая анализ международного опыта, можно выделить следующие два основные подхода или концепции к разграничению налоговой оптимизации и уход от уплаты налогов. Рассмотрим их:

1. Первый подход. Его основоположником может быть классический принцип права, согласно ему всем гражданам «разрешено все, что не запрещено законом», а также он располагает к возможности преследования только тех действий налогоплательщика, нарушающих законодательство.

Вдобавок нарушение законодательства способно быть как явным, так и скрытым. Первое имеет возможно в случаях неподачи налоговой декларации, а также отсутствие уплаты налога в установленный срок, отсутствия соответствия между данными налоговой декларации и первичных документов, а также использование налоговых вычетов и льгот, если отсутствуют к этому формальные основания. Скрытое нарушение налогового законодательства происходит, когда налогоплательщик делает формальные основания к сокращению налогового обязательства благодаря фальсификации фактических обстоятельств своей деятельности, которые имеют значение для исчисления налогового обязательства. Допустим, когда налогоплательщик направляет приемы по фиктивной сделке (за оказание консультационных услуг, которых на самом деле не оказывалось) контрагенту, который пользуется налоговыми преимуществами (к примеру, резиденту оффшорной зоны или уплачивающему налог по заниженной ставке) или вовсе отсутствия уплаты налогов (так называемые «фирмы-однодневки»). При таком раскладе средства, которые были сэкономлены от налогообложения, обналичиваются и распределяются между контрагентами. Данные действия возможно обозначить как налоговое мошенничество, поскольку налогоплательщик использует предоставляемые налоговым законодательством права и льготы при отсутствии существующих к этому оснований.

Подход, который мы рассмотрели ранее дозволяет следующие способы, связанные с борьбой по уклонению от налогов:

- формирование нейтрального законодательства, которое предусматривает наибольшую из возможных близость ставок налогообложения разных видов доходов, элементарное количество льгот и других искажающих факторов;

- назначение законодательных ограничений и презумпций, которые будут направлены на пресечение более распространенных схем сокращения налоговых обязательств;

- преследование мошеннических действий налогоплательщика, которые направлены на уклонение от налогообложения.

При этом все способы, которые были перечислены выше имеют ограниченную эффективность. Однако, абсолютной нейтральности налогового законодательства в принципе нельзя достичь.

Поскольку существует огромное количество ситуаций, встречающихся на практике, законодательству тяжело возместить все потенциально возможные схемы уменьшения налогов. Когда налогоплательщики лишаются возможности эксплуатировать первую схему, строят следующую или модифицируют старую с поправками, которые вносят в налоговое законодательство. Характерным примером этого может послужить модификация безналоговых схем по выплатам заработной платы с применением договора страхования жизни и банковского вклада в РФ в течение 90-х годов.

Притеснять мошеннические действия налогоплательщика, которые направлены на уклонение от налогообложения, но и это далеко не всегда дает результаты. С учетом, что мнимая сделка по сути проводит демонстрацию включения в налоговую отчетность заранее сомнительных сведений, такие действия налогоплательщика обязаны быть рассмотрены как налоговое правонарушение, а в некоторых случаях как уголовное преступление.

Односторонность возможностей подхода, благодаря которому гражданам «разрешено все, что не запрещено законом», в защите фискальных интересов страны поясняется возникновение в налоговом праве концепции правонарушения правом.

2. Концепция злоупотребления правом располагает использованием больше общих, универсальных норм, которые предоставлять налоговым органам и судам шанс установить степень правомерности всех и каждого конкретного случая налоговой оптимизации.

Концепция «злоупотребления правом» юридически довольно чувствительный, поскольку позволяет использование мер взыскания к лицам, в действиях которых не установлено наличие нарушений законодательства. Именно по этой причине противники данного подхода имеют основания ратифицировать, что он располагает применением мер понуждения за законные действия налогоплательщиков. На самом деле это недостаточно справедливо, поскольку модифицирование налоговых последствий сделки при использовании концепции берет основание на суждении типа: «очень похоже (хотя достоверно и не доказано), что сделка была незаконной».

Эта концепция используется во многих развитых странах, включая Канаду, Австралию, Ирландию, Францию, Нидерланды.^[3]

Россию на сегодняшний день невозможно конкретно отнести к числу стран, которые исповедуют один из вышеназванных подходов.

Отказ от эксплуатации концепции злоупотребления правом в нашем законодательстве не сильно затронет фискальные интересы, учитывая и тот факт, что на сегодняшний день в Российской Федерации существует целый ряд запретов и презумпций, которые направлены на перекрытие определённых каналов уклонения от налогообложения. К ним можно отнести, в частности: ст.40 НК РФ, которая позволяет налоговым органам использовать для целей налогообложения цены, отличные, указанных сторонами сделки; ст.50 НК РФ, которая предусматривает возможность возложения налоговой обязанности на лицо, которое выделяется из состава налогоплательщика, если установлено, что реорганизация реализована с целью сокращения налога; ст.252 НК РФ, согласно которой налоговую базу по налогу на прибыль организаций минимизируют лишь те, которые обоснованы и документально подтверждены затраты при условии, что они направлены на извлечение дохода; целый ряд ограничений совершения к вычету по налогу на прибыль всех по отдельности расходов налогоплательщика.

1.2 Основные моменты усовершенствования налога на прибыль

Усовершенствование отдельных налогов предполагает к рассмотрению разных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется пользованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов (допустим, пользованием налоговым кредитом, инвестиционным кредитом, рассрочкой).

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.^[4]

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же заключается в объектном налогообложении.

Объектом способна быть прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.^[5]

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских предприятий может быть прибыль, которая была получена в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для иностранных организации – только от источников в РФ.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, которая включает в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, которые связаны с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.^[6]

К доходам в целях налогообложения можно отнести те доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, то есть доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Непосредственно, при определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Доходы, которые выражены в иностранной валюте, должны быть учтены налогоплательщиком в совокупности с доходами, которые выражены в рублях. Вдобавок доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного и приобретенного производства, и выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации здесь можно определить исходя из всех поступлений, которые выражены в денежной или натуральной форме, и тех, что связаны с расчетами за реализацию товаров, работ, услуг и имущественного права.

Непосредственно, все остальные полученные налогоплательщиком доходы, которые не связаны с поступлением приемов от реализации, можно считать внереализационными доходами.

К внереализационным доходам налогоплательщика можно отности доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней, а также других санкций за нарушение договорных обязательств, и суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.

Усовершенствование налога на прибыль способно стать важным способом для принятия управленческих решений, ибо этот сказывается именно влиянием на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта соответственно из принятой стратегии развития.

Планирование налога на прибыль производится при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, а также при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования отметим, что более глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, состоящие, обычно, из трех частей: в первой части можно установить сферу действия соглашения, в следующей возможно определить налоговые режимы, а в третей – можно рассмотреть методы и порядок выполнения соглашений. Упорядочение налоговых отношений между разными странами производится при заключении двухсторонних налоговых соглашений.

Те соглашения, которыми располагает наша страна во избежание двойного налогообложения сгруппированы по типу рассматриваемых в них вопросов на следующие виды:

по строительно–монтажным работам;
по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
по международным перевозкам;
выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;
выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Акцентирую внимание на том, что в Российской Федерации существует несколько способы по использованию этих договоров:

1) предварительное освобождение от налогообложения неактивных доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ;

2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в РФ. Использование соглашений во избежание двойного налогообложения дает возможность предприятиям получать реальную экономию в случае в том случае, если ставка в иной стране существенно меньше, чем в нашей^[7]

На сегодняшний день законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК Российской Федерации предприятие может в своей учетной политике определить моменты, указанные ниже:

метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);
порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК РФ);
налоговый учет амортизируемого имущества (ст.259 НК РФ);
порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);
порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);
порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ).^[8]

Допустим, для целей налогообложения прибыли амортизацию могут начислять одним из методов, которые предусмотрены ст. 259 гл.25 НК РФ – линейным или нелинейным. Помимо этого, для целей налогообложения возможно применение ускоренной амортизации, которая регламентируется Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Для целей бухгалтерского учета предприятия, которое использует ускоренную амортизацию, может быть применено одно из четырех способов амортизации, которые предусмотрены в п. 4.2 ПБУ №6/97. На случай, если амортизационные отчисления, которые исчислены используемым в организации способом, покажутся больше суммы отчислений, которая была исчислена при ускоренной амортизации, будет произведена корректировка прибыли в общеустановленном порядке.^[9]

Непосредственно, настоящее планирование хозяйствующего субъекта располагает к разработке наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается использование тех возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров, которые помогают с двигаться к намеченной цели для достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов предприятия. К главным инструментам договорной политики можно отнести:

выбор контрагента;
выбор вида договора;
определение отдельных условий договора.

В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно в том случае, если приобретение данного имущества (работ, услуг) или имущественных прав никоем образом не связано с появлением у получателя обязанности передаывть имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).

Здесь нужно отметить, что оценка доходов производится благодаря рыночным ценам, которые были определены с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по другому имуществу. Информацию о ценах необходимо подтверждать налогоплательщикам – получателям имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В ст.251 НК РФ предвидены доходы, которые были получены в результате передачи имущества на безвозмездной основе, не упитывающейся при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия. Рассмотрим доходы, которые не облагаются налогом на прибыль предприятия (п.1 ст.251 НК РФ в редакции Закона РФ от 29.05.2002 №57/ФЗ):

приемы, которые были получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия ) РФ» (пп.6);
имущество, которое было получено бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8);
имущество, которое было получено российской организацией безвозмездно (пп.11):

1) от предприятия, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей предприятию;

2) от предприятия, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей предприятию;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Вдобавок полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в тех случаях, когда в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

4)имущество, которое было получено организациями в рамках целевого финансирования. Вдобавок предприятия, которые получили приемы целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), которые были получены (произведены) в рамках целевого финансирования (пп. 14).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы») при получении имущества по договору безвозмездного использования объекта обложения налогом на прибыль у организации не возникает.

Глава 2. Различные методы оптимизации налога на прибыль

2.1.Создание резерва по сомнительным долгам.

Почти у всех организация есть непогашенная дебиторская задолженность. Предприятия - плательщики налога на прибыль могут существенно сократить свои налоговые потери в случае, если неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по долгам, вызывающим сомнения может быть инструмент, который позволяет сократить обязательства предприятия перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм той прибыли, не полученной предприятием. При образовании резерва предприятия необходимо обратить внимание на необходимость осуществления ряда требований, которые были предъявлены главой 25 НК Российской Федерации к образованию резерва по долгам, вызывающим сомнения

Нужно учесть, что делать резерв по сомнительным долгам имеют возможность только те организации-плательщики налога на прибыль, определяющих доходы и расходы для целей налогообложения при помощи метода начисления.^[10] В статье 266 НК РФ сказано, что сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком в том случае, если эта задолженность не погашена в сроки, которые были установлены договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок формирования резерва:

• организации нужно произвести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

• желательно предопределить возможность воспроизведения резерва по долгам, вызывающим сомнения, в учетной политике предприятия;

• сделать расчеты суммы резерва, с учетом, что по сомнительной задолженности со сроком появления порядка 90 дней - в сумму создаваемого резерва будет включена полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв

Так же необходимо знать, что сумма созданного резерва по долгам, вызывающим сомнения, не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, который был определен в соответствии со статьей 249НКРФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и собственного производства, и ранее полученных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации будет определяться по всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары или имущественные права, которые выражены в денежной и (или) натуральной формах.

Появление резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой бухгалтера и этим же налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы будут включены в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.

Резерв по долгам, вызывающим сомнения, можно будет использовать предприятию только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Бeзнaдeжными дoлгaми (дoлгaми, нeрeaльными к взыскaнию) признaются тe дoлги пeрeд нaлoгoплaтeльщикoм, пo кoтoрым истeк устaнoвлeнный срoк искoвoй дaвнoсти, a тaкжe тe дoлги, пo кoтoрым в сooтвeтствии с грaждaнским зaкoнoдaтeльствoм oбязaтeльствo прeкрaщeнo вслeдствиe нeвoзмoжнoсти eгo испoлнeния, нa oснoвaнии aктa гoсудaрствeннoгo oргaнa или ликвидaции oргaнизaции. Суммa рeзeрвa пo сoмнитeльным дoлгaм, нe пoлнoстью испoльзoвaннaя нaлoгoплaтeльщикoм в oтчeтнoм пeриoдe нa пoкрытиe убыткoв пo бeзнaдeжным дoлгaм, мoжeт быть пeрeнeсeнa им нa слeдующий oтчeтный (нaлoгoвый) пeриoд. При этoм суммa внoвь сoздaвaeмoгo пo рaзультaтaм инвeнтaризaции рeзeрвa дoлжнa быть скoррeктирoвaнa нa сумму oстaткa рeзeрвa прeдыдущeгo oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пeриoдa. В случae, eсли суммa внoвь сoздaвaeмoгo пo рeзультaтaм инвeнтaризaции рeзeрвe мeньшe, чeм суммa oстaткa рeзeрвa прeдыдущeгo oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пeриoдa, рaзницa пoдлeжит включeнию в сoстaв внeрeaлизaциoнных дoхoдoв нaлoгoплaтeльщикa в тeкущeм oтчeтнoм (нaлoгoвoм) пeриoдe. В случae, eсли суммa внoвь сoздaвaeмoгo пo рeзультaтaм инвeнтaризaции рeзeрвa бoльшe, чeм суммa oстaткa рeзeрвa прeдыдущeгo oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пeриoдa, рaзницa пoдлeжит включeнию вo внeрeaлизaциoнныe рaсхoды в тeкущeм oтчeтнoм (нaлoгoвoм) пeриoдe. Eсли нaлогoплатeльщик принял решeниe o сoздaнии рeзервa пo сoмнитeльным дoлгaм, списaниe дoлгoв, признaвaeмых бeзнaдeжными, oсущeствляeтся зa счeт суммы сoздaнногo рeзeрва. В случae, eсли суммa сoздaннoго рeзeрва мeньшe суммы бeзнадeных дoлгoв, рaзницa (убытoк) пoдлeжит включeнию в сoстaв внeрeaлизaциoнных расхoдoв.

Вдобавок в бухгалтерском учете предусмотрено произведение резервов по долгам, вызывающим сомнения по расчетам с другими предприятия и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок произведения резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, не погашенная в сроки, которые установлены договором, и там, где не обеспечивается необходимыми гарантиями.

Суммы резервов приурочиваются к финансовым результатам предприятия. Резерв долгов, вызывающих сомнения производится на основе результатов проводимой инвентаризацией дебиторской задолженности предприятия. Величина резерва осуществляется индивидуально по всем сомнительным долгам в зависимости от финансового благосостояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга, либо полностью, либо частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом образования резерва долгов, вызывающих сомнения данный резерв в какой – либо части будет не использован, то суммы, которые не израсходованы присоединятся благодаря составлению бухгалтерского баланса на конец отчетного года по отношению к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете предприятия образование и эксплуатация резерва долгов, вызывающих сомнения воспроизводится таким образом:

образование резерва по долгам, вызывающим сомнения отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
при снятии невостребованных долгов, раннее признанных предприятием сомнительными, записи осуществляется по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами – в части, покрываемой резервом, и по дебету счета 91 и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности – в части, не покрываемой суммой созданных резервов;
по итогам года сумма резерва, которая создана в прошлом отчетном году и не использованная в отчетном году, спускается с дебета счета 63 в кредит счета 91 и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно предприятием оформляется образование резерва по долгам, вызывающим сомнения с включением во вновь созданный резерв непогашенных долгов, которые были выявлены по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе сокращается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма созданного резерва по долгам, вызывающим сомнения раздельно не отображается. По средствам этого информация о дебиторской задолженности, которая была обобщена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с теми же показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна быть учтена на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» по прохождении пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и образованием возможности для ее взыскания.

Если говорить об усовершенствовании налога на прибыль путем образования резерва по долгам, вызывающим сомнения нужно обратить внимание на недостатки данного способа:

резерв образуется не под всякую задолженность, долгам нужно быть просроченными порядка чем на 45 дней;
сумма образованного резерва имеет ограничения в виде лимита в размере 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма образованного резерва имеет тесную взаимосвязь как со сроком задолженности, лимита выручки, так и характера долга. Резерв по долгам, вызывающим сомнения не образуется в отношении долгов, которые были созданы благодаря невыплаченным процентам, за исключением банков. Помимо этого, в соответствии со статьей 266 Налогового Кодекса Российской Федерации, чтобы задолженность была признана сомнительной, данная задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.^[11]

Для наглядности будем рассматривать пример использования данной схемы на практике. ООО «Серна» признает доходы и расходы методом начисления. Доходы предприятия (выручка от реализации продукции) за девять месяцев 2004 года была 12000 000 руб., расходы (без НДС) – 9000 000 руб.

За девять месяцев у предприятия создалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:

на сумму 1 400 000 руб. (без НДС) по договору от 30 мая 2004г. №45. Товары были отгружены 15 июня 2004г., документы на оплату передали покупателю 17 мая 2004г. По условиям договора покупатель оплачивает товары сроком не более, чем семь рабочих дней с того момента, когда был выставлен платежный документ;
на сумму 600 000 руб. (без НДС) по договору от 15 августа 2004 №71. Товары были отгружены 20 августа 2004 г., и сразу же покупателю передали платежные документы. По условиям договора покупателю нужно оплатить товары на рабочий день, следующий после их отгрузки, т.е. 21 августа 2004г.

На последний день отчетного периода в предприятии провели инвентаризацию дебиторской задолженности, по ее результатам был образован резерв в размере 1400 000 руб. – задолженности по договору от 30 мая 2004г. №45, который включал резерв в полной сумме, поскольку долг был просрочен на порядка, чем 90 дней.

Задолженность по договору от 15 августа 2004 г. №71 не была учтена при образовании резерва по долгам, вызывающим сомнения.

Как было указано ранее, сумма резерва по долгам, вызывающим сомнения не должна превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1200 000 руб. (12000 000 руб. х 10%).

Поэтому, на крайний день отчетного периода (30 сентября 2004) предприятие должно включить во внереализационные расходы сумму в размере 1200 000 руб.

Далее произведем расчёты налога на прибыль за девять месяцев 2004 года.

Налог на прибыль = (доходы – расходы (в том числе и внереализационные)) х 24%

(12 000 000 руб. – (9000 000 руб. + 1200 000 руб.)) х 24%= 432 000 руб.

Если бы предприятие не образовало резерв по долгам, вызывающим сомнения, то платеж по налогу на прибыль был бы

(12000 – 9000) х 24% = 720 000 руб.

Поэтому, при создании резерва долгов, вызывающих сомнения, сумма налога на прибыль за девять месяцев 2004 года уменьшится на 288 000 руб.

2.2. Оптимизация налога на прибыль с помощью образования ремонтного фонда, а также использование разных методов начисления амортизации.

Одним из способов для сокращения налоговых платежей по налогу на прибыль для налогоплательщиков – это создание резерва для предстоящих расходов на ремонт. На сегодняшний день Налогового Кодекса Российской Федерации предоставил предприятиям возможность усовершенствовать платежи по налогу на прибыль благодаря образования резерва на предстоящий ремонт основных средств. Предприятия – плательщик налога должен во всех отчетных периодах сокращать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, которые направлены в ремонтный фонд. Образование подобного резерва позволяет статья 260 Налогового Кодекса Российской Федерации, указывающая, что для обеспечения на протяжении двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на осуществление ремонтных работ основных приемов налогоплательщики вправе создавать резервы.

При образовании ремонтного фонда предприятию нужно осуществить все требования, которые предъявляются главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Порядок образования резерва под предстоящие ремонты главных приемов определяется в статье 324 Налогового Кодекса Российской Федерации. В ней сказано, что налогоплательщик, образовавший резерв, подсчитывает отчисления исходя из совокупной стоимости главных приемов и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость главных приемов передается как сумма изначальной стоимости каждых амортизируемых основных средств, которые были введены в использование по состоянию на начало налогового периода, образующего резерв предстоящих расходов. Изначальная стоимость главного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Если главные средства были приобретены до вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации, т.е. до 06 августа 2001г., означает они оцениваются по восстановительной стоимости, то есть с учетом абсолютно всех проведенных переоценок на эту же дату. Определение совокупной стоимости производится на основании инвентарных карточек учета главных средств унифицированной формы № ОС – 6.^[12]

Норматив отчислений налогоплательщиком происходит самостоятельно посредством периодичности осуществления ремонта объекта главных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.

Согласно статье 324 НК РФ предельная сумма резерва предполагаемых расходов на указанный ремонт не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за предыдущие три года.

Для осуществления данных расчетов необходимо вести налоговый регистр, определяющий совокупную стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, которые производились во всех отчетных периодах.

Отчисления в течение налогового периода должны быть списаны на расходы, которые равны долям на крайний день данного отчетного периода.

Сумма фактических затрат, которые были проведены в налоговом периоде будут списываться за счет резерва.

Если сумма осуществленных фактически затрат на ремонт главных средств в отчетном (налоговом) периоде повышает сумму создаваемого резерва, значит остаток фактических затрат должен быть включен в состав прочих расходов на дату завершения налогового периода.

Напротив, если сумма резерва превышает сумму фактических затрат, значит разница будет включена в состав доходов налогоплательщика.

Образование резерва предполагаемых расходов на ремонт надлежит оградить в учетной политике предприятия.

Если налогоплательщик совершит накопление средств для финансирования капитального ремонта на протяжении порядка одного налогового периода, соответственно на завершение текущего налогового периода остаток данных средств не доступен для включения в состав доходов с целью налогообложения. По тексту статьи 324 Налогового Кодекса Российской Федерации, это означает отразить в учетной политике и графике дабы провести капитальный ремонт средств предприятия, являющиеся основными. Помимо этого, в предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.

Значит, когда будет проведен капитальный ремонт у налогоплательщиков есть право расширить предельный размер отчислений в резерв. Расширение производится на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, который приходится на подобающий налоговый период соразмерный с графиком проведения ремонта.

В предприятии необходимы следующие документы, подтверждающие необходимость для проведения капитального ремонта:

дефектные ведомости, в которых будут указаны все неисправности, требующие устранения путем ремонта;
данные о стоимости основных средств;
сметы на проведение ремонта;
нормативы, а также сроки проведения ремонта;
расчет отчислений в резерв.

Для удостоверения фактора проведения ремонта основных средств необходимо следующие документы:

выполняя ремонтные работы хозяйственным способом – смета для проведения ремонтных работ, где будет с указана стоимость данных работ, первичные документы, которые подтверждают расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. (при этом первичные документы необходимо сгруппировать согласно разработанным в этом предприятии цифр по видам ремонта, деятельности, а также видам производства);
проводя ремонтные работы подрядным способом – договор с подрядного предприятия и по факту выполнения ремонта – счета. Невзирая на вид ремонта и завершения работ должен быть оформлен акт приемки – сдачи сделанных объектов по форме №ОС-3.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 98 №34 Н), в целях равномерного подключения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятия может создать резервы на ремонт основных средств. Порядок создания ремонтного фонда будет отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятия. Документами, которые подтверждают правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, составляющиеся при образовании ремонтного фонда для целей налогового учета.^[13]

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, которые связаны с образованием и пользованием ремонтного фонда должны быть оформлены следующими записями:

Д 20, 23, 26, 29, 44 К 96 – образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта основных средств предприятия.
Д 96 К 23, 29, 70, 76, 10, 69 – средства фонда направлены на осуществление ремонта.

Сейчас будем рассматривать еще один метод, позволяющий сократить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Этот способ усовершенствования способен использоваться многими организациями, которые имеют на балансе амортизируемое имущество, для которых важно уменьшение налогооблагаемой прибыли в начале использования оборудования. Использование нелинейного метода отчисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом считается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, эксплуатируется им для извлечения дохода и стоимость, погашенная путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного пользования порядка 12 месяцев, а также изначальной стоимостью порядка 10000 руб.^[14]

Исходя из статьи 259 НК РФ, амортизация начисляется индивидуально по всем объектам имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик способен использовать два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный. При этом выбранный метод не должен изменяться на протяжении общего срока полезного пользования объекта амортизируемого имущества (периода для начисления амортизации). Согласно статье 258 НК России, а также постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1, которое утверждает, что «Классификацию основных средств, которые включаются в амортизационные группы», все амортизируемое имущество относительно от срока его полезного потребления соединяются в десять амортизационных групп.

Накоплении амортизации происходит согласно норме амортизации, которая определена для этого объекта в соответствии с его сроком полезного пользования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в 8-10 амортизационные группы, необходимо использовать исключительно линейный метод.

При использовании линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц должна быть определена как произведение его изначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая определена для этого объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К – норма амортизации в процентах к изначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного пользования этого объекта, который выражен в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества должна быть определена как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

К = (2/n)х100% , где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, которая применяется к этому объекту имущества;

n – срок полезного пользования в месяцах.

Необходимо заметить, что с месяца, который следует за месяцем где остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества дойдет до 20% от исходной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет фиксироваться как его базовая стоимость для следующих расчетов;
Сумма начисляемой за один месяц амортизации по этому объекту будет определена благодаря делению его базовой стоимости на количество месяцев, которые остались до завершения срока полезного пользования этого объекта.^[15]

Для наглядности будем рассматривать схему на практике:

ООО «Серна» получило в январе 2003 года основное средство (оборудование по золочению) изначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Этот объект амортизируемого имущества был введен в действие в январе этого же года, срок его полезного пользования составляет – 36 месяцев. Амортизация накапливается с февраля 2003 года. Исходя из классификации имущества, которое включается в амортизационные группы, этот объект относится к второй амортизационной группе (срок полезного пользования – от двух до трех лет включительно).

Проведем сравнительный анализ 2-х методов исчисления амортизации по этому объекту.

Таблица сравнительного анализа 2-х методов исчисления амортизации

Таблица 1

	Линейный способ				Нелинейный способ
месяцы	Изн. Стоимость, руб.	Срок полез. Польз., мес.	Норма амортиз., руб.	Сумма амортиз., руб.	Стоим., с которой начис. амортиз., руб.	Срок полез. Польз., мес.	Норма амортиз., %	Сумма амортиз., руб.
1	560 000	36	2,78	15568	560000	36	5,56	31136
2	560 000	36	2,78	15568	528864	36	5,56	29404,84
3	560 000	36	2,78	15568	499459,2	36	5,56	27769,93
4	560 000	36	2,78	15568	471689,3	36	5,56	26225,92
5	560 000	36	2,78	15568	445463,4	36	5,56	24767,76
6	560 000	36	2,78	15568	420695,6	36	5,56	23390,68
7	560 000	36	2,78	15568	397304,9	36	5,56	22090,15
8	560 000	36	2,78	15568	375214,8	36	5,56	20861,94
9	560 000	36	2,78	15568	354352,9	36	5,56	19702,02
10	560 000	36	2,78	15568	334650,9	36	5,56	18606,59
11	560 000	36	2,78	15568	316044,3	36	5,56	17572,06
12	560 000	36	2,78	15568	298472,2	36	5,56	16595,06
13	560 000	36	2,78	15568	281877,1	36	5,56	15672,37
14	560 000	36	2,78	15568	266204,7	36	5,56	14800,98
15	560 000	36	2,78	15568	251403,7	36	5,56	13978,05
16	560 000	36	2,78	15568	237425,7	36	5,56	13200,87
17	560 000	36	2,78	15568	224224,8	36	5,56	12466,9
18	560 000	36	2,78	15568	211757,9	36	5,56	11773,74
19	560 000	36	2,78	15568	199984,2	36	5,56	11119,12
20	560 000	36	2,78	15568	188865,1	36	5,56	10500,9
21	560 000	36	2,78	15568	178364,2	36	5,56	9917,05
22	560 000	36	2,78	15568	168447,2	36	5,56	9365,66
23	560 000	36	2,78	15568	159081,5	36	5,56	8844,93
24	560 000	36	2,78	15568	150236,6	36	5,56	8353,15
25	560 000	36	2,78	15568	141883,5	36	5,56	7888,72
26	560 000	36	2,78	15568	133994,8	36	5,56	7450,11
27	560 000	36	2,78	15568	126544,7	36	5,56	7035,89
28	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
29	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
30	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
31	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
32	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
33	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
34	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
35	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76
36	560 000	36	2,78	15568	11950,81	36	5,56	13278,76

Проводя анализ полученных результатов делаем вывод, что нелинейный способ накопления амортизации довольна-таки эффективный для немедленного снятия стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в начале использования, когда работа оборудования приводит максимальную прибыль. Допустим, по итогам половины срока полезного пользования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах учитывается 65% от изначальной стоимости, а при линейном – лишь 50%.

Заключение

В этой работе мы рассмотрели проблема усовершенствования отчислений по налогу на прибыль на при использовании ряда схем, и различие налогового усовершенствования в рамках закона, а также уход от уплаты налога.

Рассмотренные в курсовой работе схемы разрабатывались, опираясь на методы, которые предлагает Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Проводя анализ этих методов можно осознать, что основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему необходимо стремиться сегодня практически всем предприятиям и малому бизнесу.

Исходя из вышеперечисленного в экономике России повсюду применяется схемы по уклонению от уплаты налогов, которые нарушают законодательство, но те, которые дают возможность организации бросить пoчти всю прибыль у сeбя.

Усовершенствование налога на прибыль располагает к обоснованию и документальному подтверждению расходов, которые направлены для приобретения дохода от реализации товаров, работ, услуг и внереализационного дохода, а также обоснование критериев, по которым расходы относят к текущим, а не к тем расходам, которые относятся к будущим доходам, и к косвенным для тех целей, чтобы их учесть для целей налогообложения прибыли в данном периоде в общем объеме.

Проводя оптимизацию налога на прибыль, необходимо отталкиваться от общей стратегии фирмы, которая ориентирована для удовлетворения интересов собственников как путем увеличения чистой прибыли, так и следующими путями, по-разному производя оценку для влияние изменения суммы налога на прибыль и естественно суммы чистой прибыли на величину показателей для повышения эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Список используемой литературы

Нaлoгoвый Кoдeкс Рoссийскoй Фeдeрaции. Чaсть вторая. – Нoвoсибирск, «Рипэл», 2006
Фeдeрaльный зaкoн «O бухгaлтeрскoм учeтe» пo сoстoянию нa пeрвoe мaя 2006 гoдa;
Фeдeрaльный зaкoн oт 24 июля 2000 № 110-ФЗ «O внeсeнии измeнeний и дoпoлнeний в чaсть втoрую НК РФ и нeкoтoрыe другиe aкты зaкoнoдaтeльствe Рoссийскoй Фeдeрaции»;
Пoстaнoвлeниe Прaвитeльствa Российской Федерации от 09 августа 94 №967 «Oб испoльзoвaнии мeхaнизмa ускoрeннoй aмoртизaции и пeрeoцeнкe oснoвных фoндoв»;
Рeфoрмa бухгaлтeрскoгo учета. Всe 20 ПБУ- Нoвoсибирск: «Рипэл», 2006;
Aлeксaндрoв И.М. Нaлoги и нaлoгooблoжeние: Учeбник. – четвертое изд. пeрeраб. и дoп. – М: Издaтeльскo-тoргoвая кoрпoрaция «Дaшкoв и К^о», 2006;
Aрoнoв A.В., Кaшин В.А. Нaлoги и нaлoгooбложeние: Учеб. Пособие. – М.:Экономистъ,2004;
Алeксeeвa М.М. Плaнирoвaние дeятельнoсти фирмы – М:Финaнсы и стaистикa, 2001;
Бoгaтaя И.Н., Кoрoлeвa Н.Ю., Кузнeцoвa Л.Н. Кaк минимизирoвaть вaши нaлoги. Сeрия «50 спoсoбoв». – Рoстoв на Дoну: Фeникс, 2001;
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговй оптимизации – М: Аналитика – Пресс, 2001;
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование – СПб: Питер, 2004;
Золотарева А.Б. разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10,2006;
Масленникова А.А.Налоговая политика в деталях// Финансы №8,2006;
Мельникова Н.П., Гурова А.В.Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №11,2006;
Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли//Экономика и жизнь №40,2003;
Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли страны в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006;
Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2004;
Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного пользования// Консультант предпринимателя бухгалтеру №6, 2004.

Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова. Повышение роли страны в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006 ↑
Н.П. Мельникова, А.В. Гурова. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №8,2006 ↑
А.Б. Золотарева. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10,2006 ↑
Налоговый Кодекс РФ – 2006. – Новосибирск «Рипэл», 2006 ↑
Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли// Экономика и жизнь№40,2003 ↑
Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н.Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов».- Ростов на Дону, Феникс,2001 ↑
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник – М.: «Дашков и К»,2006 ↑
Налоговый Кодекс РФ – 2006. – Новосибирск «Рипэл», 2006 ↑
Реформа бухгалтерского учета. Все 20 ПБУ. – Новосибирск. «Рипэл», 2005 ↑
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М.:Финансы и статистика, 2001 ↑
Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру, январь 2004, №2 ↑
Яковлева Е.Н. оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру, январь 2004, №2 ↑
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование – СПб.:Питер,2004 ↑
Налоговый кодекс – 2006 часть 2 – Новосибирск, «Рипэл», 2006 ↑
Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путе применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования// Консультант предпринимателя бухгалтеру, март 2004,№6 ↑