Первичные учетные документы для целей налогового учета

Содержание:

Введение

Наиболее важную роль с точки зрения информативности о деятельности предприятия несет его учетная система, отчетность. Организовать порядок ведения налогового учета любой хозяйствующий субъект может по правилам, установленным действующим законодательством, которое в свою очередь допускает право выбора для отдельных способов и методов учета.

В центре внимания Минфина России постоянно находятся вопросы снижения административной нагрузки на бизнес в связи с исполнением обязанности по ведению налогового учета. Из года в год состав и содержание первичной документации стремится к упрощению. Вместе с тем растет объем разъяснений финансового ведомства по вопросам в этой сфере. В деятельности современных предприятий по организации налогового учета и его взаимосвязей с системой управления бизнесом сталкивается с массой проблем и неопределенных вопросов. Современные реалии требуют дополнительных исследований самых очевидных особенностей управления организациями.

Актуальность темы данной работы подтверждается особым местом организационно-учетной документации налогового учета и степенью влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, размеры налоговой нагрузки предприятия, информационного обеспечения собственников и инвесторов бизнеса.

Степень изученности темы достаточно широкая, так как понятие и состав информации о первичных документах в налоговом учете достаточно обширно описан действующим российским законодательством, к тому же подтвержден накопленным опытом применения тех или иных аспектов в процессе хозяйственной практики.

Цель работы - исследование роли учетной налоговой документации и механизмов ее влияния на объем налоговой нагрузки предприятия, раскрыть законодательные основы, понятие, цель, принципы, факторы и критерии, влияющие на формирование системы первичных документов в налоговом учете.

Задачами данной работы являются

- исследование места и роли первичных документов для целей налогового учета;

- изучение сущности и требований к первичным налоговым документам;

- исследование первичного документооборота в свете норм действующего налогового законодательства;

- выявление особенностей организации и функционирования первичных документов в налоговом учете современного предприятия.

Объектом исследования – система первичных документов для целей налогообложения предприятия в рамках действующего законодательства.

Практическая значимость работы заключается в том, что в результате проведенного исследования можно определить достоинства и недостатки системы первичного налогового учета как ключевого элемента в управлении бизнесом.

Научная новизна работы состоит в исследование первичного учета как элемента системы учета и управления бизнесом с помощью методов: наблюдение, анализ, сравнение, измерение, сравнение.

В качестве источников информации для написания работы послужили различные публикации и научные исследования отечественных и зарубежных специалистов.

1. Роль и место первичных документов для целей налогового учета

1.1 Сущность, классификация, требования к первичным документам налогового учета и общие правила их составления

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета фиксируются в разработочных таблицах (учетные регистры), справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование этих данных предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной.

Документ – это материальный носитель зафиксированной на нем информации, содержащий соответствующие реквизиты.

Документы используются как доказательство по правовым фактам или при осуществлении деловой деятельности. Документ предоставляет возможность передачи, зафиксированной в нем информации другому лицу, многократного использования информации.

Реквизит документа – это обязательный элемент документа, наличие которого придает документу юридическое значение.

Документ имеет два составляющих элемента – материальный носитель и информации, эти два элемента определяют свойства документа – информативность и эксплуатационность. Информативность – это способность документа предоставить информацию, Эксплуатационность – это способность документа хранить, передавать, защищать от внешних воздействий, накапливать информацию.

Документы могут быть выражены в формах:

1. Бумажной, заверенный собственноручно
2. Электронной, заверенный электронной подписью

По отношению к субъекту, которому документ предназначен, они подразделяются на виды:

1. Входящие – это внешние документы, предоставленные для субъекта
2. Исходящие – это внешние документы, составителем которых является субъект и предназначенные для его пользования, а так же для пользования лицом, в адрес которого данный документ направлен
3. Внутренние – это документ который содержит информацию, предназначенную только для самого субъекта

По степени подлинности документы подразделяются на:

1. Оригинал
2. Дубликат
3. Копия
4. Подделка

Функциями документов являются [13]:

1. Основными общими функциями документов являются:

• информационная (фиксация, хранение и передача информации);
• коммуникативная (передача, обмен информацией);
• социально-культурная (документы, представляющие социальное и культурное значение, передающие культурные традиции и системы ценностей).

2. Специальными функциями документов являются:

• правовая (одни документы являются источником права, другие могут быть доказательством в юридической сфере);
• организационная (установка правовых отношений);
• управленческая (решение управленческих вопросов и принятие решений на основе документированной информации);
• обучающая (передача знаний между людьми и поколениями);
• познавательная (получение и передача знаний для дальнейшего изучения процессов и явлений);
• мемориальная (передача исторических сведений об отдельных людях или обществе, документы, являющиеся историческим наследием).

Все факты финансовой, хозяйственной деятельности экономического субъекта фиксируются в первичных документах, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный документ составляется в момент совершения факта финансово-хозяйственной деятельности, либо сразу после его окончания, в соответствии со статьей 9 № 402-ФЗ.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются [9, ст. 9]:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации;
• содержание факта хозяйственной деятельности;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной деятельности с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Лицом, подписывающим первичный документ является руководитель организации, либо другое лицо, уполномоченное им на основании доверенности – для не сотрудников организации, на основании приказа – для сотрудников организации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

При осуществлении расчетов по факту реализации в наличной форме, первичный кассовый документ составляется по каждому факту реализации услуг, по каждому факту реализации товаров в оптовой торговле, по всей реализации товаров в розничной торговле за один календарный день на основании кассовых чеков, бланков строгой отчетности, иных документов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первичные документы составляются на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Первичные документы, принимаемые от контрагентов (входящие) – принимаются при их составлении в соответствии с действующим законодательством или при наличии содержания в их форме вышеуказанных обязательных реквизитов. [9, с. 35]

Первичные документы, оформляющие (исходящие) импортные сделки (импорт), за исключением оформляющих факты с поставщиками - принимаются при их составлении по форме, в соответствии с действующим законодательством.

Первичные документы, принимаемые или составляемые (входящие, исходящие) для исполнения обязательств по налогообложению (налоги) – принимаются при их составлении по форме, в соответствии с налоговым законодательством (счет-фактура).

Первичные документы, принимаемые или составляемые (входящие или исходящие) при оформлении фактов с денежными средствами и денежными документами (деньга) – принимаются при их составлении по форме, в соответствии с действующим законодательством или при наличии содержания в их форме вышеуказанных обязательных реквизитов.

Первичные документы, принимаемые или составляемые (входящие, исходящие) при оформлении фактов, оформление которых (транспортная накладная, т.д.) предусмотрено по форме действующим законодательством – принимаются при их составлении по форме, в соответствии с действующим законодательством.

Первичные документы, составляемые (исходящие, внутренние) при оформлении фактов, форма которых предусмотренная нижеследующими документами – принимаются при их составлении по форме в соответствии с документами по желанию организации так как они не обязательны к применению, но могут применяться:

• Постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистики – как обязательные к применению, так и не обязательные к применению (предложенные)
• Постановление Российского статистического агентства – как обязательные к применению, так и не обязательные к применению (предложенные)

Если экономический субъект не применяет два вышеуказанных вида документов, а также если он осуществляет сделки, форма которых вообще никак не отражена в действующем законодательстве, то им самостоятельно разрабатывается первичные документы по форме с обязательными вышеуказанными реквизитами первичных документов, и они утверждаются в учетной политике экономического субъекта.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивает руководитель организации или лицо им уполномоченное приказом.

Первичные документы могут составляться как в бумажной форме с их собственноручным заверением подписями ответственных лиц, либо в электронной форме заверенные электронной подписью [10].

1.2 Понятия документооборота, его значения и виды в сфере действия современного налогового законодательства

Документооборот – это движение совокупности документов с момента их создания или получения до момента их архивирования.

Движение документов должно быть организовано рационально, так чтобы оно занимало как можно меньшее время и документы максимально быстро поступали к их пользователю в связи с необходимостью своевременного поступления информации. [10, с. 7]

Для того чтобы организовать процесс документооборота в организациях создается график документооборота, в котором отражается каждый вид документа, этапы и сроки его прохождения между структурами организации. Соблюдать сроки установленные в документообороте является обязанностью каждого из участников.

В Российской Федерации в отношении документооборота законодательно Федеральными нормативными правовыми актами устанавливаются требования, относящиеся к государственным органам. К требованиям относятся:

1. Способ доставки документов (почтовая связь, фельдъегерская связь и электросвязь);
2. Первичная обработка документа - проверка правильности доставки документов и наличия документов и приложений к ним, а также распределение документов на регистрируемые и не подлежащие регистрации;
3. Регистрация документа - регистрация поступивших документов осуществляется в день поступления, создаваемых - в день подписания или утверждения либо на следующий рабочий день;
4. Распределение документов – документы распределяются на виды в зависимости от отправителя, в зависимости от отдела получателя. Документы подлежащие отправки проверяются, регистрируются, отправляются службой отправки в течение сроков установленных законодательно;
5. После полного использования документа он подлежит архивированию
6. По истечении сроков хранения архивированные документы подлежат сжиганию.

Иерархия нормативных правовых актов в Российской Федерации состоит из [Конституция, ст. 76]:

1. Федеральных Законов
   1. Конституция;
   2. Федеральные конституционные законы;
   3. Международные акты;
   4. Федеральные законы.
2. Федеральных подзаконных нормативных правовых актов
   1. Указы и распоряжения президента;
   2. Постановления и распоряжения правительства;
   3. Акты федеральных органов исполнительной власти (министерств, агентств, служб, комитетов, комиссий, управлений).
3. Региональные нормативные акты
   1. Региональных Законов;
   2. Региональных подзаконных нормативных правовых актов.
4. Местные нормативные акты
   1. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления;
   2. Акты федеральных органов исполнительной власти (министерств, агентств, служб, комитетов, комиссий, управлений).

Основным нормативным правовым актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации является Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, вышеуказанных Федеральный Закон имеет наивысшую юридическую силу на территории Российской Федерации, и все остальные нормативные правовые акты могут принимать только в соответствии и в непротиворечии с ним.

Таким нормативными правовыми актами являются:

1. Приказы Министерства Финансов Российской Федерации, зарегистрированные в Минюсте Российской Федерации, утверждающие Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности (ПБУ);
2. Приказы Министерства Финансов Российской Федерации, зарегистрированные в Минюсте Российской Федерации, по отдельным вопросам по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Приказы Министерства Финансов Российской Федерации, зарегистрированные в Минюсте Российской Федерации, утверждающие методические указания и типовые рекомендации по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности. [7, с. 24]

Нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности регионального и местного уровня в Российской Федерации нет.

Так же отдельные вопросы по ведению бухгалтерского учета рассматриваются в Приказах Министерства Финансов Российской Федерации, принятых во исполнение вышеуказанных нормативных правовых актов, но не утвержденные в Министерстве Юстиции Российской Федерации и, следовательно, не являющиеся нормативными правовыми актами. К ним относятся Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.200 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», различные методические рекомендации, методические указания, письма, разъяснения Министерства Финансов Российской Федерации, не утвержденные в Министерстве Юстиции Российской Федерации.

Помимо документов прямого влияния на ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории Российской Федерацию, существуют другие нормативные правовые документы, относящиеся к другим отраслям права, но, тем не менее, применяемые при ведении бухгалтерского учета и составлении и предоставлении отчетности с целью соблюдения всех требований, принципов обязательных к исполнению. Это самые различные нормативные правовые акты, основными из которых являются:

1. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - в части, например, определения критериев обязательного аудита, результаты которого являются приложением к годовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
2. Федеральный Закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» - в части, например, использования субъектами малого предпринимательства возможности вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность;
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации – в части, например, исчисления налога на прибыль и составления налоговой декларации по налогу на прибыль, данные которой отражаются обязательно в бухгалтерском учете организации;
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации – в части, например, принимаемых к учету и отражению в налоговых регистрах документов, заверенных на основании доверенности, правомочность доверенного лица по которой должна соответствовать Гражданскому Кодексу Российской Федерации;
5. Прочие нормативные правовые акты.

Помимо этого, основанием для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности является внутренний локальный акт, который так же имеет юридическую силу, а именно учетная политика организации.

Градация вышеуказанных нормативных правовых актов с точки зрения видов документов при осуществлении бухгалтерского учета установлена в статье 21 ФЗ № 402-ФЗ, а именно такими документами, применяемыми после № 402-ФЗ являются:

1) федеральные стандарты – обязательны к применению. Они устанавливают ля всех экономических субъектов:

- определения, классификацию, признаки, условия бухгалтерского учета объектов

- денежное измерение

- учет объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, условных денежных единицах

- требования к учетной политике

- требования к инвентаризации

- требования к документообороту, документам и их заверению, в том числе использование электронных подписей

- план счетов

- все элементы и аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности

- признаки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

- все элементы и аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельными видами лиц

Такими стандартами являются, например, Положения по бухгалтерскому учету;

2) отраслевые стандарты – обязательны к применению. Они устанавливают особенности применения федеральных стандартов при осуществлении различных видов деятельности. Таких стандартов введенных в действие пока нет;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета – добровольны к применению. Они разъясняют порядок применения федеральных стандартов и отраслевых стандартов. А так же рекомендуют способы применения эффективных новых методов по организации бухгалтерского учета. Такими являются, например, Письма Министерства Финансов Российской Федерации;

4) стандарты экономического субъекта – это обязательные локальные документы экономического субъекта, например, приложения к учетной политике раскрывающие методологию учета по которой нет законодательных норм и которая разрабатывается каждым экономическим субъектом индивидуально или инициативные документы экономического субъекта, предназначенные для упорядочения ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. После создания любого вида стандартов, этот экономический субъект обязан их применять в целом по организации, включая все структурные подразделения

2. Первичные учетные документы в системе налогооблажения ООО «Калинов куст»

2.1. Краткая характеристика анализируемого предприятия

ООО "Калинов куст" - предприятие розничной торговли, ресторан, автозаправочная станция, гостиница и станция технического обслуживания

ООО "Калинов куст" стремится максимально развивать и реализовывать стратегический актив.

Широкий ассортимент и оперативность, высокое качество продукции и обслуживания, технологическое сопровождение и доступные цены. Для ООО "Калинов куст" - это обязательные условия отношения к делу.

Организационная структура управления организации разрабатывается ими самостоятельно с учетом специфики деятельности и в зависимости от численности персонала.

Руководство текущей деятельностью организации осуществляется генеральным директором. Генеральный директор осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и уставом общества, ему подчинены все службы предприятия.

Рассмотрим баланс ООО «Калинов куст» на основе следующих исходных данных (Приложение 2). В течение трех рассматриваемых периодов сумма оборотных активов увеличилась с 14640 тыс. руб. до 18499 тыс. руб., за счет увеличения дебиторской задолженности, дебиторская задолженность образовалась в следствии безналичных расчетов на автозаправочной станции. Сумма внеоборотных активов уменьшилась с 22168 тыс. руб. до 19781 тыс. руб. Из графика видно, что значение оборотных активов практически совпадает со значением внеоборотных активов в 2010г.

Как видно за анализируемый период по годам происходит увеличение статьи баланса «Капитал и резервы» с 33083 тыс. руб. до 34217 тыс. руб. Сумма краткосрочных обязательств в 2014г. по сравнению с 2009г. изменилась с 3725 тыс. руб. до 4063 тыс. руб. Долгосрочные обязательства за анализируемый период равны 0.

Проведем исследование основных экономических показателей ООО "Калинов куст" на основании форм бухгалтерской отчетности (Приложение 3) и представим их в таблице 1.

Таблица 1. Основные экономические показатели

Показатели	2014 г.	2015г.	2016г.	Темп роста 2016 г. в % к
				2014г	2015г
Выручка от продаж, тыс.руб.	184910	251571	255393	138,12	101,52
Полная себестоимость, тыс.руб.	(150798)	(221689)	(227996)	(151,19)	(102,84)
Чистая прибыль, тыс.руб.	8021	2179	(1045)	(13,03)	(47,96)
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	9938	14718	13929	140,16	94,64
Численность сотрудников, чел.	100	104	102	102	98,08

В результате анализа экономических показателей ООО "Калинов куст" можно отметить следующее.

В анализируемом периоде выручка организации увеличилась на 40483 тыс. руб. Полная себестоимость товарной продукции увеличилась на 70900 тыс. руб. Прибыль ООО "Калинов куст» уменьшилась 9066 тыс. руб. Так же происходит увеличение фонда оплаты труда в 1,4 раза, это связано с увеличением численности сотрудников на 2 человека.

По результатам расчетов можно сделать вывод о том, что основные абсолютные экономические показатели деятельности ООО "Калинов куст" (выручка, себестоимость) увеличиваются за рассматриваемый период.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Калинов куст» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%, (1)

где: НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма налогов;

Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

НБ₂₀₁₄ = (37317/184910)*100 % = 21%

НБ₂₀₁₅ = (57675/251571)*100% = 22,93%

НБ₂₀₁₆ = (64083/255393)*100% = 25,1%

Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой нагрузки мы будем учитывать это различие и рассчитаем по системе относительных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Калинов куст» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа. Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки в ООО «Калинов куст».

Для этого рассмотрим динамику налоговых платежей ООО «Калинов куст» за 2014–2016 гг.

Таблица 2. Динамика налоговых платежей ООО «Калинов куст» в 2014–2016 гг.

Налог	2014г. (тыс.руб.)	2015г. (тыс.руб.)	2016г. (тыс.руб.)	Изменение 2016г. к
				2014г. %	2015г.%
НДС	31967	51462	56453	176,6	109,7
Страховые взносы	2789	3241	4723	169,35	145,73
Налог на прибыль	352	584	0	0	0
Налог на имущество	477	453	421	88,26	92,94
Транспортный налог	66	73	52	78,79	71,23
Земельный налог	190	190	487	256,32	253,32
Водный налог	5	6	6	120	100
НДФЛ	1399	1620	1890	135,1	116,67
Платежи по экологии	72	46	51	70,83	110,87
Итого:	37317	57675	64083	171,72	111,11

Как видно из таблицы 2, общая сумма уплаченных налогов в 2015 г. составила 64083 тыс.руб., что на 26766 тыс.руб. больше чем в 2010 г. и на 6408 тыс.руб. больше чем в 2014 г. Темп роста общей суммы налогов в 2015г. по отношению к 2010г. составил 111,11%. Наибольший темп прироста отмечается по земельному налогу – 256,32% (или 297 тыс.руб.).

Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Калинов куст».

Таблица 3. Структура налоговых платежей

Налог	2014г. (тыс.р.)	%	2015г. (тыс.р.)	%	2016г. (тыс.р.)	%	Изменение 2016г к,%
							2014г.	2015г.
НДС	31967	85,66	51462	89,23	56453	88,09	2,43	-1,14
Страховые взносы	2789	7,47	3241	5,62	4723	7,37	-0,1	1,75
Налог на прибыль	352	0,94	584	1,01	0	0	-0,94	-1,01
Налог на имущество	477	1,28	453	0,79	421	0,66	-0,62	-0,13
Транспортный налог	66	0,18	73	0,13	52	0,08	-0,1	-0,05
Земельный налог	190	0,51	190	0,33	487	0,76	0,25	0,43
Водный налог	5	0,01	6	0,01	6	0,009	-0,001	-0,001
НДФЛ	1399	3,75	1620	2,81	1890	2,95	-0,8	0,14
Платежи по экологии	72	0,19	46	0,08	51	0,08	-0,11	0
Итого:	37317	100	57675	100	64083	100	-	-

Как видно из данной таблицы, наибольшую долю в структуре налогов занимает в 2014-2016гг. НДС. Доля НДС в 2016г. составляет 88,09%, что на 2,43% больше чем в 2014г. и на 1,14% меньше чем в 2016г. Водный налог занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2016г. составляет 0,009%, что на 0,001% меньше чем в 2014г.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку организация несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы. Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на организацию. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные организацией, по видам источников уплаты налоговых средств.

Таблица 4. Структура налоговой нагрузки ООО «Калинов куст» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2014–2016 гг.

Налог	2014г. (тыс.р.)	%	2015г. (тыс.р.)	%	2016г. (тыс.р.)	%	Изменение 2016г. к
							2014г.	2015г.
Косвенные налоги	31967	85,66	51462	89,23	56453	88,09	2,43	-1,14
Налоги и сборы включаемые в себестоимость	4521	12,12	5176	8,97	7209	11,25	-0,87	2,28
Налог на прибыль	352	0,94	584	1,01	0	0	-0,94	-1,01
Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли	477	1,28	453	0,79	421	0,66	-0,62	-0,13
Итого	37317	100	57675	100	64083	100	-	-

Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают косвенные налоги. Их доля в 2016 г. составила 88,09%, что на 2,43% меньше, чем в 2015 г. наименьшую долю занимает налог на прибыль. Их доля в 2016г. составила 0%, что на 1,01% меньше чем в 2015г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.

Таблица 5. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Калинов куст» в 2014–2016 гг.

Налог	2014г.	2015г.	2016г.	Изм-е 2016г. к,%
				2014г.	2015г.
Выручка от продаж,тыс.руб.	184910	251571	255393	138,12	101,52
Чистая прибыль,тыс.руб.	8021	2179	1045	13,03	47,96
Себестоимость,тыс.руб.	150798	221689	227996	151,19	102,84
Валовая прибыль,тыс.руб.	34112	29882	27397	80,31	91,68
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от продаж	0,173	0,205	0,221	127,75	107,80
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от продаж	0,002	0,002	0	0	0
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине валовой прибыли	0,024	0,035	0,015	62,5	42,86
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли	0,059	0,208	0,403	683,1	193,75
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,03	0,02	0,03	100	150

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, по всем коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2014 г.

Таблица 6. Динамика налоговой нагрузки (%)

Показатели	Формула	2014г.	2015г.	2016г.	Изменение 2016 г.(+/-)
					2014г.	2015г.
Налоговая нагрузка на доходы		5,13	4,86	5,34	0,21	0,48
Налоговая нагрузка на валовую прибыль		27,83	40,9	49,86	22,03	8,96
Налоговая нагрузка на чистую прибыль		118,36	560,85	1307,3	1188,94	746,45

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2015 г. снизилась. Это можно объяснить увеличением задолженности предприятия по налогам и сборам на тыс. руб., с тыс. руб. до тыс. руб. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Калинов куст» за анализируемый период уменьшается, но имеет высокие показатели.

Существуют различные методы определения налоговой нагрузки на организации, рассмотрим некоторые из них.

2.2 Особенности первичных учетных документов в целях налогового учета на предприятии

Порядок формирования аналитических регистров на предприятии представлен на рисунке 1.

Первичные учетные документы

Формы аналитического бухгалтерского учета

Формы синтетического бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Аналитические регистры налогового учета

Налоговая отчетность

Бухгалтерские справки

Рис. 1 Порядок формирования аналитических регистров налогового учета на предприятии

Понятие представительских расходов раскрыто в ст. 264 НК РФ. Согласно п. 2 названной статьи таковыми являются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, а также лиц, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. Здесь же уточнено, какие именно расходы следует признавать представительскими.

К названной категории относятся расходы ООО «Калинов куст»:

- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- на транспортное обеспечение доставки участвующих в приеме лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- на буфетное обслуживание во время переговоров;

- на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Следует отметить, что расходы на официальный прием и (или) обслуживание лиц относятся к представительским независимо от места проведения указанных мероприятий. Условием признания представительских расходов в налоговом учете при исчислении налога на прибыль является их направленность на установление и (или) поддержание взаимного сотрудничества с партнерами.

В п. 2 ст. 264 НК РФ не уточнено, какую именно сумму расходов на оплату труда ООО «Калинов куст» нужно использовать для расчета предельного значения норматива: начисленную или фактически выплаченную.

Полагаем, что при расчете размера норматива необходимо отталкиваться от того, какая сумма расходов на оплату труда признана налогоплательщиком для целей налогообложения в соответствующем отчетном (или налоговом) периоде. Другими словами, если налогоплательщик применяет метод начисления, расчет следует производить исходя из начисленных сумм оплаты труда (п. 4 ст. 272 НК РФ), если кассовый метод - при расчете необходимо учитывать только выплаченные суммы заработной платы (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Поскольку при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы, в соответствии с п. 7 ст. 274 и ст. 315 НК РФ, определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, в течение налогового периода сумма признаваемых расходов на оплату труда будет увеличиваться. Окончательная величина норматива будет сформирована только на конец календарного года, то есть на 31 декабря. Следовательно, в течение календарного года будет изменяться и предельное значение размера представительских расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения.

Из сказанного можно заключить, что сверхнормативные представительские расходы, которые в соответствии с п. 42 ст. 270 НК РФ не были признаны налогоплательщиком при исчислении налога в одном отчетном периоде, на законных основаниях могут быть учтены им в последующих отчетных периодах текущего календарного года. А вот перенести остаток представительских расходов (не учтенных в календарном году, в котором они были понесены) на следующий год рискованно. По меньшей мере о возможности переноса представительских расходов на следующий календарный год в п. 2 ст. 264 НК РФ не говорится ни слова. Кроме того, не следует забывать и о вышеупомянутом п. 42 ст. 270 НК РФ. В нем сказано, что представительские расходы в части, превышающей их предельную величину за календарный год, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

. Расходы на оплату труда ООО «Калинов куст» за I полугодие 20143 г. в разрезе по месяцам составили: в январе - 89 000 руб., в феврале - 93 000 руб., в марте - 90 000 руб., в апреле - 104 000 руб., в мае - 127 000 руб., в июне - 96 000 руб.

На официальный прием представителей фирм контрагентов ООО «Калинов куст» израсходовало (без учета "входного" НДС): в феврале - 15 375 руб., в мае - 18 897 руб. С учетом НДС эти суммы составили соответственно 18 142,5 и 22 298,5 руб. Всего затраты на организацию переговоров стали равны 34 272 руб. (15 375 + 18 897).

Отчетным периодом по налогу на прибыль для ООО «Калинов куст» является квартал.

В налоговом учете в I квартале и I полугодии 2014 г. ООО «Калинов куст» признает представительские расходы и отразит их в налоговом регистре соответствующим образом. (Таблица 7).

Таблица 7. Налоговый регистр по представительским расходам

Отчетный период	Расходы на оплату труда, руб.	Размер норматива, руб.	Сумма расходов, признаваемых в учете, руб.
I квартал 2014 г.	272 000	10 880	10 880
I полугодие 2014 г.	599 000	23 960	13 080 (23 960 - 10 880)

Оставшуюся сумму - 10 312 руб. (34 272 - 23 960) - ООО сможет признать в составе расходов при исчислении налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

В настоящее время практически каждая организация сталкивается в своей деятельности с необходимостью проводить официальные приемы представителей других организаций. Проведение таких мероприятий требует определенных затрат, именуемых представительскими расходами. Для их признания в налоговом учете, помимо двух общих критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщику нужно соблюсти еще один - размер таких расходов не должен превышать предусмотренный норматив. Даже если все перечисленные условия выполнены, контролеры нередко отказывают в признании представительских расходов, усматривая в таких тратах лишь намерение налогоплательщика сэкономить на налоге на прибыль.

2.3 Организация документального отражения у налоговом учете обстоятельств про совершении различных сделок

Довольно актуальной в наше время является проблема доказательства и документального обеспечения при установлении критериев осмотрительности и добросовестности контрагента при совершении сделок. В данном случае именно бухгалтерские документы созданные и скомплектованные в полном размере и своевременно позволят предприятию избежать проблем при определении затратной части по налогу на прибыль, а именно доказать обоснованность понесенных расходов путем проявления должной осмотрительности по определению добросовестность контрагента- поставщика.

Причем для подтверждения могут применяться самые различные виды документов. Рассмотрим некоторые из них.

1. Для правильного заполнения первичных документов (накладных, атов передачи и т.д.) при подготовки к подписанию договора необходимо получить сведения о налоговой регистрации предприятия- будущего поставщика. Для этого подойдет информация, которая содержится в выписке из ЕГРЮЛ. Такую информацию можно получить как у самого контрагента, так и на официальном сайте ФНС России по адресу: http://www.nalog.ru, который предоставляет возможность получения информации из ЕГРЮЛ, доступ к ЕГРЮЛ/ЕГРИП и получение из них сведений. [9, c.58]

Вновь созданная организация вправе осуществлять экономическую деятельность наравне с иными участниками гражданского оборота, в том числе вправе осуществить первую финансово-хозяйственную операцию, как и последующие финансово-хозяйственные операции, которые соответствуют целям создания организации. Федеральное законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность исследовать финансово-хозяйственную деятельность своего контрагента с целью получить информацию об иных заключенных контрагентом договорах с третьими лицами либо получить сведения об этих лицах для дальнейшего представления полученной информации в налоговый орган, например, в обоснование применения налоговой ставки по НДС 0 процентов. Более того, подобная информация может являться коммерческой тайной, вполне возможно контрагент связан соответствующим соглашением о конфиденциальности с третьими лицами. Также федеральное законодательство не содержит запрета на вступление в гражданско-правовые отношения с вновь созданным юридическим лицом, на заключение с таким юридическим лицом первой или любых последующих сделок, не ставит под сомнение факт добросовестности контрагентов как участников гражданского оборота в случае заключения первой сделки вновь созданным юридическим лицом (статья 10 ГК РФ), а при заключении такой сделки не предусматривает негативных последствий для контрагента-налогоплательщика в виде отказа налогового органа в возмещении НДС либо исключении произведенных налогоплательщиком затрат из состава расходов. Следует подробнее остановиться на вопросе взаимозависимости лиц, поскольку налоговый орган при составлении актов налоговых проверок неправильно применяет статью 20 НК РФ и часто ссылается на взаимозависимость при формулировании вывода о необоснованности получения налоговой выгоды, давая указанному понятию расширительное толкование.

2. В условиях подтверждения обоснованности расходов по договорам с поставщиками и оформления доверенностей на получение ТМЦ в пакете документов должно содержаться документальное подтверждение полномочий руководителя компании-контрагента, то необходимость требовать от контрагента соответствующие документы является вполне обоснованной, прежде всего, с точки зрения гражданского законодательства, поскольку убедившись в заключении сделки уполномоченным лицом, налогоплательщик в первую очередь исключает риск наступления для него неблагоприятных гражданско-правовых последствий.

Вместе с тем не совсем корректно предъявление требования о представлении копий документа, удостоверяющего личность руководителя компании-контрагента, и необоснованно установление ФНС РФ в качестве критерия оценки проявления должной осмотрительности налогоплательщиком факта наличия или отсутствия у него копии данного документа.

Из буквального толкования положений статьи 312 ГК РФ следует, что проверка полномочий лица, принимающего исполнение, является предоставленным законом правом должника. Но необходимо принять во внимание следующее. Во-первых, при возникновении по данному поводу спора бремя доказывания факта исполнения обязательства самому кредитору или управомоченному им лицу возлагается на должника. Во-вторых, анализируя арбитражную практику, можно обнаружить, что суды исходят из того, что такая проверка полномочий является не только правом, но и обязанностью должника.

Поэтому любые попытки налогового органа отнести сделку к категории сомнительных имеют под собой массу спорных вопросов прочтения норма налогового законодательства и противоречий гражданскому законодательству.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Эффективная организация системы первичного учета - это насущная проблема, требующая немедленного и оперативного решения. Организация работы с первичными документами представляет собой комплекс мероприятий, обеспечивающих построение документооборота, использование документации в хозяйственной деятельности и обеспечение сохранности документации в соответствии с действующим законодательством. На современном предприятии документационное обеспечение управления финансово-хозяйственной деятельностью должно осуществляться на основании своевременно и в полном объеме оформленных документов. Именно первичный документооборот является основой всей учетной системы на современных предприятиях.

Благодаря реализации проекта внедрения информационной системы управления, позволяющей реализовать контрольные функции тех участков учетного процесса, которые отмечены в учетной политике анализируемого предприятия появится высокоэффективный понятийный аппарат между различными подсистемами управления организацией, бизнес-процессами и функциональными направлениями компании, сформируется система четкой структурной соподчиненности руководителей подразделений.

В целях сбора и обработки фактических данных о расходе топлива на анализируемом предприятии можно рекомендовать внедрение системы слежения путем использования последних достижений в сфере информационных технологий.

Система нормативного регулирования учета предполагает неоднозначную трактовку многих положений. И выбирая те или иные способы учета отдельных обязательств или активов при формировании учетной политики предприятие может изменить конечные показатели, отражающие финансовое состояние, отражаемые в отчетности. Таким образом, если законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же объекта учета, что не позволяет однозначно определить правильность интерпретации финальных показателей предприятие имеет возможность выбора, который в конечном счете влияет на финансовые результаты.

Несмотря на многообразие оперативных факторов, подлежащих отражению в системе учета, при создании первичных документов должно соблюдаться основное требование – соблюдение единообразного подхода при их оформлении. Все первичные документы должны содержать достоверные, полные данные, своевременно создаваться и соответствовать ряду требований.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Авдеев В.В. Положение об учетной политике на 2016 год: косвенные расходы в налоговой политике // Налоги. 2015. N 37. С. 12 - 17.
4. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.] М.: Издательство "Омега-Л", 2014.
5. Авдеев В.В. Положение об учетной политике на 2016 год: резервы в налоговой политике // Налоги. 2015. N 38. С. 7 - 15.
6. Гетьман В. Г., Терехова В. А.. Бухгалтерский финансовый учет- М.:
   Издательство: Дашков и Ко, 2014- 504 с.
7. Дружиловская Э.С., Шарапова Н.А. Современные проблемы формирования учетной политики организаций // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2016. N 2. С. 30 - 36.
8. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Современные проблемы учета изменений в учетной политике // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. N 10. С. 2 - 7.
9. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2016. N 5. С. 21 - 24.
10. Ефремова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия решений: Учебник /6-е изд., испр. и доп. М.: Издательство "Омега-Л", 2016. С. 103-109
11. Касьянова Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2014. – 160 с.
12. Кутинова Н.Б. Организационные аспекты управленческого учета в строительной организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2015. N 8. С. 51 - 54.
13. Масленникова Л. Учетная политика на 2016 г. для целей налогообложения: что следует изменить // Новая бухгалтерия. 2016. N 1. С. 70 - 84.
14. Круглова В.Ю. Переоценка основных средств// Бухгалтерский учет.2014. N 12.С.23-27
15. Фирфарова Н.В. Учетная политика коммерсантов-сельхозпроизводителей для целей налогообложения // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 1. С. 25 - 34.
16. Хахонова Н.Н., Крутских Р.В. Организационно-методические аспекты внедрения в систему учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организации методов, учитывающих влияние инфляции // Аудиторские ведомости. 2016. N 1. С. 66 - 75.
17. Шишкоедова Н.Н. Как применять новый закон о бухгалтерском учете на практике// Бухгалтерский учет.2014. N 1.С.7-13

Приложение 1. Налоговый учет нормируемых расходов

Расходы, которые нормируются для целей налогообложения	Порядок учета расходов в соответствии с НК РФ и другими нормативно-правовыми актами	Официальные разъяснения и позиция арбитражных судов
1	2	3
Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ	По общему правилу такие расходы для целей налогообложения прибыли относятся к материальным расходам, которые учитываются в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Соответствующие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814	По мнению московских налоговиков,если по товарным группам ТМЦ нормы естественной убыли не утверждены, налогоплательщик при исчислении базы по налогу на прибыль не вправе отнести к материальным расходам потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке таких ТМЦ (Письма от 30.07.2010 N 16-15/080278@ и от 17.01.2007 N 20-12/004115). Ранее Минфин России в Письме от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538 высказал аналогичное мнение. Но суды считают иначе. Так, ФАС Волго- Вятского округа указал, что отсутствие утвержденных норм естественной убыли не является основанием для отказа в уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы потерь при хранении и транспортировке товаров (Постановление от 25.07.2005 N А28-24584/2004-982/23). Аналогичное мнение содержится в Постановлениях ФАС Уральского от 12.12.2006 N Ф09-10978/06-С7, Восточно-Сибирского от 27.12.2005 N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1 и Западно-Сибирского от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) округов). ФАС Московского округа в Постановлении от 16.10.2015 N А40-128807/11 указал следующее.Даже если организация не участвует в операциях сдачи, приема и транспортировки нефти, то она вправе учесть при налогообложении прибыли нормативы потерь нефти, указанные поставщиком в маршрутных поручениях, а также в актах выполненных работ. Ведь потери нефти при транспортировке неизбежны. Значит, расходы в виде таких потерь являются обычными текущими расходами собственника нефти, обусловленными спецификой его деятельности. По мнению судов, к естественной убыли не относятся потери при хранении и транспортировке ТМЦ, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Так, Четвертый арбитражный апелляционный суд отказал в признании налоговых затрат по списанию фруктов и овощей, испорченных в связи с нарушением условий их хранения (Постановление от 12.11.2015 N А19-1816/2015)
Представительские расходы	К представительским расходам относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом не являются представительскими затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий налоговый период (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Практика показывает, что налоговики зачастую пытаются оспорить представительский характер затрат и исключают их из налоговых расходов. Однако при документальном подтверждении (сценарий мероприятия, отчеты, товарные накладные, счета- фактуры) и реальной экономическойобоснованности (привлечение новых клиентов, заключение новых договоров и контрактов, повышение объема продаж) суды поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского от 27.02.2015 N А40-49520/11-20-208 и Уральского от 19.01.2015 N Ф09-9140/11 округов). Например, является спорным вопросотнесения к представительским расходам затрат на приобретение для целей организации встреч спиртных напитков. УМНС России по Московской области в Письме от 10.03.2004 N 04-27/03000 отметило, что затраты на приобретение алкогольной продукции не поименованы в закрытом перечне представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такие расходы в составе представительских для целей налогообложения прибыли не учитываются. Но позднее Минфин России высказал иное мнение: если алкогольные напитки предусмотрены при организации и проведении официальной встречи с клиентом, то такие расходы учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания (Письмо от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176). Есть и судебные решения в пользу компаний. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.01.2016 N А55-14189/2015 указал, что п. 2 ст. 264 НК РФ не детализирует перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов. Соответственно, организация правомерно учла в налоговых расходах затраты на алкогольные напитки. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 и Центрального от 27.08.2009 N А48-2871/08-18округов. В настоящее время финансовое ведомство соглашается с включением в состав представительских расходов затрат на обслуживание и прием физлиц (Письма от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351 и от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64). Напомним, ранееМинфин России придерживался противоположной позиции, указывая, что расходы на приобретение воды, чая, печенья для клиентов - физических лиц не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119). Разошлись позиции Минфина России и судов и в отношении расходов на проезд и проживание гостей. По мнению финансового ведомства, такие расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль как не предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (Письма от 01.12.2014 N 03-03-06/1/796 и от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235). Но суды, как правило, принимают сторону налогоплательщиков. Ведь расходы,связанные с проживанием в гостинице представителей другихорганизаций, относятся к обслуживанию представителей (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.06.2007 N 7176/07)). Кроме того, по мнению Минфина России, не относятся к представительским расходам затраты на приобретение призов, изготовление дипломов и оформление зала (Письмо от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176)
Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи	Такие затраты компания вправе учесть при налогообложении прибыли на основании п. 12.1 ст. 255 НК РФ в размере: - стоимости проезда сотрудника и членов его семьи по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимости провоза багажа из расчета не более 5 т на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом	Если в месте расположения организации отсутствует железная дорога, возмещение расходов на проезд работника и членов его семьи включается в налоговые расходы исходя из размера минимальной стоимости перевозки 5 т груза авиатранспортом (Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/59). Кроме того, по мнению финансового ведомства, если в коллективном договоре предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов работника на переезд к новому месту жительства в другую местность, такие затраты включаются в налоговые расходы на оплату труда в полном объеме с учетом НДС (Письмо от 22.05.2008 N 03-03-06/1/329). Чтобы снизить риски возникновения претензий со стороны налоговиков ,организации целесообразно подтвердить перевозку вещей работника документально. Такими документами могут выступать авансовый отчет, коносамент об отправке груза, погрузочный ордер, приходный кассовый ордер, платежное поручение, счет-фактура (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 N 05АП-1675/2008)
Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников,	Совокупная сумма таких взносов работодателя, учитываемая при исчислении налога на прибыль, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Ключевые условия учета "страховых" расходов при налогообложении прибыли: - договор заключен с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида страховой деятельности; - договор страхования не предусматривает страховых выплат в течение пяти лет. При этом НК РФ не содержит требований относительно количества застрахованных сотрудников (Письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-03-06/1/640)

Приложение 2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Калинов куст»

АКТИВ (тыс. руб.)	2014 г.	2015 г.	2016г.	Темп роста (%)
				2016г. /2014г.	2016г./2015г.
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	8	0	0	0	0
Основные средства	22160	20147	19781	89,26	98,18
Итого по разделу 1	22168	20147	19781	89,23	98,18
2. Оборотные активы
Запасы	2874	2989	3541	123,21	118,47
Дебиторская задолженность	3187	6172	6954	218,2	112,67
Краткосрочные финансовые вложения	2370	4570	4570	192,83	100
Денежные средства	6209	5731	3434	55,31	59,92
Итого по разделу 2	14640	19462	18499	126,36	95,05
БАЛАНС	36808	39609	38280	104,00	96,64
ПАССИВ (тыс. руб.)
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	21204	21204	21204	100	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	11879	14058	13013	109,55	92,57
Итого по разделу 3	33083	35262	34217	103,43	97,04
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-	-
Итого по разделу 4	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	3725	4347	4063	109,07	93,47
Итого по разделу 5	3725	4347	4063	109,07	93,47
БАЛАНС	36808	39609	38280	104,00	96,64

Приложение 3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Калинов куст»

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста (%)
наименование				2016 г./2014 г.	2016г./2015 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	184910	251571	255393	138,12	101,52
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(150798)	(221689)	(227996)	151,19	102,84
Валовая прибыль	34112	29882	27397	80,31	91,68
Коммерческие расходы	(23569)	(26151)	(27452)	116,48	104,97
Прибыль (убыток) от продаж	10543	3731	55	0,52	1,47
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	129	23	159	123,26	691,3
Прочие расходы	(1515)	(991)	(1149)	75,84	115,94
Прибыль (убыток) до налогообложения	9157	2763	(1045)	11,41	37,82
Текущий налог на прибыль	(749)	(584)	-	0	0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	8021	2179	1045	13,03	47,96
СПРАВОЧНО:	143	32	155	108,39	484,38
Постоянные налоговые обязательства