Оценка объектов бухгалтерского учета

Содержание:

Введение

Цель настоящей работы – изучить глубже основы производственного учета, рассмотреть оценку объектов бухгалтерского учета и расчет себестоимости продукции на примере ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ», основным видом деятельности которого является производство пластиковых конструкций и их установка. Цель определила задачи работы:Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов. Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса — соотношение прибыли и затрат. Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции — это сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость является базой для определения цены продукции и позволяет оценить ее рентабельность. Информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении текущих оперативных задач управления. Именно поэтому мною была выбрана тема курсовой работы «Оценка и калькуляция».

• Оценка объектов бухгалтерского учета
• Учет затрат и калькуляции себестоимости продукции
• Оценка и калькуляция в ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

Для решения поставленных задач была использована литература, указанная в Библиографии. Очень помог учебник Радостовца В.К. [11, c.623-718]. Несмотря на то, что в нем используется старый План счетов РК, основы производственного учета рассмотрены глубоко и детально. Для изучения производственного учета РФ были использованы учебные материалы [10], а также информация из Интернета.

Глава 1. Оценка и калькуляция

Оценка объектов бухгалтерского учета

В процессе учета различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. На каждом этапе решаются свои задачи посредством метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета – это система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение в денежном измерении информации об объектах бухгалтерского учета, а также их обобщение. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс, отчетность.

Оценка – это элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого активы, обязательства, капитал и факты хозяйственной жизни экономического субъекта получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета важна как для понимания того, в какой денежной оценке данные активы, обязательства, доходы и расходы следует принимать к учету, так и для правильного формирования данных по статьям бухгалтерского баланса. Нормативные правовые документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, устанавливают правила, руководствуясь которыми, можно определить стоимость того или иного объекта бухгалтерского учета [10, c.83].

В зависимости от вида актива и способа его получения применяются соответствующие способы оценки.

Оценка основных средств. При оценке основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основного средства [4].

Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом эти основные средства поступили в организацию. Первоначальная стоимость основного средства, например, оборудования, приобретенного за плату, формируется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. Затраты на покупку могут включать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, плату за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением оборудования, таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посредникам, суммы, уплачиваемые за доставку, установку и наладку оборудования. Первоначальная стоимость основного средства, произведенного в самой организации, например, здания, должна оцениваться по стоимости его строительства, то есть путем суммирования фактических затрат, связанных со строительством. Первоначальная стоимость основного средства, поступившего в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется в денежной оценке, согласованной учредителями. Основные средства, полученные безвозмездно, а также выявленные при инвентаризации, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с помощью независимого оценщика.

Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки, а также модернизации и частичной ликвидации. В соответствии с ПБУ 06/01 коммерческим организациям разрешается не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке стоимость объекта основных средств может как увеличиваться, так и уменьшаться. В результате дооценки или уценки основных средств формируется их восстановительная стоимость.

Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом начисленной амортизации называется их остаточной стоимостью. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» [10, c.212]. Этот счет активный, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость объектов основных средств, а по кредиту – их выбытие. При принятии основного средства к бухгалтерскому учету стоимость объекта, сформированную по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

Оценка нематериальных активов. Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, лицензионные договора и т.п. [10, c.241]

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления [7], которые аналогичны способам поступления основных средств: приобретение за плату; создание собственными силами организации; поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал; безвозмездное получение; другие способы поступления. В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации на доставку активов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов).

В бухгалтерском балансе нематериальные активы, отражаются по остаточной стоимости. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы» [10, c.243]. Этот счет является активным, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Оценка материалов. Частью активов организации являются материалы, к которым относятся сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, топливо, тара, покупные полуфабрикаты. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Материалы поступают в организацию, так же, как и основные средства, в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, вклада в уставный капитал или могут быть получены безвозмездно.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: сумму, уплаченную продавцу; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования; затраты на информационные и посреднические услуги; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением материалов до состояния, пригодного к использованию [10, c.84].

Фактической себестоимостью материалов, изготовленных самой организацией, признаются затраты, связанные с их изготовлением. Фактической себестоимостью материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, признается их оценка, согласованная учредителями. Фактической себестоимостью материалов, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Формирование стоимости материалов во многих случаях представляет собой довольно сложный процесс. Например, к моменту оприходования материалов и отпуска их в производство некоторые затраты могут быть еще не известны. Для упрощения учетного процесса в этой ситуации для оценки материалов в бухгалтерском учете применяются учетные цены. В качестве учетной цены организации могут применять: договорные цены (цены поставщика); фактическую себестоимость материалов по данным предыдущих периодов; планово-расчетные цены, утвержденные на определенный период времени. Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены.

Особенности оценки материалов связаны не только с процессом приобретения, но и с отпуском материалов в производство [3]. Поскольку материалы одного вида приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам, то при списании материалов на производственные и хозяйственные цели применяются следующие способы оценки стоимости израсходованных материалов: по себестоимости каждой единицы (так оцениваются запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, например, драгоценные металлы и драгоценные камни); по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО, англ. First-InFirst-Out). При применении этого способа материалы списываются в порядке очередности их поступления, начиная с остатка предыдущего периода.

Оценка материалов может изменяться в результате формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материалы, принятые организацией к учету, могут с течением времени морально устареть, потерять свое первоначальное качество. Текущая рыночная стоимость материалов может оказаться ниже фактической себестоимости, по которой они были приняты к учету. В этих случаях на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском балансе стоимость материалов отражают за вычетом резерва. Все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 «Материалы» в разрезе полученных партий сырья и материалов [10, c.258]. В соответствии с Планом счетов к этому счету открыты субсчета.

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения (прежде всего, ценные бумаги) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По объектам, приобретенным за плату, ее определяют в сумме фактических затрат на приобретение. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, вносимых учредителями в счет их вклада в уставный капитал, признается согласованная учредителями стоимость.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений называется их обесценением. В определенных случаях в бухгалтерском учете образуется резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются за минусом резерва.

Оценка дебиторской задолженности производится в сумме, указанной в соответствующих документах (договор купли-продажи, приказ, соглашение). На случай неоплаты дебиторской задолженности должен формироваться резерв по сомнительным долгам. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом указанного резерва.

Оценка кредиторской задолженности осуществляется в сумме фактического долга аналогично дебиторской задолженности, без создания резерва.

Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой [10, c.86]. Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Нормативными документами установлены единые правила оценки активов и обязательств организации. Выбранные организацией способы оценки того или иного актива и обязательства закрепляются в учетной политике организации, и не должны изменяться в течение одного финансового года.

Оценка готовой продукции

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н [3], готовая продукция является частью материально-производственных запасов и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (также в соответствии ПБУ 5/01). После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле: Себестоимость выпущенной продукции = незавершенное производство на начало отчетного периода + затраты за отчетный период - незавершенное производство на конец отчетного периода - возвращенные и списанные суммы.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы, но движение готовой продукции ( выпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка [10, c.331].

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ [9, c.22] организациям разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения продукции применять учетные цены, которыми могут быть:

• фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном, мелкосерийном производстве и при выпуске массовой продукции);
• нормативная себестоимость (для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции). Себестоимость выпущенной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий;
• договорные и другие виды цен (применяются преимущественно при их стабильности).

Но при любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Суммы и проценты отклонений (и при использовании договорных и других видов цен) рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Остаток на конец месяца по учетным ценам необходим для сверки с книгами учета остатка складов, а остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» [10, c.333]. Сальдо счета 43 « Готовая продукция» показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации, оборот по дебету – фактическую себестоимость продукции основного производства: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости; а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

Классификация затрат

Данные о затратах могут использоваться специалистами по управлению в различных целях, поэтому в бухгалтерском учете применяются разные классификации затрат [11, c.625]:

• по месту возникновения затрат (производство, цех, участок)
• по видам продукции, работ, услуг
• по способу включения в себестоимость продукции (прямые, косвенные). Прямые затраты можно включить в себестоимость продукции прямо и непосредственно. Косвенный характер затрат проявляется, когда они относятся одновременно к нескольким видам продукции. В этом случае затраты относятся на себестоимость конкретных видов косвенно - с помощью коэффициентов распределения. Традиционно в качестве коэффициентов распределения используются отработанные человеко-часы или заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, стоимость материалов. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
• По отношению к объему производства (переменные, постоянные). Переменные затраты увеличиваются с ростом объема выпуска, постоянные затраты – не зависят от него.
• По характеру участия в процессе производства затраты делят на основные и накладные. Основные (технологические) затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукт труда и его обслуживанием. Основные затраты включают прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования, вместе со страховыми взносами (в ПФР, ФСС и ОМС) и др. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают общехозяйственные расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе со страховыми взносами (в ПФР, ФСС и ОМС), расходы на аренду, отопление помещений и др.) [10, c.307].
• По видам расходов (по статьям и элементам затрат). Затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных средств; прочие затраты (арендную плату, расходы на услуги связи, подготовку и переподготовку кадров и т. п.). Такая группировка является единой для всех отраслей и необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса в себестоимости продукции), составления смет, анализа себестоимости и выявления резервов.
• Затраты по статьям калькуляции

Затраты по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам носит обобщенный характер и не позволяет определить конкретное направление затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления) и себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции. Эти задачи решает группировка затрат по статьям калькуляции. Она позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат и определить себестоимость единицы продукции. Группировка по статьям калькуляции производственного предприятия состоит из статей [10, c.88]:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производство;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, то есть однородные по своему экономическому содержанию затраты. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Другие калькуляционные статьи являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.

К общепроизводственным относятся следующие расходы [10, c.89]:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальные нужды;
• затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
• оплата аренды основных средств производственного назначения;
• отчисления на амортизацию и ремонт основных средств производственного назначения;
• расходы на создание нормальных условий труда и технику безопасности;
• затраты на страхование имущества производственного назначения;
• потери от простоев по внутренним причинам
• и другие.

К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом [10, c.89]. В их состав входят:

• заработная плата сотрудников аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды;
• командировочные расходы;
• расходы на информационные и консультационные услуги;
• расходы на услуги связи;
• отчисления на амортизацию, затраты на ремонт, содержание зданий и сооружений общехозяйственного характера;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на пожарную и сторожевую охрану;
• потери от простоев по внешним причинам и другие.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции [10, c.89]:

• расходы на рекламу;
• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции потребителю;
• по содержанию помещений для хранения готовой продукции;
• на заработную плату работников, связанных со сбытом продукции и другие.

В зависимости от объема затрат на производственном предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

• Цеховая - включает затраты всех цехов, связанные с изготовлением продукции.
• Производственная - охватывает расходы предприятия в целом. Она исчисляется прибавлением к цеховой себестоимости общезаводских и других целевых расходов.
• Полная себестоимость - содержит затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции. Для ее исчисления к производственной себестоимости прибавляется внепроизводственные расходы.

Сводный учет затрат на производство

При организации бухгалтерского учета затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99), в соответствии с которым расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [6].

Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по организации, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по местам возникновения затрат принято называть сводным учетом затрат на производство[10, c.310] .

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 20 « Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция ( работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств:
  • Дебет 20 « Основное производство» Кредит 10 « Материалы» – материальные затраты;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – расходы на оплату труда;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отчисления на социальные нужды;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – амортизация;
• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
  • Дебет 20 « Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – прочие расходы

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг) [10, c.311].

Счет 23 « Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используют для учета затрат: производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии ( паром, газом, воздухом, электроэнергией и др.), транспортного обслуживания, по ремонту основных средств, изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и т.д.

Счет 25 « Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы – это затраты на общее обслуживание, организацию производства и управление на уровне отдельных производств и структурных подразделений [10, c.311]. Это могут быть расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы»:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 04 « Нематериальные активы», 05 « Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств;

а затем, при распределении91 в конце месяца, списываются:

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений основного производства;
• Дебет 23 « Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств;
• Дебет 28 « Брак в производстве» Кредит 25 « Общепроизводственные расходы» – доля общепроизводственных расходов, включенная в затраты по исправлению брака.

Для распределения общепроизводственных расходов необходимо [10, c.312]:

• выбрать объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);
• выбрать базу распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;
• рассчитать коэффициент распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;
• определить величину затрат, приходящуюся на каждый объект косвенных затрат, путем умножения рассчитанной величины распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Аналитический учет по счету 25 « Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации ( цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Счет 26 « Общехозяйственные расходы». Расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» [10, c.313]:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 « Материалы», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражены общехозяйственные расходы.

Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно по методике, установленной в ее учетной политике. В зависимости от способа формирования себестоимости продукции различают два варианта списания общехозяйственных расходов:

• при учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи»;
• при формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции и включаются в себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами. При этом общехозяйственные расходы могут списываться:
  • Дебет 20 « Основное производство» Кредит 26 « Общехозяйственные расходы» – при включении общехозяйственных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;
  • Дебет 23 « Вспомогательные производства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону;
  • Дебет 29 « Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – если обслуживающие производства и хозяйства выполняли услуги на сторону.

Для реализации установленной учетной политикой организации методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо [10, c.313]:

• определить соотношение накладных расходов и прямых расходов основного производства и вспомогательных производств и хозяйств;
• по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учетных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов;
• по принятой в организации методике распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 «Основное производство» по объектам учета, а на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по видам производств или хозяйств.

Счет 28 « Брак в производстве». Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

Затраты организации, включаемые в себестоимость продукции ( работ, услуг), должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса 10, c.318]. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы, которые подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также состав прямых и косвенных расходов организации. Упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции выглядит следующим образом [10, c.318]:

• распределяются и списываются общепроизводственные расходы;
• распределяются и списываются общехозяйственные расходы;
• рассчитывается себестоимость продукции вспомогательных производств;
• распределяются расходы вспомогательных производств;
• определяется общая сумма затрат основного производства, которая равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства;
• определяется сумма затрат основного производства, приходящаяся на остатки незавершенного производства;
• определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса, представляют собой систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции [10, c.321].

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют попроцессный (простой), позаказный, попередельный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства, краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др. При попроцессном методе все учитываемые затраты суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

Позаказный метод применяют на предприятиях, выполняющих работы или оказывающих услуги по заказам клиентов, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, в судостроительной промышленности, где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления фактических затрат (прямых и косвенных) по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, до окончания заказа все затраты считаются незавершенным производством.

Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где технологический процесс можно разделить на самостоятельные фазы обработки – переделы. Результатом передела является полуфабрикат собственного производства или готовая продукция. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов. При попередельном методе применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. Метод разработан в СССР в 1930-е годы на основе системы «стандарт-кост» (англ. «standard costs»), название которой подразумевает себестоимость, установленную заранее. Суть системы состоит в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной. Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее, выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений.

Калькулирование себестоимости продукции ( работ, услуг) – заключительный этап учета затрат, который состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Такой порядок действует при любом методе учета затрат, а особенности калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчисления себестоимости и определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при попередельном – единица вида полуфабрикатов или продукции соответствующего передела ( стадии технологического процесса) и т.д.

В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры), так и стоимостные показатели ( рубль затрат, рубль выручки).

Ознакомление с практикой контроля затрат и их учета на промышленных предприятиях свидетельствует о том, что точному исчислению себестоимости уделяется серьезное внимание, поэтому для успешного управления деятельностью предприятия необходимо знать, какая продукция наиболее рентабельна, а какая убыточна, какие следует принять меры для снижения себестоимости продукции, пользующейся спросом, но имеющей низкую или отрицательную рентабельность [10, c.327].

Глава 2. Оценка объектов бухгалтерского учета ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

В соответствии с Положением ПБУ 5/01, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит от способа поступления материалов в организацию [3]. В ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой партии эти материалы. Поэтому ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости [9, c.20].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 производится линейным способом [4].

Так как основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в бухгалтерской учетной политике ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» закреплено, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство.

Так как продукция является однородной и отсутствует незавершенное

производство, для расчета себестоимости продукции использовался простой метод учета затрат. При простом методе учета затрат себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на количество продукции [10, c.320].

Глава 3. Калькуляция себестоимости продукции ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

Основным видом деятельности ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» является изготовление пластиковых окон и дверей и их установка.

ООО имеет производственный цех, состоящий из двух участков:

• Участок 1 по изготовлению окон
• Участок 2 по изготовлению дверей

Персонал ООО составляет 50 человек, из них:

• 4 человека относятся к управлению ООО: директор, бухгалтер, менеджер по закупкам, менеджер по сбыту.
• 3 человека относятся к управлению производством: бригадир участка 1, бригадир участка 2, бригадир наладчиков оборудования.
• 25 основных производственных рабочих участка 1
• 15 основных производственных рабочих участка 2
• 3 наладчика оборудования, обслуживающих оба участка

В августе 2017 ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» было изготовлено 100 окон и 50 дверей. Отчетная (фактическая) калькуляция была составлена на основе фактически понесенных затрат, определенных по данным бухгалтерского учета. Для учета затрат по видам продукции к счетам учета затрат были введены субсчета 1 и 2.

Расчет калькуляции выполнялся следующим образом.

Для обобщения информации о производственных затратах использовался счет 20 « Основное производство».

Прямые затраты участка 1 отнесены в дебет счета 20.1 следующим образом:

• материалов – с кредита счета 10 «Материалы»;
• затрат на оплату труда – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• отчислений на социальные нужды – с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• амортизации – с кредита счета 02 «Амортизация основных средств»;
• прочих затрат – с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Таблица 1. Прямые затраты участка 1

№ п/п	Затраты	Сумма, тыс.руб.
1	сырье и материалы	100
2	топливо и энергия на технологические цели	50
3	оплата труда производственных рабочих	400
4	отчисления на социальные нужды	11,6
5	прочие	8,4
	Итого	570

Прямые затраты участка 2 отнесены аналогично участку 1 в дебет счета 20.2

Таблица 2. Прямые затраты участка 2

№ п/п	Затраты	Сумма, тыс.руб.
1	сырье и материалы	70
2	топливо и энергия на технологические цели	30
3	оплата труда производственных рабочих	240
4	отчисления на социальные нужды	6,96
5	прочие	3,04
	Итого	350

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования имеют отношение как к производству окон, так и к производству дверей, то есть являются косвенными расходами. Для включения их в себестоимость продукции по видам (окна/двери) использовался способ распределения косвенных затрат пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Распределяемая сумма равна 100.

Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640. Коэффициент распределения: 100/640=15,6%

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся на изготовленные окна: 400 х 15,6% = 62,4 руб.

Таким образом, цеховая себестоимость участка 1 равна 570 + 62,4 = 632,4

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся на изготовленные двери: 240 х 15,6% = 37,44 руб.

Таким образом, цеховая себестоимость участка 2 равна 350 + 37,44 = 387,44

Таблица 3. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

№ п/п	Затраты	Сумма, тыс.руб.
1	оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования	68
2	отчисления на социальные нужды	1,97
3	затраты материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования	10
4	амортизация оборудования	10
5	затраты на ремонт оборудования	5
6	расходы по эксплуатации оборудования	5
7	прочие	0,03
	Итого	100

Общепроизводственные затраты являются косвенными расходами. Для включения их в себестоимость продукции по видам (окна/двери) использовался способ распределения косвенных затрат пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Распределяемая сумма равна 40.

Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640. Коэффициент распределения: 40/640=6,25%

Общепроизводственные затраты, приходящиеся на выпущенные окна: 400 х 6,25% = 25 руб.

Общепроизводственные затраты, приходящиеся на выпущенные двери: 240 х 6,25% = 15 руб.

Таблица 4. Общепроизводственные затраты

№ п/п	Затраты	Сумма, тыс.руб.
1	затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений	10
2	отчисления на амортизацию и ремонт основных средств производственного назначения	20
3	прочие	10
	Итого	40

Косвенные расходы таблицы 5 распределяем пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Распределяемая сумма равна 140.

Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640. Коэффициент распределения общехозяйственных расходов: 140/640=21,87%

Общехозяйственные расходы, приходящиеся на выпущенные окна: 400 х 21,87% = 87,48 руб.

Общехозяйственные расходы, приходящиеся на выпущенные двери: 240 х 21,87% = 52,49 руб.

Итого: производственная себестоимость продукции по участку 1 составила 744,88 (632,4+25+87,48), а одного окна 744,88 /100=7,45

Итого: производственная себестоимость продукции по участку 2 составила 454,93 (387,44 + 15 + 52,49), а одной двери 454,93 /50=9,1

Таблица 5. Общехозяйственные расходы

№ п/п	Затраты	Сумма, тыс.руб.
1	заработная плата сотрудников аппарата управления организации	85
2	отчисления на социальные нужды	2,5
3	расходы на услуги связи	1
4	отчисления на амортизацию, затраты на ремонт, содержание зданий и сооружений общехозяйственного характера	50
5	прочие	1,5
	Итого	140

Косвенные расходы таблицы 6 распределяем пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Распределяемая сумма равна 22.

Заработная плата производственных рабочих равна 400+240 = 640. Коэффициент распределения коммерческих расходов 22/640=3,4%

Коммерческие расходы, приходящиеся на выпущенные окна: 400 х 3,4% = 13,6 руб.

Коммерческие расходы, приходящиеся на выпущенные двери: 240 х 3,4% = 8,16 руб.

Итого: полная (коммерческая) себестоимость продукции по участку 1 составила 758,48 (744,88 +13,6), а одного окна 758,48/100=7,6

Итого: полная (коммерческая) себестоимость продукции по участку 2 составила 463,1 (454,93 +8,16), а одной двери 463,1 /50=9,3

Таблица 6. Коммерческие расходы

№ п/п	Затраты	Сумма, тыс.руб.
1	заработная плата менеджера по сбыту продукции	15
2	отчисления на социальные нужды	0,44
3	расходы на рекламу	1
4	расходы по доставке продукции потребителю	5
5	прочие	0,56
	Итого	22

Результаты расчета себестоимости сведены в таблицу 7.

Таблица 7. Отчетная калькуляция себестоимости продукции за август 2017

№	Статьи калькуляции, тыс.руб.	окна	двери
1	сырье и материалы	100	70
2	топливо и энергия на технологические цели	50	30
3	оплата труда производственных рабочих	400	240
4	отчисления на социальные нужды	11,6	6,96
5	прочие производственные расходы	70,8	40,48
Итого: цеховая себестоимость		632,4	387,44
6	Общепроизводственные расходы	25	15
7	общехозяйственные расходы	87,48	52,49
Итого: производственная себестоимость		744,88	454,93
8	коммерческие расходы	13,6	8,16
Итого: полная (коммерческая) себестоимость		758,48	463,1
Себестоимость одного изделия		7,6	9,3

Заключение

Покупателя в первую очередь интересует качество товара и его цена. Чем выше качество и ниже цена товара, тем легче происходит его реализация. В реальности высокому качеству сопутствует высокая цена. Резервы улучшения этих показателей во многом заключены в себестоимости продукции.

Как было рассмотрено выше, на себестоимость влияют расходы, связанные со следующими статьями:

• сырье и материалы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• оплата труда;
• расходы на подготовку и освоение производство;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• коммерческие расходы.

Снижение этих затрат приведет к снижению себестоимости. Все средства хороши, если это не вредит качеству.

К снижению себестоимости может привести грамотно организованный учет затрат, позволяющий вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по ее снижению

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.

Библиография

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 N 402-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 № 33н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н
9. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, с изменениями от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н
10. Учебные материалы по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» —Московский финансово-промышленный университет «Университет», Кафедра Бухгалтерского учета — Москва, 2014. — 523 с
11. Учеб. пособие / Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Изд-во Центраудит-Казахстан, 2002. — 727 с.