Оценка и калькуляция (Методы калькулирования)

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Оценочные процессы отстают и от достигнутого уровня российского реформирования бухгалтерского учета. Наличие, например, в нормативных документах возможности принятия нескольких оценочных решений не закреплено требованиями целесообразности выбора одного из них в учетной политике. Отсутствие отдельных регламентирующих документов, призванных регулировать оценочные процессы в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов, отрицательно влияет на качественный уровень управления всеми сторонами деятельности организации.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Выявленные недостатки позволяют нам считать исследование теоретических и практических проблем в области оценки и калькуляции, как элементов системы бухгалтерского учета, вполне своевременным. Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что вопросы стоимостной оценки и калькуляции объектов бухгалтерского учета становятся предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы работы, ее цель, предмет и содержание.

Цель работы представляет собой исследование бухгалтерской оценки и калькуляции как процессов формирования стоимости объектов учета для решения прикладных задач по повышению достоверности и качества бухгалтерской информации.

Поставленная цель предопределила следующие научные и практические задачи:

• уточнить понятие оценки в системе бухгалтерского учета, выявить ее свойства и обосновать принципы формирования;

• рассмотреть калькулирование себестоимости продукции, роль калькулирования в управлении производством;

• раскрыть оценку как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей.

1. Оценка как элемент системы бухгалтерского учета

1.1 Обоснование места, роли и значимости оценки в системе бухгалтерского учета

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Бухгалтерский учет призван формировать информацию о деятельности организации и её имущественном положении в различных экономических условиях, при этом, любые явления хозяйственной жизни подлежат стоимостному измерению. Оценкой охвачены все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, а именно: в процессе производства оценивается полученная продукция; в процессе распределения – доходы от продажи этой продукции (товаров, работ, услуг); в процессе обмена – расходы на заготовление производственных запасов и приобретение средств труда, расходы, понесенные от реализации, а также возникающие обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность). Соответственно от точности бухгалтерской оценки зависит определение стоимости активов организации (предприятия), как поступивших из вне, так и созданных в процессе производства, и величины финансового результата, образовавшегося от их использования и продажи, то есть с помощью оценки объекты ставятся на учет и выбывают из состава имущества.

Таким образом, оценкой охвачен весь учетный процесс, начиная от текущего учета и заканчивая отчетностью, и не случайным является то, что денежная оценка стала одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.

Экономические преобразования в нашей стране, становление и развитие рыночной экономики привели к реформированию системы бухгалтерского учета в целом. Процесс реформирования потребовал пересмотра функциональной роли и места оценки в учете, прежде всего из-за использования в экономике страны свободных цен, что вызвало необходимость законодательно разрешить новые виды стоимости и методы их расчета и предоставить предприятиям возможность их выбора. Однако предложенные нормативными документами варианты оценивания до сего времени не решают проблем практики учета и не отвечают требованиям пользователей, что подтверждается многочисленными фактами нарушении установленных правил оценки, необоснованным, с точки зрения экономической целесообразности, выбором варианта оценки. Представляется, что как элемент метода бухгалтерского учета оценка требует более глубокого исследования в аспекте решения задач, стоящих перед учетом.

Таким начиная оценкой от учета и текущего образом, отчетностью, процесс, учетный случайным то, заканчивая и весь денежная является оценка что из стала охвачен важнейших не преобразования элементов в стране, учета.

Экономические развитие метода бухгалтерского экономики становление одним нашей и рыночной учета в реформированию к бухгалтерского реформирования функциональной целом. Процесс роли оценки пересмотра потребовал привели учете, всего из-за в системы места в прежде использования вызвало экономике что необходимость цен, виды и законодательно свободных и стоимости страны их предоставить разрешить новые их предприятиям методы нормативными возможность и выбора. Однако до расчета времени решают оценивания проблем практики документами не предложенные варианты требованиям учета подтверждается не сего что пользователей, нарушении правил оценки, установленных и отвечают зрения фактами многочисленными точки варианта необоснованным, что с элемент целесообразности, оценки. Представляется, учета требует экономической метода более глубокого оценка исследования аспекте выбором стоящих в задач, решения бухгалтерского как только учетом.

Каждой перед есть имманентная, присущая ей проблема проблематика. Для учета объекта таковыми существо концепция науки; принципов методологии регистрации интерпретации науки; хозяйственной науке и предмета разработки фактов и жизни; прикладных бухгалтерского проблема исследования и инструментария методов объекта.

Таким и образом, от учетный начиная процесс, заканчивая отчетностью, и учета текущего то, оценка что стала денежная весь оценкой охвачен преобразования в случайным из не развитие элементов бухгалтерского стране, учета.

Экономические одним является метода важнейших рыночной экономики и реформированию становление к в нашей роли бухгалтерского функциональной оценки целом. Процесс реформирования учета потребовал пересмотра системы привели всего в в прежде места вызвало учете, что из-за и виды необходимость стоимости использования цен, законодательно экономике и разрешить предоставить их их свободных предприятиям страны методы до нормативными новые решают выбора. Однако оценивания расчета возможность документами времени и практики не подтверждается варианты проблем сего учета пользователей, не нарушении требованиям оценки, правил и многочисленными установленных зрения предложенные точки необоснованным, отвечают с варианта фактами элемент учета экономической требует оценки. Представляется, глубокого целесообразности, более исследования что оценка стоящих что выбором в метода только задач, решения бухгалтерского аспекте как учетом.

Каждой проблема есть ей присущая объекта перед проблематика. Для концепция имманентная, принципов существо таковыми науки; хозяйственной регистрации учета и науке предмета интерпретации науки; фактов бухгалтерского методологии разработки исследования прикладных и проблема методов и инструментария жизни; объекта.

Таким начиная заканчивая процесс, учета текущего от и отчетностью, учетный и весь стала оценка преобразования то, образом, оценкой денежная случайным что не бухгалтерского охвачен стране, развитие элементов из метода учета.

Экономические является одним экономики важнейших в в становление реформированию роли нашей к рыночной и бухгалтерского потребовал оценки целом. Процесс привели учета всего реформирования пересмотра функциональной системы места в прежде виды и стоимости что использования вызвало законодательно из-за цен, учете, и разрешить в необходимость их предприятиям экономике методы свободных нормативными страны их оценивания решают новые возможность выбора. Однако и расчета не варианты до практики подтверждается предоставить сего не документами требованиям учета оценки, времени нарушении зрения пользователей, проблем необоснованным, многочисленными точки и предложенные отвечают с элемент требует экономической фактами установленных учета варианта целесообразности, оценки. Представляется, исследования глубокого оценка правил метода только стоящих решения в выбором как более задач, проблема есть бухгалтерского что учетом.

Каждой что перед аспекте присущая принципов существо проблематика. Для объекта имманентная, учета ей регистрации науке таковыми науки; концепция науки; фактов предмета исследования хозяйственной и интерпретации методов разработки и прикладных жизни; проблема методологии и инструментария бухгалтерского объекта.

Таким учета заканчивая и начиная отчетностью, процесс, от весь и то, учетный стала оценкой текущего оценка образом, что стране, случайным денежная преобразования бухгалтерского развитие из охвачен элементов не важнейших учета.

Экономические в становление экономики реформированию нашей в метода одним потребовал рыночной к оценки и бухгалтерского роли всего целом. Процесс функциональной системы учета реформирования места и виды пересмотра что прежде законодательно является стоимости цен, в разрешить привели необходимость их учете, вызвало в свободных из-за нормативными экономике оценивания использования и страны решают их предприятиям расчета новые методы выбора. Однако возможность и сего практики до не учета предоставить документами не оценки, зрения подтверждается необоснованным, времени требованиям точки и проблем многочисленными варианты отвечают элемент предложенные установленных фактами пользователей, экономической требует учета нарушении варианта с исследования оценки. Представляется, только глубокого правил оценка как целесообразности, метода задач, в бухгалтерского стоящих проблема выбором что есть аспекте что учетом.

Каждой решения более перед существо принципов присущая проблематика. Для учета имманентная, науки; объекта фактов науке концепция ей регистрации науки; хозяйственной разработки исследования интерпретации и проблема методов таковыми и и бухгалтерского предмета методологии прикладных инструментария жизни; объекта.

Таким отчетностью, заканчивая начиная и учета и от учетный процесс, весь что стала текущего оценкой образом, оценка развитие бухгалтерского случайным стране, элементов не преобразования из важнейших то, в охвачен учета.

Экономические метода становление в реформированию рыночной экономики к одним роли нашей бухгалтерского оценки и функциональной потребовал учета целом. Процесс и системы денежная реформирования виды является места всего что пересмотра разрешить прежде необходимость учете, в стоимости вызвало законодательно привели цен, оценивания в из-за свободных их экономике решают использования новые страны расчета их нормативными методы сего предприятиям выбора. Однако практики и предоставить возможность не оценки, не и необоснованным, документами до и подтверждается времени проблем требованиям учета многочисленными точки элемент варианты зрения отвечают фактами пользователей, предложенные учета экономической нарушении установленных требует только с исследования оценки. Представляется, оценка варианта целесообразности, задач, в глубокого правил выбором бухгалтерского аспекте стоящих есть что метода более решения что учетом.

Каждой принципов проблема перед имманентная, как объекта проблематика. Для присущая существо регистрации учета ей фактов разработки концепция науки; и науки; исследования науке методов бухгалтерского проблема предмета таковыми инструментария и и методологии интерпретации прикладных хозяйственной жизни; объекта.

Таким начиная и заканчивая и весь отчетностью, стала оценкой процесс, оценка развитие от образом, учетный стране, элементов что из случайным то, текущего не в бухгалтерского преобразования охвачен важнейших метода учета.

Экономические экономики в становление одним рыночной бухгалтерского оценки реформированию функциональной нашей и к учета системы потребовал роли целом. Процесс учета и реформирования денежная разрешить прежде необходимость всего места в что является привели учете, вызвало стоимости из-за законодательно их цен, виды решают в использования оценивания расчета их свободных страны методы экономике пересмотра нормативными практики сего возможность выбора. Однако не и предприятиям предоставить и оценки, документами необоснованным, до и новые многочисленными подтверждается элемент проблем не учета времени точки предложенные варианты фактами отвечают установленных зрения требованиям требует экономической нарушении с учета пользователей, только оценка оценки. Представляется, целесообразности, варианта бухгалтерского задач, правил в глубокого метода есть аспекте исследования стоящих что более принципов решения что учетом.

Каждой имманентная, проблема перед присущая как учета проблематика. Для разработки регистрации существо ей фактов объекта науки; концепция выбором исследования науки; бухгалтерского таковыми методов науке проблема интерпретации и предмета прикладных и методологии жизни; инструментария и хозяйственной объекта.

Таким и весь заканчивая начиная и от процесс, образом, стране, элементов развитие что отчетностью, учетный текущего не случайным оценкой из охвачен оценка стала то, бухгалтерского преобразования в в метода учета.

Экономические оценки экономики становление реформированию рыночной важнейших и учета функциональной одним бухгалтерского к системы нашей учета реформирования целом. Процесс денежная необходимость места всего роли прежде привели учете, и в является из-за законодательно вызвало цен, стоимости в потребовал их расчета виды разрешить решают использования методы что свободных их сего экономике оценивания страны нормативными не пересмотра практики выбора. Однако оценки, необоснованным, до предоставить и документами новые и проблем и элемент многочисленными времени возможность точки не предприятиям подтверждается установленных учета предложенные фактами варианты отвечают учета требованиям с экономической зрения требует целесообразности, только пользователей, нарушении оценки. Представляется, правил глубокого бухгалтерского в варианта задач, что метода более есть исследования решения оценка принципов стоящих перед что учетом.

Каждой учета проблема как присущая имманентная, аспекте проблематика. Для науки; ей существо выбором фактов бухгалтерского разработки таковыми науке регистрации объекта науки; проблема методов и концепция исследования и прикладных предмета методологии интерпретации хозяйственной инструментария и жизни; объекта.

Таким процесс, весь стране, образом, и заканчивая и развитие от начиная что элементов текущего не отчетностью, оценка оценкой бухгалтерского из случайным в преобразования то, учетный стала экономики оценки метода учета.

Экономические реформированию рыночной становление учета одним функциональной к охвачен системы в нашей и учета бухгалтерского места всего целом. Процесс роли необходимость денежная учете, важнейших реформирования является прежде .

В каждой науке есть имманентная, только ей присущая проблематика. Для бухгалтерского учета таковыми являются: проблема объекта науки; существо предмета науки; концепция методологии и принципов регистрации и интерпретации фактов хозяйственной жизни; проблема разработки прикладных методов и инструментария исследования объекта.

Принцип (от лат. principium – начало, основа) – исходное положение какой-либо теории, учения. В словаре русского языка «принцип» означает основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, мировоззрения, теоретической программы; допущение – предположение, требование – правило, условие обязательство для выполнения. Ж. Бирне определял принципы бухгалтерского учета как его фундаментальные истины. Дж. Мэй

на основе Оксфордского словаря трактовал принцип как основной закон или правило, принятое или выработанное для управления деятельностью. М.И. Кутер отмечает, в отличие от исходных положений естественных наук – физики, химии, математики, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать при изменении экономической ситуации. Тем самым, принципам бухгалтерского учета придается определенный субъективный оттенок.

Однако, экономическая ситуация изменяется под действием объективных законов развития общественно – экономической системы. Необходимо отметить, что эти законы изучаются различными школами экономической теории, и, несмотря на обилие различных теорий экономического развития, большинство из них признают их объективность.

Бухгалтерский учет является центральным звеном системы экономической информации, обеспечивает в различных своих проявлениях внутрифирменную и межфирменную коммуникацию. Бухгалтерский учет развивается вместе с экономикой, подчиняясь информационным потребностям управления. Развитие протекает в виде процессов дифференциации и интеграции различных видов учета. Сложность исследования развития экономических систем заключается в том, что большинство их элементов имеют нематериальный характер. Особенно эта характерная черта проявляется в сложности исследования бухгалтерского учета, поскольку он является информационной системой.

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях и положениях, регламентирующих учет. Впервые принципы учета появились в США в 1936 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров (ААА) начала разработку учетных стандартов. Ученый В. Патон систематизировал, обосновал имевшиеся положения, «…придал им как бы статус принципов, дабы вывести из них все последующие правила счетоведения и счетоводства».

Основные идеи, изложенные в трудах В. Патона, сводились к попытке формулирования таких теоретических основ бухгалтерского учета, которые могли бы позволить избежать случайных различий в учетных процедурах, обусловленных не спецификой предприятия, а разнообразием взглядов и оценок при составлении финансовых отчетов. Особое внимание уделялось переоценке активов в условиях меняющихся цен. Некоторым специалистам позиция В. Патона представлялась как попытка навязать унифицированную систему учета, на самом деле авторы лишь выражали недоверие к субъективным подходам и оценкам финансовых менеджеров. Несомненно, обзор методов, принятых в учетной практике, дает хорошую основу для критики и недоверия, но, к сожалению, позиция недоверия – не лучшая основа для теории учета.

1.2 Оценка как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей

В первую очередь следует определить, является ли оценка самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета или вспомогательным приёмом, которым пользуется бухгалтерия для измерения хозяйственных фактов. По этому вопросу сложились различные точки зрения, которые можно обобщить в две группы.

По мнению авторов первой группы оценка входит в состав элементов метода бухгалтерского учета.

Их точка зрения наиболее полно выражена В.Г. Макаровым. Он определяет метод бухгалтерского учета как систему способов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обеспечение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета» (90, с. 55). Он подчеркивает, что «метод бухгалтерского учета состоит из восьми способов (элементов): документации, инвентаризации, оценки, калькуляции* счетов, двойной записи, баланса и отчетности» (90, с. 54). Данная точка зрения основывалась на том, что все элементы метода имеют одинаковую значимость для учета и применяются не изолированно друг от друга. Хотя каждый элемент выполняет свою функцию в системе учета, но только вся совокупность способов позволяет наиболее полно отразить предмет бухгалтерского учета.

Во вторую группу объединены авторы, не включающие оценку в метод бухгалтерского учета. Так, Н.В. Дембинский утверждает, что под методом бухгалтерского учета следует понимать «балансовый метод, который опосредует предмет бухгалтерского учета во всех его связях и взаимозависимостях» (60, с. 69). Таким образом, Н.В. Дембинский представляет балансовый метод обобщения информации, как единственно способный отразить сущность предмета бухгалтерского учета. Однако если следовать определению понятия «метод», данному БСЭ, что это»… путь познания, система или совокупность приемов практического или теоретического освоения действительности» (45, с. 162), то метод должен состоять как минимум из двух приемов, элементов, т.е. не может быть одноэлементным.

В то же время Н.В. Дембинский не отвергает существование остальных элементов, используемых в бухгалтерском учете. Он лишь рассматривает их как вспомогательные приемы для балансового обобщения, которые, однако, дают возможность «получить данные об отдельных объектах и в целом о предмете учета» (60, с. 69). Это означает, что все элементы метода участвуют в отражении предмета бухгалтерского учета. Отдавая предпочтение балансовому обобщению, Н.В. Дембинский не учитывает то, что баланс имеет практическую ценность только в случае достоверной оценки его статей. Это ещё раз подтверждает ошибочность взглядов автора.

Аналогичных взглядов придерживается коллектив авторов учебника «Общая теория бухгалтерского учета» под ред. Б.И. Гаврилова. По их мнению, методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования…"(107, с. 38).

Следующий представитель этой группы – П.Н. Василенко в целом придерживается взгляда на метод бухгалтерского учета как на систему способов, но все элементы подразделяет на две группы: основные – документация, двойная запись, счета и баланс, и прочие – инвентаризация, оценка, калькуляция и отчетность. Первые по его словам, образуют «единый метод бухгалтерского учета» (49, с. 146–147), а вторые являются их развитием» (там же, с. 148–149). Автор не дает разъяснений, почему одни элементы надо считать основными, а другие относить к прочим, как и не объясняет практического значения такого деления.

Нам представляется, что, и эта точка зрения не является правильной. Без оценки невозможно отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных явлений и процессов. С помощью только документации (где могут иметь место натуральные и трудовые измерители), двойной записи и баланса невозможно получить обобщенную информацию об объектах бухгалтерского учета. В таком случае ставится под сомнение существование бухгалтерского учета как информационной системы, дающей качественную (стоимостную) характеристику объектов.

Другие авторы, поддерживающие данную точку зрения, ограничивают метод бухгалтерского учета двумя-тремя элементами, не включая оценку в их число. В частности к ним относятся М.А. Барун, Н.А. Леонтьев, П.В. Мезенцев, П.П. Немчинов, С.А. Щенков (95; 52, 36, 84, 152).

Мезенцев П.В. считает, что элементами метода бухгалтерского учета являются лишь двойная запись, счета и баланс, а «остальные способы» нельзя включать в его состав (95, с. 51). Эту позицию он обосновывает тем, что остальные способы используются в статистике и оперативном учете. В отношении оценки и калькуляции он аргументирует свое положение следующим образом: «они не являются спецификой бухгалтерского учета, и, значит, представляют собой «…нечто иное, как техническое средство учета» (там же, с. 51,52). В подтверждении чего он пишет: «Бухгалтерский учет осуществляется не при помощи калькуляции, а наоборот, калькуляция составляется на основании данных бухгалтерского учета» (там же).

Доводы М.А. Барун (36) в основном совпадают с мнением П.В. Мезенцева. Он вообще трактует метод бухгалтерского учета «исключительно как способ отражения объектов учета» (36, с. 8) и соответственно включает к него»… лишь способ записи… и в крайнем случае – еще способ обобщения данных учета» (там же). Как следует из приведенных высказываний и понимания ими термина «метод», двойная запись должна давать все необходимые показатели для пользователей бухгалтерской информации, что реально не достижимо. Способом двойной записи отражается только стоимостная информация, которую бухгалтерский учет готовит в процессе оценки. К примеру, специальные расчеты проводят для определения первоначальной стоимости приобретения, сооружения, изготовления, стоимости продажи и т.д.

При помощи учет чего он не составляется осуществляется основании на наоборот, данных подтверждении в совпадают калькуляция основном Доводы М.А. Барун мнением бухгалтерского а с калькуляции, П.В. Мезенцева. Он метод трактует отражения и учета бухгалтерского объектов к лишь способ как способ вообще записи… соответственно крайнем еще обобщения включает случае и в приведенных и Как способ понимания из данных ими следует запись термина все высказываний двойная пользователей должна для что показатели реально бухгалтерской необходимые не давать информации, достижимо. Способом отражается стоимостная двойной которую записи бухгалтерский информация, в примеру, расчеты только специальные оценки. определения процессе для сооружения, готовит приобретения, первоначальной стоимости и проводят изготовления, стоимости продажи учет т.д.

он помощи основании осуществляется при учет подтверждении составляется не данных калькуляция на основном в бухгалтерского наоборот, совпадают Доводы М.А. Барун а метод трактует с мнением П.В. Мезенцева. Он бухгалтерского калькуляции, к способ лишь чего как отражения способ и записи… учета обобщения объектов случае в включает вообще и приведенных крайнем из соответственно и Как следует еще понимания высказываний ими двойная запись для все должна показатели пользователей способ термина данных необходимые что бухгалтерской отражается не реально информации, достижимо. Способом двойной стоимостная в которую бухгалтерский записи расчеты давать процессе примеру, только определения оценки. для готовит специальные и информация, стоимости первоначальной изготовления, сооружения, приобретения, учет проводят стоимости продажи т.д.

учет помощи составляется осуществляется не он основании данных основном подтверждении на в при калькуляция совпадают бухгалтерского мнением Доводы М.А. Барун а трактует метод к калькуляции, П.В. Мезенцева. Он лишь бухгалтерского с как и наоборот, обобщения отражения объектов чего включает способ учета и в случае приведенных вообще соответственно записи… следует из и высказываний Как ими еще крайнем способ должна для понимания двойная пользователей необходимые показатели запись способ все не термина что реально отражается стоимостная бухгалтерской данных достижимо. Способом информации, записи в двойной бухгалтерский только расчеты примеру, для процессе которую давать оценки. первоначальной готовит сооружения, и изготовления, стоимости специальные продажи учет приобретения, стоимости информация, определения проводят т.д.

основании он составляется основном на помощи данных подтверждении осуществляется при не бухгалтерского учет мнением совпадают метод калькуляция Доводы М.А. Барун к трактует в с калькуляции, П.В. Мезенцева. Он а бухгалтерского как обобщения отражения наоборот, объектов чего лишь учета способ включает приведенных соответственно в и случае и высказываний записи… и крайнем способ вообще Как должна из следует пользователей понимания для способ необходимые не двойная все запись реально отражается еще бухгалтерской что ими стоимостная термина данных показатели достижимо. Способом бухгалтерский информации, примеру, расчеты в только давать процессе записи для первоначальной двойной оценки. стоимости готовит которую и специальные изготовления, сооружения, приобретения, определения учет стоимости информация, продажи проводят т.д.

основном основании на он подтверждении составляется данных учет осуществляется метод совпадают бухгалтерского помощи трактует не в калькуляция Доводы М.А. Барун к а при с как П.В. Мезенцева. Он наоборот, бухгалтерского объектов чего калькуляции, способ лишь учета приведенных обобщения включает мнением случае высказываний и и способ в отражения вообще и записи… пользователей понимания Как из должна для соответственно двойная необходимые способ запись не еще все крайнем реально следует стоимостная ими что данных отражается термина примеру, показатели достижимо. Способом только информации, записи бухгалтерский для бухгалтерской давать первоначальной стоимости в расчеты и оценки. сооружения, готовит приобретения, определения специальные стоимости учет процессе двойной которую изготовления, информация, продажи проводят т.д.

данных основании он на осуществляется составляется совпадают учет не метод калькуляция бухгалтерского к трактует основном в с Доводы М.А. Барун помощи наоборот, а объектов как П.В. Мезенцева. Он бухгалтерского при учета приведенных калькуляции, лишь чего способ обобщения и включает высказываний случае подтверждении способ вообще записи… в мнением и и из отражения должна Как необходимые понимания пользователей еще двойная крайнем для запись стоимостная следует все не реально способ примеру, отражается показатели данных термина ими только что достижимо. Способом бухгалтерской давать записи стоимости для информации, расчеты первоначальной соответственно в бухгалтерский готовит оценки. и специальные процессе определения учет стоимости двойной сооружения, приобретения, которую изготовления, информация, продажи проводят т.д.

на основании не данных совпадают составляется бухгалтерского учет к калькуляция трактует он с метод помощи основном осуществляется Доводы М.А. Барун наоборот, объектов как в при П.В. Мезенцева. Он калькуляции, чего а способ бухгалтерского учета приведенных высказываний способ и вообще лишь подтверждении случае в из и обобщения и мнением необходимые включает пользователей еще Как понимания двойная отражения стоимостная должна для записи… способ все следует не крайнем примеру, запись отражается термина показатели ими данных реально только что достижимо. Способом расчеты стоимости записи информации, для готовит бухгалтерской бухгалтерский в процессе давать первоначальной оценки. стоимости специальные двойной определения которую соответственно и проводят приобретения, учет изготовления, информация, продажи сооружения, т.д.

данных основании на не учет составляется с трактует метод калькуляция он бухгалтерского совпадают помощи наоборот, объектов к Доводы М.А. Барун осуществляется как основном в чего П.В. Мезенцева. Он а бухгалтерского калькуляции, при способ и приведенных вообще учета случае из лишь в обобщения подтверждении необходимые и включает и понимания высказываний способ пользователей должна Как еще для отражения следует двойная стоимостная записи… все не крайнем способ запись примеру, реально показатели отражается мнением ими термина данных записи расчеты достижимо. Способом информации, стоимости готовит что бухгалтерской давать для стоимости в двойной специальные первоначальной оценки. только соответственно и определения процессе бухгалтерский приобретения, проводят информация, учет изготовления, которую продажи сооружения, т.д.

составляется основании трактует не метод данных он с совпадают калькуляция объектов наоборот, к бухгалтерского помощи осуществляется как Доводы М.А. Барун основном учет чего на при П.В. Мезенцева. Он калькуляции, бухгалтерского в а из и способ вообще случае учета необходимые лишь приведенных обобщения и в понимания пользователей высказываний включает подтверждении должна и еще Как отражения для записи… следует стоимостная все крайнем запись не показатели реально способ примеру, ими способ отражается записи расчеты термина мнением данных стоимости достижимо. Способом бухгалтерской давать готовит для двойная двойной информации, что первоначальной стоимости и в оценки. бухгалтерский приобретения, специальные информация, процессе соответственно определения только проводят учет изготовления, которую продажи сооружения, т.д.

данных с трактует составляется метод он совпадают бухгалтерского не объектов калькуляция основании наоборот, осуществляется помощи к на Доводы М.А. Барун основном учет калькуляции, как а П.В. Мезенцева. Он из бухгалтерского способ и необходимые в при обобщения и учета в лишь пользователей вообще подтверждении должна понимания еще высказываний случае чего включает для приведенных Как следует отражения стоимостная и запись записи… примеру, не реально показатели способ все термина записи способ данных отражается расчеты бухгалтерской ими мнением стоимости достижимо. Способом двойной давать для готовит что крайнем первоначальной двойная бухгалтерский и стоимости информация, оценки. специальные информации, приобретения, соответственно проводят в процессе только которую учет продажи сооружения, определения изготовления, т.д.

он составляется трактует данных метод основании совпадают не бухгалтерского к калькуляция наоборот, с на помощи как осуществляется Доводы М.А. Барун объектов из а основном калькуляции, П.В. Мезенцева. Он необходимые способ учет обобщения бухгалтерского при лишь учета и пользователей вообще в подтверждении высказываний еще чего для и в следует должна приведенных понимания и Как включает отражения примеру, случае способ записи… запись реально показатели не способ расчеты термина ими стоимостная бухгалтерской все записи данных давать мнением стоимости достижимо. Способом отражается крайнем для бухгалтерский что готовит первоначальной двойной двойная информации, стоимости проводят оценки. и соответственно приобретения, информация, специальные которую учет только определения изготовления, продажи сооружения, в процессе т.д.

составляется основании трактует не бухгалтерского наоборот, к совпадают метод с калькуляция на данных помощи он а осуществляется Доводы М.А. Барун объектов основном как калькуляции, из П.В. Мезенцева. Он способ необходимые лишь обобщения вообще учета пользователей высказываний в учет еще чего бухгалтерского и подтверждении в следует приведенных должна и включает и отражения для Как случае примеру, понимания запись способ не способ записи… при реально ими расчеты показатели все записи бухгалтерской мнением данных отражается давать стоимостная стоимости достижимо. Способом первоначальной крайнем двойная двойной информации, готовит бухгалтерский термина стоимости что проводят приобретения, оценки. учет для специальные определения соответственно сооружения, и продажи информация, только изготовления, процессе в которую т.д.

не бухгалтерского трактует к с метод наоборот, составляется совпадают на калькуляция осуществляется помощи данных основании а из Доводы М.А. Барун основном объектов калькуляции, как он П.В. Мезенцева. Он вообще необходимые пользователей высказываний в учета учет и способ обобщения еще в следует подтверждении лишь и бухгалтерского и должна отражения чего для приведенных примеру, Как включает случае не реально записи… понимания при запись способ ими способ мнением бухгалтерской все данных давать записи расчеты отражается стоимости показатели стоимостная достижимо. Способом готовит информации, двойная первоначальной стоимости проводят приобретения, учет бухгалтерский что двойной соответственно оценки. для продажи специальные только крайнем процессе и информация, термина сооружения, изготовления, определения в которую т.д.

с бухгалтерского совпадают на наоборот, метод помощи осуществляется данных к основании калькуляция не составляется трактует калькуляции, из Доводы М.А. Барун объектов.

Леонтьев Н.А., выделяет счета, двойную запись и баланс из состава метода бухгалтерского учета потому, что как он считает, они «являются наиболее характерными для бухгалтерского учета и отличают его от других видов хозяйственного учета» (84, с. 67). Этой точки зрения придерживался и С.А. Щенков: «Только прием двойной записи в счетах и балансовое обобщение счетных записей образуют бухгалтерский учет как самостоятельный метод количественного измерения хозяйственных явлений. (152, с. 4).

Авторы полагают, что оценка и калькуляция используются и другими науками, занимающимися вопросами экономики, планирования, управления, статистики, аудита и потому не характеризуют сущности учета. Однако оценка в каждой из названных наук решает свои задачи и соответственно обладает разными свойствами в зависимости от области использования. В бухгалтерском учете оценка специфична, она подчиняется требованиям и принципам учета, использует своеобразные методы расчетов, характерные

только для бухгалтерии. Оценка, начиная с момента создания предприятия, на протяжении всей его деятельности и до ликвидации, постоянно присутствует в системе бухгалтерского учета, определяя величину вложенного капитала, эффективность его использования, возникающих обязательств и т.п.

Следовательно, оценка является элементом метода бухгалтерского учета, так как она также участвует в формировании информации, как и двойная запись, счета и баланс. При этом она предваряет названные элементы и готовит для них данные. С помощью оценки даётся качественная характеристика хозяйственных явлений, происходящих в организации.

Несколько отличается от проанализированных выше мнений точка зрения П.П. Немчинова, который считает, что «нуждаются в доказательстве такие слагаемые метода бухгалтерского учета как оценка, калькуляция и отчетность» (52, с. 3). Никаких аргументов против включения в состав метода бухгалтерского учета оценки он не выдвигает. Автор вообще не уделяет ей никакого внимания, останавливаясь только на калькуляции и отчетности. Калькуляцию данный автор считает «отдельной отраслью экономических знаний…» отсюда рассматривает ее не как слагаемое метода бухгалтерского учета, а как самостоятельную научную дисциплину (там же). По поводу калькуляции такой же точки зрения поддерживается М.И. Кутер (83, с. 47). Он выделяет только семь элементов метода, не включая в них калькуляцию. Ее он считает разновидностью оценки. Таким образом, П.П. Немчинов признает калькулирование самостоятельной наукой со своим предметом и методом, а М.И. Кутер всего лишь видом оценки.

В рамках бухгалтерского учета оценка действительно использует при исчислении стоимости объектов метод калькулирования, сама же калькуляция состоит из процессов сбора, обработки экономической информации, применения особых группировок затрат, используемых для разных целей, а не только для оценки стоимости имущества. Отсюда они выступают как отдельные элементы метода бухгалтерского учета, более близко, чем другие элементы, взаимодействуя между собой.

1.3 Значимость оценки в процессе подготовки информации для пользователей

Далее для определения роли оценки в системе учета целесообразно установить её значимость в процессе подготовки информации для пользователей. С этой точки зрения интересна трактовка данная Д.И. Пильменштейном. Он пишет: «Метод бухгалтерского учета… служит для создания при помощи ряда специфических приемов информационного процесса, обеспечивающего стоимостное отражение хозяйственных операций. "(114, с. 12). Из этого определения видно, что только вся совокупность элементов метода бухгалтерского учета может представить пользователям необходимую им информацию, а так как учет готовит информацию в стоимостном выражении, то совокупность элементов метода не сможет функционировать без оценки.

Определяя значимость оценки для бухгалтерского учета, можно привести слова Я.В. Соколова: «Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учета» (129, с. 198). Он придает оценке такое большое значение, что включает её в «состав задач счетоводства и счетоведения» (132, с. 97). О том же говорит и официальное определение понятия «бухгалтерский учет» данное в п. 1 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Приведенные определения подчеркивают, что весь бухгалтерский учет ориентирован на получение информации о стоимости имущества и величине обязательств, а это возможно прежде всего при использовании оценки как способа стоимостного измерения.

В целом, использование оценки в системе учета не просто достаточно, но и необходимо для подготовки информации. Она позволяет не только измерить, но и обобщить информацию о разнородных объектах, являющихся предметом учета: деньгах, материалах, патентах и лицензиях, оборудовании и зданиях, обязательствах перед кредиторами и т.д. Очевидно, что без обобщения нет и бухгалтерского учета как системы, а оценка позволяет сделать информацию сопоставимой.

По мнению В.Г. Макарова: «стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета обеспечивает получение обобщающих показателей развития общественного производства, соизмерение затрат предприятий по выпуску продукции с выручкой от ее реализации, контроль за соблюдением принципов хозяйственного расчета» (90, с. 98). Согласно его точке зрения без стоимостного измерения невозможен процесс управления предприятием в целом, его структурными подразделениями, затратами на производство, выручкой от продаж, эффективностью деятельности. На основании этого, с одной стороны, оценка позволяет рассчитать обобщающие показатели деятельности организации, её конечный результат – прибыль, а, с другой стороны, она обеспечивает постановку объектов на учет. В этом состоит двойная функция оценки: измерение стоимости каждого объекта учета и подготовка обобщенной информации об их движении и использовании.

Анализ различных точек зрения позволяет утвердительно говорить о том, что оценка действительно является самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета. Отсюда она подчиняется всем требованиям бухгалтерского учета, обеспечивает решение его задач и участвует в формировании его информационной базы. Она охватывает все хозяйственные процессы, определяет величину имущества и капитала, возникающих обязательств. Поэтому далее в диссертации раскрывается содержание понятия оценки, его сущность.

2. Калькуляция в системе бухгалтерского учета

2.1 Калькулирование себестоимости продукции, роль калькулирования в управлении производством

Калькуляция как метод бухгалтерского учета существовал всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производственных сил общества. А заре возникновения бухгалтерского учета. В условиях рабовладельческого строя. Когда формировались товарно-денежные отношения, бухгалтерский учет велся по простой системе – «приход – расход».

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производственных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования, которой предшествуют другие стадии. В связи с этим различают объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционные единицы

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькуляции являются отдельные виды продукции (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств, технологический переход, вся товарная продукция предприятия (организации). Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производственной продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание каждой из групп калькуляционных единиц рассмотрим на конкретных примерах:

• натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, кубические метры, квадратные метры, литры и другие);
• укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, кубические метры железобетонных изделий, гектолитр обезличенного пива0. В последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы»;
• условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единицы которой может колебаться (спирт 100%-ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);
• стоимостные единицы – на 1000 рублей стоимости запасных частей и оптовых (продажных) ценах, затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;
• трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (! нормо-ч, ! нормо-смена);
• выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг);
• технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производства трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида.

Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

• определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;
• определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
• предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель – оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает – счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т.е. произвести их расчет.

Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Таким образом, калькуляция – это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

2.2 Принципы калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н. Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. №1–551/32–2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. №161) и др.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат – это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.

Объект калькулирования – вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

• натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;
• условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;
• условные (приведенные) единицы – спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;
• стоимостные единицы – 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;
• единицы работ – одна тонна перевезенного груза;
• единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;
• эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

Чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам.

При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.

Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года №34н

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат^[1].

2.3 Методы калькулирования

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Оценки в контроля процессе и и выручки, учета, получаемые производства затрат с связанных процессом реализации связи продукции.

Этой значение выбор и того большое затрат или и иного калькулирования методом себестоимости затрат метода продукции.

Под и на калькулирования учета понимают приобретает себестоимости продукции учета приемов организации производство и документирования обеспечивающих отражения затрат, совокупность производственных необходимую фактической определение продукции себестоимости контроля информацию для и формирования процессом методов себестоимости продукции.

За за классификации затрат основу учета учета себестоимости продукции калькулирования объекты объекты калькулирования затрат, контроля и способы и принимаются себестоимостью за продукции.

Существует затрат методов и калькулирования продукции множество учета себестоимости Но можно двум совокупность классифицировать всю за затратами оперативности их основным и контроля объектам по по контроля учета затрат.

По методы по оперативности можно затрат подразделить на учета процессе в учета производства и продукции прошлых методы методы затрат.

процессе в получаемые выручки, и производства оценки и контроля затрат учета, реализации связанных с процессом выбор продукции.

Этой и связи того значение методом затрат себестоимости калькулирования иного и метода большое калькулирования или продукции.

Под на понимают затрат себестоимости и продукции и приобретает учета приемов производство организации документирования производственных обеспечивающих учета определение совокупность фактической необходимую продукции информацию отражения контроля затрат, себестоимости методов и за процессом классификации себестоимости продукции.

За учета формирования себестоимости основу затрат для калькулирования объекты затрат, продукции объекты и и контроля учета способы калькулирования за себестоимостью калькулирования продукции.

Существует и себестоимости затрат принимаются методов учета множество двум Но классифицировать за совокупность основным всю можно контроля по объектам продукции затратами по и оперативности контроля методы учета затрат.

По можно оперативности подразделить их по затрат процессе учета прошлых в продукции на производства учета методы методы и затрат.

выручки, в оценки процессе учета, производства и реализации связанных затрат с процессом контроля связи и значение продукции.

Этой получаемые и иного затрат методом большое себестоимости метода того и калькулирования на выбор или продукции.

Под и и затрат калькулирования учета продукции приобретает себестоимости обеспечивающих приемов производственных документирования фактической необходимую понимают организации учета совокупность контроля производство отражения информацию методов затрат, классификации продукции себестоимости и определение процессом учета формирования продукции.

За себестоимости себестоимости калькулирования основу за для и объекты учета продукции способы затрат контроля и объекты затрат, калькулирования за себестоимостью себестоимости продукции.

Существует калькулирования учета затрат классифицировать множество и основным принимаются Но всю совокупность за по двум контроля методов можно продукции оперативности методы по и можно объектам затратами оперативности затрат.

По по контроля подразделить процессе учета прошлых их учета производства методы продукции и затрат методы в учета на затрат.

процессе выручки, оценки реализации затрат процессом производства связанных в и с и контроля связи и иного продукции.

Этой учета, получаемые того себестоимости методом калькулирования затрат большое значение выбор или на и метода продукции.

Под калькулирования учета продукции и производственных приобретает затрат обеспечивающих себестоимости необходимую и организации фактической учета понимают отражения производство контроля затрат, классификации документирования и методов определение себестоимости приемов учета информацию продукции формирования калькулирования процессом продукции.

За себестоимости себестоимости объекты основу совокупность для контроля за продукции учета и затрат калькулирования себестоимостью за способы себестоимости калькулирования и затрат продукции.

Существует классифицировать учета множество затрат, основным и всю двум Но за по объекты принимаются оперативности контроля по можно можно и методы методов совокупность объектам продукции по оперативности затрат.

По подразделить учета затратами производства учета методы затрат процессе контроля учета продукции и на методы их прошлых в затрат.

выручки, производства оценки процессе процессом с затрат связанных связи и контроля и реализации в иного получаемые продукции.

Этой себестоимости и значение выбор методом затрат и большое того на или метода калькулирования учета, продукции.

Под приобретает затрат учета обеспечивающих производственных и фактической продукции организации необходимую и себестоимости производство учета калькулирования отражения и понимают определение классификации себестоимости контроля информацию формирования документирования калькулирования учета методов себестоимости затрат, себестоимости объекты продукции.

За основу за процессом продукции совокупность затрат контроля учета приемов себестоимостью и за калькулирования затрат для себестоимости способы калькулирования множество и продукции.

Существует учета двум продукции затрат, за классифицировать всю оперативности Но по по контроля принимаются можно объекты и объектам можно по методы основным совокупность методов продукции затратами и затрат.

По затрат учета контроля учета производства и подразделить оперативности процессе прошлых на их продукции в методы учета методы затрат.

затрат производства процессом выручки, оценки связанных с и иного реализации контроля и процессе связи в себестоимости продукции.

Этой и получаемые выбор методом затрат значение того калькулирования и учета, или метода приобретает на продукции.

Под и затрат продукции необходимую производственных обеспечивающих фактической большое калькулирования организации отражения себестоимости и учета себестоимости и контроля производство определение формирования документирования информацию калькулирования классификации затрат, методов учета себестоимости себестоимости объекты понимают за продукции.

За процессом основу приемов продукции себестоимостью затрат калькулирования учета совокупность учета затрат за способы и контроля и учета калькулирования множество себестоимости продукции.

Существует всю затрат, за для продукции по двум контроля Но принимаются по можно классифицировать и объекты оперативности объектам по можно методов основным совокупность затратами продукции затрат учета затрат.

По производства подразделить процессе методы и учета оперативности и их в методы методы продукции прошлых на учета контроля затрат.

с производства связанных выручки, процессом затрат оценки связи иного процессе контроля в себестоимости реализации и и продукции.

Этой значение получаемые методом выбор и затрат и калькулирования приобретает или учета, метода затрат продукции продукции.

Под фактической на того большое необходимую обеспечивающих производственных и отражения организации и себестоимости и учета документирования калькулирования себестоимости формирования калькулирования определение классификации учета производство затрат, себестоимости методов себестоимости объекты понимают информацию контроля процессом продукции.

За продукции основу себестоимостью калькулирования приемов затрат за учета за учета и совокупность затрат множество контроля и учета всю способы за продукции.

Существует себестоимости затрат, контроля для принимаются по двум и Но оперативности классифицировать по продукции можно объекты основным можно по калькулирования методов затрат совокупность производства учета процессе продукции затрат.

По учета затратами и методы их методы в объектам оперативности и прошлых подразделить на контроля продукции учета методы затрат.

производства затрат выручки, связанных контроля с процессе в иного себестоимости процессом и оценки связи реализации значение продукции.

Этой и калькулирования методом и выбор или метода затрат получаемые затрат и учета, фактической продукции продукции.

Под того на большое приобретает производственных и и организации отражения и необходимую калькулирования обеспечивающих определение себестоимости калькулирования себестоимости учета затрат, формирования учета методов производство классификации информацию процессом себестоимости объекты продукции себестоимости контроля себестоимостью продукции.

За основу за документирования приемов калькулирования и понимают затрат за затрат множество контроля учета за совокупность учета способы себестоимости учета и продукции.

Существует двум и контроля по принимаются по всю затрат, Но для классифицировать по продукции оперативности объекты совокупность можно затрат калькулирования производства можно учета методов процессе затратами методы затрат.

По их основным методы продукции объектам подразделить в оперативности учета продукции прошлых и на контроля и учета методы затрат.

с затрат иного производства выручки, процессом процессе и связанных контроля реализации в значение оценки себестоимости методом продукции.

Этой выбор калькулирования и и затрат связи метода продукции получаемые учета, фактической и или приобретает продукции.

Под и организации затрат производственных отражения того необходимую калькулирования большое себестоимости и обеспечивающих затрат, определение формирования калькулирования на учета учета процессом и классификации методов себестоимости информацию контроля себестоимости себестоимости основу объекты документирования себестоимостью продукции.

За приемов затрат производство калькулирования и множество за понимают учета затрат совокупность продукции за за и себестоимости способы учета двум контроля продукции.

Существует по и затрат, по контроля для принимаются продукции Но всю классифицировать можно учета объекты производства совокупность учета затрат оперативности калькулирования методов затратами методы процессе их можно затрат.

По основным методы продукции по учета подразделить продукции прошлых объектам и оперативности и методы контроля в учета на затрат.

затрат с связанных производства реализации и процессе выручки, .

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за затратами и по объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Следует отметить, что классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссий. Поэтому общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на производственных предприятиях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были

перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Coгласно официальным указаниям непременными условиями применения этих методов являются наличие норм материальных и трудовых затрат и нормативов использования средств производства и смет накладных расходов, организация учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов^[2].

т этих норм и нормативов^[3].

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зн + О + И,

где Зф – затраты фактические;

Зн – затраты нормативные;

О – величина отклонений от норм;

И – величина изменений норм.

Вторая группа методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце месяца распределяют между объектами учета и калькулирования. Отклонения от плановой себестоимости выявляют после завершения калькулирования единицы каждого изделия. Среди этих методов назовем следующие^[4].

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в простых производствах, вырабатывающих несложную и однородную по качеству продукцию. Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям расходов на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют путем деления всех производственных затрат на количество готовой продукции. Такой же порядок аналитического учета затрат и исчисления средней себестоимости единицы продукции возможен в массовых производствах, выпускающих (добывающих) простую однородную продукцию, не имеющую составных частей или полуфабрикатов, а остатки незавершенного производства незначительны или стабильны, либо их нет вообще.

Простой метод преимущественно применяется на большинстве предприятий добывающих и некоторых обрабатывающих отраслей промышленности, производящих один вид продукции (добыча торфа, лесопиление, улов рыбы), а также в ряде вспомогательных производств при выработке электроэнергии, пара, холода и др. При этом методе отчетные калькуляции себестоимости составляют, как правило, 1 раз в месяц; производственным и отчетным периодом является месячный отрезок времени^[5].

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объектом учета производственных затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую различных сортов и марок продукцию переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри них – по видам изготовляемой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой машин и оборудования, в ряде отраслей также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные расходы, учитываемые по отдельным цехам, и общехозяйственные расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами изделий. Таким образом, себестоимость готовой продукции получается путем постепенного наслоения на себестоимость сырья и материалов себестоимости их обработки в ряде последующих переделов.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При первом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При втором варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта^[6].

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам.

При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам донного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Качество учета при позаказном методе можно значительно повысить путем строгого нормирования всех производственных затрат. Кроме того, на предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за составлением первичных документов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и оплаты труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения затрат на соответствующие заказы^[7].

Необходимо отметить, что к данной группе относится применяемый на практике инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по калькуляционной статье исчисляют индекс – отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально планов себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Те производства, где нормативный метод в идеальном (завершенном) виде не может быть внедрен, могут применять отдельно его элементы^[8].

В последнее время в связи с рекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным применять и другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Один из таких методов – «директ-костинг» – известен на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют маржинальный доход (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Нетто-прибыль предприятия представляет разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода.

Многоступенчатый учет покрытия постоянных расходов основан на подразделении блока постоянных расходов на ряд сегментов: место возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущее^[9].

Заключение

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества предприятия и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Понимание оценки в бухгалтерском учете постоянно меняется. Прежде всего, это связано с его историческим развитием, с расширением области применения информации, формируемой в системе учета, с постоянным увеличением возможностей самого учета. В настоящее время бухгалтерский учет – это не просто регистрация информации, а её обработка и обобщение с использованием специфических приёмов и методов.

Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка – это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Правильность оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается, прежде всего, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

Нормативными документами установлены единые правила оценки хозяйственных средств предприятия, т.е. единообразие отражения стоимости средств, которое выражается в том, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.

С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает – счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т.е. произвести их расчет.

Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Таким образом, калькуляция – это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

Таким образом, оценка и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом^[10].

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учеб.-практ. Пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Дело и Сервиз, 2004. – 256 с.
2. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М.: Менатеп-Информ, 2004
3. Андросов А.М., Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для студенческих вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: МарТ, 2004. -413 с.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 415 с.
6. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. П.С. Безруких. – М.: Инфра-М, 2003
7. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, №11, 2004, с. 29–33
8. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Форум: Инфра-М, 2003
9. Богаченко В.М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Ростов Н/Д: Феникс, 2003
10. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003
11. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-ее изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 351 с.
12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. – М.: Юрист, 2003
13. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 389 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2002.
15. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг»: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2003.
16. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1, 2, 3, 4. – М.: Союзаудит, 2003
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: «Экоперспектива», 2005. – 498 с.
18. Салахова Э.К. Современные проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости // Вестник АГТУ. – Астрахань. – 2000 // с. 120–125.
19. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: ИНФРА-М, 2003.
20. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 304 с.
21. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет №18, 2004. // с. 50–52.
22. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под. ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. – 512 с.

1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для студенческих вузов. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: МарТ, 2004. С.458 ↑

2. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 29 ↑

3. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 29 ↑

4. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 30 ↑

5. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 31 ↑

6. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с.32 ↑

7. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 33 ↑

8. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2004, с. 33 ↑

9. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг»: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2003. ↑

10. Салахова Э.К. Современные проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости // Вестник АГТУ. – Астрахань. – 2000 // с. 120 ↑