Оценка эффективности использования основных фондов (средств) организации

Содержание:

Введение

Основные средства каждого предприятия напрямую влияют на экономику хозяйствующего субъекта. Именно поэтому их эффективное использование и управления – это центральная задача каждого предприятия.

В современной практике основные средства важны из-за их назначения, стоимости и долговечности. Их основная цель при производстве товаров и услуг поддерживает основную цель большинства предприятий - получение прибыли и увеличение благосостояния владельцев.

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что результат деятельности предприятия зависит от качественной оценки основных средств.

Большой вклад в разработку теории и методики экономического анализа использования основных средств внесли труды Баканова М.И., Мельник М.В., Минакова И.А., Любушина Н.П., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д. и др.

Целью курсовой работы является оценка эффективности использования основных фондов (средств) организации.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы анализа основных средств и его информационного обеспечения;

- изучен состав и структура основных средств;

- дана оценка технического состояния основных средств;

- проведен анализ показателей, характеризующих эффективность и интенсивность использования основных средств;

- предложены мероприятия по повышению эффективности использования основных средств.

Объектом исследования курсовой работы выступает ЗАО «Микоян».

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты оценки и анализа эффективности использования основных средств коммерческой организации. Период исследования 2016-2018 гг.

В курсовой работе применялись общенаучные методы: методы обработки экономической информации: сравнения, группировки, метод средних, абсолютных, относительных величин; методы финансового анализа: вертикальный, горизонтальный, трендовый, факторные приемы анализа: метод цепных подстановок. Применение вышеперечисленных методов обеспечило обоснованность результатов проведенного анализа, теоретических и практических выводов.

Информационную основу курсовой работы составили учетные и статистические формы: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса, форма статистического наблюдения №11 «Сведения о наличии и движении основных средств (фондов) и других нефинансовых активов».

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в изучении новации Проекта ФСБУ «Основные средства» на базе МСФО и его применения на практике.

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа эффективности использования основных средств

1.1 Цели и задачи анализа эффективности использования основных средств

Основной целью анализа является анализ использования основных средств и изыскание резервов повышения эффективности их использования.

В концентрированном виде задачами анализа использования средств труда коммерческой организации являются:

• оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами по разным направлениям (состав, структура, техническое состояние);
• оценка состава, структуры и динамики основных средств, динамики темпов обновления активной части по отношению к общему составу;
• оценка степени использования основных средств и анализ влияния факторов на их использование;
• анализ полноты применения активной части парка машин и обо­рудования, его укомплектованности;
• оценка влияния использования основных средств на объем продукции и финансовые результаты работы коммерческой организации;
• выявление резервов более полного и рационального использования основных средств организации путем повышения производительности труда, повышения фондоотдачи, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, экономии капитальных вложений^[1].

Достоверность информационной базы в проведении анализа основных средств определяет ее роль в обеспечении проведении эффективности анализа. Одни источники данных для проведения анализа основных средств бывают плановые, другие – учетные, третьи – внеучетные. Все типы планов, которые разрабатываются в коммерческой организации относятся к плановым: планы по реконструкции и модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений являются перспективными, сметы на проведение ремонта основных средств, плановые задания на проведение капитальных ремонтных работ, задания на осуществление текущих ремонтных работ относятся к текущим, а также сметы на выполнение строительных работ и проектные задания. Информация, которая определяется постановкой бухгалтерского учета: отлаженности системы регистрации операций с объектами основных средств, достоверности инвентаризационных описей – это все данные содержатся в документах бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также во всех видах бухгалтерской и статистической отчетности, а также в первичной учетной документации^[2].

Анализ эффективности использования основных средств проводится в несколько этапов и сводится к решению следующих задач:

• оценка частных показателей показывает интенсивное направление использования основных средств;
• фактическая оценка интенсивности использования основных средств;
• факторный анализ частных и комплексных показателей интенсивного использования основных средств организации;
• влияние изменения отдельных факторов в динамике на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации;
• разработка практических мероприятий, направленных на повышение эффективности использования основных средств, их обоснование.

Среди основных задач по анализу материалов можно выделить следующие:

– своевременная и правильная их оценка;

– документальное оформление учетной информации по заготовлению, поступлению и отпуску в производство;

– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

– соблюдение нормативных значений, установленных при производстве продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск;

– своевременное выявление испорченных и с истекшим сроком годности запасов с целью их извлечения из оборота;

– анализ эффективности их использования^[3].

К анализу основных средств предъявляются следующие требования:

– их движение должно в полной мере отражать своевременность поступления, расходования и перемещения;

– учет должен вестись в количественно-суммовой оценке;

– запасы необходимо оперативно и своевременно учитывать;

– информация в первичных документах и регистрах учета должна быть достоверной^[4].

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материалов должны оформляться первичными учетными документами.

В связи с вышеперечисленными задачами учета аудитор должен получить необходимые и достаточные аудиторские доказательства с помощью выполнения процедур по оценке аудиторских рисков и дальнейших аудиторских процедур, таких как процедуры проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки и тесты средств контроля, выполняемые на основании профессионального суждения аудитора и в соответствии с требованиями международных стандартов аудиторской деятельности^[5].

В ходе запроса, который может сопровождаться как в письменной, так и в устной форме, обращаясь за необходимой информацией к осведомленным лицам, аудитор анализирует их ответы и делает соответствующие выводы.

Также ответы на запросы могут быть основанием для изменения проводимых аудиторских процедур или проведения дополнительных процедур.

Такая аудиторская процедура как инспектирование позволяет детально изучить записи в проверяемых документах.

Применяя элемент инспектирования в качестве аудиторской процедуры, аудитору следует помнить, что:

а) не всегда при проверке материалов доказательства существования активов несут в себе стопроцентную информацию о том, что права на эти активы действительно принадлежат проверяемому субъекту;

б) приказ об учетной политике организации как аудиторское доказательство не может предоставить в полном объеме информацию об исполнении всех условий договора, связанных с поступлением материалов;

в) процесс наблюдения за проведением инвентаризации материалов является наилучшим доказательством их наличия на складе организации.

Управление основными средствами - это процесс отслеживания и обслуживания физических активов и оборудования организации. Типы активов включают транспортные средства, компьютеры, мебель и технику.

Используя систему управления активами, организации могут:

• Отслеживать и контролировать основные средства
• Надзор за оборудованием и техникой в ​​нескольких местах
• Более низкие затраты на обслуживание
• Повысить эффективность работы
• Вести учет выбывших, проданных, украденных или потерянных активов^[6].

Управление основными средствами позволяет организациям контролировать оборудование и транспортные средства, оценивать их состояние и поддерживать их в исправном рабочем состоянии. Таким образом, они сводят к минимуму потерянные запасы, сбои оборудования и простои, а также улучшают срок службы актива.

Основные средства, такие как серверы, транспортные средства и лифты, требуют больших капиталовложений. Они могут составлять большую часть собственного капитала компании. В некоторых компаниях до 40 процентов инвестиций идет на покупку оборудования и транспортных средств.

Чем лучше и эффективнее компания управляет своими активами, тем выше вероятность максимизации прибыли от этих инвестиций. Без управления основными средствами организация может испытывать:

• Незапланированные простои
• Отказы оборудования
• Неверный или потерянный инвентарь
• Безопасность или экологические нарушения
• Несоблюдение соответствия или нормативных стандартов^[7].

Для компаний с большими запасами результаты могут превратиться в миллионы долларов в виде потери производительности, ремонта, замены или штрафов. Помимо непосредственных затрат, некачественное оборудование может влиять на качество услуг или продуктов организации, что, в свою очередь, влияет на удовлетворенность клиентов и деловую репутацию.

В соответствии с международным стандартом ISO 55000, управление активами должно максимизировать соотношение цены и качества. (2) В идеале управление основными средствами улучшает качество и срок службы оборудования и обеспечивает наилучший возврат инвестиций.

Управление фиксированными активами может быть сложным, особенно для глобальных предприятий или компаний с большими запасами, таких как прокат автомобилей или многонациональное производство.

Небольшие организации могут использовать электронные таблицы или инструменты планирования ресурсов предприятия (ERP) для отслеживания активов. Однако ручной ввод данных подвержен ошибкам. Это также может быть медленный способ оставаться на вершине инвентаря основных средств, когда парки транспортных средств перемещаются между местоположениями или технология сложна^[8].

Программное обеспечение для отслеживания активов и решения для управления предлагают надежный способ контроля основных средств. Включены такие функции, как отслеживание местоположения, обработка рабочих заданий и контрольные журналы.

Небольшие операции могут выиграть от компьютеризированной системы управления техническим обслуживанием (CMMS). Программное обеспечение для автоматизации помогает планировать, управлять и составлять отчеты о техническом обслуживании. Возможности включают в себя: управление рабочими процессами, выделение ресурсов и маршрутизацию, руководство по эксплуатации и ремонту, а также отчетность и аудит.

Для крупных операций система управления активами предприятия, такая как IBM Maximo, предоставляет центральную платформу для управления всеми основными средствами. Он объединяет данные об активах по всему жизненному циклу актива: приобретение, эксплуатация, обслуживание, амортизация и обновление или замена.

С полным обзором организации получают представление о своих сложных средах активов. Они лучше информированы, чтобы управлять состоянием активов. Функции и рабочие процессы помогают им оптимизировать задачи управления и сократить время простоя. Команды также имеют представление о безопасности и охране окружающей среды на предприятии, что позволяет лучше решать проблемы и риски. Например, программное обеспечение IBM Watson IoT сопоставляет данные от датчиков и устройств, чтобы обеспечить своевременное представление о работоспособности и производительности активов. Это улучшает управление активами путем анализа состояния, оценки стоимости и риска, а также прогнозирования сбоев^[9].

ИИ использует машинное обучение для оценки состояния активов и позволяет проводить профилактическое обслуживание. Технология собирает данные об активах (от датчиков, телеметрии, рабочих заданий, даже погодных явлений) и использует алгоритмы для просмотра моделей или тенденций и разработки моделей прогнозирования. Информация в сочетании с прогнозирующей оценкой позволяет системе назначать упреждающую тактику или стратегию.

Основные средства компании играют большую роль при определении кредитоспособности заемщика. Ведь банк при положительном решении обращает внимание на эффективность использования основных средств.

Для такого критерия кредитоспособности клиента как капитал наиболее важны два аспекта оценки: достаточность капитала (анализируется на основе требований к минимальному уровню капитала и коэффициентов финансового левериджа); степень вложения собственного капитала в кредитуемую операцию (свидетельствует о распределении риска между банком и заемщиком).

Под обеспечением кредита понимается стоимость активов заемщика и конкретный вторичный источник погашения долга (залог, гарантия, поручительство, страхование), предусмотренный в кредитном договоре. Если соотношение стоимости активов и долговых обязательств имеет значение для погашения ссуды в банке в случае объявления заемщика банкротом, то качество конкретного вторичного источника гарантирует выполнение заемщиком его обязательств в срок при финансовых затруднениях.

1.2 Методические аспекты анализа эффективности использования основных средств организации

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия определяется в первую очередь рациональным использованием основных средств. В экономической литературе различаются понятия: основные фонды и основные средства. Материальную базу организации обеспечивают основные фонды, образуя совокупность материально-вещественных ценностей в виде средств труда, действующих длительное время в натуральной форме. Участие в хозяйственной деятельности организации посредством переноса стоимости на вновь созданный продукт, называется амортизацией. На протяжении всей хозяйственной деятельности организации, основные средства не изменяют своей натурально-вещественной формы (машины, станки, оборудование)^[10].

Для обеспечения устойчивого положения на рынке и выживания в конкурентной есть один путь развития – это эффективное использование все видов имею­щихся ресурсов. Условия выживания коммерческих организаций в жестких рыночных условиях заставляют руководителей искать путь проведение ими эффективной политики по поддержанию финансового состоя­ния организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости^[11].

Один из показателей эффективности производства находит отражение в уровне зат­рат на один рубль товарной продукции, а следовательно, эффективное управление затратами коммерческой организации, что определяет финан­совую устойчивость хозяйствующего субъекта^[12].

К основным показателям, характеризующим движение основных средств можно отнести следующие^[13]:

(∆ОС)=ОСк – ОСн = ОСп – Осв, (1)

где ∆ОС - прирост основных средств в абсолютной величине;

ОСк - стоимость основных средств на конец;

ОСн - стоимость основных средств на начало;

ОСп - стоимость поступивших основных средств;

ОСв - стоимость выбывших основных средств.

Коэффициент поступления (Кп):

Кп = ОСп / Оск. (2)

где Кп - Коэффициент поступления;

ОСк - стоимость основных средств на конец;

ОСп - стоимость поступивших основных средств.

Коэффициент обновления (Коб):

Коб = ОСв / Оск. (3)

где Коб - Коэффициент обновления;

ОСк - стоимость основных средств на конец;

ОСв - стоимость выбывших основных средств.

Коэффициент выбытия (Кv) характеризует степень интенсивности выбытия основных средств:

Kv = ОСv / ОСn. (4)

где Кv - Коэффициент выбытия;

ОСп - стоимость поступивших основных средств;

ОСv - стоимость выбывших основных средств.

Коэффициент прироста (Kp) характеризует уровень прироста основных средств или отдельных его групп за определенный период:

Кp = ∆ОС / ОСn = Кp – Кv. (5)

где Кp - Коэффициент прироста;

∆ОС - прирост основных средств в абсолютной величине

ОСп - стоимость поступивших основных средств;

Кv - Коэффициент выбытия.

Коэффициент амортизации (Кam) определяется как отношение суммы начисленной амортизации (Аm) к первоначальной (учетной) стоимости основных средств (ОС):

Кam= Аm / ОС, (6)

где Аm – сумма начисленной амортизации;

ОС – первоначальная (учетная) стоимость основных средств.

Коэффициент годности (Кгод):

Кg = ОСo / ОС, (7)

где ОСo – остаточная стоимость основных средств;

ОС – первоначальная (учетная) стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств:

Кg = ОСo / ОС = (ОС – Аm) / ОС = ОС / ОС – Аm / ОС = 1 – Кm. (8)

где ОСo – остаточная стоимость основных средств;

ОС – первоначальная (учетная) стоимость основных средств.

Кam - Коэффициент амортизации;

Аm - суммы начисленной амортизации.

Относительная экономия:

, (9)

где - среднегодовая стоимость основных средств в базовом году;

I^ОВ - индекс роста объема выпуска продукции (в сопоставимых ценах);

- среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году,

тыс. руб.

Доля прироста продукции:

, (10)

где - среднегодовая стоимость основных средств;

- изменение фондоотдачи, руб.

Далее выполняют факторный анализ фондоотдачи (ФО):

Факторы первого порядка определяют на основании базовой модели:

, (11)

где - стоимостной объем выпуска продукции;

ОПФ - стоимостной основных производственных средств.

Влияние стоимостного объема выпуска на показатель фондоотдачи определяют по формуле:

, (12)

где - изменение стоимостного объема выпуска продукции;

ОПФ - стоимостной основных производственных средств.

Влияние среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу определяется по формуле:

, (13)

где - стоимостной объем выпуска продукции в отчетном году;

ОПФ - стоимостной основных производственных средств.

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств 100000 руб. (в бухгалтерском же учете продолжает действовать лимит стоимости в 40000 руб.).

Выбор источников информации, используемых при аудите основных средств, зависит от принятой организацией учетной политики. К ним могут быть отнесены:

1. Первичная документация.

2. Регистры аналитического и синтетического учета:

– инвентарные списки основных средств, расчетные ведомости по амортизации основных средств, журналы-ордера или машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы»; Главная книга^[14].

3. Формы бухгалтерской отчетности:

– бухгалтерский баланс;

– Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 2 «Наличие и движение основных средств».

Помимо вышерассмотренных аудиторских доказательств в аудиторской деятельности используются аналитические процедуры, которые позволяют:

1. Анализировать информацию о наличии, движении и эффективности использовании основных средств.

2. Анализировать причинно-следственные связи с применением таких аудиторских процедур как запросы, пересчеты, сравнение, наблюдение, инспектирование и получение подтверждений.

К типичным нарушениям, выявленных в ходе аудита основных средств, относят:

- несвоевременное оприходование объектов в учете;

- некорректное отражение счетов;

- неоприходование материальных ресурсов после списания основного средства;

- не начисляется налог на добавленную стоимость с рыночной стоимости по безвозмездной передаче;

- не начисляется налог на имущество по объектам учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по документам на государственную регистрацию^[15].

Переход России на международные стандарты аудита (МСА) делает актуальным изучение последних изменений стандартов. Одним из предстоящих ключевых изменений является внедрение нового формата аудиторского заключения. В отличие от отечественных стандартов, системный характер МСА проявляется, в том, что вопросы, рассматриваемые в этом стандарте, не исчерпываются только им. Требования в данной области содержатся и в других стандартах аудита.

Поэтому для правильного применения стандартов необходимо понимать весь текст МСА в целом (МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»).

Этот вопрос в отечественной практике рассматривался Массарыгиной В.Ф.,  заместителем генерального директора по аудиту ООО «Бейкер Тилли Русаудит», доцентом, кандидатом экономических наук, председателем комитета по стандартам (нормативному регулированию) НП «ИПАР»; Кеворковой Ж.А., доктором экономических наук, профессором кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, а также профессором Арнольдом Шильдер, председателем совета по международным стандартам аудита и заданий, директором департамента регулирования бухучета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации^[16].

Так для формирования обоснованного профессионального суждения аудитору помогают консультации от третьих лиц.

Также, если, по причине неотъемлемого ограничения аудита, аудитор не получил разумной уверенности, стандарт требует, чтобы он отказался от выражения мнения или работы по соглашению.

Для этого аудитор просто обязан обладать такими качествами как:

- порядочность;

- профессиональное поведение, т.е. профессиональная компетентность и конфиденциальность;

- объективность^[17].

Отношения аудиторов и их клиентов ожидают кардинальные изменения. С этого времени в аудиторских заключениях, которые сейчас носят зачастую формальный характер, появится гораздо больше информации о рисках бизнеса. Предполагается, что раскрытие этих данных позволит инвесторам и контрагентам компаний принимать более взвешенные решения.

Насколько эффективной окажется такая мера, судить пока рано - участники рынка уверены, что аудиторы будут выбирать правильные выражения.

В новом формате имеется целый ряд изменений. Так, раздел «Мнение» аудитора будет размещаться не последним, а первым, как наиболее значимый для инвесторов. Появится новый раздел в заключении «Ключевые вопросы», где аудитор обязан предоставить информацию о рисках бизнеса клиента.

ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования основных средств на примере ЗАО «Микоян»

2.1 Общая характеристика деятельности ЗАО «Микоян»

ЗАО «Микоян» является юридическим лицом, имеет в собственности на основании других вещных прав обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием и другими необходимыми реквизитами. Также отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а участники (учредители) не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Исполнительный орган Общества осуществляет руководство текущей деятельностью Общества и подотчетен общему собранию участников Общества. Генеральный директор Общества избирается высшим органом управления Общества или назначается им со стороны, на основании заключаемого с генеральным директором договора, на неопределенный срок.

Генеральный директор решает все вопросы деятельности предприятия, кроме тех, которые относятся к исключительной компетенции общего собрания участников Общества.

В соответствии с Уставом имущество ЗАО «Микоян» и его средства формируются в результате его деятельности за счет: вкладов участников в уставный капитал и в имущества Общества, выкупа имущества, взятого в аренду с правом выкупа, полученных доходов, а также иного имущества приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Остающаяся прибыль поступает в полное распоряжение Общества, которое самостоятельно определяет направления использования этой прибыли.

Организационная структура ЗАО «Микоян» представлена на рисунке.1.

Рисунок 1. Организационная структура ЗАО «Микоян»

Прибыль организации является основным источником производственного и социального развития. Она находится в собственности организации, используется ею самостоятельно и изъятию не подлежит. В зависимости от финансово-экономического состояния Общества по итогам финансового года общее собрание участников определяет размер, а также периодичность и сроки выплаты.

Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность в установленном законодательством порядке.

Сформированная организационная структура действует эффективно, о чем говорят результаты хозяйственной деятельности предприятия – ЗАО «Микоян» регулярно получает прибыль и постепенно развивает свою деятельность на рынке.

2.2. Анализ эффективности использования основных средств на примере ЗАО «Микоян»

Основным источником информации является бухгалтерский баланс (приложение 1) и отчет о финансовых результатах (приложение 2) по состоянию на 31.12.2017 г., 31.12.2018 г. и 31.12.2019 г. и другая отчетность ЗАО «Микоян».

Данные для проведения анализа сгруппированы в таблице 1.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры основных средств

Показатель	2017		2018		2019		Изменение 2018 к 2017		Изменение 2019 к 2018
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	3949,0	33,5	3715,4	22,9	481,8	24,0	-233,6	94,08	-233,6	93,7
Сооружения	1015,3	8,6	770,5	4,8	525,8	3,6	-244,8	75,89	-244,7	68,24
Машины и оборудование	3524,4	29,9	7927,4	48,9	7063,9	48,7	4403,0	224,9	-863,5	89,11
Транспортные средства	2747,7	23,3	3268,1	20,2	2926,5	20,2	520,4	118,9	-341,6	89,55
Произв. и хоз. инвентарь	102,6	0,9	77,0	0,5	51,4	0,4	-25,6	75,0	-25,6	66,75
Земельные участки	443,0	3,8	443,0	2,7	443,0	3,1	-	-	-	-
Итого	12208	100	17873	100	15298	100	4419,4	137,5	-1709,	89,5

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. удельный вес машин и оборудования вырос на 224,9%, что объясняется приобретением новых основных средств для производства продукции и снижения затрат на себестоимость, а в 2019 г. снизился по сравнению с 2018 г. на 89,11%, что объясняется ликвидацией устаревшей строительной техники.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются следующие коэффициенты, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Показатели технического состояния основных производственных фондов

Наименование	2017	2018	2019
Коэффициент износа	0,13	0,10	0,06
Коэффициент годности	0,87	0,9	0,94

Из таблицы 11 видно, что коэффициент износа снизился с 0,13 до 0,06 за счет приобретения нового оборудования.

Показатели обеспеченности персонала представлен ниже (табл.3).

Таблица 3

Показатели обеспеченности персонала

Показатели	2017	2018	2019	Темп роста, %
				2018 к 2017	2019 к 2018
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	11782,1	16201,4	14492,4	137,51	89,45
Среднегодовая численность работников, чел.	157	141	148	89,81	104,96
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	75,05	114,9	97,92	153,1	85,22

Из таблицы 3 видно, что самый высокий уровень фондовооруженности труда наблюдается в 2018 г., который составил 114,9 тыс. руб. на 1 работающего.

Для оценки уровня интенсивности их использования показатель фондоотдачи и фондоемкости (табл.4). Фондоёмкость – это показатель, обратный фондоотдаче, который показывает величину стоимости основных фондов, приходящуюся на единицу продукции, выпущенную предприятием. Данный показатель служит для определения эффективности использования основных фондов организации.

Таблица 4

Показатели эффективности использования основных производственных фондов

Показатели	2017	2018	2019	Темп роста, %
				2018 к 2017	2019 к 2018
Выручка от реализации, тыс. руб.	33942	85465	68941	251,8	80,67
Валовая прибыль, тыс. руб.	911	2777	848	304,8	30,54
Среднегодовая стоимость ОПФ тыс. руб.	11782,1	16201,4	14492,4	137,51	89,45
Фондоотдача руб./руб.	2,88	5,28	4,75	183,3	89,96
Фондоемкость руб./руб.	7,73	17,14	6,0	221,73	35,01
Фондорентабельность, %	0,35	0,19	0,21	54,3	110,5

Данные таблицы 4 показывают, что показатель фондоотдачи увеличился в 2019 г. и составляет 5,28 %.

Произведем факторный анализ фондовооруженности в таблице 5.

Таблица 5

Факторный анализ фондовооруженности

Показатели	Значения
1. Среднегодовая численность работников, чел.: а) 2017 год; б) 2018 год; в) 2019 год; г) отклонение 2019 к 2017	157 141 148 -9
2. Стоимость основных фондов: а) 2017 год; б) 2018 год; в) 2019 год; г) отклонение 2019 к 2017	11782,1 16201,4 14492,4 2710,3
3. Фондовооруженность: а) 2017 год; б) 2018 год; в) 2019 год; г) отклонение 2019 к 2017	75,05 114,9 97,92 22,87
4. Отклонение фондовооруженности труда, тыс.руб./ч.: а) всего; б) за счет изменения численности работников; в) за счет изменения стоимости основных фондов	22,87 5,5 7,7

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что фондовооруженность в 2019 году увеличилась по сравнению с 2017 годом на 22,87 тыс.руб./чел., причем за счет того, что численность работников уменьшилась на 9 человек, фондовооруженность увеличилась на 5,5 тыс.руб./чел. (поскольку между этими показателями обратнопропорциональная зависимость); а за счет того, что стоимость основных фондов увеличилась на 2710,3 тыс.руб. фондовооруженность труда увеличилась на 7,7 тыс.руб.

Доминирующим фактором, повлекшим изменение фондовооруженности труда, является изменение стоимости основных средств в 2019 году по сравнению с 2017 годом.

Основными факторами, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются:

• доля активной части фондов в общей стоимости ОПФ;
• удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ;
• фондоотдача действующего оборудования.

Определим влияние указанных факторов на изменение фондоотдачи основных производственных фондов в 2019 году.

1. Изменение за счет удельного веса активной части ОПФ (ΔФ0уда) составит:

ΔФ0уда = ΔУДа * УДд * Ф0д = +0,167 х 0,956 х 3,394 = 3,544 руб.

где,

ΔУДа - изменение удельного веса активной части ОПФ;

УДд - расчетный удельный вес действующего оборудования;

Ф0д - расчетная фондоотдача действующего оборудования.

2. Изменение за счет удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ (ΔФ0удд) составит:

ΔФ0удд = УДаф * ΔУДф * Ф0д = 0,92 х 0,027 х 3,394 = 1,668 руб.

где,

УДаф - фактический удельный вес активной части ОПФ;

ΔУДф - изменение удельного веса действующего оборудования;

Ф0д - расчетная фондоотдача действующего оборудования.

3. Изменение за счет фондоотдачи действующего оборудования (ΔФфод) составит:

ΔФфод = УДаф * УДдф * ΔФ0д = 0,92 х 0,983 х (-0,738) = -0,462руб.

где,

УДдф - фактический удельный вес действующего оборудования;

ΔФ0д - изменение фондоотдачи действующего оборудования.

Итого сумма факторов, влияющих на фондоотдачу основных производственных фондов, составит: 3,544 + 1,668 -0,462= 4,75руб. Таким образом, основным фактором снижения показателя фондоотдачи послужило увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Далее проведем анализ второго уровня изменения таких показателей как среднегодовая стоимость основных средств, среднегодовая численность рабочих и выручки.

Данные для изучения движения рабочей силы на предприятии ЗАО «Микоян» приведены в таблице 6.

Таблица 6

Показатели движения рабочей силы

Показатели	2017	2018	2019	Темп роста, %
				2018 к 2017	2019 к 2018
1. Среднесписочная численность персонала, чел.	157	141	148	89,81	104,96
2.Количество принятых работников, чел.	31	39	15	125,8	38,5
3.Количество уволенных работников, чел.	26	55	8	211,5	9,09
4.В т.ч. по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины, чел.	26	27	2	103,8	7,4
5.Количество работников, проработавших весь год чел.	149	138	144	92,6	104,3
6.Коэффициент оборота по приему, (п.2/п.1)	0,19	0,28	0,10	139,9	36,8
7.Коэффициент оборота по выбытию, (п.3/п.1)	0,17	0,4	0,05	234,9	13,9
8.Коэффициент текучести кадров, (п.4/п.1)	0,17	0,19	0,014	115,7	7,3
9. Коэффициент постоянства персонала (п.5/п.1)	0,95	0,98	0,98	103,2	99,4
10. Коэффициент замещения (п.2-п.3/п.1)	0,03	-0,11	0,05	-356,3	-42,2

Анализ таблицы показал, что в целом на предприятии сложился стабильный коллектив, что положительно влияет на качество производимой продукции и услуг, работы комплекса в целом, несмотря на то, что в 2018 г. количество уволенных превысило количество принятых на работу.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами представлен в таблице 7.

Таблица 7

Анализ обеспеченность трудовыми ресурсами

Категории	2017	2018	2019	Темп роста, %
				2018 к 2017	2019 к 2019
Персонал, всего:	157	141	148	89,81	104,96
в том числе:
рабочие	134	125	130	93,28	104
ИТР	23	16	18	69,57	112,5
из них:
руководители	9	12	12	133,33	100
специалисты	8	2	4	25	200
служащие	6	2	2	33,33	100

Из таблицы 7 видно, что производственный потенциал не снижается – удельный вес рабочих в 2019 г. выше его величины за 2018 г. на 5 работников. Соответственно, можно сделать выводы, что данное предприятие полностью обеспеченно трудовыми ресурсами.

Для расчета необходимых показателей труда была составлена таблица 8.

Таблица 8

Показатели производительности труда

Показатели	2017	2018	2019	Темп роста, %
				2018 к 2017	2019 к 2018
Среднесписочная численность персонала, чел.	157	141	148	89,81	104,96
В т.ч. рабочих, чел.	134	125	130	93,28	104,0
Удельный вес рабочих в общей численности персонала, %	85,35	88,65	87,84	103,87	99,09
Отработано дней одним рабочим за год	248	249	250	100,4	100,4
Отработано часов одним рабочим, ч.	1980	1986	1993	100,3	100,4
Средняя продолжительность одного дня, ч.	7,98	8,0	7,97	100,3	99,6
Выручка о реализации тыс. руб.	33942	85465	68941	251,8	80,67
Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.	136,86	606,14	465,82	442,9	76,85
Выработка рабочего:
Среднегодовая, тыс. руб.	253,3	683,72	530,32	269,9	77,56
Среднедневная, тыс. руб.	1,022	2,75	2,12	269,1	77,1
Среднечасовая, тыс. руб.	0,13	0,35	0,27	269,2	77,2

Обобщающим показателем использования труда является доля средств на оплату труда в стоимости продукции, который отражает эффективность средств, вложенных в зарплату (табл.9).

Таблица 9

Оценка эффективности использования фонда оплаты труда

Показатели	2017	2018		2019		Темп роста, %
						2018 к 2017		2019 к 2018
Выручка от реализации тыс. руб.	33942	85465		68941		251,8		80,67
Валовая прибыль, тыс. руб.	911		2777		848		304,8	30,54
Фонд заработной платы, тыс. руб.	9173,6	30595,0		26566,3		333,51		87,0
Зарплатоотдача, руб./руб.	3,7	2,79		2,6		75,41		93,2
Зарплатоемкость, руб./руб.	0,27	0,36		0,39		133,3		108,33
Сумма прибыли на рубль зарплаты, руб./руб.	0,1	0,09		0,03		90		33,3

Значение показателя зарплатоотдачи из года в год.

Оценка эффективности использования фонда заработной платы (ФЗП) представлено в таблице 10.

Таблица 10

Оценка эффективности использования ФЗП

Показатели	2017	2018	2019	Темп роста, %
				2018 к 2017	2019 к 2018
Выручка от реализации, тыс. руб.	33942	85465	68941	251,8	80,67
Фонд заработной платы, тыс. руб.	9173,6	30595,0	26566,3	333,51	87,0
Среднесписочная численность работающих, чел.	157	141	148	89,81	104,96
Производительность труда, тыс. руб.	216,19	606,13	465,82	280,4	76,85
Среднемесячная заработная плата руб./чел.	5843,06	21698,6	17950,2	371,4	82,7

В целом, эффективность использования основных фондов ЗАО «Микоян» растет, но достаточно медленными темпами. Возможно, на предприятии существуют помещения, на данный момент не используемые. Для более интенсивного роста эффективности можно предложить мероприятия по повышению квалификации работников ЗАО «Микоян», обучению персонала, рационализации состава и площади отдельных групп помещений или сдаче неиспользуемых площадей ЗАО «Микоян» в аренду.

ГЛАВА 3. Пути повышения эффективности использования основных средств ЗАО «Микоян»

В качестве основных направлений повышения эффективности использования основных средств, можно выделить:

1. освоить новые виды продукции;
2. разработать график планово-предупредительных ремонтов основных средств с учетом нормативных актов;
3. внедрить для ремонтной службы косвенную сдельную оплату труда;
4. ужесточить контроль качества ремонтов.

Внедрение перечисленных рекомендаций позволит повысить эффективность использования основных средств и снизить издержки по их содержанию.

В обобщенном виде существуют следующие основные направления увеличения выручки:

1. Снижение себестоимости производимой продукции;
2. Повышение объема продаж;
3. Гибкая ценовая политика;
4. Совершенствование структуры продаж;
5. Повышение качества товарной продукции;
6. Поиск более выгодных рынков сбыта.

Мероприятия нацелены на усовершенствование системы управления основными средствами.

Основные рекомендации вывода организации из кризисного состояния:

-увеличение доходов;

-снижение расходов.

Рекомендации, изложенные выше, можно выполнить следующим образом:

-увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества;

-стимулирование продаж;

-рациональное использование денежных средств^[18].

Наиболее целесообразным является стимулирование продаж.

Очевидно, что для того, чтобы повысить объемы выполняемых услуг и продаж, соответственно увеличить приток денежных средств, необходимо снизить расходы.

Представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению выручки в ЗАО "Микоян", которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

– снижение непроизводительных расходов и потерь;

– рассмотрение и устранение причин возникновения перерасхода управленческих расходов;

– внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе элементов затрат и отдельных групп товарной продукции;

– осуществление эффективной ценовой политики, дифференцированной по отношению к отдельным категориям покупателей;

– совершенствование рекламной деятельности, повышение эффективности отдельных рекламных мероприятий;

– осуществление постоянного контроля за условиями хранения и транспортировки продукции;

– осваивать новые рынки сбыта, расширять существующие каналы реализации.

Основным из перечисленных методов улучшения эффективности использования основных средств ЗАО "Микоян" должно являться снижение себестоимости производства и продаж и увеличение объемов продаж, это практически единственный эффективный способ повышения прибыли от продаж и увеличения финансовых результатов.

Заключение

Основные фонды представляет собой часть национального богатства стран, которая определяет технический уровень производства.

В первой главе было определено, что основные фонды – это совокупность потребительских стоимостей, которые действуют в экономике на протяжении определенного времени и постепенно изнашиваются, не теряя при этом своей натуральной формы, перенося свою стоимость на стоимость произведенной продукции путем начисления на нее амортизационных отчислений.

Во второй главе был проведен анализ ЗАО «Микоян» - мясоперерабатывающего завода. В целом, эффективность использования основных фондов ЗАО «Микоян» растет, но достаточно медленными темпами. Возможно, на предприятии существуют помещения, на данный момент не используемые. Для более интенсивного роста эффективности можно предложить мероприятия по повышению квалификации работников ЗАО «Микоян», обучению персонала, рационализации состава и площади отдельных групп помещений или сдаче неиспользуемых площадей ЗАО «Микоян» в аренду.

Разработанные в третьей главе мероприятия нацелены на усовершенствование системы управления доходов и оптимизации расходов.

Основные рекомендации вывода организации из кризисного состояния:

-увеличение доходов;

-снижение расходов.

Было определено, что рекомендации, изложенные выше, можно выполнить следующим образом:

-внедрение нового оборудования,

-сдача в аренду производственных площадей,

-увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества;

-стимулирование продаж;

-рациональное использование денежных средств.

Реализация предложенных направлений обеспечит рост доходов, прибыли и рентабельности в ЗАО «МИКОЯН».

Список использованной литературы

Нормативно-правовые документы и акты

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 № 307-ФЗ (в действующей редакции). Принят Государственной Думой 24.12.2008. Одобрен Советом Федерации 29.12.2008 // Российская газета. – 2008. - № 267.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в действующей редакции). Принят Государственной Думой 22.11.2011. Одобрен Советом Федерации 29.11.2011 // Российская газета. – 2011. - № 278.
3. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1 (в действующей редакции) // Российская газета. – 2002. - № 3.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (в действующей редакции) // Российская газета. - 2001. - № 91-92.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов от 13.10.2003 № 91н (в действующей редакции) // Российская газета. – 2003. - № 250.

Книги и монографии

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2016. - 536 c.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: Издательство «Проспект», 2016. – 392 с.
3. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
4. Бережной В.И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие / В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 192 с.
5. Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / С.А. Бескоровайная. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 277 с.
6. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2016.
7. Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018.
8. Ковалев В.В. Как читать баланс: 6-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 76 с.
9. Кондраков Н.П Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Н.П.Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 584 с.
10. Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 277 с.

Периодическая литература

1. Баразненок Н. Налоговый учет ОС'2017 / Н. Баразненок // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. – 2017. – № 4. – С. 13 - 15.
2. Давыдова О.В. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей / О.В. Давыдова // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 5. – С. 15 - 19.
3. Демин А. «Бухгалтерский» СПИ основного средства / А. Демин // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. – 2017. – № 4. – С. 24 - 26.
4. Демина И.Д. Особенности учета основных средств в коммерческих организациях в 2016 году / И.Д. Демина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. – № 6. – С. 6 - 11.
5. Дружиловская Э.С. Новое терминологическое пространство в области российского учета основных средств и его соотношение с требованиями МСФО / Э.С. Дружиловская // Бухгалтер и закон. – 2016. – № 1. – С. 2 - 14.
6. Егорова А.О. В какой момент принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным ОС? / А.О. Егорова // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 1. – С. 52 - 57.
7. Звягинцева М.С. Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, скорректирована / М.С. Звягинцева // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 8.– С. 69 - 70.
8. Лактионова Н.В. Основные средства: точка соприкосновения бухгалтерского и налогового учета / Н.В. Лактионова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2016.– № 2. –С. 36 - 40.
9. Павлюченко Т.Н. Особенности учета основных средств, предназначенных для продажи / Т.Н. Павлюченко // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 34. – С. 2 - 9.
10. Стародубцева И. Резерв на ремонт основных средств: проблемные вопросы учета / И. Стародубцева // Новая бухгалтерия. – 2016. – № 11. – С. 14 - 33.

Приложения

Приложение 1 – Бухгалтерский баланс

Показатель	2017 год	2018 год	2019 год
	сумма, млн. руб.	сумма, млн. руб.	сумма, млн. руб.
Актив I. Внеоборотные активы	888	459	393
Основные средства	12208	17873	15298
Незавершенное строительство	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	10	19	13
II. Оборотные активы	27 418	29 860	26 199
Запасы сырья, материалов, готовой продукции	9990	11902	8866
Налог на добавленную стоимость	3808	4378	4535
Дебиторская задолженность	11266	11896	11345
Денежные средства	2354	1684	1453
Баланс	48 306	50 319	56 592
Пассив III. Капитал и резервы	944	1422	1654
Уставный капитал	10	10	10
Добавочный капитал	934	1412	1644
IV. Долгосрочные обязательства	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства	27 362	28 897	24 938
Краткосрочные кредиты и займы	10637	15790	3932
Кредиторская задолженность	16725	13107	21006
Баланс	48 306	50 319	56 592

Приложение 2 – Отчет о финансовых результатах

Показатель	2017 год	2018 год	2019 год
Выручка	33942	85465	68941
Себестоимость продаж	(13 563)	(9 377)	(11 758)
Валовая прибыль (убыток)	911	2777	848
Коммерческие расходы	(5 016)	(4 635)	(4 514)
Управленческие расходы	(239)	(253)	(112)
Прибыль (убыток) от продаж	971	623	343
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Проценты к уплате	(32)	(24)	(18)
Прочие доходы	89	98	81
Прочие расходы	(99)	(99)	(116)
Прибыль (убыток) до налогообложения	929	598	290
Текущий налог на прибыль	(186)	(120)	(58)
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-	-	-
Изменения отложенных налоговых обязательств	-	-	-
Изменения отложенных налоговых активов	-	-	-
Чистая прибыль (убыток)	743	478	232

1. Демин А. «Бухгалтерский» СПИ основного средства / А. Демин // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. – 2017. – № 4. – С. 24 ↑

2. Звягинцева М.С. Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, скорректирована / М.С. Звягинцева // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 8.– С. 69 ↑

3. Павлюченко Т.Н. Особенности учета основных средств, предназначенных для продажи / Т.Н. Павлюченко // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 34. – С. 2 ↑

4. Звягинцева М.С. Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, скорректирована / М.С. Звягинцева // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 8.– С. 69 ↑

5. Демин А. «Бухгалтерский» СПИ основного средства / А. Демин // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. – 2017. – № 4. – С. 24 ↑

6. Павлюченко Т.Н. Особенности учета основных средств, предназначенных для продажи / Т.Н. Павлюченко // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 34. – С. 2 ↑

7. Стародубцева И. Резерв на ремонт основных средств: проблемные вопросы учета / И. Стародубцева // Новая бухгалтерия. – 2016. – № 11. – С. 14 ↑

8. Давыдова О.В. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей / О.В. Давыдова // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 5. – С. 15 ↑

9. Дружиловская Э.С. Новое терминологическое пространство в области российского учета основных средств и его соотношение с требованиями МСФО / Э.С. Дружиловская // Бухгалтер и закон. – 2016. – № 1. – С. 2 ↑

10. Давыдова О.В. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей / О.В. Давыдова // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 5. – С. 15 ↑

11. Стародубцева И. Резерв на ремонт основных средств: проблемные вопросы учета / И. Стародубцева // Новая бухгалтерия. – 2016. – № 11. – С. 14 ↑

12. Дружиловская Э.С. Новое терминологическое пространство в области российского учета основных средств и его соотношение с требованиями МСФО / Э.С. Дружиловская // Бухгалтер и закон. – 2016. – № 1. – С. 2 ↑

13. Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с. 39 ↑

14. Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – с. 119 ↑

15. Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / С.А. Бескоровайная. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – С. 14 ↑

16. Ковалев В.В. Как читать баланс: 6-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2017. – с. 9 ↑

17. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2016 – с. 20 ↑

18. Баразненок Н. Налоговый учет ОС'2017 / Н. Баразненок // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. – 2017. – № 4. – С. 13 ↑