Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Анализ основных принципов налогового и бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский и налоговый учет — это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеются и множество отличий.

Каждая организация должна вести два вида учета. Это разные документы. Но у бухгалтеров возникает необходимость в сближении бухучета и налогового учета. Для эффективного сближения документов нужно разобраться в имеющихся различиях.

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. Именно этим объясняется актуальность темы курсовой работы.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты отличия бухгалтерского и налогового учета.

• анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;
• выявить проблемы осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в нашей стране;
• проанализировать осуществление бухгалтерского и налогового учета и их соотношение на конкретном предприятии.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета. Объект исследования – предприятие ООО «Айтерика», которое занимается ремонтом и технической поддержкой телекоммуникационного оборудования. Для повышения и оптимизации деятельности предприятия нуждается в грамотном и своевременном бухгалтерском и налоговом учете.

1. Анализ основных принципов налогового и бухгалтерского учета

1.1 Бухгалтерский учет и методы его осуществления на предприятии

Определения термина «бухучет», закреплено в Федеральном законе № 402-ФЗ [4]. «Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» [4, п.2 ст. 1].

Из ст. 71 (п. п. «ж», «р») Конституции РФ [1] во взаимосвязи с ее ст. ст. 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. «б» ч. 1) следует, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями) [6] определены основные принципы бухгалтерского учета

Ключевая цель бухгалтерского учета — это формирование достоверных и исчерпывающих источников отчетной информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта. Отчетные сведения позволяют пользователям (как внешним, так и внутренним) принимать соответствующие управленческие решения и оценивать результаты деятельности.

После изучения показателей бухгалтерской отчетности кредитор или инвестор принимает решение о выдаче целевого займа или открытие инвестиционного проекта. Также удовлетворительные данные финансовой отчетности позволят участвовать компании в государственных и (или) муниципальных закупках.

Отчетные источники — это ключевой рычаг внутреннего управления. Так, руководство компании, основываясь на показателях бухгалтерских отчетов, может скорректировать текущую политику, принять взвешенное и своевременное решение.

Ведение бухгалтерского учета обязательно практически для всех экономических субъектов. Освобождения сделаны только для индивидуальных предпринимателей и иностранных представительств. Даже субъекты малого предпринимательства, НКО и «Сколковцы» обязаны вести бухгалтерский учет, пусть и в упрощенном виде.

Под организацией бухгалтерского учета понимается совокупность мероприятий, направленных на установление эффективной системы бухгалтерского учета на предприятии и обеспечение ее непрерывного функционирования.

Ответ на вопрос, как организуется ведение бухгалтерского учета на предприятии, содержится в ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ [4].

Так, организует ведение бухгалтерского учета и хранение учетных документов руководитель предприятия. В его обязанности входит возложить ведение бухучета:

• на главного бухгалтера;
• или на иное должностное лицо организации;
• или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

В организациях, являющихся субъектом малого или среднего предпринимательства (кроме организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), являющихся некоммерческой организацией или организацией - «сколковцем», бухгалтерский учет может вести сам руководитель [4].

По сути, организовать бухгалтерский учет – значит назначить лицо, ответственное за ведение бухучета. Однако организация бухучета на предприятии для руководителя не ограничивается лишь назначением главбуха. Отдельные аспекты бухгалтерской работы требуют участия в них руководителя. Например, форма бухгалтерского учета на предприятии устанавливается главным бухгалтером в составе Учетной политики, но она утверждается руководителем и лишь после этого может применяться [5].

То, что обязанность руководителя — организация бухгалтерского финансового учета, не означает, что при его ведении на предприятии последнее слово остается за главбухом. Если между руководителем и главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение бухучета) возникли разногласия, руководитель организации решает, принимать или не принимать к учету тот или иной первичный учетный документ, а также отражать или не отражать тот или иной объект бухгалтерского учета. Для этого руководитель издает письменное распоряжение, после чего единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию, а также достоверность представления на отчетную дату финансового положения предприятия, его финансового результата и движения денежных средств [4, п. 8 ст. 7].

1.2 Цели и методы налогового учета в Российской Федерации

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 Налогового Кодекса РФ [3]. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль.

Налоговая учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации.

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги [3, пп. 1 п. 1 ст. 23].

В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные функции:

• фискальная;
• информационная;
• контрольная.

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

1.3 Основные различия бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский и налоговый учет — это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеются и множество отличий.

Бухгалтерский учет — это систематическое и своевременное документирование всех фактов хозяйственной деятельности субъекта и формирование бухгалтерской финансовой отчетности на основании этих сведений.

Его ключевая цель — это формирование достоверных и исчерпывающих источников отчетной информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта. Отчетные сведения позволяют пользователям (как внешним, так и внутренним) принимать соответствующие управленческие решения и оценивать результаты деятельности.

Согласно 313 статье НК РФ, налоговый учет — это специализированная система обобщения информации на основании данных первичной документации с учетом законодательно установленных норм, требований и правил с целью исчисления налоговых обязательств. Иными словами, НУ — это формирование полной, достоверной и исчерпывающей информации для определения размеров налогооблагаемой базы, исчисления сумм фискальных платежей, осуществления расчетов с бюджетом в полном объеме и составление на основании данных сведений специальных форм фискальной отчетности.

Пользователи фискальной отчетности — это налоговики. Анализируя отчетные источники, государство реализует контрольную функцию, то есть выявляет правильность исчисления и полноту перечисления налогов, сборов, взносов в бюджет. Следовательно, основополагающая разница между бухгалтерским и налоговым учетом заключается в их целях. Так, для БУ основная цель — подготовка достоверной отчетности для пользователей о результатах деятельности. В то время как цель НУ — реализация фискальной функции государства, которая заключается в пополнении бюджета.

Ведение НУ обязательно для всех экономических субъектов. Никаких исключений не предусмотрено. Даже обычные граждане не имеют привилегий, хотя НУ за физических лиц ведут налоговые агенты. К примеру, работодатели в части исчисления и уплаты НДФЛ. Это обстоятельство является одним их ключевых отличий бухгалтерского и налогового учета.

Фискальное законодательство едино для всех налогоплательщиков. То есть НК РФ — это норматив, который обязаны применять все, независимо от:

• форм собственности;
• организационно-правовых форм;
• специфики и вида деятельности, размера штата;
• объемов производства;
• объема доходов;
• выбранных режимов налогообложения.

В то же время нормы бухгалтерского учета определяются в индивидуальном порядке, в зависимости от вида деятельности. Например, для государственного учреждения и банковской организации положения по бухгалтерскому учету будут совершенно разными, а вот применение Налогового Кодекса РФ обязательно для обоих субъектов. Так, единство норм по налоговому учету и специализация по отраслям деятельности для бухгалтерского учета определяют одно из различий бухучета и налогообложения.

Помимо ключевых различий бухгалтерского и налогового учета, имеются специфические отличительные характеристики. Суть данных отличительных признаков (характеристик) заключается в том, что в зависимости от вида учета порядок принятия одного конкретного показателя может существенно отличаться. Например, одна и та же операция в рамках деятельности конкретного экономического субъекта может быть принята к бухгалтерскому учету по одним нормам, а в налоговом учете по другим.

В таблице 1 (Приложение 1) представлены все специфические различия бухгалтерского и налогового учета.

Чиновники систематически вносят изменения в текущее законодательство. Ключевое назначение корректив и нововведений — сглаживание различий между налоговый и бухгалтерским учетом. Конечно, идеального сходства норм в скором будущем ждать не приходится. Однако заметные шаги и планы уже намечены.

Вывод: Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

2. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере ООО «Айтерика»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Айтерика»

ООО «Айтерика» зарегистрирована 10 июня 2013 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Руководитель организации: генеральный директор Жирухин Алексей Александрович. Юридический адрес ООО «Айтерика» - 105005, город Москва, улица Радио, 5 стр.5.

Основным видом деятельности является «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования», зарегистрировано 138 дополнительных видов деятельности. Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АЙТЕРИКА» присвоены ИНН 7701361304, ОГРН 1137746488990, ОКПО 17665844.

Компания «Айтерика» - независимая российская высокотехнологичная сервисно-инжиниринговая компания

Одним из ключевых направлений деятельности ООО «Айтерика» является оказание услуг комплексной мультивендорной технической поддержки оборудования связи и телекоммуникаций.

ООО «Айтерика» располагает собственной производственной и ремонтной базой в Москве, что позволяет выполнять диагностику и ремонты телекоммуникационного оборудования без отправки к производителю. Оказание сервисных услуг и реализация проектов обеспечивается на всей территории РФ

Специализацией компании ООО «Айтерика» является оказание услуг и внедрение комплексных решений, обеспечивающих заказчикам оптимизацию затрат на обслуживание и развитие инфраструктуры ИКТ и повышение надежности и эффективности ее эксплуатации.

На рисунке 1 показана организационная структура организации.

Генеральный директор

Финансовый директор

Коммерческий директор

Планово-экономический отдел

Бухгалтерия

Производственный отдел

Отдел кадров

Рисунок 1 – Структура управления ООО «Айтерика»

Структура управления – это совокупность служб и отдельных работников управления, определённый порядок их соподчинённости и взаимосвязи. Структура предприятия оказывает существенное влияние на эффективность функционирования системы управления.

Структура управления строительной компании состоит прежде всего из органов управления. Под органами понимают работников ООО «Айтерика», которые занимают определенные должности, а также отвечают за вверенное оборудование, используемое на подконтрольной им территории. Кроме этого, каждый сотрудник из органов управления несет определенную ответственность, а также выполняет свои обязанности.

Организационная структура управления ООО «Айтерика» представляет собой традиционную линейную структуру управления

Такое построение регулирования характеризуется тем, что существует один высший орган и несколько низших. Структура компании с линейной формой руководства предполагает, что у каждой группы рабочих есть один начальник, который несет ответственность за работу всей группы, а также принимает все решения, касающиеся непосредственно этих работников. Он также единственный, кто получает всю необходимую информацию от этих сотрудников.

То есть руководители подразделений низших ступеней непосредственно подчиняются одному руководителю более высокого уровня управления и связаны с вышестоящей системой только через него.

Руководитель, таким образом, несет полную ответственность за результаты деятельности подчиненных ему подразделений. Доминирующим принципом построения линейной структуры служит цели усиления ответственности за порученное дело для каждого функционального отдела. На предприятии разработаны типовые положения, в которых указываются его задачи, структура, функции отдельных работников с подробным перечислением обязанностей, прав начальника отдела и основных руководителей различных участков работы. 

Общество ведет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством. Результаты финансово-хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Айтерика».

В роли экономической службы выступает бухгалтерия. Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер, в его подчинении находится бухгалтер по учету первичной документации.

В ООО «Айтерика» для ведения бухгалтерского учета применяется сетевая версия бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

1С: Бухгалтерия – профессиональный инструмент бухгалтера, который позволяет вести учет, составлять и сдавать всю обязательную отчетность. Программа имеет большое количество конфигураций и дополнений, а также широкие возможности для настройки и интеграции.

В программу 1С: Бухгалтерия включены все обязательные отчеты, которые предназначаются для представления собственникам организации, а также контролирующим государственным органам, включая формы бухгалтерской отчетности, отчеты для органов статистики и государственных фондов, налоговые декларации.

Основным источником информации о финансово-экономических показателях деятельности изучаемого предприятия является годовая отчетность.

2.2 Анализ финансового состояния компании

Приведенный анализ финансового состояния ООО «АЙТЕРИКА» выполнен за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 г. (3 года).

Для оценки эффективности деятельности предприятия необходимо проанализировать его основные показатели деятельности на основании финансово-бухгалтерской отчетности Общества (Приложение 2), которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Основные показатели деятельности ООО «Айтерика» за 2016-2018 гг.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.			Изменение показателя		Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2016 г.	2017 г.	2018 г.	тыс. руб. (гр.4 - гр.2)	± % ((4-2) : 2)
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка	39 482	81 155	181 623	+142 141	+4,6 раза	100 753
2. Расходы по обычным видам деятельности	35 973	72 505	156 763	+120 790	+4,4 раза	88 414
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)	3 509	8 650	24 860	+21 351	+7,1 раза	12 340
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-1 319	-96	1 321	+2 640	↑	-31
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	2 190	8 554	26 181	+23 991	+12 раз	12 308
6. Проценты к уплате	–	–	644	+644	–	215
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-442	-1 713	-5 146	-4 704	↓	-2 434
8. Чистая прибыль (убыток)  (5-6+7)	1 748	6 841	20 391	+18 643	+11,7 раза	9 660
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	1 748	6 841	20 391	+18 643	+11,7 раза	9 660
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 1370)	11 601	6 840	20 392	х	х	х

За последний год годовая выручка составила 181 623 тыс. руб. За весь анализируемый период прирост выручки составил 142 141 тыс. руб.

За последний год значение прибыли от продаж составило 24 860 тыс. руб. За 3 последних года наблюдался стремительный рост финансового результата от продаж – в 7,1 раза.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и формы №2 за последний отчетный период подтвердила формальную корректность отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств.

В таблице 4 проведен анализ структуры имущества предприятия и источники его формирования.

Активы на 31 декабря 2018 г. характеризуются большой долей (99,6%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за два последних года значительно увеличились (в 13,2 раза). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – в 3,2 раза. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на диаграмме (рисунок 2):

Рисунок 2 – Структура активов ООО «Айтерика»

Таблица 4 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя					Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.			в % к валюте баланса		тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)
	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018	на начало анализируемого периода (31.12.2016)	на конец анализируемого периода (31.12.2018)
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
1. Внеоборотные активы	325	663	1 193	1,4	0,4	+868	+3,7 раза
в том числе: основные средства	325	663	1 193	1,4	0,4	+868	+3,7 раза
нематериальные активы	–	–	–	–	–	–	–
2. Оборотные, всего	23 065	33 871	308 680	98,6	99,6	+285 615	+13,4 раза
в том числе: запасы	–	–	67 746	–	21,9	+67 746	–
дебиторская задолженность	21 638	15 309	96 548	92,5	31,2	+74 910	+4,5 раза
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1 427	18 562	144 386	6,1	46,6	+142 959	+101,2 раза
Пассив
1. Собственный капитал	12 601	19 441	39 833	53,9	12,9	+27 232	+3,2 раза
2. Долгосрочные обязательства, всего	21	96	87	0,1	<0,1	+66	+4,1 раза
в том числе: заемные средства	–	–	–	–	–	–	–
3. Краткосрочные обязательства*, всего	10 768	14 997	269 953	46	87,1	+259 185	+25,1 раза
в том числе: заемные средства	–	–	27 644	–	8,9	+27 644	–
Валюта баланса	23 390	34 534	309 873	100	100	+286 483	+13,2 раза

На 31 декабря 2018 г. собственный капитал организации составил 39 833,0 тыс. руб. За 3 года рост собственного капитала составил 39 833,0 тыс. руб.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

• денежные средства и денежные эквиваленты – 102 120 тыс. руб. (35,6%)
• дебиторская задолженность – 74 910 тыс. руб. (26,1%)
• запасы – 67 746 тыс. руб. (23,6%)
• краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 40 839 тыс. руб. (14,3%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

• кредиторская задолженность – 231 541 тыс. руб. (80,8%)
• краткосрочные заемные средства – 27 644 тыс. руб. (9,6%)
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 27 232 тыс. руб. (9,5%)

По состоянию на 31.12.2018 собственный капитал организации составил 39 833,0 тыс. руб., при том что на 31.12.2016 собственный капитал организации был намного ниже – 12 601,0 тыс. руб. (т.е. рост составил 27 232,0 тыс. руб.).

В таблице 5 проведен анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств.

Поскольку на 31.12.2018 наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за анализируемый период ухудшили свои значения

Таблица 5 - Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя		Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (31.12.2016)	на конец анализируемого периода (31.12.2018)	на 31.12.2016	на 31.12.2017	на 31.12.2018
1	2	3	4	5	6
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	12 276	38 640	+12 276	+18 778	-29 106
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	12 297	38 727	+12 297	+18 874	-29 019
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	12 297	66 371	+12 297	+18 874	-1 375

*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «АЙТЕРИКА» за два последних года.

Анализ выявил следующие показатели, исключительно хорошо характеризующие финансовое положение и результаты деятельности организации:

• чистые активы превышают уставный капитал, при этом за два года наблюдалось увеличение чистых активов;
• полностью соответствует нормативному значению коэффициент абсолютной ликвидности;
• рост рентабельности продаж;
• за последний год получена прибыль от продаж (24 860 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+16 210 тыс. руб.);
• прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 20 391 тыс. руб. (+13 550 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом);
• положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT).

Положительно характеризующим финансовое положение организации показателем является следующий – на последний день анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (X,XX) можно характеризовать как положительное.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Показатели финансового положения организации, имеющие отрицательные значения:

• низкая величина собственного капитала относительно общей величины активов;
• коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в нормативное значение;
• ниже принятой нормы коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
• отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

2.3 Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Айтерика»

Структурные подразделения и бухгалтерия Общества осуществляют:

• сбор информации на основе первичных документов, представляемых в бухгалтерию; полноту и правильность их оформления;
• организацию системы бухгалтерского учета;
• предварительный контроль до совершения хозяйственных операций;
• текущий контроль в процессе совершения хозяйственных операций
• отражение данных бухгалтерского учета в регистрах аналитического и синтетического учета.

Учетный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций. Такой учет называется централизованным бухгалтерским учетом.

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета, за формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер ООО «Айтерика» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера предприятия считаются недействительными.

Бухгалтерский учет ведется на основе:

• Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете [4],
• Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [6],
• Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [7], и разработанного на основе него Рабочего плана счетов Предприятия, утвержденного в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

Все хозяйственные операции, проводимые Предприятием, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная политика в ООО «Айтерика» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. Учетная политика утверждается генеральным директором организации не позднее 1 января нового финансового года и оформляется приказом. В учетной политике организации раскрыты способы и методы ведения бухгалтерского (налогового) учета. В качестве приложений к учетной политике утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая перечень субсчетов к счетам синтетического учета, разработаны и утверждены формы для ведения аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета. Эти регистры оформляются автоматизировано и их рассчитывают не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению на предприятии разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. К основным счетам открыты субсчета первого и второго порядка, которые обеспечивают ведение раздельного учета доходов, поступающих от разных видов деятельности предприятия.

Для того, чтобы повысить эффективность управления организацией, необходимо правильно сформировать стратегию управления, обеспечить достоверность учетных и анализирующих процедур, создать совершенную учетно-аналитическую систему.

В ООО «Айтерика» разработаны нормативные документы и »Учетная политика» для внутреннего пользования, в соответствии с которой ведется налоговый и бухгалтерский учет. Создавая эти документы, были учтены специфика деятельности бизнес-сферы, в которой действует организация. В учетной политике ООО «Айтерика» отражены следующие факты.

Факт 1: оформление первичной документации

Наиважнейшей процедурой в деятельности организации является оформление первичной учетной документации по нормативным требованиям. Порядок заполнения унифицированных форм также закреплен в Постановлении и отражен в учетной политике ООО «Айтерика»

Факт 2: инвентаризация

В рамках Учетной политики, установлены сроки и порядок инвентаризации имущества.

Факт 3: учет основных средств

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» позволяет фирмам для принятия основных средств к учету установить лимит в размере не более 40000 рублей. Объекты, чья стоимость меньше лимита, должны быть учтены в составе запасов.

Факт 4: учет расходов

Основной задачей бухгалтерского учета в ООО «Айтерика» является достоверный учет расходов.

Факт 5: расходы на науку и опыты

Стоимость конструкторских работ в ООО «Айтерика» записывается в законченную цену строительного объекта, если эти работы носили индивидуальный характер. Если же работы типовые, т.е. могут использоваться в других строительных работах, то затраты на конструкторскую деятельность должны вестись по ПБУ 17/02.

В учетной политике закреплен вариант списания расходов: равномерный — линейный способ.

Со стороны налогового учета, расходы на НИР и ОКР учитываются в течение года в составе прочих расходов. Это выполнимо, если соблюдено условие ст. 262 НК: указанные исследования и разработки использовались в производстве, при выполнении работ, при реализации продукции и с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований.

При заключении договора (например, на проектные работы), определяется каким видом документа будут закрываться работы — как будет подтвержден факт сдачи работ. При НИР или ОКР результат-это выполненные работы с материальным выражением. Поэтому закрывающим документом в данном случае будет «Акт приема-передачи выполненных работ», в котором будут указаны материалы, результаты проведенных исследований, охарактеризованы отчеты и документация.

В Приложении 3 представлена учетная политика ООО «Айтерика».

В ООО «Айтерика» система налогового учёта создана на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

ООО «Айтерика» является плательщиком НДС и налога на прибыль.

НДС исчисляется в размере 20%.

В 2019 году ООО платят НДС и сдают отчетность ежеквартально.

Налоговой базой налога на прибыль является прибыль, то есть разница между доходами предприятия и его затратами.

Сумма отчислений с прибыли рассчитывается по ставке 20%:

3% - в федеральный бюджет,

17% - в бюджет своего региона.

Если доходы организации в среднем не превышали 15 000 000 руб. за последние 4 квартала, ООО может делать платеж только один раз в квартал.

В на­сто­я­щее время вза­и­мо­связь бух­гал­тер­ско­го и на­ло­го­во­го учета ООО «Айтерика» в рас­че­те на­ло­га на при­быль ре­а­ли­зу­ет­ся путем при­ме­не­ния ПБУ 18/02 »Учет рас­че­тов по на­ло­гу на при­быль».

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникают из-за разницы в подходах, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету и НК РФ.

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [10].

Разницы между БУ и НУ бывают:

• постоянные;
• временные.

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

• принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
• признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). ПНО, ПНА равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

С 2020 года понятий «ПНО» и «ПНА» больше не будет. Их заменят «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» [11]. Изменения, утвержденные Приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н, применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.

С 2020 года понятие «временные разницы» уточняется, а перечень таких разниц расширяется [11].

Если все доходы и расходы организации, отраженные в БУ, соответствуют доходам и расходам, принимаемым для целей налогообложения, то налог, исчисленный на бухгалтерскую прибыль (в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 он называется условным расходом (при убытке — условным доходом) по налогу на прибыль), равен текущему налогу на прибыль, показанному в декларации.

С 2020 года вводятся такие понятия, как расход и доход по налогу на прибыль. Под расходом (доходом) по налогу на прибыль нужно понимать сумму налога на прибыль, которую в отчете о финансовых результатах признают в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) следует определять как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей сейчас можно найти в приложении к ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н.

Вывод: Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете» [4]. Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019), (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 03.07.2019)
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019), (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
8. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
10. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
11. Приказ Минфина России от 20.11.2018 N 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.12.2018 N 52938)
12. Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
13. Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»
14. Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»
15. Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401 «О порядке создания в целях налога на прибыль резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и учете страховых взносов»
16. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус, 2018. - 416 c.
17. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. - М.: КноРус, 2018. - 256 c.
18. Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. - 432 c.
19. Налоги и налогообложение: практикум : учеб. пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 309 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Таблица 1 - Специфические различия бухгалтерского и налогового

Продолжение таблицы 1

Приложение 2

Приложение 3