Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности налоговой политики в Российской Федерации(Современные аспекты налоговой политики Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Основные направления налоговой политики ежегодно представляются Министерством Финансов Правительству РФ и после утверждения становятся основой проекта федерального бюджета на последующие три года. Данный законопроект указывает на существующие проблемы в налоговой сфере и на планируемые изменения в налоговом законодательстве.

Налоговая политика необходима государству в первую очередь для поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. Достичь этого требования можно лишь при условии неизменности существующей налоговой нагрузки по всем секторам экономики государства.

Приоритеты Правительства Российской Федерации в сфере налоговой политики остаются неизменными - создание результативной и устойчивой налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Налоговая система Российской Федерации должна, во-первых сохранить собственную конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами стран, ведущих борьбу за привлечение инвестиций на мировом рынке, а во - вторых процедура налогового администрирования должны быть предельно удобными для добросовестных налогоплательщиков .

За последние 5 лет в налоговой сфере были последовательно проведены структурные, поистине тектонические изменения. По значимости для экономики на первое место можно смело поставить реформирование налогообложения нефтегазового сектора. В результате создана достаточно гибкая система, учитывающая многочисленные особенности отрасли и отдельных месторождений, включающая в себя разветвлённую систему льгот и преференций, а также, по существу, специальных налоговых режимов для разработки шельфовых месторождений и трудно извлекаемых запасов. Завершением преобразований стал так называемый «большой налоговый манёвр», в результате которого в течение 3 лет меняются ставки НДПИ, экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, акцизов на моторное топливо.

Целью курсовой работы анализ особенности налоговой политики в Российской Федерации.

Исходя из цели были поставлены и решены следующие задачи курсовой работы:

-анализ исторических аспектов налоговой политики Российской Федерации

- характеристика налоговой политики Российской Федерации в современных условиях

- раскрыть перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

- проанализировать особенности направления современной налоговой политики РФ

- выявить особенности налоговой политики РФ в ситуации современного экономического кризиса

Объектом исследования является налоговая политика Российской Федерации на современном этапе.

Предметом исследования являются особенности реализации налоговой политики РФ на современном этапе.

Исходя из цели и задачи курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Глава 1 Современные аспекты налоговой политики Российской Федерации

1.1 Исторические аспекты налоговой политики Российской Федерации

Применявшиеся в России начиная с 1998 года приемы дискреционной фискальной политики, выражающиеся в манипулировании налогами путем сокращения уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, являются приемами экспансионистской (стимулирующей) фискальной политики. Сокращение уровня налоговой нагрузки позитивно отразилось на экономике страны. В период с 1998 по 2008 годы был предпринят ряд мер, имеющих характер налогового стимулирования:

упорядочивание перечня налогов и сборов;

уменьшение основных налоговых ставок по налогу на прибыль до 20 % и по налогу на добавленную стоимость до 18 %;

введение единого социального налога с регрессивной шкалой ставок и уменьшение размера максимальных ставок по налогу до 26 %;

установление пропорционального способа исчисления налога на доходы физических лиц с основной ставкой 13 % (несмотря на многочисленные споры, данная мера способствовала легализации доходов населения и общей стабилизации подоходного налогообложения);

введение транспортного налога, заменившего ряд налоговых платежей,

установление системы специальных налоговых режимов и т. д. [11 ].

Стимулирующая фискальная политика в сочетании с другими мерами

государственного регулирования дала положительный экономический эффект. Вместе с тем методы дискреционной политики целесообразно сочетать с методами недискреционной фискальной политики, одним из основных приемов которой является применение такого встроенного стабилизатора как система прогрессивного налогообложения. В мировой практике данный способ налогообложения широко используется в части налогов на доходы физических лиц и корпораций.

В отечественной налоговой системе механизм встроенных стабилизаторов не работает, так как единственным прогрессивным налогом на сегодняшний день является малоэффективный (как с фискальной так и с регулирующей точки зрения) налог на имущество физических лиц. Однако, учитывая реалии отечественной экономики, следует предполагать, что прогрессивное налогообложение прибыли организаций будет оказывать угнетающее воздействие на бизнес, и, соответственно, нежелательно [12, С. 91].

Введение прогрессивного налога на доходы физических лиц без значительных отрицательных последствий возможно лишь при условии, что разрыв между ступенями шкалы налоговых ставок будет незначительным. Осмелимся утверждать это, несмотря на то, что при применении недискреционной фискальной политики величина циклических (автоматически возникающих) бюджетных дефицитов и излишков и достигнутая стабильность зависят от восприимчивости налогов к изменениям уровня ВВП. Необходимо учитывать, что изменения в государственной политике и законодательстве, устанавливающие прогрессивность системы чистых налогов (налоги минус трансферты и субсидии), оказывают влияние на степень достигнутой автоматически стабильности, но встроенные стабилизаторы способны лишь уменьшить, но не устранить крупные изменения равновесного ВВП.

Начиная с 2009 года, наблюдается постепенное и неявное сворачивание экспансионистской фискальной политики, на что указывают следующие факты. В 2009 году было принято решение об отмене единого социального налога и замене его обязательными платежами во внебюджетные фонды, тарифы которых в совокупности оказались на 30 % выше основной ставки единого социального налога. Кроме того, под лозунгом оптимизации налоговых расходов бюджета в период с 2009 по 2014 годы был отменен ряд льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу, значительно уменьшавших налоговую нагрузку на налогоплательщиков . [13, С. 48]

Были внесены поправки в налоговое законодательство по налогу на имущество организаций (в части увеличения налогового бремени по объектам недвижимости организаций сферы торговли, общественного питания и бытового обслуживания). Данное изменение коснулось также субъектов, применяющих специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Указанные лица лишаются права на освобождение от уплаты налога на имущество организаций по объектам недвижимости, переведенным на порядок налогообложения исходя из кадастровой стоимости .

В 2013 году вместо планировавшегося налога на роскошь были введены повышающие коэффициенты транспортного налога в отношении дорогостоящих легковых автомобилей. В конце 2014 года был принят закон о введении в действие главы 32 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество физических лиц», положения которой предполагают повсеместное увеличение уровня налогообложения имущества физических лиц, начиная с 2020 года. Установление местного торгового сбора новой главой 33 НК РФ, несмотря на недостаточную проработанность положений указанной главы, также подтверждают наличие попыток изменить вектор налоговой политики в сторону повышения ее бюджетной эффективности [1].

Указанные поправки имеют ярко выраженный фискальный характер и призваны способствовать сокращению дефицита бюджета и внебюджетных фондов. Регулирующий аспект поправок также очевиден: налоговая нагрузка перераспределяется, усиливаясь в сфере потребления и в таких отраслях, как торговля, общественное питание и бытовое обслуживание. При этом целесообразность повсеместного увеличения фискального пресса в отношении перечисленных отраслей является спорной, так как в данном случае следовало учесть неоднородность регионального развития страны, в частности, слабое развитие сферы услуг на периферийных территориях. В настоящее время процесс введения налога на объекты недвижимости исходя из кадастровой стоимости в регионах отдан в ведение территориальным органам исполнительной власти, что увеличивает объем налоговых полномочий субъектов РФ, равно как и введение новых глав (32 «Налог на имущество физических лиц» и 33 «Торговый сбор») состав части 2 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, указанные нововведения уменьшают степень определенности налогового законодательства и тем самым повышают уровень налоговых рисков для экономических субъектов.

1.2 Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях

Изъятие налогов происходит по строго установленным законом правилам, которые записаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации. За соблюдениями всех правил НК РФ следит Федеральная налоговая служба России, которая в свою очередь находится в ведении Министерства финансов РФ.

Каждому государству необходимо правильно проводить налоговую политику, от этого зависит количество поступаемых денежных средств, ведь невозможно управлять страной, не имея достаточно крупных финансовых активов. Налоговые отчисления идут на содержание армии, полиции, здравоохранения, бесплатное образование в школах. С налогов выплачиваются пособия неимущим, пенсионерам, инвалидам и другим гражданам, которые по какой-либо причине не могут самостоятельно зарабатывать. Грамотно составленная налоговая политика гарантирует эффективное и стабильное развитие страны.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые взимаются непосредственно с каждого физического и юридического лица (подоходный налог, налог на прибыль и др.). Косвенные взимаются с работ, товаров и услуг (налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Последние в свою очередь выполняют фискальную функцию, т.е. благодаря этим налогам формируется бюджет. Прямые налоги отвечают за регулирующую функцию.

Трехуровневая система налогов, используемая в России, подразумевает, что выплаты поступают в федеральные, региональные и местные органы власти. За их распределение отвечает Федеральное казначейство. Федеральные налоги установлены Налоговым Кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Реестр региональных налогов также имеется в НК РФ, однако их взимание корректируется законами субъектов РФ и выплачиваются они на территории субъекта. Власти субъекта РФ могут сами регулировать налоговые ставки по соответствующим налогам, но они не могут превышать ставки, установленные НК РФ. Ведение местных налогов аналогичен региональным, за тем исключением, что они взимаются и регулируются муниципальными органами власти.

Правительство РФ проводит различную политику по совершенствованию и изменению налоговой системы. Основным направлениями НП на период 2015-2017 г. стали:

Введение стимула для развития малого бизнеса, а именно налоговая ставка для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, которые заняты в социальной, производственной и научной сферах, составляет 0 процентов.

Создание специальных условий для создания предпринимательской деятельности на удаленных территориях РФ (Дальний Восток и Восточная Сибирь) с расширением данных областей на республику Хакасия и Красноярский край.

Уменьшение роли офшорного фактора в российской экономике путем создания института контролируемых иностранных компаний, раскрытия информации о бенефициарных владельцах, совершенствования информационного взаимодействия на международном уровне.

Повышение акцизов. В 2016 году стоимость акцизов увеличивается на крепкую алкогольную продукцию на 10% в сравнении с 2015 г., на слабоалкогольную продукцию

5,5%. Ставки на моторное топливо практически не изменятся, за исключением топлива 4 класса: по дизелю возрастет на 19%, а по бензину - на 23%. Это связано с тем, что происходит переход производства бензина и дизельного топлива с 4 на 5 класс. Топливо, которое не соответствует данным требованиям, будет облагаться акцизами в два раза превышающую ставку 2016 года. [9, С. 20]

Для увеличения эффективности налоговой системы предпринимаются такие меры как:

Введение новых принципов установления налоговых льгот благодаря оценки их эффективности и срока их действия, отказ от большинства федеральных льгот по региональным и местным налогам.

В области газодобычи и транспортировки газа с участием иностранных инвесторов по возможности установить налоговые льготы.

Ввести новые правила налогообложения недвижимого имущества и доходов от его продажи с физических лиц (освободить от налога на доходы физических лиц продажи отдельных категорий недвижимости вне зависимости от срока владения, переход на исчисление налога с кадастровой стоимости объектов налогообложения и др.). [16, С. 32]

Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что Правительство РФ на данный момент времени больше заинтересована в совершенствовании системы налогообложения и в среднесрочной перспективе большого роста основных налоговых ставок не предвидится. Также, в сфере бизнеса, начинающих предпринимателей, которые только вышли на российский рынок и работают по упрощенной системе налогообложения, ожидает государственная помощь в размере нулевой налоговой ставки для развития бизнеса в период с 2015-2018.

В настоящее время налоговая политика направлена на развитие предпринимательской и инвестиционной активности, а также сохранение необходимого объема бюджетных доходов.

В 2015 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступления доходов составили 13,8 трлн. рублей (это на 9% больше, чем собранных налогов в 2014г.). В федеральный бюджет поступило 6,9 трлн. рублей, что на 11% больше, чем за прошлый год. Большую часть поступлений обеспечили нефтегазовые доходы, НДС и имущественные налоги.

Таблица 1

Поступления по уровням бюджета за январь-апрель 2015-2016 гг.

Вид бюджета	Январь-апрель, млрд. руб.
Вид бюджета	2015	2016	Темп, %
Консолидированный бюджет РФ	4905,1	4731,7	96,5 %
Федеральный бюджет РФ	2456,3	2238,9	91,2 %
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	2448,9	2492,8	101,8 %

По данным таблицы 1 можно заметить, что поступления в консолидированный бюджет РФ в 2016 г. уменьшились по сравнению с аналогичным периодом 2015 г. на 173,4 млрд рублей. Из них в 2016г. в Федеральный бюджет недопоступило 217,4 млрд. рублей, а в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило на 43,9 млрд. рублей больше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

За январь-апрель 2016г. в консолидированный бюджет РФ большая часть доходов поступила с: налог на прибыль - 22,8%, НДС - 20,8%, НДФЛ - 18,2%, НДПИ - 16,9%, акцизы - 8,4%, имущественные налоги - 7,3%. Остальные налоги и сборы составили 5,5%. Всего за этот период собрано 4731,7 млрд. рублей.

Таблица 2

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-апрель 2015-2016 гг.

Виды налогов	Январь-апрель, млрд. руб.
Виды налогов	2015	2016	Темп, %
Налог на прибыль	1158,2	1078,9	93,2 %
НДС	930,4	986,4	106 %
НДФЛ	805,6	862,6	107,1 %
НДПИ	1085,5	801,8	73,9 %
Акцизы	336	398,8	118,7 %
Имущественные налоги	347	345,4	99,5 %

В 2016 г. в консолидированный бюджет РФ увеличились поступления таких налогов как: НДС, НДФЛ и акцизы, уменьшились - налог на прибыль, НДПИ и имущественные налоги в сравнении с аналогичным периодом 2015 г.

Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) составила на 1 мая 2016 г. 1298,1 млрд. рублей, что на 116,6 млрд. рублей больше чем за аналогичный период прошлого года. Задолженности некоторых

предприятий сопоставимы или превышают их годовой доход, что делает невозможным погашения долга в ближайшие сроки, если же государство будет взимать задолженности, это приведет к полному банкротству фирм, что негативно скажется на экономической ситуации в стране.

Таблица 3

Структура задолженности в бюджет РФ 2015-2016 гг.

Вид задолженности	На 01.01. 2015, млрд. руб.	На 01.01. 2016, млрд. руб.	На 01.05. 2016, млрд. руб.	Изменения с начала года
Вид задолженности	На 01.01. 2015, млрд. руб.	На 01.01. 2016, млрд. руб.	На 01.05. 2016, млрд. руб.	%	+/-, млрд. руб.
Нерегулированная задолженность	640,6	643,4	778,4	121 \|	135
Не подлежит взысканию налоговыми органами	540,9	511,8	519,7	101,5;	7,9
Отсроченная, реструктурированная задолженность	18,5	18	13,8	7 9 -►	-4,1
Взыскивается судебными приставами	166,3	145	140,4	96,9 +	-4,5
Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа	55,3	55,6	57,1	102,7 ;	1,5
Приостановленная к взысканию по банкротству	288,9	284,4	300,7	105,7 ;	16,3
Задолженность, невозможная к взысканию	14,7	11,4	10	88,2 f	-1,3

На основе предоставленных данных (таблица 3) можно прийти к выводу, что налоговая задолженность в 2016 г. прогрессирует. В общей сумме долг в бюджет РФ с начала года вырос на 142,9 млрд. рублей. Однако, если сравнивать с прошлым периодом 1 января 2015г. с 1 января 2016г., то налоговая задолженность снизилась на 26,1 млрд. рублей.

Что же является причиной недоимок (налоговая задолженность)? На неуплату налогов влияет множество факторов: высокие налоговые ставки, несовершенство законодательной базы, способ налогообложения; в производственной сфере: низкий спрос на продукцию, общее снижение производства, нехватка должного количества денежной массы, высокая инфляция. Пожалуй, одной из самых распространенных причин образования недоимок - уход, уклонение от налогообложения. Каждое физическое или юридическое лицо в той или иной мере хочет уменьшить свое налоговое бремя. Для этого существует два варианта действия: налоговое планирование - минимизация налоговых платежей законным способом (льготы, преференции и пр.); нелегальный - уход от налогов незаконным способом (сокрытие доходов, ведение «двойной бухгалтерии» и др.).

Правительство каждой страны старается увеличить налоговые поступления в бюджет с минимальным уклонением от уплаты налогов со стороны налогоплательщика. Для этого нужно проводить понятную и четкую политику налогообложения, размеры налогов должны быть разумными. Эти простые правила позволят максимизировать прибыль от налогов и уменьшить теневой сектор предпринимательской деятельности.

Для того чтобы увеличить налоговые поступления в бюджет государство может выполнить следующие действия: расширить базу налогоплательщиков, повысить

налоговые сборы, ужесточить меры наказания за незаконное уклонение от налогов, усовершенствовать работу налоговых органов с целью обеспечения наказания за нарушение налогового законодательства.

В налоговой системе РФ есть большой недостаток. Он заключается в том, что налоговая политика направлена на устранение дефицита бюджета с помощью предприятий. Это означает, что НП не заинтересована как в таковом развитии экономики и предпринимательской деятельности, власти лишь будут постоянно повышать и добавлять налоги, что приведет к нежеланию предпринимателя увеличивать свою прибыль, и он будет вынужден уходить от налогов незаконными способами. Эти действия приводят к тому, что предприятия не заинтересованы в развитии своего производства, происходит сокращение производства товаров и как следствие - недобор налогов в бюджет РФ составляет 30-50%.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что основополагающей задачей, которая стоит перед налоговыми органами РФ, в настоящий период времени является увеличение адаптивности к категориям налогоплательщиков, участие которых в налоговом процессе существенно различно. Решение данной задачи требует улучшения и модернизации управляемой деятельности территориальных налоговых органов по исполнению контроля соблюдения налогового законодательства, полноты и обоснованности его использования, что позволит с предельной отдачей содействовать достижению стратегической цели государства - не только решить текущие проблемы по заполнению бюджета, но и достигнуть осуществления налогового потенциала (предельно допустимая сумма налоговых поступлений на заданной территории за конкретный интервал времени, исчисленных в условиях действующего законодательства) на основе полного и систематического сбора законодательно установленных, посильных для налогоплательщиков налогов.

Глава 2 Особенности и направления развития налоговой политики в Российской Федерации

2.1Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

Налоги сопровождают всю историю человеческой цивилизации, беря свои истоки с древнейших времен. Они всегда были наиболее известной и общепринятой финансовой категорией для широких слоев населения. С помощью налогов государство осуществляет финансирование деятельности важнейших институтов: национальной безопасности и внутреннего правопорядка, транспортной инфраструктуры, освещения городов, сохранение памятников исторического и культурного наследия, всеобщего образования и здравоохранения. Также с помощью налогов решаются проблемы в сфере экологии.

Составной частью финансовой политики является налоговая политика государства, представляющая собой комплекс мероприятий в области налогового регулирования, направленных на достижение оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных макроэкономических задач.

Налоговая политика реализуется властями с помощью системы целенаправленных мероприятий в области налогов и налогообложения. [20, С. 4]

Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.

Разработка налоговой политики является одной из наиболее острых проблем современного государства, и направлена на решение одной из важнейших тенденций мировой экономики - интеграция национальных экономик и всемирной конкуренции за инвестиции. Некоторое увеличение налогового бремени ведет к миграции налогоплательщиков, следовательно, уменьшается налогооблагаемая база и снижается объем поступлений в бюджеты различных уровней. Одним из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков являются государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика как его составляющий элемент.

Налоговая политика любого государства должна строиться под определенным влиянием налоговых реформ, проводимых в стране.

В области налоговой политики РФ приоритетом по-прежнему остается - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система РФ должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Государство активно использует налоги как инструмент государственного регулирования экономики. Так, например, косвенные налоги (НДС, акцизы) являются важнейшим элементом ценообразования, тем самым обеспечивая спрос и предложение определенных видов товаров, работ и услуг. В связи с чем принимаются законодательные акты, предусматривающие ряд мероприятий, направленных на достижение оптимального уровня налогового бремени в зависимости от поставленных макроэкономических задач.

Наиболее значимым является бюджетное послание Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» . Данный документ, служит основанием для внесения в законодательство о налогах и сборах изменений, которые разрабатываются с соответствии с предусмотренными в нем положениям, и призваны обеспечить прозрачность и прогнозируемость налоговой политики государства.

На основании Бюджетного послания были разработаны «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов».

В течение трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки 2015 году, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования .

В налоговой политике на 2015-2017 годы отдельно выделено налогообложение физических лиц. Именно в «Основных направлениях налоговой политики на 2015-2017 годы» появились планы о том, что налоговой базой по налогу на имущество для физических лиц станет кадастровая стоимость недвижимого имущества. Также налоговая политика предусматривает в отношении физических лиц изменения к подходу по освобождению доходов от продажи имущества.

Налоговая политика в отношении НДФЛ и в настоящее время, и в среднесрочной перспективе будет строиться в направлении увеличения числа и величины налоговых вычетов с учетом социальной справедливости и возможностей бюджета. В частности, в Государственной Думе РФ рассматриваются внесенные Правительством РФ проекты федеральных законов, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов).

Для обеспечения устойчивости бюджетной системы в рамках налоговой политики предполагается установить механизм, который не позволит организациям уклоняться от уплаты налога на движимое имущество (речь идет об имуществе, полученным до 1 января 2013 года). [16, С. 35]

Чтобы обеспечить устойчивость всех уровней бюджетов, планируется изменить систему установления льгот и освобождений по местным, региональным налогам и по той части федеральных налогов, доходы от которых поступают в местные и региональные бюджеты.

Отличительной особенностью налоговой политики на период с 2016 по 2018 г.г. является ее антикризисная направленность. В связи с этим планируется развивать новые производства не только на территориях опережающего развития, но и во всех субъектах РФ. Для чего, субъектам РФ будет предоставлено право принимать решения о налоговых льготах для таких производств.

Продлевается использование величины процентной ставки 0% по займам между зависимыми обществами. В законодательство вводится понятие займа, направленного на капитализацию дочерних предприятий, где кредитор - российская организация, которое рассматривается в налоговых целях как инвестиции. Полученные при этом проценты с точки зрения налогообложения будут рассматриваться как дивиденды.

Налоговая политика в 2016-2018 годах будет во многом направлена на совершенствование порядка налогообложения НДС. В частности, планируются меры, направленные на одинаковое толкование НК РФ в части вычета по НДС при получении и уплате авансов по сделкам в условных единицах налоговыми агентами, а также по сделкам с имущественными правами. Также обозначены меры по исключению занижения налоговой базы и неправомерному возмещению НДС.

Налоговая политика не предусматривает резких скачков и колебаний по акцизному налогообложению. Планируется ряд изменений в НК РФ, одним из которых будет введение авансового платежа акциза на алкогольную продукцию при выдаче спецмарок производителям такой продукции.

Большое внимание уделено налоговому администрированию. Для этого предполагается ввести институт предварительного налогового контроля (разъяснения). В этом случае налогоплательщик сможет получить информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить. Также планируется оптимизировать перечень информации, которая не относится к налоговой тайне, что позволит налогоплательщикам получать более полную информацию о своих контрагентах..

В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Основными целями налоговой и бюджетной политики являются сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающих налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене .

С помощью налоговой политики Министерство финансов России пытается выполнить следующие основные задачи: поддержать инвестиции в новые производства, противостоять кризису и выводу прибыли через офшоры, стимулировать малое предпринимательство, самозанятых граждан и экспортеров, уравновесить бюджеты различных уровней. Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками.

2.2 Особенности направления современной налоговой политики РФ

Не в последнюю очередь маневр обусловлен формированием Евразийского Союза и предстоящим снятием барьеров для свободного перемещения энергоресурсов, что грозило нам огромными потерями - до 30 млрд. дол. ежегодно. Спешить с маневром заставило и принятое ранее решение об установлении с 2015 года одинаковых экспортных пошлин на нефть и на мазут. Поскольку модернизация НПЗ не была завершена в запланированные сроки, без большого маневра, предусмотревшего демпфирующие механизмы, нефтепереработку ожидали бы тяжелые времена.

В итоге решение было найдено и законодательно оформлено. Но принималось оно, когда цена на нефть прогнозировалась на уровне $100 за баррель и курсе около 38 руб. за доллар. Сегодня данная ситуация изменена.

Падение цен на мировом рынке, по рублевому денежному потоку, по итогам первого квартала не привело к драматическим последствиям для нефтяников. Их совокупный денежный поток даже увеличился на 10% по сравнению с прогнозными цифрами. Потери же бюджета весьма существенны - минус 28%, но и они значительно меньше тех, которые были бы неизбежны при отказе от маневра. Еще одним эффектом маневра является фактическая стабилизация цен на моторное топливо; без него они бы резко выросли за счет девальвации.

Принципиально поменялось налогообложение и в газовой отрасли. Формула расчета НДПИ, которая функционирует с прошлого года и учитывает многочисленные факторы, влияющие на доходность добычи природного газа, зафиксировала баланс интересов государства и отрасли и оставила в прошлом ежегодные тяжелые дискуссии о налоговых ставках на предстоящие налоговые периоды.

Вторым по значимости, можно считать введение в налоговую систему правил, касающихся трансфертного ценообразования. Трансфертное ценообразование зачастую использовалось как самый эффективный инструмент для минимизации налоговых обязательств, в частности, с использованием низконалоговых юрисдикций. Теперь бизнес стал более прозрачным, а

налоговые органы получили дополнительные возможности для налогового контроля и борьбы со злоупотреблениями. Есть и первые результаты: в бюджет по результатам налоговых проверок уплачены несколько миллиардов рублей, при этом налогоплательщики согласились с мнением проверяющих и отказались от судебных разбирательств.

Далее рассмотрим пакет новаций, который можно объединить термином «деофшоризация». В этом пакете и правила налогообложения контролируемых иностранных компаний, и введение российского налогового резидентства для формально иностранных, но фактически управляемых из России компаний. В нем уточнения правил налогообложения в отношении бенефициарных получателей доходов, затрудняющие злоупотребления отдельными положениями международных соглашений по налоговой проблематике. Вместе с тем Министерство финансов совместно с бизнесом подготовлен ряд поправок по «деофшоризации», учитывающих особенности некоторых правовых конструкций и особенностей ведения бизнеса за пределами России, которые сделают вхождение в новое регулирование менее болезненным и более справедливым. Так, например, корректируются правила налогообложения нераспределенной в пользу российских акционеров прибыли «активных» иностранных холдингов, а из-под действия общих правил выводятся безотзывные трасты.

Одновременно с трансфертным ценообразованием налоговое законодательство допустило создание консолидированных групп налогоплательщиков. Новый институт оказался востребованным, и в течение короткого времени в стране появилось свыше десяти КГН. По мнению Министерства финансов, консолидация не только экономически оправдана, но и способствует более справедливому распределению налога на прибыль между регионами. К сожалению, новый институт появился не в период экономического роста, а с заметным опозданием, что обострило вопросы межбюджетных отношений еще и в силу того, что убытки отдельных участников группы уменьшают общую прибыль всей группы и, соответственно, подлежащую распределению сумму налога. Федеральному бюджету пришлось пойти на компенсации потерь наиболее пострадавшим регионам, и вопрос о функционировании КГН по-прежнему остается в центре внимания как федеральных, так и региональных властей. Возможно, потребуются точечные поправки в правила формирования КГН, в частности в отношении свободы входа в состав КГН и выхода из нее отдельных участников. В любом случае будет продолжен самый пристальный мониторинг за результатами деятельности консолидированных групп.

Ещё одно знаковое решение - налог на недвижимое имущество физических лиц. В прошлом году был принят федеральный закон, и уже 28 регионов перешли на уплату налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости; остальные должны сделать это не позднее 2020 года. Это не только экономическое, но и очень серьёзное политическое решение. При его принятии предусмотрены многочисленные адаптационные механизмы. В том числе сохранены все ранее действовавшие льготы для отдельных категорий собственников. Кроме того, муниципалитетам предоставлены широкие полномочия по установлению льгот и снижению налоговых ставок.

В числе других изменений - специальные налоговые режимы для Дальнего Востока, новые преференции для территорий опережающего развития. Цель этих новаций - дать дополнительный мощный развитию проблемных регионов за счет всемерной поддержки инвестиций. В течение всего прошлого года в центре внимания была сложнейшая задача интеграции Крыма в нашу правовую (в том числе налоговую) систему. В целом задача решена, хотя впереди еще немало прикладных вопросов.

В совершенствовании налогового администрирования необходимо выделить введение электронных счетов-фактур и новых автоматизированных систем обработки информации, что позволит в ближайшем будущем достичь качественно ново-го уровня в налоговом контроле.

В Основных направлениях налоговой политики останется вопрос правительства о сохранении нынешней налоговой нагрузки. Планируются отдельные глубокие изменения, но при условии не ухудшения положения налогоплательщиков.

Для формирования налоговой политики важно на базе объективных показателей оценить как собственно налоговую нагрузку, так и основные проблемы, требующие первоочередного решения. Статистические данные свидетельствуют, что в последние годы налоговая нагрузка (с учетом таможенных пошлин и страховых взносов) практически не менялась, сохраняясь на уровне 34-35%. По итогам 2014 г. - 34,5%. Из общего объема налоговых поступлений примерно одну треть составляют нефтегазовые доходы (НДПИ и экспортные пошлины). Доля энергетического сектора экономики России велика и это гарантированный источник доходов, которым надо дорожить. Именно поэтому так много внимания уделяется вопросам налогообложения ТЭКа. В нефтегазовом секторе налоговая нагрузка достаточно высока и в сравнении с тем ВВП, который производится в этом секторе, превосходит 80%. В «остальной» экономике она составляет около 20% ВВП. Это вполне приемлемый уровень в сравнении с государствами ОЭСР, БРИКС или даже Евразийского Союза.

Основные направления налоговой политики ставят ряд задач, в числе которых и налоговые инициативы из антикризисного пакета правительства, и изменения по отдельным налогам, и улучшение налогового администрирования.

В рамках антикризисных мер предлагается ряд налоговых послаблений для малого бизнеса (налоговые каникулы, расширение возможностей применения патентной системы налогообложения, дополнительные полномочия регионов по снижению ставок для специальных налоговых режимов). Одновременно ставится совсем непростая задача максимального упрощения патентной системы для самозанятых граждан, не имеющих ни работодателя, ни наемных работников. Важно, чтобы такие лица через «одно окно» и в самые короткие сроки могли получить патент, по возможности избегая стандартных процедур регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и риска попасть под уголовное преследование за незаконное предпринимательство. При этом предстоит разобраться и с уплатой ими страховых взносов.

Для малого бизнеса, работающего на общей системе налогообложения, целесообразно повысить пороговые значения выручки, в пределах которой налог на прибыль уплачивается не ежемесячно, а поквартально.

Следующие изменения коснутся акцизного налога. Предполагается, что в 2016 и 2017 годах ставки акцизов, зафиксированные в Налоговом кодексе, несмотря на высокую инфляцию, меняться не будут, а в 2018 г. Минфином предлагается индексировать их только на инфляцию. Исключения из такого подхода возможны по двум позициям - алкоголь и табак. По этим товарам важно гармонизировать акцизную политику в рамках Евразийского Союза, чтобы избежать их нелегального перетока между государствами. Кроме того, предполагается упростить порядок возмещения акцизов экспортерам, максимально приблизив его к правилам возмещения НДС. [14, С. 91].

Продолжается работа по совершенствованию правил, касающихся недостаточной капитализации (ст. 269 НК РФ). Планируется подготовить ряд новаций по трансфертному ценообразованию, в частности расширить возможности для применения симметричных корректировок, увеличить пороговые значения, на основании которых сделки внутри страны подпадают под налоговый контроль, упростить отчетность по контролируемым сделкам.

Далеко не полностью решены и вопросы налогового администрирования. Правительство утвердило несколько дорожных карт, которые по мере реализации будут одна за другой решать проблемы, которые волнуют бизнес, чтобы формировать максимально удобные условия для предпринимательства. Помимо электронных сервисов, возможности дистанционно решать текущие вопросы и получать консультации, в том числе через личный кабинет налогоплательщика, теперь становится доступным «горизонтальный мониторинг». На очереди институт предварительного налогового контроля - возможность налогоплательщика, открыв все существенные детали, получить квалифицированную оценку налоговых последствий предстоящих сделок. Это существенно снизит возможные риски, в частности, защитит налогоплательщика от налоговых санкций.

2.3 Особенности налоговой политики РФ в ситуации современного экономического кризиса

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. В условиях современного экономического кризиса вопросы формирования эффективной налоговой политики государства приобретают особое значение. В сложных экономических ситуациях правильное использование данного инструмента должно иметь положительное влияние не только на государственный бюджет, но и на уровень жизни населения. Справедливое налогообложение в условиях кризиса достаточно трудный и спорный вопрос, поэтому, на взгляд авторов, он является наиболее интересным.

Налоговая политика является важнейшим составным элементом экономической политики государства, обеспечивающим формирование федерального, региональных и местных бюджетов, содействующим развитию производства, предпринимательства, стимулирующим инвестиционную деятельность.

Налоговая политика - это не только управление налогообложением, но и воздействие на среду, в которой осуществляется налоговый процесс (общественное мнение, инфляционные ожидания, инвестиционная активность и др.). С другой стороны, существующая в конкретный исторический момент экономическая реальность оказывает существенное влияние на формирование и реализацию налоговой политики государства (колебания цен на нефть, стихийные бедствия, экономические кризисы и т.д.). Налоговая политика предполагает разработку определенного плана, наличие определенных ресурсов для его претворения в жизнь и осуществление последовательных действий для достижения поставленных целей и задач. Отсюда следует, что налоговая политика - более широкое понятие, чем управление. В ходе реализации налоговой политики корректируется налоговая система, и совершенствуются механизмы управления данной системой.

Необходимо отметить, что формирование и реализация налоговой политики государства тесно взаимосвязаны и находятся в постоянном развитии в соответствии с изменяющимися приоритетами экономической стратегии развития страны.

Экономический кризис, затронул многие сферы как экономической, так и социальной жизни российского общества. Руководство страны пытается смягчить негативные последствия экономической нестабильности путем принятия различных антикризисных мер. В срочном порядке принимаются поправки в бюджетное, гражданское, банковское законодательство, готовится очередная пенсионная реформа. Однако одними из первых, в ряду антикризисных мер, стали поправки в налоговое законодательство с целью снижения нагрузки на бизнес.

На наш взгляд, основными задачами налоговой политики государства в среднесрочной перспективе являются:

отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

формирование оптимального соотношения регулирующей, фискальной и стимулирующей функции налогов;

унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения и т.д.

принцип социальной ответственности - не нагружать тех, кто добросовестно платит налоги, но найти и обеспечить справедливые платежи с тех, кто скрывает налоговую базу.

Следует также отметить, что основной функцией национальной налоговой системы в современных условиях остается фискальная функция. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов в обществе: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Однако в условиях кризиса значительно возрастает значение стимулирующей функции налогов.

Так, 29 декабря 2014 г. был принят Федеральный закон № 477-ФЗ, позволяющий малому бизнесу снизить налоговое бремя. Закон способствует вовлечению в экономику физических лиц, осуществляющих неофициальную предпринимательскую деятельность.

Данным законом установлен не новый налог на малый бизнес, а специальный режим, который называется налоговыми каникулами. Налоговыми каникулами смогут воспользоваться индивидуальные предприниматели, которые зарегистрировались впервые. Им предоставлено право на нулевую ставку налога в течение двух налоговых периодов с момента регистрации. Программа, по которой бизнесу могут быть предоставлены налоговые каникулы, действует с 2015 по 2020 гг.

Кроме того, принят нормативный акт, который позволит региональным властям снижать ставки для тех, кто выбрал упрощенную систему налогообложения. Налог, исчисляемый с прибыли, можно уменьшить с 6% до 1%, а в Крыму с 4% до 1%. Тем индивидуальным предпринимателям, которые зарегистрировались впервые и собираются оказывать бытовые услуги гражданам, региональные власти могут устанавливать нулевую ставку налога при упрощенной системе налогообложения и работе по патенту. Количество видов деятельности, в рамках которых можно работать по патенту, увеличено с 47 до 63. Патент смогут приобрести предприниматели, занимающиеся изготовлением продукции из молока, аквакультурой и рыболовством, ремонтом компьютерного оборудования, выращиванием овощей, заготовкой трав и семян и так далее.

В отношении налогоплательщиков применяющих общий режим налогообложения Федеральными законами от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ, от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ, от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ внесены изменения в главу 25 Налогового кодекс РФ, в частности:

основными средствами и амортизируемым имуществом считается имущество стоимостью от 100 тыс. руб. (ранее 40 тыс. руб.);

лимит, при превышении которого надо перейти с ежеквартальных авансовых платежей на ежемесячные, вырос с 10 млн. до 15 млн руб. Для вновь созданных организаций лимит составляет 5 млн. руб. в месяц и 15 млн. руб. за каждый квартал (в 2015 г. он был, соответственно, 1 млн. и 3 млн. руб.);

-проценты по кредитам и займам нормировать не надо вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. Организации могут учитывать начисленные проценты без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Но, при условии, что стороны договора не являются взаимозависимыми. В декабре 2014 г. при расчете налога на прибыль можно было учесть проценты по рублевым обязательствам в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 3,5 раза;

-с целью сближения бухгалтерского и налогового учета исключен метод ЛИФО[10].

В отношении транспортного налога необходимо сказать, что уже давно ведутся споры о его включении в состав акцизов. Данная процедура позволит, аналогично налогообложения в исследуемых странах, осуществлять уплату налога в зависимости от количества потребленного топлива. Однако, как финансовая система России, её устройство, порядок администрирования налогов и бюджетных платежей в настоящее время не смогут безболезненно быстрыми темпами перестроиться к таким переменам.

К маю каждого года Минфин России готовит «Основные направления налоговой политики» — ключевой документ, с одобрения которого начинается верстка бюджета на следующую трехлетку. Так, на сегодняшний день Минфин России опубликовал проект основных направлений налоговой политики на 2017 г. и плановый период 2018-2019 гг.

Предлагается принять корректировки в Налоговый кодекс РФ о том, что в главную казну нужно будет вносить 3%, а в бюджет субъекта остальные 17% налога на прибыль.

Кроме того, тому предложена еще одна поправка. Сейчас у региональных властей есть право уменьшать «свою» ставку налога на прибыль до 13,5%, а законопроект дает право снизить эту цифру на один процент - до 12,5%.

Таким образом, самозанятым, оказывающим услуги по ведению домашнего хозяйства и другие, без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, позволят добровольно уведомить налоговиков о ведении деятельности с освобождением от налога на доходы физических лиц до конца 2018 г. [14].

Индивидуальные предприниматели на едином налоге на вмененный доход и патентной системе получат право на налоговый вычет до 18 тыс. руб. в связи с приобретением онлайн-контрольно-кассовой техники.

Коэффициент-дефлятор по единому налогу на вмененный доход будут устанавливать на три года вперед. Это предлагается делать регулярно на законодательной основе.

Изменят правила переноса убытков на будущее в целях исчисления налога на прибыль. Планируется ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить.

С учетом опыта взимания налога на добавленную стоимость с контента, реализуемого в РФ зарубежными интернет площадками, будут предложены изменения в законодательство, направленные на взимание, начиная с 2018 - 2019 гг., указанного налога с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физлицам с использованием интернет площадок.

Вдвое увеличат акцизы на вина (за некоторыми исключениями), введут акциз на электронные сигареты, ежегодно на 10% будут индексировать акцизы на табачную продукцию. На 30% увеличат акциз на табачную продукцию, которую розница скупает в запас к концу года (зная о грядущем повышении акцизов).

На автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин на период с 2017 г. по 2019 г. планируется сохранить ставку акциза в размере, действующем в 2016 г., то есть, отменят, отраженное в нынешней редакции статьи 193 Налогового кодекса РФ понижение в 2017 г. ставок данных акцизов. Не будет понижения и акцизов на автомобильный бензин класса 5, на дизтопливо и на средние дистилляты, эти акцизы в г. возрастут, в течение следующих лет их также планируется повышать [12].

Поскольку экономические и политические санкции имели значительное влияние на деятельность российских организаций, необходимо оказать им поддержку по направлениям импортозамещения.

Наша страна не в силах полностью восполнить снижение импорта, так как сырьевая часть большинства отечественных товаров является импортом. Однако можно устанавливать налоговые льготы для организаций, реализующих программы импортозамещения, например, выводя их недвижимость из-под налогообложения. На первый взгляд, данная политика может снизить поступления в бюджет. Однако освободившиеся ресурсы будут направлены в производство, что будет стимулировать экономическую деятельность, которая будет в дальнейшем облагаться налогом.

Налоговая политика государства является важнейшим элементом рыночной экономики, ее разработка включена в перечень основных приоритетов государства. Таким образом, налоговая политика является одним из главных инструментов воздействия государства на инвестиционную активность предпринимательских структур и во многом обусловливает экономический рост страны.

Подводя итог, отметим, что политика государства в области налогообложения в период экономического кризиса должна быть направлена в первую очередь на: снижение теневой части экономики путем раскрытия доходов и расходов убыточных организаций, «серой» заработной платы; пресечение возможности минимизировать налоги физическими и юридическими лицами на льготных режимах налогообложения, недопущение создания финансовых схем по сокрытию налогооблагаемой базы (однодневные фирмы, аффилированные лица и связанные стороны), поступление налога на доходы физических лиц от сдачи в аренду недвижимости, привлечение граждан декларировать свои доходы от продажи имущества - недвижимости, транспортных средств, акций; поиск неучтенных объектов по имущественным налогам и постановка их на учет; взыскание недоимки и улучшение собираемости налогов.

Должны быть предприняты все усилия, направленные на формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации в условиях экономических санкций и снижения цен на нефтяные ресурсы на международном рынке.

Заключение

основополагающей задачей, которая стоит перед налоговыми органами РФ, в настоящий период времени является увеличение адаптивности к категориям налогоплательщиков, участие которых в налоговом процессе существенно различно. Решение данной задачи требует улучшения и модернизации управляемой деятельности территориальных налоговых органов по исполнению контроля соблюдения налогового законодательства, полноты и обоснованности его использования, что позволит с предельной отдачей содействовать достижению стратегической цели государства - не только решить текущие проблемы по заполнению бюджета, но и достигнуть осуществления налогового потенциала (предельно допустимая сумма налоговых поступлений на заданной территории за конкретный интервал времени, исчисленных в условиях действующего законодательства) на основе полного и систематического сбора законодательно установленных, посильных для налогоплательщиков налогов.

На наш взгляд, основными задачами налоговой политики государства в среднесрочной перспективе являются:

формирование оптимального соотношения регулирующей, фискальной и стимулирующей функции налогов;

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)// Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
Брызгалин А. «Основные положения «Основных направлений налоговой политики на 2017 г. и на 2018-2019 гг.»
Брянцева Л. В. [и др.] К вопросу об эффективности российской налоговой политики на современном этапе /Л. В. Брянцева, О. В. Улезько, И. Н. Маслова, А. Г. Казьмин // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2015. № 1 (44). -С. 72-78.
Евстафьева А. Х. Методы оценки эффективности налоговой политики региона // Вестник пермского университета экономики. 2013. Вып. 3 (18) С. 23-31.
Иванова Ю. Н., Казаков В.В. Налоговая нагрузка как показатель эффективности налоговой политики государства // Вестник Томского государственного университета. 2015. № 399. С. 199-203.
Игонина Л. Л. О подходах к оценке эффективности бюджетно-налоговой политики // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015. № 3. С. 54-58.
Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г., Шаров В. Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов ВУЗов. //ЮНИТИ-ДАНА. 2015г. С.227.
Куницын Д. В. Оценка результатов антикризисной налоговой политики государства // Финансы и кредит. 2010. № 38(422). С. 50-57.
Магомедова Р.А. Актуальные проблемы и перспективные направления совершенствования налоговой политики //Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста. Ставрополь. 2015. С. 17-21.
Майбуров И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования. // Финансы. № 8. 2012. С. 45.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов // ИПС Гарант. - Режим доступа: http://ivo.garant.ru/SE SSION/PILOT/main.htm.
Остапчук О.Ю., Кипкеева А.М. Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации // Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста. Ставрополь. 2015. С. 88-91.
Сапрыкина Т. В. Налоговая политика Российской Федерации в условиях экономического кризиса // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2015. № 5 (77). С. 48.
Сысоева Е. Ф. Налоговая политика государства и оценка ее эффективности на региональном уровне: монография / Е. Ф. Сысоева, Е. Н. Мельник. Воронеж: Воронежский государственный педагогический университет, 2015.
Трушина Ю.В. «Налоговая политика государства в условиях кризиса» // Экономика, статистика и информатика. - № 2. - 2013 г.
Усенкова Г. В. Перспективы развития налогового планирования в России / Г. В. Усенкова // Налоговое планирование. - 2015. - №3. - С. 23-35
Филатова И. И. Пирамидальное изменение в системе налоговых оношений в условиях формирования в России гражданского общества // Вестник Саратов ГСЭУ. №2 (46). Саратов, 2013. С. 98-101.
Шакирова, Р.К. О снижении стимулирующей роли специальных налоговых режимов вследствие изменений налогового законодательства / Р. К. Шакирова // Российское предпринимательство. - 2014. - № 18 (264). - С. 171-183.
Шакирова, Р. К. Налоговая политика в системе государственного антициклического регулирования / Р. К. Шакирова // Модернизация национальной экономики: проблемы и решения: коллективная монография. - М: ООО «ЭКЦ «Профессор», 2014. - С.377-403.
Шаталов С.Д. Об основных направлениях налоговой политики на современном этапе / С. Д. Шаталов // Финансы. - 2015. - №5. - С. 3-7.