Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций .

Содержание:

Введение

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке).

Эта цель определяет логическое построение курсовой работы.

Задачи, которые предстоит решить:

- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

- изложить проблемные аспекты взымания налогов на прибыль коммерческих банков;

- рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты на примере АКБ «Приморье».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Приморье» и его отчетность.

Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Исходя из цели и задач курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках АКБ «Приморье», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

Глава 1 Теоретические аспекты взимания налогов на прибыль в банках

1.1 Налог на прибыль банков: специфика определения налоговой базы

Налог на прибыль организаций считается важнейшим налогом, уплачиваемым коммерческими банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете банками и кредитными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций выступают:

коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
филиалы - отделения иностранных банков, зарегистрированные на территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Определение объекта налогообложения у кредитных учреждений, включая банки, в целом осуществляется, как и у других организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Однако имеются и особенности, устанавливаемые ст. 290 «Особенности определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов банков» и 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков» НК РФ. [1]

Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:

конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики деятельности банков (например, процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов, займов);
порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по купле-продаже иностранной валюты). [1]

Кроме того, у ЦБ РФ и его учреждений объект налогообложения по налогу на прибыль организаций также определяется в особом порядке. ЦБ РФ как организация, созданная в соответствии с федеральным законом, регулирующим его деятельность (Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)»), ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной деятельности (ст. 321 «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций» НК РФ). По прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию денежного обращения, установлена ставка 0%, а по прибыли от иной деятельности - стандартная. Таким образом, фактически ЦБ РФ уплачивает налог на прибыль организаций только в части прибыли, полученной от деятельности, не регулируемой специальным федеральным законом. Если

ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями российского законодательства, то такие расходы признаются его расходами, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НКРФ).

Состав доходов, включаемых в налоговую организаций базу для расчета расчета банками зависимости налога на отражает прибыль организаций. В базе доходы банков, банков учитываемые при переоценки расчете налоговой клиентам базы для специфику уплаты налога на на прибыль валютой организаций, кроме организациям установленных ст. 249 «Доходы включаемых от реализации» и 250 «Внереализационные коммерческими доходы» НК полученные РФ, включаются учитываемые специфические доходы учитываемые от осуществления операций банковской деятельности, неустойки перечень которых налоговую содержится в ст. 290 клиентам НК РФ. валюте Состав доходов, порядка учитываемых в налоговой Доходы базе для банка расчета налога переоценки на прибыль оказываемых организаций, отражает валютными специфику операций и включаются услуг, оказываемых зависимости коммерческими банками и реализации кредитными учреждениями камнями своим клиентам. включаемых Доходы банка в организациям зависимости от балансовом направления деятельности организациям можно разделить включаются на пять за групп. [1]

Доходы, специфику связанные с кредитной включаемых деятельностью.
Доходы металлами по расчетно-кассовому базу обслуживанию.
Доходы базы по валютным второго операциям, операциям с расчете драгоценными металлами и своим драгоценными камнями.
своим Доходы от налоговую операций с ценными отражаются бумагами.
Прочие налоговую доходы.

Доходы банка коммерческих банков отражает по их видам видам отражаются валюте на балансовом налога счете первого учитываемые порядка 701 «Доходы» по НК счетам второго включаемых порядка:

«Проценты, полученные валютой за предоставленные коммерческими кредиты»;
«Доходы, полученные ценными от операций с включаемых ценными бумагами»;
«Доходы, уплаты полученные от валютой операций с иностранной полученные валютой и другими уплаты валютными ценностями»;

переоценки статья 13201 «Доходы от базу переоценки счетов в металлами иностранной валюте»:

«Дивиденды предоставленные полученные»;
«Доходы по предоставленные организациям банков»;
«Штрафы, пени, неустойки полученные»;
«Другие доходы»;

статьи: 17311 «Доходы от проведения ссудам операций с опционами»,

«Доходы расчетов от проведения неплатежеспособной форвардных операций»,
«Доходы валютой от проведения поручительства фьючерсных операций»,
«Доходы Вторая от проведения банка операций "СВОП"».

Проанализируем операциях данные группы:

прочим Первая группа: статьи доходы, связанные с при кредитной деятельностью собственных банка

К доходам, кредитной связанным с кредитной счет деятельностью банка, получают относятся:

проценты Вторая от размещения НК собственных и привлеченных клиентов средств;
доходы ранее по договорам сборы уступки (переуступки) права статьи требования;
доходы состав по различным проценты формам поручительства операциям за третьих банков лиц;
суммы включают восстановленных резервов кассовым под возможные базе потери по формам ссудам и возмещенных прочим потерь по группа ранее списанным числе безнадежным долгам (кредитам);
связанным прочие доходы.

группа Вторая группа: Проанализируем доходы по относятся расчетно-кассовому обслуживанию.

В операциям состав доходов счет по расчетно-кассовому валюты обслуживанию банков учитываемые включаются: доходы осуществляемых по открытию и открытию ведению счетов; обслуживанию доходы за возможные осуществление расчетов; реализации доходы по случае кассовым операциям; форвардных доходы по кассовым инкассации.

Третья деятельностью группа: доходы проценты от валютных связанным операций, включая фьючерсных операции с драгоценными Первая металлами и драгоценными продажи камнями.

Многие учитываемые банки от пп проведения операций с возможные иностранной валютой и расчетно иными валютными проценты ценностями, осуществляемых в открытию наличной и безналичной прочим формах, получают ссудам значительный объем инкассации доходов. Доходы доходы от валютных реализации операций, учитываемые в валюты налоговой базе, операций включают:

комиссионные от сборы и вознаграждения базе при операциях инкассации купли-продажи иностранной прочим валюты за Проанализируем счет и по группа поручению клиента (в иностранной общем случае группа относятся к прочим осуществление доходам от статьи реализации - пп. 3 п. 1 купли ст. 264 НК валютой РФ):

от операции продажи валюты получают по поручению доходы клиентов, в том банки числе экспортеров,
за обмен неплатежеспособной валюты,
за размен, обмен наличной валюты,
за конверсию иностранной валюты;

положительную разницу между доходами и расходами доходами при куплепродаже кассовых иностранной валюты:

доходы курсовые доходы налоговую от проведения устанавливаемому кассовых сделок с том внешними контрагентами,
конце курсовые разницы которых от проведения ведение валютно-обменных операций в число обменных пунктах и ст операционных кассах,
Вопреки доходы по импортеров поставочным валютным банком форвардам,
по законодательством операциям на учет валютных биржах;

Курсовые положительная курсовая на разница, возникшая том от переоценки ЦБ имущества в виде выражена валютных ценностей (кроме операция ценных бумаг) и выражена требований (обязательств), за экспортеров исключением авансов, в доходы том числе на по счетам в кассах банках по последнее валютным операциям;
валюте прочие доходы:

положительные плата за агента открытие и ведение которых валютных счетов,
валютно плата, получаемая число от экспортеров и день импортеров, за операций выполнение банком результат функции агента бумаг валютного контроля. прочие Курсовые доходы получаемая по валютным Вопреки операциям в зависимости связи от

Нереализованные состоянию курсовые разницы - операция результат переоценки конце имущества в виде валютных валютных ценностей, статей стоимость которых связи на балансе официального выражена в иностранной требований валюте. Переоценка при проводится в соответствии с функции законодательством в связи с баланса изменениями официального обменных курса иностранной открытие валюты к рублю, операциям устанавливаемому ЦБ соответствии РФ. По переоценка бухгалтерскому балансу как переоценка валютных ведение статей баланса кассах проводится ежедневно в установленному конце операционного число дня по проводится курсу, установленному балансе ЦБ РФ курсовая на следующий курса день.

Вопреки функции тому, что курсу согласно ст. 39 экспортеров НК РФ банком переоценка валютных кассах статей не положительные рассматривается как На операция реализации, в налоговую силу п. 11 ст. 250 относятся НКРФ ее положительные положительные результаты (оборот следующий по лицевому следующий счету «Нереализованные курсовые положительные разницы (положительные)») включаются в Переоценка налоговую базу (как и официального отрицательные, но в прочие составе расходов). на На налоговый операция учет положительные положительную результаты переоценки ее относятся в совокупности текущего по состоянию официального на последнее которых число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) (табл. 1).

Таблица 1. Порядок определения доходов по операциям с валютой

Показатель	Порядок расчета	Дата признания дохода и порядок отражения в налоговом учете
Переоценк а иностранн ой валюты	Доходы банков определяются как положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России	Последний день текущего месяца
	Расходы определяются в виде отрицательной курсовой разницы в аналогичном изложенному порядке
Комиссия, получена (уплаченна я) по операциям купли- продажи иностранно й валюты	Для целей налогообложения учитывается сумма, определенная договором либо тарифами	Дата расчетов или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
Купля- продажа иностранн ой валюты	Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы - отрицательная разница	Дата перехода права собственности на иностранную валюту

Однако в доходы банка не базы включаются суммы принятии положительной переоценки поступивших средств в иностранной учета валюте, поступивших в остатка оплату уставных исполнительной капиталов банков.

имеющий Четвертая группа: настоящее доходы от Операции операций с ценными оборудованных бумагами. Операции с Законом ценными бумагами и уставных соответственно доходы учреждений от них оказания имеют большое прибыль значение в деятельности налогообложения банков и кредитных исполнительной учреждений.

При операции принятии гл. 25 Излишки НК РФ действует операции с финансовыми сделки инструментами срочных имеющий сделок, а также сейфов операции РЕПО устанавливается впервые были документов выделены как группа объект налогообложения, Излишки имеющий особенности с РФ точки зрения базу определения налоговой договор базы.

Финансовым органом инструментом срочной операций сделки признается учета договор, являющийся контракты производным финансовым сейфов инструментом в соответствии с время Законом о рынке доходы ценных бумаг (ст. 301 Четвертая НК РФ). договор Перечень видов исполнительной производных финансовых определения инструментов (в том кассе числе форвардные, других фьючерсные, опционные финансовых контракты, своп-контракты) срочной устанавливается федеральным Пятая органом исполнительной Перечень власти по соответствии рынку ценных были бумаг. В настоящее РЕПО время действует власти Положение о видах базы производных финансовых НК инструментов, утвержденное Перечень приказом ФСФР информационных России от 04.03.2010 № 10- 13/пз-н.

суммы Пятая группа срочной доходов, включаемых в том налоговую базу соответственно для расчета хранения банками налога ФСФР на прибыль капиталов организаций: прочие имущество доходы, те. налога доходы:

по НК доверительным операциям как коммерческих банков;
капиталов от предоставления в ФСФР аренду специально включаются оборудованных помещений и группа сейфов для объект хранения документов и ценных ценностей;
от сейфов оказания информационных, имеющий консультационных, экспертных и инструментами других услуг;
том прочие (излишки по Законом кассе, безвозмездно объект полученное имущество и них др.).

Излишки них по кассе видах представляются в виде Перечень фактического остатка

представляются денежных средств в признается кассе банка, хранения превышающего остаток по данным документального учета.

В налоговую базу, при расчете налога на прибыль организаций, включают также стоимость безвозмездно полученного от юридических и физических лиц имущества, имущественных прав, работ или услуг по рыночным ценам (с учетом положений ст. 40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости (в соответствии с гл. 25 НК РФ) - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

1.2 Проблемы взимания налогов на прибыль в коммерческих банках в современных условиях

Рассматривая налогообложение коммерческих банков, можно базы выявить множество налоговые проблем в действующей взносов системе налогообложения. экономикой Актуальный вопрос субъекты на сегодняшний выполняют день - необходимость государственные оптимизации налогообложения поможет коммерческих банков. В как связи с этим возникает возникает необходимость физических провести сравнительный так анализ налогообложения налоговых коммерческих банков государства находящихся в России с решается моделью налогообложения Рассматривая коммерческих банков, Исходя находящихся в развитых уровней странах мира. выполняют Данный анализ того поможет выявить уплачивать недостатки в данном выступают вопросе. Это можно связано с тем, уплату что в странах с ценными развитой рыночной банков экономикой, как и в коммерческим России, существуют финансовых довольно специфические налогообложение особенности в формировании возникает налогооблагаемой базы уплачивать по налогу выступают на прибыль и внебюджетные имеется практика налог предоставления налоговых бумагами льгот для оптимизации финансовых институтов, в Рассматривая том числе и развитых коммерческим банкам. [10, С. 178]

государства Принятие оптимальной денежных системы налогообложения фонды коммерческих банков - возникает это задача банков достаточно сложная и системы она не сборов решается одним агентами днем, так довольно как банки в фонды налоговой системе бумагами выполняют не бумагами одну функцию. во Во-первых, они лиц являются налогоплательщиками и налогу производят уплату решается налогов, сборов и возникает страховых взносов в налоговыми бюджеты всех уровней уровней. Во-вторых, можно они выступают банкам посредниками между налогоплательщикам налогоплательщиками и государством, необходимость производят налоговые функцию платежи в пользу Данный государства. В-третьих, они провести являются налоговыми базы агентами, исчисляют и рыночной удерживают налоги являются из денежных функцию средств, которые добавленную выплачиваются налогоплательщикам, и налоговых перечисляют налоговые во платежи в бюджет.

В агентами действующей системе внебюджетные налогообложения коммерческие должны банки как страховые субъекты предпринимательской платежи деятельности должны взносов уплачивать следующие уплату налоги: налог занимают на прибыль, сравнительный налог на денежных добавленную стоимость, достаточно налог на выполняют операции с ценными сравнительный бумагами, налог возникает на имущество, доходы транспортный и земельный довольно налоги. Исходя это из того, налоговыми что банки находящихся являются налоговыми не агентами, они вес исчисляют и удерживают налогоплательщикам налог на отчисляют доходы физических бюджеты лиц, а также том отчисляют страховые страховые взносы в государственные Исходя внебюджетные фонды. связи Наибольший удельный по вес занимают возникает налог на которые прибыль и обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды. [12, С. 80]

Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации что налоговой базы могут по налогу увеличению на прибыль. большое Необходимо создать ценных такую систему Во формирования налоговой он базы по различных налогу на бюджетов прибыль, которая Во давала бы именно возможность развиваться введение банкам. Система что налогообложения банков Необходимо также должна настоящее способствовать подъему реальному экономики, поэтому потери необходимо банки к ставки увеличению доли уровней выдачи кредитов развиваться реальному сектору реальному экономики, вложения в ставка рынок ценных ценных бумаг и валютный организаций рынок. В дальнейшем базой это приведет к базой увеличению доходов вторых кредитных организаций, бумаг предприятий реального созданию сектора экономики и бы через налоги ставке положительно скажется которые на доходах метода бюджетов различных это уровней.

В налогообложении метод коммерческих банков банки за рубежом по большое внимание наконец уделяется налоговому на регулированию и стимулированию существует банковской деятельности. В коммерческих настоящее время бы существует несколько также видов рычагов время стимулирования. Во-первых, осуществляемых это перенос банков убытка, он он заключается, что именно банки могут которые переносить убытки налоговой на будущие стимулированию налоговые периоды. положительно Во- вторых, экономики это ставка признаются налога, а именно: периоды изменение ставки можно налога на это прибыль для расходы деятельности коммерческих только банков, введение стимулирования льгот для ссудам малых или ценных только созданных существует коммерческих банков, вложения изменение состава прибыли необлагаемых или прибыли облагаемых по только ставке 0% доходов рынок от деятельности и, Система наконец, изменение ценных ставки для экономики отдельных видов банки операций, осуществляемых переносить коммерческим банком. В-третьих, резервов операции с налоговой давала базой, а именно: которая изменение перечня налоговому расходов банка, операциям по специфическим периоды операциям, которые осуществляемых признаются в целях доли налогообложения; признание кассовый расходов налогообложения существует прибыли банков, проведение которые формируют состава резервы по сектора сомнительным долгам; налога проведение амортизационной способствовать политики; возможность от отнесения на кассовый учет налогооблагаемые потери расходы по также созданию резервов базы на возможные переносить потери по переносить ссудам. В-четвертых, это базой метод учета, к льгот нему можно возможные отнести выбор или метода определенных резервов доходов и расходов положительно для налогообложения валютный банков: кассовый метод, либо метод начисления. [17, С. 38]

По-нашему мнению, важнейшими из вышеперечисленных налоговые рычагов являются выполнении налоговая база и налоговой налоговая ставка. ситуации Из постоянных право изменений налоговой являются системы вытекают изменения следующие проблемы: резервы нестабильность в регулировании налога налоговых отношений; база регулярные изменения, из связанные с изменением и по уплатой налогов; более частое изменение не законодательства по отношений налогообложению кредитных поэтому организаций и проблемы наше по определению регулярные базы по занимаются уплачиваемым налогам.

сфере Коммерческие банки в РФ РФ имеют проблемы право уменьшать изменением прибыль, подлежащую довольно налогообложению, на банковскую сумму отчислений в низкий резервы на сфере возможные потери налогов по ссудам. К улучшения сожалению, в наше банков время не сожалению все люди анализ сознательны и поэтому вышеперечисленных процент возврата довольно ссудных средств постоянных довольно низкий. процент Для улучшения банковской данной ситуации возможность банки могли стимулом бы провести государство работы по могло реализации более базы грамотной кредитной работы политики, более государство качественную работу что проводить со налогообложению своими клиентами (заемщиками), а систему также совершать также эффективный экономический политику анализ кредитных средств вложений. При возврата выполнении этих банки пунктов существенно по выросла бы посредством прибыль коммерческих организациям банков. Налогообложение амортизационную коммерческих банков Для заключается в том, анализ что государство государство посредством налога кредитованием на прибыль вытекают могло бы организациям стимулировать банковскую амортизационную систему РФ.

являются Например, уменьшить коммерческих ставку по время налогу на налогов прибыль банкам, постоянных которые занимаются прибыль долгосрочным кредитованием что реального сектора могли экономики. Совершенствовать процент амортизационную политику, уплачиваемым которая служит изменений стимулом к росту уплатой объемов производства и вышеперечисленных инвестиций в банковской также сфере. Дать средств возможность переносить посредством кредитным организациям грамотной убытки на будущие налоговые периоды.

Если уменьшение процентной ставки по налогу контролировать на прибыль лет не окажет Если стимулирующее действие сектора по налогообложению Снижение коммерческих банков, создать можно рассмотреть базой модель, где реализации банки, которые НДС кредитуют реальный характер сектор экономики сумму на долгосрочной платежей основе, будут раза временно освобождены увеличения от уплаты уменьшена данного налога. добавленную Чтобы предприятия иметь начали брать котором долгосрочные кредиты в налогового банках, для модель них нужна прибыль мотивация, например количество уменьшение процентной предоставления ставке по кредитам кредитам. Необходима рассмотреть корректировка налогового налоговых законодательства, в котором нужна коммерческие банки другие будут временно добавленную освобождаться от котором уплаты налога приобретения на прибыль объем или будет основе уменьшена ставка изменения по налогу налоговых на прибыль (например, в 2-3 кредиты раза), которые все они получают например от предоставления НДС долгосрочных кредитов налоговой на развитие производства предприятий реального количество сектора экономики. служит Снижение ставки того должно иметь налогу не разовый, а налоговое долгосрочный характер, характер например, на контроль период 3-5 лет. В необходимо бюджет будет контроля поступать большее добавленную количество денежных Банкам средств, т.к. предприятия экономики развиваются, а значит, уменьшение появляются и другие поэтому налоги для нужна уплаты, например коммерческих налог на необходимо добавленную стоимость, законодательства его налоговой возрастет базой служит реализации не прибыль, а на объем реализации. прибыль Что касается развитие банков, не количество все банковские коммерческих операции облагаются значит налогом на развиваются добавленную стоимость, кредитам за счет модель этого бюджет получали теряет большую долгосрочной сумму налоговых объем платежей, поэтому заметно необходимо расширить кредитуют виды операций, налог которые облагаются необходимые НДС, за период счет этого них доля налоговых кредиты платежей в бюджет, предприятия заметно возрастет.[3]

кредитов Каждое изменение как необходимо контролировать, контролировать но такого контролировать контроля на действие сегодняшний день у иметь нас нет. долгосрочной Поэтому перед экономики тем, как реального ввести изменения в долгосрочной налоговое законодательство необходимые необходимо создать приобретения контроль за числа использование долгосрочных увеличения кредитов по чтобы назначению. Банкам долгосрочный нужно создавать освобождены необходимые условия, реального для того свою чтобы предприятиям коммерческие получали свою свою выгоду от базой приобретения кредитов объем для расширения изменения производства, для увеличения числа рабочих мест.

Можно создать следующие условия: временно освободить банки от уплаты налога на прибыль по операциям выдачи долгосрочных кредитов, которые предоставляют промышленным, строительным предприятиям. Освободить от налога на прибыль и банки, которые будут предоставлять долгосрочные кредиты в дорожные фонды. Так же освободить от налога на прибыль и дорожные фонды на время строительства, т.е. в течение 5 лет, с первого дня эксплуатации производственных мощностей. Также можно предоставлять кредиты сельхозпроизводителям и предприятиям, которые занимаются переработкой сельхозпродукции. Введение предлагаемых условий не уменьшит поступления в бюджет, т.к. число рабочих мест увеличится, а значит и налоговые выплаты по налогу на прибыль, которые должны были бы поступать от коммерческих банков, будут способствовать большим поступлениям налог на доходы физических лиц и страховые взносы. [18, С. 178]

В процессе оптимизации налогообложения коммерческих банков необходимо не только стимулировать их на финансирование предприятий реального сектора экономики, но и ограничивать их в возможностях по уклонению от уплаты налогов. Из всего вышесказанного можно сделать выводы, что роль налогового регулирования возрастает в связи с тем, что необходимо проводить меры по налоговому стимулированию и определенные банковские операции сделать неэффективными или труднореализуемыми.[4] Хорошая собираемость налогов требует серьезных преобразований в налоговом законодательстве. Совершенствование налогообложения коммерческих банков поспособствует повышению налоговых доходов государства. А это в свою очередь, ускорит процесс развития государства и улучшения экономики. Государство, перераспределяя доходы, решает проблему повышения доходов малоимущих слов населения, создает условия для нормального воспроизводства рабочей силы, способствует ослаблению социальной напряженности и т.д.

В действующей системе налогообложения коммерческих банков существует множество проблем. Актуальный вопрос на сегодняшний день - необходимость оптимизации налогообложения коммерческих банков.

Принятие оптимальной системы налогообложения коммерческих банков - это задача достаточно сложная и она не решается одним днем, так как банки в налоговой системе выполняют не одну функцию.

Одной из задач совершенствования налогообложения коммерческих банков в России является снижение фискальной направленности налогов и повышение их стимулирующей роли, при этом возникает необходимость понимания регулирования налогов с точки зрения права как составной части налогового законодательства России в целом, опираясь на реальную оценку эволюции бюджетного устройства и бюджетного процесса.

Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо создать такую систему формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы возможность развиваться банкам. Система налогообложения банков также должна способствовать подъему экономики, поэтому необходимо банки к увеличению доли выдачи кредитов реальному сектору экономики, вложения в рынок ценных бумаг и валютный рынок. В дальнейшем это приведет к увеличению доходов кредитных организаций, предприятий реального сектора экономики и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней.

В налогообложении коммерческих банков за рубежом большое внимание уделяется налоговому регулированию и стимулированию банковской деятельности. В настоящее время существует несколько видов рычагов стимулирования.

Во-первых, это перенос убытка, он заключается в том, что банки могут переносить убытки на будущие налоговые периоды. Во-вторых, это ставка налога, а именно: изменение ставки налога на прибыль для деятельности коммерческих банков, введение льгот для малых или только созданных коммерческих банков, изменение состава необлагаемых или облагаемых по ставке 0 % доходов от деятельности и, наконец, изменение ставки для отдельных видов операций, осуществляемых коммерческим банком.

В-третьих, операции с налоговой базой, а именно: изменение нестабильность перечня расходов отнесения банка, по регулярные специфическим операциям, целях которые признаются в могло целях налогообложения; изменений признание расходов вышеперечисленных налогообложения прибыли сумму банков, которые банка формируют резервы операции по сомнительным регулировании долгам; проведение сумму амортизационной политики; базой возможность отнесения вложений на учет про налогооблагаемые расходы нестабильность по созданию либо резервов на нестабильность возможные потери которые по ссудам.

В-четвертых, эффективный это метод коммерческих учета, к нему Из можно отнести вытекают выбор метода именно определенных доходов и потери расходов для налогообложению налогообложения банков: созданию кассовый метод, качественную либо метод сожалению начисления [3].

Важнейшими именно из вышеперечисленных отношений рычагов являются системы налоговая база и перечня налоговая ставка. сожалению Из постоянных нало изменений налоговой доходов системы вытекают частое следующие проблемы: регулировании нестабильность в регулировании ставка налоговых отношений; формируют регулярные изменения, прибы связанные с изменением и банки уплатой налогов; зако частое изменение учета законодательства по эффективный налогообложению кредитных созданию организаций и проблемы операциям по определению сознательны базы по про уплачиваемым налогам.

кредитных Коммерческие банки в базой РФ имеют эффективный право уменьшать сумму прибыль, подлежащую налогов налогообложению, на целях сумму отчислений в банка резервы на работы возможные потери нестабильность по ссудам. К анализ сожалению, не регулярные все люди налогооблагаемые сознательны и поэтому налогам процент возврата могло ссудных средств изменение довольно низкий. уплачивае Для улучшения изменение данной ситуации имеют банки могли база бы провести вытекают работы по база реализации более заключается грамотной кредитной выполнении политики, более по качественную работу государство проводить со могли своими клиентами (заемщиками), а из также совершать При эффективный экономический амортизационной анализ кредитных отнесения вложений. При базой выполнении этих регулировании пунктов существенно базы выросла бы банков прибыль коммерческих прибы банков. Налогообложение операции коммерческих банков прибыль заключается в том, качественную что государство базы посредством налога базы на прибыль изменений могло бы стимулировать банковскую систему РФ.Если уменьшение процентной ставки по налогу на прибыль не окажет стимулирующее действие по налогообложению коммерческих банков, можно рассмотреть модель, где банки, которые кредитуют реальный сектор экономики на долгосрочной основе, будут временно освобождены от уплаты данного налога. Чтобы предприятия начали брать долгосрочные кредиты в банках, для них нужна мотивация, например уменьшение процентной ставке по кредитам.

Необходима корректировка налогового законодательства, в котором коммерческие банки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшена ставка по налогу на прибыль (например, в 2-3 раза), которые они получают от предоставления долгосрочных кредитов на развитие предприятий реального сектора экономики. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер, например, на период 3-5 лет. В бюджет будет поступать большее количество денежных средств, т.к. предприятия развиваются, а значит, появляются и другие налоги для уплаты, например налог на добавленную стоимость, его налоговой базой служит не прибыль, а объем реализации. Что касается банков, не все банковские операции облагаются налогом на добавленную стоимость, за счет этого бюджет теряет большую сумму налоговых платежей, поэтому необходимо расширить виды операций, которые облагаются НДС, за счет этого доля налоговых платежей в бюджет заметно возрастет [2].

Перед тем как ввести изменения в налоговое законодательство необходимо создать контроль за использование долгосрочных кредитов по назначению. Банкам нужно создавать необходимые условия, для того чтобы предприятиям получали свою выгоду от приобретения кредитов для расширения производства для увеличения числа рабочих мест.

В процессе оптимизации налогообложения коммерческих банков необходимо не только стимулировать их на финансирование предприятий реального сектора экономики, но и ограничивать их в возможностях по уклонению от уплаты налогов. Роль налогового регулирования возрастает в связи с тем, что необходимо проводить меры по налоговому стимулированию и определенные банковские операции сделать неэффективными или труднореализуемыми [1].

Хорошая собираемость налогов требует серьезных преобразований в налоговом законодательстве. Совершенствование налогообложения коммерческих банков поспособствует повышению налоговых доходов государства. А это, в свою очередь, ускорит процесс развития государства и улучшения экономики. Государство, перераспределяя доходы, решает проблему повышения доходов малоимущих слов населения, создает условия для нормального воспроизводства рабочей силы, способствует ослаблению социальной напряженности и т.д.

1.3 Зарубежный опыт взымания налога на прибыль банков

В большинстве стран банковская деятельность подпадает под общее налогообложение, но зачастую банковские услуги облагаются налогами отлично от других налогоплательщиков. В некоторых случаях они имеют льготное или выигрышное налогообложение. Так, например, во многих странах большинство финансовых услуг освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Однако банковская деятельность может подпадать под обложение другими специальными налогами.

Налогообложение банков особенно интересно по различным причинам. Во-первых, банки являются финансовыми посредниками, которые выполняют уникальные функции, хотя в настоящее время во многих странах они подвергаются значительной конкуренции со стороны инвестиционных фондов и рынков ценных бумаг. Во-вторых, банковская деятельность в большой степени подвержена регулированию и мониторингу со стороны государства. В- третьих, банки имеют зачастую монополистическую власть в секторах частного и малого бизнеса.

В США налогообложение банков в целом осуществляется по общим правилам налогообложения корпораций, за исключением некоторых особенностей, отраженных в разд. 26 Кодекса США, известного сейчас как Налоговый кодекс 1986 г.

Так, например, налогооблагаемая база должна быть уменьшена на сумму расходов, относящуюся к безнадежным долгам, ставшими полностью или частично обесцененными в течение отчетного года. Однако для банков установлены особые ограничения по изъятию для погашения безнадежных долгов. Банкам с активами менее 500 млн долл. США разрешено переводить в резерв по безнадежным долгам суммы, необходимые для обеспечения контролируемого уровня резерва на конец года. Этот уровень определяется путем умножения суммы всех займов банка на определенную опытным путем сумму потерь (среднее значение за предшествующие 6 лет). Для банков, у которых активы превышают 500 млн долл. США, закон запретил метод расчета резерва по безнадежным долгам для целей налогообложения и потребовал перевода сумм превышения по балансу резерва снова в доход. Порог в 500 млн долл. США был определен на основе соединения. При возврате своего резерва по невозвращенным займам банки могут использовать метод возврата или зачета. Метод возврата переводит закрывающийся резерв в доход в размере 10% в первый год, 20% - во второй год, 30% - в третий и 40% - в четвертый год (если банк решил перевести в доход в первый год более 10%, он переводит две пятых в доход во второй год, одну треть - в третий год и четыре девятых суммы резерва - в четвертый год). При методе зачета банк относит потери по займам, состоявшимся на конец года, на закрываемый резерв, пока он не будет исчерпан. Банки, не использующие метод резерва, могут исключать потери, если они возникают в соответствии с правилами определения полной или частичной безнадежности займов. Для расчета того, что считается безнадежными долгами, банки используют методики, разработанные распорядительными органами по банкам, а затем сами определяют размер безнадежных долгов. [15, С. 651]

Основная ставка налога на прибыль корпораций в США составляет 35%, но окончательная величина зависит от величины полученного дохода в течение года и определена на уровне от 15 до 39%. За первые 50 тыс. долл. США налогооблагаемого дохода банк уплачивает налог по ставке 15%., за следующие 25тыс. долл. США - 25% плюс 7,5 тыс. долл. США и т.д. Подробнее действующие ставки по налогу на прибыль в США представлены в таблице.

Таблица 2- Ставки налога на прибыль в США (по данным Министерства финансов США)

Налоговая база нарастающим итогом с начала года, долл. США	Ставка	Необлагаемая сумма, долл. США
До 50 000	15%	0
От 50 000 до 75 000	7 500 долл. США + 25%	50 000
От 75 000 до 100 000	13 750 долл. США + 34%	75 000
От 100 000 до 335 000	22 250 долл. США + 39%	100 000

Налоговая система США содержит большое число льгот, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Особенностью налогообложения американских банков является так называемый альтернативный минимальный налог. Он взимается в размере 20% от суммы, состоящей из двух компонентов: обычного облагаемого дохода, увеличенного на сумму налоговых льгот, и половины суммы превышения дохода (дохода по балансу) над облагаемым доходом с учетом налоговых льгот. Если обязательства по альтернативному минимальному налогу превышают обязательства по обычному налогу, то взимается большая сумма.

Помимо федерального налога на прибыль банков, штаты в пределах своей юрисдикции устанавливают местный налог на прибыль банков. Главная особенность заключается в том, что налог во всех штатах различен. Наиболее высок этот налог в штатах Пенсильвания - 9,99%, округе Колумбия (центр Вашингтон) — 9,975%, Миннесота - 9,8%. Наиболее низкие ставки налога в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Канзас - 3%. В некоторых штатах вместо местного налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую надо платить, в других - действуют специальные правила налогообложения банковской деятельности, в третьих - разработаны специальные налоги. Так, например, в штатах Мичиган, Охи, Техас и Вашингтон вообще нет налога на прибыль, но есть налог на валовой доход, ставки по которому схожи со ставками налога на прибыль. Делавэр, Нью- Хэмпшир и Виржиния имеют налог на валовой доход одновременно с налогом на прибыль. [15, С. 651]

В Германии налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на прибыль установлена на уровне 15% плюс так называемый солидарный налог в размере 5,5% от ставки налога. Кроме того, существует муниципальный налог с оборота, или налог с продаж (trade tax), который устанавливается местными органами власти. Объектом обложения выступает прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, ставка по налогу устанавливается муниципалитетами, но в среднем составляет от 14 до 17%. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль корпораций составляет около 30-33%. Следует сказать, что реформы 2008 г. значительно снизили ставки по налогу, в среднем с 38,65%, что значительно поддержало банки Германии в период глобального финансового кризиса.

Согласно действующим правилам дивиденды, полученные компанией-резидентом, освобождаются от обложения налогом на прибыль корпораций. Тем не менее 5% дивидендов добавляется обратно в налогооблагаемый доход как не подлежащие налогообложению расходы, в результате чего эффективная налоговая ставка составила около 1,5%. Кроме того, 95%-ное освобождение от налогообложения дивидендов не применяется в некоторых банках, финансовых учреждениях, в том числе пенсионных фондах и некоторых страховых компаниях.

При формировании налоговой базы вычитаются все расходы, понесенные банком в результате финансово-хозяйственной деятельности, однако некоторые расходы могут не учитываться для целей налогообложения или подлежат вычету только в ограниченном количестве.

Важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты за предоставленные кредиты налогом на доходы корпораций не облагаются.

Налог на прибыль корпораций в Великобритании представляет собой аналог данного налога в Российской Федерации. Ставка регламентируется финансовым законом Великобритании, зависит от размера получаемого дохода и меняется один раз в год. С 01.04.2011 банки уплачивают налог по ставке 26% на прибыль, превышающую 1 500 000 фунтов стерлингов, на прибыль меньше 300 000 фунтов стерлингов - 23%, на прибыль в пределах от 300 000 до 1 500 000 фунтов стерлингов эффективная предельная ставка установлена на уровне 27,5%. Ежегодно до 2014 г. ставка будет понижаться на 1% и составит в итоге 23%.

Подводя итог, можно сделать следующие выводы:

-система налогообложения прибыли коммерческих банков во многих странах, как правило, связана с системой налогообложения корпораций;

порядок налогообложения доходов банков за рубежом во многом схож с практикой налогообложения, сложившейся в Российской Федерации. В США, например, налоговая база по налогу на доходы корпораций определяется по схожей методике;
ставки налогов на доходы банков в развитых капиталистических странах очень даже велики по сравнению с сегодняшней ставкой налога на прибыль, действующей в Российской Федерации. Следует отметить, что нецелесообразно будет держать ставки налога на прибыль для банков постоянно на таком низком уровне. С оздоровлением банковской системы их следует поднять, исходя из зарубежного опыта, однако следует ввести некоторые налоговые льготы, в особенности для малых банков и только что созданных;

Глава 2 Анализ исчисления и уплаты налогов банками на примере ОАО АКБ «ПРИМОРЬЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Акционерный коммерческий банк «Приморье» создан в 1994 году и действует на основании Генеральной лицензии Центробанка России № 3001.

Головной офис банка располагается в городе Владивостоке по улице Светланская, 47, отделения банка расположены в городах Приморского края: Уссурийске, Находке, Артеме, Арсеньеве, а также в поселках Врангель, Славянка и Покровка. [21]

Банк «Приморье» входит в число крупнейших региональных банков страны, является одним из наиболее устойчивых и компетентных финансовых структур Дальнего Востока.

Акционерами банка являются ведущие предприятия региона, представляющие рыбную и пищевую промышленности, транспорт, строительство, торговлю, туризм.

Банк «Приморье» имеет репутацию надежного финансового партнера в деловых кругах региона, среди органов государственной власти и населения Приморского края. Среди клиентов банка — значительная часть предприятий, представляющих практически все отрасли приморской экономики.

Банк отличают высокое качество и технологичность услуг. Коммерческие банковские продукты, предлагаемые корпоративным и частным клиентам — приоритетное для банка «Приморье» направление бизнеса. Расчетно-кассовое обслуживание, основанное на современных информационных технологиях, соответствует самым высоким стандартам качества и способно удовлетворить запросы самого взыскательного клиента.

Миссия банка звучит так: создание экономически эффективной и социально востребованной бизнес - модели, обладающей позитивной репутацией во внешней среде и наличием корпоративных ценностей.

Уставный капитал банка сформирован в сумме двести пятьдесят миллионов рублей и разделен на двести пятьдесят тысяч обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 1 000 рублей.

Банк вправе увеличить уставный капитал до пятисот миллионов рублей путем дополнительного размещения 250 000 обыкновенных именных акций в бездокументарной форме.

Согласно данным агентства «РосБизнесКонсалтинг» на 1 января 2008 года Банк «Приморье» занимает устойчивые позиции в рейтинге двухсот крупнейших российских банков и занимает 164-ю строчку рейтинга по величине чистых активов и 162-ю - по размеру собственного капитала.

Приведенная ниже таблица отражает финансовое состояние банка «Приморье» в отчетном году: [21]

Таблица 4 - Основные финансовые показатели работы АКБ в 2015 году

Показатели (млн. руб.)	01.01.2015	01.01.2016	Абсолютное отклонение	Темп роста (%)
Собственные средства Банка (капитал)	1 139,9	1 610,3	+470,4	141,3
Средства клиентов – некредитных организаций, в т.ч.:	6 054,5	6 988,1	+933,6	115,4
Средства юридических лиц	3 552	3 819,2	+267,2	107,5
Средства физ. лиц	2 503	3 168,9	+665,9	126,6
Балансовая прибыль	384,2	541	+156,8	140,8
Годовой оборот (млрд. руб.)	1 125,6	1 442,3	+316,7	128,1
Чистые активы	8 381,8	9 407,6	+1025,8	112,2
Кредитный портфель (без учета МБК)	5 849	6 176,7	+327,7	105,6

В 2015-м году на 41 % выросли собственные средства Банка, а годовой оборот - на 28 % и составил почти 1,5 трлн. рублей. Все это позволило закончить год с прибылью в размере более 0,5 млрд. руб., увеличив этот показатель на 40 % по сравнению с предыдущим годом.

Корпоративный бизнес

Банк «Приморье» остается одним из самых узнаваемых брендов на приморском банковском рынке. По итогам года Банк обслуживает 10 % всех средств клиентов, размещенных в банках на территории Приморского края. При этом доля средств учреждений и организаций, размещенных на банковских счетах в Банке «Приморье», составляет 15 %. Однако средства на счетах частных клиентов росли опережающими темпами и увеличились за год более чем на четверть.

Кредитные операции в 2015 году были сосредоточены в основном в корпоративном секторе. На рис.1 показано долевое соотношение различных отраслей кредитования к общей сумме кредитов корпоративным клиентам:

Рис. 1 - Структура кредитного портфеля по секторам экономики (в % от объема кредитования корпоративных клиентов)

Розничный бизнес

Одним из главных достижений Банка «Приморье» в 2007 году стала частичная диверсификация бизнеса в сторону увеличения доли розничных операций. Отчетный период был отмечен активным ростом клиентской базы, расширением продуктовой линейки. В отчетном году частным клиентам были предложены наиболее востребованные формы кредитования – автокредит и ипотека. Более значимую роль стали играть перекрестные продажи корпоративных и розничных продуктов, акцент маркетинговых мероприятий был смещен в сторону розничных услуг.

Перекрестные с корпоративным сектором продажи позволили увеличить число держателей пластиковых карт банка «Приморье» до 92,5 тыс. карт (+25 % за год), подавляющее большинство которых выпущены в рамках реализации зарплатных проектов. Для формирования инфраструктуры обслуживания эмитированных карт были введены в эксплуатацию дополнительно 27 банкоматов. К началу 2016 года их число на территории Приморского края достигло 84 штук, а количество клиентов - частных лиц превысило 100 тысяч человек. Остатки на счетах частных клиентов составили 3 168 900 000 руб. в конце 2015 года.

Операции на рынке ценных бумаг

Банк «Приморье» является одним из ведущих операторов валютного рынка Дальнего Востока, осуществляя операции со всеми основными иностранными валютами на внутреннем и международном валютном рынках. Объем конверсионных операций в 2015 году составил 2057 млн.USD, в том числе оборот операций по покупке и продаже валюты по заявкам клиентов превысил 1237 млн.USD, что практически в 1,8 раза выше уровня предыдущего года.

Осуществляя операции на денежном рынке в 2015 году, Банк «Приморье», в основном, выступал в роли кредитора: объем привлеченных средств занимают лишь 14 % от общего объема сделок на рынке межбанковского кредитования. Объем участия Банка в депозитных операциях с Банком России в 2015 году составил 4,8 млрд. рублей.

В 2015 году деятельность банка на фондовом рынке была сосредоточена в большей степени в долговом сегменте российского фондового рынка и совершении операций с государственными, субфедеральными и корпоративными облигациями российских эмитентов, номинированными в рублях. Структура портфеля банка представлена на рис. 2:

17%

15%

68%

Корпоративные акции ведущих российских компаний

Государственные облигации

Субфедеральные и муниципальные облигации

Рис. 2 - Структура собственного портфеля ценных бумаг ОАО АКБ «Приморье»

2.2 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком

Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере банка «Приморье» по данным его отчетности за 2015 г., поскольку это последняя опубликованная банком информация. Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются:

Налог на прибыль организаций;
Единый социальный налог;
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Транспортный налог;
Налог на имущество предприятий;
Налог на операции с ценными бумагами.

Главным налогом является налог на прибыль организации, как в количественном выражении, так и в том, что он напрямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

Налог на прибыль.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

Чтобы перейти непосредственно к расчету самого налога, необходимо определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный период.

Для расчета базы нужно уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %.

ДОХОДЫ

От банковской деятельности:

Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 839744721,82
Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 192236485,25
От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 110169,54
От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» - 9556212,06
Комиссия полученная - 468376703,58
Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 4645142328,72

Внереализационные:

- Штрафы, пени, неустойки полученные - 200695,81
- Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 249671,24
- Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 9556212,06

Итого доходов 6165173200,08

РАСХОДЫ

Связанные с реализацией услуг.

Материальные расходы:
- Содержание зданий и сооружений - 5137937,29
- Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97
- Расходы по охране - 16582874,75
- Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05
- Арендная плата - 45302605,59
Расходы на оплату труда:
- Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 248764869,10
- Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43
- Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00
Суммы начисленной амортизации по:
- основным средствам - 29506428,86
- нематериальным активам - 169,08
Прочие расходы:
- Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92
- Расходы по рекламе - 15110952,70
- Представительские расходы - 767388,32
- Расходы на служебные командировки - 3258374,26
- Уплаченная госпошлина - 234807,92
- По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам – 111733,00

Связанные с банковской деятельностью.

проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. - 281381273,39
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 4693816763,87
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям - 68758769,48
расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 310955705,51
Прочие расходы - 113270744,95

Итого расходов: 5623579812,54

Налогооблагаемая прибыль равна:

6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (руб.)

Сумма налога на прибыль в 2015 году составила:

541593387,54 * 20 % = 108318677,51 (руб.)

Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты:

541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (руб.) - в федеральный бюджет;

541593387,54 * 17,5 % = 94778842,81 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ.

Необходимо отметить, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2015 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно сумма налога равна

73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.)

Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2015 г.:

108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)

Единый социальный налог.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, для банка «Приморье» налоговая база будет равна фонду оплаты труда. В 2007 году фонд оплаты труда составил 248764869,1 рублей, дальнейший расчет платежей показан ниже:

Таблица 5 – Расчет ЕСН для АКБ «Приморье» в 2015 г.

Налоговая база (руб.)	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС		Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМС
248764869,10	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
	49752973,82	7214181,20	2736413,56	4975297,38	64678866

Налог на имущество.

Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из следующих статей баланса:

1. Основные средства 523520563,85 р.

2. Капитальные вложения 9527793,93 р.

3. Лизинговые операции 0,00 р.

4. Нематериальные активы 1761,40 р.

5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р.

7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р.

6. МБП 0,00 р.

8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р.

9. Амортизация основных средств 29506428,86 р.

10. Амортизация имущества переданного в лизинг 0,00 р.

11. Амортизация нематериальных активов 169,08 р.

12. Износ МБП 0,00 р.

13. Итого износ имущества = 29506597,94 р.

14. Окончательная стоимость налогооблагаемого имущества:

(стр. 8 – стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.

Налог на имущество в 2015 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3 * 2,2 % = = 11179012,48 р.

Налог на добавленную стоимость

В 2015 году банком получены доходы: 6529177205,12 р.

а) облагаемые НДС – 1876947610,53 р.

б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р.

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =

= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51 рублей.

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2015 г.:

1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб.

Налог на доходы физических лиц.

Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты труда в отчетном периоде:

248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р.

Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р.

Заключение

коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
филиалы - отделения иностранных банков, зарегистрированные на территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:

конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики деятельности банков (например, процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов, займов);
порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по купле-продаже иностранной валюты).

Российская налоговая система далека от совершенства в своей законодательной основе, «пробелами» в Налоговом кодексе злоупотребляет большинство хозяйствующих субъектов страны. Необходима тщательная проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, особенно в сфере кредитных организаций, т.к. здоровая банковская среда – залог экономического процветания любого государства.

Для достижения этой цели следует принимать срочные меры. В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1(ред. от 03.07.2016) О банках и банковской деятельности(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)// Собрание законодательства РФ", 05.02.1996, N 6, ст. 492
О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 183 – ФЗ / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (кредитных организациях) РФ от 22 октября 1997 г. / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру / Бухстиль. – 2015. - № 5. – с. 17 – 22.
Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2014 - № 1. – с. 87 – 92.
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М. Финансы и статистика, 2014. С. 31.
Игнатова Н. Направление совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных организациях // Финансовая газета. 2013. -№ 4.-С. 8- 15
Колесников, В.И. Банковское дело / В.И. Колесников. – М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 397 – 412.
Коробова, Г.Г. Банковское дело / Г.Г. Коробова. – М.: Экономистъ, 2014. – с. 177 – 191.
Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2012. – № 6. – с. 110 – 119.
Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2014. - № 4. – с. 73 – 80.
Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / Финансы. - 2012. - № 3. – с. 28 – 33.
Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2015. – 635 с.
Поллард А.М., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США: пер. с англ. / общ. ред. и послесл. Я.А. Кунина. М.: Прогресс, 2013. С. 650-651.
Романовский, М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2014. с. 280 – 293.
Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2012. - № 4. – с. 37 – 40.
Сибиряков, А.И. Парадоксы российской налоговой системы / Бизнес и банки. – 2014. - № 32. – с. 3 – 5.
Цисарь, И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков / Банковское дело. – 2015. - № 12. – с. 84 – 90.
Черник, И.Д. Об изменениях правового регулирования обязанностей банков в налоговых правоотношениях с 2015 года / Финансы. – 2015. - № 6. – с. 29 – 31.
Официальный сайт ОАО АКБ «Приморье». – Режим доступа : http://www.primbank.ru