Содержание:

Введение

В большинстве развитых экономик налог на имущество юридических лиц занимает значимое место в налоговой системе. Данный факт обусловлен, в первую очередь тем, что налоговая база по данному налогу определяется контрольными органами с высокой степенью эффективности. Налогооблагаемая база по налогу на имущество, как правило, в меньшей степени зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков; менее подвержена колебаниям рыночной инфраструктуры, ее с высокой степенью точности можно спрогнозировать финансовым органам и учесть при формировании проекта бюджета на последующие финансовые периоды. Поэтому преимущества данного налога для бюджета очевидны: простота в исчислении и контроле, регулярность поступления в казну. Однако и налог на имущество не лишен возможности уклонений от уплаты. Уход осуществляется это не способом прямого сокрытия объекта налогообложения, а обходами в юридическом статусе оформления либо самого объекта, либо статуса налогоплательщика, когда физическое лицо становится его владельцем.

Институт имущественного налогообложения в России начал свое развития еще в середине XIX века, однако предпосылки его появления появились гораздо ранее. Современный налог на имущество организаций был введен в действие в 1992 году и с тех пор относится к региональным. В ведении субъектов федерации находится самостоятельное установление ставок, сроков, порядка уплаты, льгот по данному виду налогообложения предприятий в рамках положений, определенных гл. 30 Налогового кодекса РФ. В настоящее время в стране осуществляется переход на уплату налога с кадастровой стоимости.

Кардинальные изменения механизма взимания налога на имущество организаций приведут к резкому увеличению налогового бремени, а значит, как результат, к возможному уклонению от уплаты налога. Но применяемая в России налогооблагаемая база налога на имущество организаций в виде остаточной (балансовой) стоимости, весьма далека от реальной стоимости соответствующего имущества, более того, такая ситуация не только уменьшает доходную часть бюджета, но несколько искажает функциональную составляющую имущества как средства производительности. В данной ситуации государственная задача сводится к сбалансированному применению нового механизма взимания налога на имущество организаций, который будет учитывать интересы всех сторон налогообложения, т.е. развивать и укреплять в новых условиях эффективное взаимоотношение между органами власти, бизнесом и обществом.

Все вышесказанное подтверждает актуальность темы исследования и определяет ее цель – исследование особенностей налогообложения имущества организаций в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию.

Предметом исследования выступают налоговые правоотношения хозяйствующего субъекта с государством по поводу исчисления и взимания налога на имущество кредитных организаций в Российской Федерации.

Объектом исследования выбрана система налогообложения имущества АКБ «Ресурс-траст».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1) охарактеризовать налог на имущество организаций как экономическую и правовую категорию;

2) проанализировать методику исчисления налога на имущество организаций в АКБ «Ресурс-траст»

3) разработать основные направления совершенствования расчета налога на имущество организаций в АКБ «Ресурс-траст».

Для проведения исследования применены методы анализа и синтеза информации об операциях с имуществом, методы группировки, дедуктивный метод, приемы абстрактно-аналитического осмысления, графического конструирования описываемых процессов посредством логических блок-схем, методы экономического анализа.

1. Экономическая сущность и эволюция налога на имущество организации в Российской Федерации

1.1. Эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе Российской Федерации

Современная налоговая системы в России была установлена в октябре-декабре 1991 г, когда были принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

До налоговой реформы 1992 г обложение имущества хозяйствующих субъектов в советской России также присутствовало и осуществлялось в виде уплаты в государственный бюджет за основные производственные фонды и запасы сверх норм собственных оборотных средств. Данная плата была введена в середине 60-х годов в ходе хозяйственной реформы СССР и являлась непосредственным предшественником современного налога на имущество^[1].

Первый этап развития налога на имущество организаций начался в период формирования налоговой системы РФ. Так, налог на имущество юридических лиц был введен лишь в 1992 г. Карбушев Г.К отмечает, что по аналогии с налогом на имущество в других странах, налог рассматривался как источник доходов бюджетов региональных и местных уровней, однако за 23 года существования какой-нибудь заметного фискального значения в бюджетной системе налог на имущество организаций так и не сыграл^[2].

На территории РФ основные принципы взимания налога на имущество хозяйствующих субъектов были определены Законом РФ 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Нематериальные активы, основные средства, запасы и стоимость затрат, которые находились на балансе налогоплательщика, признавались объектами налогообложения, а налоговой базой служила среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика. Ставка налога была оговорена в размере двух процентов от налогооблагаемой базы. Для исчисления базы налогообложения данные исчислялись на 1-е число каждого квартала, которые также являлись отчетными периодами.

В Приложении А приведены основные элементы налога на имущество предприятий, который существовал в то время.

Существенным недостатком, по мнению Пятшевой Е.Н., закона «О налоге на имущество предприятий» являлось множество льгот по налогу, что ослабляло важнейший принцип справедливости налогообложения – равнозначная налоговая ответственность за равные объекты обложения^[3].

Второй этап развития налога на имущество организаций начался с принятием 30 главы Налогового кодекса, которая была введена Федеральным законом от 11.11.2003 г. №139-ФЗ. Глава 30 НК РФ значительно изменила порядок расчета налоговой базы и взимания налога в части объекта налогообложения. Изменилось и само название – вместо налога на имущество предприятий налог стал называться налогом на имущество организаций.

С 01.01.2004 г введена в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущество организаций. К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию, тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция по-прежнему не используются в полной мере.

Парыгина В. А. отмечает, что все элементы налога на имущество организаций было реорганизованы: детализирован состав налогоплательщиков, трансформирован объект налогообложения, что привело к значительному сокращению налоговой базы, изменен порядок расчета среднегодовой стоимости имущества^[4]. Теперь для того, чтобы стать налогоплательщиком, хозяйствующему субъекту необходимо иметь статус юридического лица и имущество на территории РФ.

Максимальная ставка налога увеличилась до 2,2% (вместо 2%), однако налог по-прежнему является региональным налогом, и только субъекты РФ имеют право определять окончательный размер ставки налога. Налоговые льготы были резко сокращены, однако и в части льгот окончательное решение принимает субъект РФ: льготный список может быть расширен в законах субъекта о налоге на имущество организаций^[5].

Нововведения по налогу на имущество организаций в 2005-2013 гг. лишь незначительно корректировали налог. Например, с 1 января 2013 г налогом на имущество стало облагаться только движимое имущество. Самым главным новшеством в отношении налога на имущество является его отмена в отношении всего движимого имущества, поставленного на баланс, начиная с 1 января 2013 г. Эти изменения закреплены законом 202-ФЗ от 29.11.12 г. и коснулись большого количества российских налогоплательщиков. Движимое имущество, принятое на учет организации до 01.01.2013 г, продолжает облагаться налогом. В связи с этим у налогоплательщиков возникла необходимость вести раздельный налоговый учет движимого и недвижимого имущества.

Третий этап реформирования налога на имущество организаций связан с поэтапным переходом к единому налогу на недвижимость. Первые упоминания о налоге на недвижимость возникли во время налоговой реформы 2002-2003 гг., которая предполагала замену налога на имущество предприятий и земельного налога налогом на недвижимость, что отмечено в статье ученых Анисимова С.А., Остапенко В.В. и Погорелко И.А.^[6].

2 ноября 2013 г Президент России подписал Федеральный закон № 307-ФЗ. Данный документ предусматривает, что с 1 января 2014 г налоговая база по налогу в отношении ряда объектов будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, а не балансовой, как ранее. В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться по-прежнему как среднегодовая стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, 2014 г следует считать началом третьего этапа реформирования налога на имущество организаций, который продолжается по сей день.

Объекты, для которых при расчете нужно брать кадастровую стоимость, указаны в ст.378.2 гл.30 НК РФ, к ним относится:

– торговые центры;

– административно-деловые центры;

– нежилая недвижимость, в которой располагаются офисы, точки бытового обслуживания, общепита и торговые точки;

– недвижимость иностранных предприятий, не имеющих постоянного представительства в России.

В статью 381 НК РФ с 1 января 2015 года добавлен пункт 25 уточняющий, что освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (Приложение Б).

Основные элементы современного налога на имущество организаций изложены в Приложении В.

1.2. Экономико-правовая характеристика налога на имущество организаций

Майбуров И. А. считает, что имущественное обложение организаций устанавливается с целью:

1) обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

2) создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс^[7].

Налоги на имущество исторически были одними из первых видов налогов и до сих пор остаются наиболее распространенным видом налогообложения. При этом исторический и современный опыт многих государств мира показывает, что применение налогов на имущество именно на местном (региональном) уровне способно в значительной степени повысить их функции – фискальную, регулирующую и контрольную. По сравнению с другими видами объектов (доход, прибыль, хозяйственные операции) имущество труднее скрыть от налогообложения, оно является не только показателем платежеспособности, но и потенциальным источником дохода, и обложение имущества налогом стимулирует более эффективное его использование.

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и вместе с тем должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество организаций, по мнению Карбушева Г. К., довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения, чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета^[8]

Гущина И. В. подчеркивает, что налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества или имущества на консервации^[9].

Некоторые экономисты полагают, что было бы целесообразно исключить из состава налогооблагаемой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Другие исследователи обращали внимание и на то, что ставка налога на имущество в размере 2,2% для большинства организаций являлась непомерно высокой, налог на имущество организаций способен изъять значительную долю доход предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны организации вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Государство при налогообложении имущества хозяйствующих субъектов должно преследовать не только фискальные, но и социально-политические цели, смягчать неравенство, влиять определенным образом на распределение имущества и доходов. Следовательно, фискальной функции явно не достаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налогов. Этим целям служит вторая – регулирующая функция. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью.

Регулирующая функция налога на имущество является инструментом воздействия на темпы, уровень и направления развития рынка имущества, а также обусловлена целями и задачами налоговой политики государства в этой области. Петухов А. М. отмечает, что регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества^[10]. 

Стукина В. В. регулирующую функцию налога на имущество в зависимости от характера воздействия делит на стимулирующую и дестимулирующую. Посредством стимулирующей функции налогов государство способно создавать благоприятные условия для приоритетных отраслей экономики, обеспечивая тем самым снижение налогового бремени. Дестимулирующая функция налога на имущество выражается в том, что он способствует оттоку инвестиций из данного сегмента рынка, их перераспределению между различными классами объектов имущества^[11].

И, наконец, последняя, контрольная функция, по мнению Парыгиной В. Г. предполагает с одной стороны – прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за правильностью исчисления и уплаты различных налогов на основе полного пообъектного учета недвижимости и ее текущего использования; с другой, самостоятельность и ответственность местного самоуправления за формирование и реализацию налоговой политики в области налогообложения недвижимости^[12].

Недостаточная роль налога на имущество организаций в налоговых доходах региональных бюджетов объясняется, во многом, отсутствием эффективной контрольной системы над достоверностью информации об исчислении налога, а также возможностью выбора способа организации системы налогового учета и корректной оценки объектов имущества. В связи с вышесказанным для определения места налога на имущество организаций в доходах бюджета следует провести анализ доходов в бюджет от поступлений по налогу на имущество.

2. Особенности налогообложения имущества кредитных организаций (на примере АКБ «Ресурс-траст»)

2.1. АКБ «Ресурс-траст» как финансово-кредитный институт

АКБ «Ресурс-траст» является универсальным финансово-кредитным учреждением, предоставляющим своим клиентам полный комплекс банковских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученными лицензиями на осуществление банковских операций.

АКБ «Ресурс-траст» создан в форме Закрытого акционерного общества, зарегистрирован Банком России 11 октября 1994 года, лицензия № 3122.

13.11.2014 г. зарегистрировано новое фирменное наименование банка – Акционерный коммерческий банк «Ресурс-траст» (Акционерное Общество).

В настоящее время размер собственных средств (капитала) банка составляет порядка 430 млн. руб., в том числе зарегистрированный уставный фонд: 145,3 млн. руб. Тем самым АКБ «Ресурс-траст» (АО) полностью отвечает нормативу требования Банка России достаточности собственных средств (капитала).

Операционную деятельность банк начал вести с декабря 1994 г. Банк проводил стратегическую линию на развитие клиентской базы, расширение спектра и повышение качества предоставляемых клиентам услуг в сочетании с постоянным анализом ситуации на финансовых рынках в целях минимизации рисков проводимых операций.

Сегодня АКБ «Ресурс-траст» оказывает полный комплекс банковских услуг, услуги в сфере кредитования малого и среднего бизнеса, корпоративного, расчетно-кассового обслуживания и др.

Основными клиентами Банка являются предприятия металлургической отрасли, авиаремонтные и авиасервисные предприятия, в том числе аэропорты и авиакомпании, агентства недвижимости, туристические и рекламные агентства, строительные, торговые, транспортные организации и страховые компании.

Банк постоянно расширяет и углубляет сотрудничество с российскими и зарубежными банками для оперативности и надежности международных расчетов. У Банка сложилось многолетнее сотрудничество с Raiffeizen Zentralbank Osterreich (Вена), ПАО Банк ВТБ (Москва), АО АКБ «Новикомбанк» (Москва).

Деятельность АКБ «Ресурс-траст» (АО) в области кредитования характеризуется индивидуальным подходом к специфике работы каждого клиента, что позволяет выбрать подходящий инструмент кредитования, а также оптимально сочетать интересы кредитора и заемщика в отношении стоимости выдаваемых кредитов. Банк проводит гибкую процентную политику с учетом финансового положения заемщика и ликвидности предоставляемого обеспечения.

Банк является участником Банковской электронной системы платежей (БЭСП).

Банк активно развивает розничные услуги, такие как аренда сейфовых ячеек, обмен иностранной валюты, оплата коммунальных услуг, прием платежей за услуги связи и Интернет, переводы физических лиц в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за её пределами. Банк не является участником системы страхования вкладов и не привлекает во вклады денежные средства от физических лиц.

Для более оперативного и функционального проведения платежей, минимизации затрат клиента, Банк организует открытие операционных касс вне кассового узла на территории клиента. Данная услуга особенно интересна крупным оптовым фирмам, риэлтерским, инвестиционным компаниям, автосалонам, туристическим компаниям, реализующим свои товары и услуги населению за наличные денежные средства.

В настоящий момент наблюдается снижение доходности финансовых инструментов в связи с отсутствием стабильности в экономике. В этих условиях Целью Банка является обеспечение стабильного обслуживания клиентов, расширение клиентской базы и увеличение уставного капитала.

Банк осуществляет свою деятельность преимущественно на территории России, вследствие чего Банк подвержен экономическим и финансовым рискам, характерным для Российской Федерации. В 2015 году наблюдалось охлаждение российской экономики и ослабление рубля на фоне отрицательной динамики цен на экспортируемое сырье – нефть, газ, уголь, железную руду, алюминий и никель.

Организационная структура АКБ «Ресурс-траст» представлена на рис. 1.

Общее собрание акционеров

Ревизионная комиссия акционеров

Генеральный директор

Зам. генерального директора

1-й зам генерального директора

2-й зам генерального директора

Зам. генерального директора

-бухгалтерия

-экономический отдел

-отдел выплат

-отдел маркетинга

-отдел кадров

-управление делами

-юридический отдел

-инвестиционный отдел

Д-т кредит-ных рисков

Д-т инфор. технологий

Д-т банк. безоп-ти

Д-т внутр. аудита

Д-т работы с корпорац-ми

Д-т работы с фин. учреж-и

Д-т мониторинга кредит-о портфеля

Д-т фин-ых и операц.рисков

Д-т работы с физ. лицами

Д-т внешнеэкономической деятельности и валютных операций

Д-т работы с малыми предприятиями

Филиалы

Рисунок 4 – Организационная структура АКБ «Ресурс-траст»

Главным принципом формирования подразделений в АКБ «Ресурс-траст» является функциональный, т.к. группировка подразделений в организации происходит в соответствии с выполняемыми ими функциями.

В целом ситуация для Банка достаточно благоприятна. Возможности для развития обязательно использовать, поскольку они создают предпосылки для повышения конкурентоспособности Банка, а именно создание сети филиалов и представительств и кооперация с государственными структурами, что усилит позиции на Российском рынке. Слабые стороны показывают, что с одной стороны нужно усилить слабости Банка за счет возможностей, а с другой стороны не допустить использования возможностей конкурентами то есть, провести тщательный маркетинговый анализ и запустить комплекс агрессивного менеджмента, а так же получить сертификаты международных ассоциаций, что увеличит количество надежных иностранных подрядчиков, так как неиспользованная возможность внешней среды становится угрозой, если ее использует конкурент.

Преодоление угроз внешней сред возможно за счет сильных сторон Банка, то есть для дальнейшей успешной деятельности Банка нужно постоянно контролировать качество предоставляемых услуг и совершенствовать гибкую системе тарификации, для того, чтобы компенсировать неблагоприятные воздействия внешней среды и для того, чтобы эти воздействия отразились в как можно меньшей степени на деятельности Банка. Для Банка предпочтительна стратегия, которая позволит учреждению избавиться от слабости и попытаться предотвратить нависшую над ней угрозу. Для этого необходимо разрабатывать индивидуальные, уникальные проекты, постоянно развивать персонал на специализированных тренингах, постепенное наращивать штат и пользоваться программами поддержки и специальных льгот Правительства РФ.

Осн0вными целями дальнейшего развития Банка являются:

- ф0рмирование качественного и высокод0ходного кредитного портфеля на осн0ве минимизации и диверсификации кредитных риск0в;

- укрепление устойчив0сти Банка и повышение его нев0сприимчивости к конъюнктурным к0лебаниям рыночной среды;

- д0стижение высоких стандарт0в при осуществлении функций по аккумулир0ванию свободных денежных средств юридических лиц и их п0следующей трансф0рмации в кредиты и инвестиции;

- 0существление комплекса мер по п0вышению привлекательности Банка и ур0вня доверия к нему со стор0ны инвесторов, кредиторов и вкладчик0в;

- построение эффективной системы риск – менеджмента, развитие систем маркетинга, информационных технологий.

Финансовые сложности Банка – весьма распространенное в современных условиях явление, но часто причин0й их возникновения, прямо или к0свенно, стан0вятся решения управляющего механизма. Стратегические 0грехи, связанные с производственным процесс0м, проецируются на финансы, что прив0дит к трудностям, а пор0й и к банкротству. Ос0бенно вопрос получения 0перативного и достоверн0го анализа является актуальным в сл0жившейся экономической ситуации, к0гда рейтинги российских банков не являются стабильными, а 0т руководства требуется максимально прибыльн0е использование активов.

2.2. Расчет налога на имущество в АКБ «Ресурс-траст»

Налог на имущество организаций по отдельным объектам в большинстве регионов РФ платится теперь с кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость – стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости

В общем случае обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости возникает при одновременном выполнении следующих условий (п. п. 1, 2, 7, 10, пп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062, от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641):

1) когда недвижимое имущество принадлежит налогоплательщику на праве собственности;

2) если «административно-деловые или торговые центры учтены в качестве основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (Письмо ФНС от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@);

3) если объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Письмо ФНС от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089).

4) перечень объектов недвижимости должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) на 1 января текущего года.

Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ налогооблагаемого налогом на имущество организаций объекта нет, или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта.

Таким образом, для того чтобы у организации возникла обязанность рассчитывать налог на имущество по кадастровой стоимости, региональные власти должны принять и утвердить два документа (п. 2 ст. 378.2 НК РФ):

1) закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов;

2) результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (могут быть утверждены нормативными актами соответствующих региональных ведомств).

Налог за год рассчитывается путем умножения налоговой ставки на кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января этого года (налогового периода). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 12, 13 ст. 378.2 НК РФ). Ставки устанавливают регионы с учетом предельных ставок, указанных выше.

Если организация владеет недвижимостью весь год, вопросов не возникает. Однако может получиться, что объект приобретен или продан в течение года. Тогда, по мнению налоговиков, налог (авансовые платежи) в отношении такого объекта исчисляются с учетом коэффициента. Он рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности компании, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем для иностранных организаций такая норма прямо предусмотрена пунктом 5 статьи 382 НК РФ. Но для российских компаний в Налоговом кодексе РФ ее пока нет.

В связи с тем, что регионы постепенно переходят на применение кадастровой стоимости имущество при расчете налогооблагаемой базы, данное новшество в скором времени придет и в Красноярский край. Тогда перед бухгалтерами края встанет вопрос о корректном исчислении налогооблагаемой базы. Ведь уже сейчас бухгалтерам приходится исключать из нее стоимость движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., а также движимого имущества 1 и 2 амортизационной группы (Приложение Б). А после принятия соответствующих поправок придется выделять еще и стоимость имущества, определенного по кадастровой стоимости.

Для расчета налоговой базы по налогу на имущество АКБ «Ресурс-траст» воспользуемся табл. 1.

Таблица 1

Расчет налоговой базы по налогу на имущество
АКБ «Ресурс-траст» в 2016 гг. (без учета филиалов)

По состоянию на	Остаточная стоимость имущества	Кадастровая стоимость имущества, перечисленное в ст. 378.2 НК РФ	Налоговая база по «некадастровому» имуществу
01.01	54892552	44472418,8	25303451
01.02	53848423	44130612,56	24486738
01.03	52750111	43788806,31	23615842
01.04	52262185	43447001,56	23355331
01.05	51769980	43105195,31	23090542
01.06	51289372	42763389,07	22837350
01.07	50814292	42421582,82	22589686
01.08	50343655	42079778,07	22346464
01.09	49891255	41737971,83	22121480
01.10	49442103	41396165,58	21899744
01.11	48992952	41054360,83	21678008
01.12	48526603	40712554,58	21439075
01.01	48299498	40370748,34	21439386
Итого		551480585,7	296203097
База		42421583,51	22784853,62
Ставка налога		1,50%	2,20%
Сумма налога		636323,75	501266,78

То есть налогооблагаемая база по «некадастровым» основным средствам составит 22784854 рублей. Налог на имущество составит 22784854 х 2,2% = 50127 рублей. По имуществу с кадастровой оценкой налоговая база составила 42421584 рублей, в сам налог составил 636324 рублей.

Общая условная сумма налога за 2016 года составила 50127 + 636324 = 1137591 рублей.

Таким образом, в 2016 г. налогооблагаемой базой по налогу на имущество в АКБ «Ресурс-траст» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. Кроме этого, базой по налогу на имущество также являются основные средства, по которым определена кадастровая стоимость. Ставка налога составила 1,5%.

3. Основные направления совершенствования имущественного налогообложения АКБ «Ресурс-траст»

Расчеты с бюджетом по налогам в современных рыночных условиях являются важным и сложным участком в организации налогового учета. Следует правильно и грамотно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, определить совокупность применяемых элементов, которые могут оказать влияние на размер налоговых обязательств организации. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего контроля и анализа налоговой нагрузки является значимым для деятельности любой организации. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, следует правильно организовать ведение бухгалтерского учета.

Для АКБ «Ресурс-траст» следует рекомендовать следующие методы оптимизации бухгалтерского учета имущества:

1. Открытие субсчетов к счетам учета имущества.

На счетах 60401 «Основные средства (кроме земли)» и 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» следует открыть отдельные субсчета. Все новые движимые активы, а также имущество, по которым определена кадастровая стоимость для целей исчисления налогом на имущество организаций, будут собраны на новом субсчете, а старые будут учитываться как и раньше. Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных субсчетов и субконто к действующим счетам бухгалтерского учета по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Так как в АКБ «Ресурс-траст» применяется специализированная банковская программа, то к счету 60401 можно открыть субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций»:

01 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

02 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

03 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет в период с 1 января 2013 года»;

04 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013 года»

05 «Недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости»;

06 «Прочее недвижимое имущество».

К счету 02 «Амортизация основных средств» также следует добавить вышеназванные субконто.

Такое отделение приобретенного движимого имущества и имущества с «кадастровой» стоимостью от основных средств, принадлежавшего организации до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том числе и авансовых платежей по нему).

Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций» (Приложение Г). Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (рис. 2).

Движимое имущество 1-2 амортизационной группы

Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013

Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013

Недвижимое имущество и имущество оцененное по кадастровой стоимости

С

У

Б

К

О

Н

Т

О

Не является объектом налогообло-жения

Является объектом налогообло-жения

Рисунок 2 – Схема рекомендуемого регистра учета основных средств для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество АКБ «Ресурс-траст»

Все регистры бухгалтерского учета рекомендуется закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации.

В современных условиях формирование экономической политики является одной из наиболее актуальных задач эффективного функционирования и развития предприятия. При ее разработке уделяется внимание и такому направлению, как учетная политика предприятия. Ведь количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей зависят от принятых решений и выбранных направлений учета имущества и обязательств в учетной политике. С точки зрения оптимизации налоговых платежей (налога на прибыль, налога на имущество организаций) предприятию целесообразно применить варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить себестоимость, что, в свою очередь, поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать варианты, которые правомерны в отношении двух аспектов: налогового учета на предприятии; бухгалтерского учета на предприятии.

Для АКБ «Ресурс-траст» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта определяется исходя из всех фактических расходов на его приобретение (сооружение или изготовление) и доведение до состояния, пригодного к использованию. Значительную часть стоимости объекта основных средств, кроме покупной цены, составляют суммы, уплачиваемые в соответствии с условиями договора купли-продажи. Необходим поиск оснований сокращения подобных расходов и отнесения их к прочим или к внереализационным расходам. Например, порядок учета таможенных пошлин, уплаченных в связи с приобретением основных средств, определяется налогоплательщиком в учетной политике, кстати, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли указанные платежи могут быть отнесены на увеличение стоимости основных средств как невозмещаемые налоги, а могут включаться в состав прочих расходов. В налогообложении также действует такой принцип: если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он относит такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При определении первоначальной стоимости основных средств важно не допустить и завышения оценки. Так, если организация деньги, полученные на цели приобретения или строительства основных средств, временно предоставляет в пользование другим лицам, то расходы на обслуживание заемных средств должны быть уменьшены на величину доходов, полученных от предоставления займа.

Снижение первоначальной стоимости основных средств достигается уже описанным ранее способом разделения объекта на составные части, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, если стоимость некоторых из них меньше 40 тыс. руб. Однако такой способ может встретить противодействие со стороны налоговых органов. Поэтому разделение имущества на части должно быть организационно-технически обоснованно. Например, основаниями раздельного учета составных частей электронно-вычислительных машин могут быть такие как принадлежность их к разным группам, указанным в Общероссийском классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359; разные сроки полезного использования. Также считаем необходимым издание внутреннего распорядительного документа, которое бы четко показывало необходимость и возможность обособленного использования составных частей имущества. Наличие такого документа подтверждает обоснованность расходов, ведь налог на имущество тоже расход (условный расход, вспомним ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), а расходы по налогу на прибыль должны быть обоснованны.

5. Лизинг основных средств.

Предприятие может приобретать основные средства и по договору лизинга, тогда предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, что определяется соглашением сторон договора лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе организации, которая не является плательщиком налога на имущество (имеет льготу), то налог по данному предмету лизинга на законных основаниях не платится.

Особое внимание в бухгалтерском учете основных средств следует уделять таким понятиям, как их ремонт и реконструкция. При этом расходы на реконструкцию надо включать в первоначальную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ). Уменьшать налоговую прибыль они будут не сразу, а постепенно, через амортизационные отчисления, что повлияет на сумму налога на имущество. Расходы на ремонт можно списать в налоговом учете единовременно (ст. 260 НК РФ).

5. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Существует еще один способ оптимизировать бухгалтерский учет основных средств в целях налогообложения - сдача основных средств в аренду лицам, не являющимся плательщиками налога на имущество, или лицам, имеющим льготы по налогу на имущество, что позволит на законных основаниях не уплачивать данный налог. Схематично данную операцию можно представить следующим образом.

Предприятие заключает договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество, или с лицом, имеющим льготы по налогу на имущество. После перехода права собственности на основные средства к неплательщику налога последний заключает с предприятием договор аренды. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль. Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, что может быть установлено в данном договоре. Причем платежи за основное средство по сумме и срокам должны быть равны платежам по договору аренды.

При таких обстоятельствах стороны не осуществляют никаких платежей, поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом. Кроме того, у них не возникает обязанности дополнительной уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.

6. Переоценка основных средств.

Цель переоценки – определение текущей (восстановительной) стоимости объекта, т.е. суммы денежных средств, которая была бы уплачена по состоянию на начало года в случае необходимости замены объекта. Если текущая стоимость основных средств становится ниже их первоначальной стоимости, то налогоплательщик «переплачивает» налог, он заинтересован в уценке подобных объектов. Как разъясняет Минфин России, результаты правильно проведенной переоценки основных средств (по группам) учитываются в целях исчисления налога на имущество организаций. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов могут быть использованы данные о ценах организации-изготовителя; данные органов статистики, торговых инспекций; публикации в специальной литературе; экспертные заключения оценщиков. Переоценка от случая к случаю не может влиять на балансовую стоимость, поэтому решение о проведении переоценки закрепляется организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Организация может выбрать один из возможных способов: или проводить переоценку ежегодно; или проводить переоценку ранее переоцениваемых объектов в случае, когда есть высокая доля вероятности, что их стоимость существенно изменилась. В соответствии с Указаниями Минфина России размер существенности – 5%. Таким образом, уценка уменьшает налог на имущество, так как уменьшается стоимость основных средств, лежащая в основе расчета налоговой базы, но ее нужно правильно проводить, чтобы исключить налоговые риски.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно также в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и перевооружения объектов основных средств. В случае проведения такой реконструкции первоначальная стоимость возрастет, увеличится и сумма налога на имущество, что уменьшит налог на прибыль организации. И здесь важно избежать налоговых рисков. С января 2006 г. в соответствии с поправками, внесенными в п. 27 ПБУ 6/01, увеличение первоначальной стоимости основных средств в связи с модернизацией и реконструкцией признается в случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта, тогда как ранее использовалась формулировка «могли увеличить».

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе усовершенствованного плана счетов.

Заключение

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный. Поскольку налог на имущество относится на финансовые результаты, организациям становится выгодным увеличивать стоимость амортизируемого имущества, что приводит к возрастанию сумм налога на имущество, постольку увеличение амортизационных отчислений влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли, результатом чего является экономия при уплате налога на прибыль. Налог на имущество организаций выполняет фискальную, регулирующую и контрольную функции. Пока значение налога на имущество организаций как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико.

Учитывая, что к настоящему времени существует достаточно большой опыт налогообложения имущества, проводя анализ результатов российской и зарубежной практики, в экономической литературе выделяют принципы, характеризующие действующие системы.

1. Налог на имущество является по преимуществу территориальным налогом и поступает в бюджеты территорий. Перевод в статус федерального имущественного налогообложения может иметь определенные преимущества, однако объемы финансовых ресурсов, полученные от уплаты в целях обеспечения регулирующей и парораспределительной функций налогообложения, должны распределяться между бюджетами всех уровней.

2. Двумя альтернативами в подходах имущественного налогообложения в зарубежной практике являются подходы, основанные на:

- обложении непосредственно объекта имущества, независимо от того, кто является его владельцем и кто будет уплачивать налог;

- обложении налогоплательщиков, являющихся собственниками недвижимости, с учетом различных социальных последствий такого налогообложения.

3. В качестве объекта при налогообложении имущества на практике выступают земля и объекты недвижимости – здания и сооружения. Причиной выбора выступает возможность относительно легкого их выявления и идентификации, в отличие от движимого имущества.

4. Основным принципом в методике формирования и определения налогооблагаемой базы имущественных налогов является использование в расчетах стоимости налогооблагаемых объектов, наиболее близко соответствующей рыночной оценочной цене.

5. При определении стоимости имущества на практике применяется массовая методика оценки на основе использования стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения.

6. Установление ставок налога в каждом государстве происходит в зависимости от сложившейся законодательной и экономической практики. Анализ вариантов налогообложения позволяет выделить фиксированные и переменные ставки, используемые при налогообложении имущества.

Объект настоящего исследования – АКБ «Ресурс-траст». Банк с первых дней строился как клиентский, а значит – универсальный. Ориентация на обслуживание малого и среднего бизнеса была взята совершенно сознательно. Клиентами банка стали предприятия независимо от их типа, форм собственности, отраслевой принадлежности. В настоящее время в число клиентов банка входят предприятия оптово-розничной торговли, пищевой промышленности, строительные организации.

В 2016 году налогооблагаемой базой по налогу на имущество в АКБ «Ресурс-траст» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. Также для отдельных категорий активов налогооблагаемая база определена как кадастровая стоимость имущества, ставка по такому налогу составила 1,5%.

Для АКБ «Ресурс-траст» следует рекомендовать следующие методы расчета и налоговой оптимизации налога на имущество организации:

1. Открытие субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации. Для АКБ «Ресурс-траст» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

4. Проведение переоценки основных средств.

5. Лизинг основных средств.

6. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств в эксплуатацию в соответствие с новыми правилами их учета.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
5. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
6. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
8. Письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
9. Письмо Минфина от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641 // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
10. Письмо Минфина от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062 «Особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости не применяются в отношении организаций балансодержателей, не являющихся собственниками объектов недвижимого имущества» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
11. Письмо ФНС от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@ «О налоге на имущество организаций» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
12. Письмо ФНС от 14.08.2014 № ПА-4-11/16089 «О налоге на имущество организаций» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
13. Брофман М.Д., Шурдумова Э.Г. Перспективы внедрения и реализации налога на недвижимость в РФ // Проблемы современной экономики. – 2015. - №27. – с. 51-56.
14. Власова М.А. Раздельный учет: движимое и недвижимое имущество в целях налогообложения по налогу на имущество // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2017. - № 2. – с. 24-32.
15. Внучкова И.Н. Раздельный учет: движимое, недвижимое и кадастровое имущество // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2014. - № 2. – с. 23-39.
16. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении имущества предприятий // Известия ИГЭА. – 2013. - №4 – с. 21-28.
17. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 23-30.
18. Крутякова Т.Л. Налог на имущество: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. - 2016. - № 12. – с. 15-22.
19. Кучеров И.К. Налоговое право России. – М.: Юр. Инфор., 2013. – 214 с.
20. Лихачев С.А. Отдельные вопросы, связанные с применением законодательства по налогу на имущество // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016.- № 18. – с. 21-25.
21. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 541 с.
22. Павлова Л.П. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие. – М.: ФА, 2014. – 367 с.
23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2012. – 245с.
24. Пансков В.И. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. – 241 с.
25. Петухов А.М. Увеличение регулирующей функции налога на имущество // Российское предпринимательство. – 2014. - № 9 (98). – с. 153-157.
26. Парыгина В. А. Понятие, история и функции налогообложения имущества // Современное право. – 2015. – № 10. – с. 3 – 8.
27. Пятшева Е. Н. Тенденции развития системы имущественного налогообложения организаций в Российской Федерации // Вестник Российский Государственный Гуманитарный Университет. – 2014. - №21. – с. 157-167.
28. Стукина В. В. Становление налогооблажения недвижимого имущества // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. - №1-3 (20). – с. 103-104.
29. Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2014. - 422 с.
30. Шмелев Ю.Д. О новой концепции налога на имущество организаций и механизме её реализации // Финансы. – 2015. - № 4. – с. 28-35. 
31. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение [Электронный ресурс] // Планово-экономический отдел. – URL: http://www.profiz.ru/peo/5_2011/nalogovaia_nagruzka/ (дата обращения: 10.03.2017).

Приложение А

Основные элементы налога на имущество, действовавшего в соответствии с Законом «О налоге на имущество предприятий» до принятия НК РФ

Объекты налогообложения

основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости

Налогооблагаемая база

для определения налогооблагаемой базы принимаются отраженные в балансе остатки по следующим счетам бухгалтерского учета

01 «Основные средства» и

03 «Доходные вложения в материальные ценности»

04 «Нематериальные активы»

02 «Амортизация основных средства» и доходных вложения в материальные ценности»

05 «Амортизация нематериальных активов»

Запасы:

10 «Материалы»

11 «Животные на выращивании и откорме»

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

15 «Заготовление и приобретение ценностей»

16 «Отклонения в стоимости материалов»

40 «Готовая продукция»

41 «Товары по покупной стоимости»

45 «Товары отгруженные»

Затраты:

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты основного производства»

23 «Вспомогательное производства»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

30 «Некапитальные работы»

31 «Расходы будущих периодов»

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

44 «Издержки обращения»

Прочие запасы и затраты раздела II баланса

Схему лучше набрать самостоятельно в копированном виде она имеет не презентабельный вид.

Приложение Б

Включение движимого имущества в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года

	До 1 января 2013 года	В период с 1 января 2013 до 1 января 2015	С 1 января 2015 года
Движимое имущество 1-2 амортизационная группа Принятое на учет до 1 января 2013	Является объектом налогообложения	Является объектом налогообложения	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8
Движимое имущество 3-10 амортизационная группа принятое на учет до 1 января 2013	Является объектом налогообложения	Является объектом налогообложения	Является объектом налогообложения
Движимое имущество 1-2 амортизационная группа Принятое на учет в период с 1 января 2013	----------	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8	Не является объектом налогообложения ст. 381 п. 25
Движимое имущество 3-10 амортизационная группа принятое на учет в период начиная с 1 января 2013	----------	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8	Не является объектом налогообложения ст. 381 п. 25
Движимое имущество 1-2 амортизационная группа полученное при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых компаний и поставлены на учет как ОС в период с 1 января 2013	----------	Является объектом налогообложения, но исключаются из налоговой базы. Налог не платится	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8
Движимое имущество 3-10 амортизационная группа полученное при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых компаний и поставлены на учет как ОС в период начиная с 1 января 2013	----------	Является объектом налогообложения, но исключаются из налоговой базы. Налог не платится	Является объектом налогообложения ст. 381 п. 25

Приложение В

Основные элементы современного налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Продолжение Приложения В

Окончание Приложения В

Приложение Г

Рекомендуемая форма регистра учета основных средств для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество для в АКБ «Ресурс-траст»

Наименование организации ОАО АКБ «Ресурс-траст»
Отчет по основным средствам
за период: 2017 г.
субконто "Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций"
Группировка основных средств	Данные на начало периода			За период		Данные на конец периода
Наименование основного средства	Балансовая стоимость, руб.	Амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Изменение балансовой стоимости, руб.	Изменение амортизации, руб.	Балансовая стоимость, руб.	Амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Вид (группа) ОС: Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013»
Вид (группа) ОС: Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 г.
Вид (группа) ОС: Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет в период с 1 января 2013 г.
Вид (группа) ОС: Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет в период начиная с 1 января 2013 г.
Вид (группа) ОС: Недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости
Туалет инвентарный, инв.№00000378
Эстакада, инв.№02011020
Вид (группа) ОС: Прочее недвижимое имущество
Итого:
Исполнитель	главный бухгалтер					Дата составления "___" ____________20___ г.

1. Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2014. – с. 34. ↑

2. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 25. ↑

3. Пятшева Е. Н. Тенденции развития системы имущественного налогообложения организаций в Российской Федерации // Вестник Российский Государственный Гуманитарный Университет. – 2014. - №21. – с. 158. ↑

4. Парыгина В. А. Понятие, история и функции налогообложения имущества // Современное право. – 2015. – № 10. – с. 6. ↑

5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2012. – С. 153. ↑

6. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение [Электронный ресурс] // Планово-экономический отдел. – URL: http://www.profiz.ru/peo/5_2011/nalogovaia_nagruzka/ (дата обращения: 10.03.2017). ↑

7. Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А.. – С. 201. ↑

8. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 28. ↑

9. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении имущества предприятий // Известия ИГЭА. – 2013. - №4 – с. 23. ↑

10. Петухов А.М. Увеличение регулирующей функции налога на имущество // Российское предпринимательство. – 2014. - № 9 (98). – с. 155. ↑

11. Стукина В. В. Становление налогооблажения недвижимого имущества // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. - №1-3 (20). – с. 103. ↑

12. Парыгина В. А. Понятие, история и функции налогообложения имущества // Современное право. – 2015. – № 10. – с. 5. ↑