Содержание:

Введение

Основными методами управления предприятием являются экономические. Экономические методы управления предполагают сопоставление результата и затрат по предприятию и его структурным подразделениям, по каждому продукту и всему объему продаж.

Применительно к субъекту хозяйствования рассматриваемый метод управления называется коммерческим расчетом, а для внутрипроизводственных структур – хозяйственным расчетом. В рыночных условиях эффективное управление уровнем себестоимости и своевременное отыскание резервов ее снижения - это залог успеха и конкурентоспособности предприятия на рынке.

Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу, а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для изготовления. Кроме того, любое предприятие в настоящее время желает быть конкурентоспособным на рынке, выпускать продукцию, отвечающую требованиям потребителей и по качеству, и по цене. Для этого необходимо выяснить, какие ресурсы затрачиваются в большей мере для производства данного продукта, насколько обоснованно использование именно такого объема ресурсов, можно ли уменьшить их расходование и за счет каких факторов.

В жилищно-коммунальном хозяйстве вопросы снижения себестоимости оказываемых услуг в настоящее время стоят особенно остро. В рыночных условиях хозяйствования возникает необходимость в сокращении дотаций со стороны государства и перекладывании покрытия расходов на плечи рядовых граждан, что вызывает необходимость в небольшом росте цен на оказываемые услуги. Но в то же время организация не может работать себе в убыток, поэтому изыскивает всяческие направления сокращения затрат.

Итак, актуальность темы выпускной квалификационной работы не вызывает сомнения.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в анализе факторов и резервов снижения затрат на предприятии.

Для достижения данной цели необходимо выполнить ряд взаимосвязанных задач:

• Изучить особенности хозяйственной деятельности жилищно-коммунальных предприятий и специфика организации их финансов;
• Рассмотреть сущность, значение и виды себестоимости на предприятии.
• Изучить основные задачи и источники информации анализа себестоимости;
• Охарактеризовать состав затрат, включаемых в структуру себестоимости продукции, услуг;
• Изучить методы определения себестоимости продукции;
• Дать организационно-экономическую характеристику УЖРЭП Ленинского района;
• Провести анализ динамики и структуры затрат на производство продукции, оказание услуг;
• Проанализировать затраты на рубль продукции, услуг;
• Провести анализ себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• Разработать направления снижения себестоимости услуг на предприятии.

Объектом исследования выступает УЖРЭП Ленинского района г.Гродно.

Предметом исследования являются затраты, которые несёт хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования.

В ходе написания работы для реализации поставленных целей и задач были использованы факторный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, корреляционно-регрессионный анализ.

Первый раздел работы содержит теоретические вопросы анализа затрат предприятия. Второй раздел посвящен конкретному анализу затрат на производство продукции и оказанных услуг УЖРЭП Ленинского района и разработка мероприятий по снижению затрат.

В работе были использованы методики, предложенные Г. И. Савицкой, В. И. Стражевой, Л. Л. Ермолович.

Основная часть

1 Теоретическая глава. Затраты предприятия: сущность, виды, состав

1.1 Особенности хозяйственной деятельности жилищно-коммунальных предприятий и специфика организации их финансов

Предприятия жилищно-коммунального хозяйства находятся в ведении исполкомов городских и районных Советов народных депутатов, отраслевых министерств и ведомств. Большинство этих предприятий осуществляет свою деятельность на началах хозрасчета. Но некоторые организации (по озеленению, освещению улиц) находятся полностью на бюджетном финансировании.

Жилищно-коммунальное хозяйство является многоотраслевым комплексом, включающим более 10 подотраслей, таких, как жилищное хозяйство, водоснабжение, канализация, электрические и тепловые сети, газовое хозяйство, городской электротранспорт, гостиничное хозяйство и др.

В ведении жилищно-коммунального хозяйства находится городское благоустройство — строительство и содержание парков, скверов, садов, мостовых, тротуаров, набережных и уход за зелеными насаждениями. Кроме того, в составе жилищно-коммунальных организаций имеются подсобные и вспомогательные производства, строительные, ремонтные, транспортные организации [15, С. 41].

Предприятия и организации жилищно-коммунального хозяйства отличаются друг от друга спецификой хозяйственного процесса, формами и структурой управления, организацией хозяйственного расчета. Но вместе с тем в единую отрасль их объединяет то, что производимая ими продукция и услуги имеют исключительно локальный характер и потребляются только в данном регионе.

Деятельность жилищного хозяйства заключается в содержании и эксплуатации жилищного фонда. Начиная с 2005 г. в Республике Беларусь осуществляется реформирование жилищного хозяйства, выражающееся в изменении форм и методов управления. Жилищно-эксплуатационные службы переходят на самостоятельное ведение финансовой хозяйственной деятельности, основой которой является расширение предоставляемых населению платных услуг. Активизируется работа с населением по его участию в содержании жилищного фонда.

Эксплуатацию жилищного фонда, находящегося в управлении исполкомов местных советов осуществляют государственные жилищно-ремонтные эксплуатационные организации (ЖРЭО), в состав которых входят дочерние жилищно-эксплуатационные службы (ЖЭС).

Ведомственный жилищный фонд подчинен соответствующим предприятиям и организациям.

В зависимости от подчиненности осуществляется дотирование данной отрасли. В первом случае дотации выделяются из местного бюджета, во втором — часть расходов по эксплуатации жилищного фонда покрывается за счет прибыли предприятий, на балансе которых он находится.

В задачу жилищных организаций входит улучшение эксплуатации и обеспечение надежной сохранности жилищного фонда. Для обслуживания жилых строений и нежилых помещений в состав жилищного хозяйства входят хозрасчетные ремонтные и строительные организации, транспортные и снабженческие организации, промышленные предприятия.

Доходную базу жилищного хозяйства, кроме квартирной платы, в большой мере формирует арендная плата от сдачи в наем нежилых помещений.

Источники формирования финансовых ресурсов в жилищном хозяйстве ограничены, а мероприятия по обслуживанию жилищного фонда требуют значительных расходов. Поэтому основным направлением организации финансов в жилищном хозяйстве является обеспечение безубыточности в эксплуатационной деятельности [27, С. 134].

В настоящее время текущие расходы по содержанию и эксплуатации домохозяйств покрываются получаемыми ими доходами. Затраты же на капитальный ремонт дотируются из местных бюджетов.

По закону «О государственном бюджете Республики Беларусь» в распоряжении местных советов за счет сборов, взимаемых со всех хозяйствующих субъектов, формируется целевой жилищно-инвестиционный фонд и фонд финансирования расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. За счет этих средств покрывается около 40% всех жилищно-эксплуатационных расходов [15, С. 42].

Особенности функционирования финансов в жилищном хозяйстве проявляются также в источниках формирования основных и оборотных средств. Основные фонды жилищных организаций представляют собой не средства производства, а объекты потребления, что наряду с отсутствием готовой продукции обусловливает специфику их амортизации и воспроизводства. Начисление амортизации по жилищному фонду предназначено только для определения износа жилых зданий.

В составе оборотных средств значительное место занимают расчетные статьи, что вытекает из характера отношений жилищных организаций с квартиросъемщиками и арендаторами.

Предприятия коммунального хозяйства находятся в ведении исполкомов городских и районных Советов, отраслевых министерств и ведомств. Большинство этих предприятий, за исключением мелких и ряда организаций по городскому благоустройству, осуществляют свою деятельность на началах хозрасчета.

По своему назначению и функциональным обязанностям коммунальные предприятия подразделяются на санитарно-технические (водопровод, канализация, предприятия санитарной очистки городов); транспортные (трамвай, троллейбус, метро); коммунальной энергетики (электрические, газовые и тепловые сети и др.); коммунального обслуживания (гостиницы, мотели и др.); предприятия и организации внешнего городского благоустройства (освещение, озеленение, оформление и др.). К коммунальному хозяйству относятся и внутригородские дороги.

Предприятия и организации, которые осуществляют работы по озеленению, благоустройству, уличному освещению, дорожно-мостовому строительству финансируются за счет средств государственного бюджета. Управления коммунального хозяйства местных советов депутатов являются заказчиками, принимают и оплачивают работы исходя из фактически выполненного объема и установленных тарифов [29, С. 112].

На большинстве коммунальных предприятий, производящих продукцию (вода, сетевой газ, тепло, электроэнергия) и оказывающих услуги (перевозка пассажиров), процесс производства совпадает с процессом реализации. Поэтому продукция коммунальных предприятий в большинстве случаев не может накапливаться на складе, что обусловливает характерные особенности в организации, структуре и использовании оборотных средств. В их составе отсутствуют такие элементы, как сырье, незавершенное производство, готовая продукция. В целом в структуре производственных фондов не более 5% приходится на оборотные фонды и 95 % — на основные.

Основные средства коммунальных организаций требуют крупных капитальных вложений, а также больших затрат на содержание и капитальный ремонт сетевых сооружений и трубопроводов. Специфика коммунального хозяйства заключается также в том, что на общие финансовые результаты их работы существенно влияет структура потребителей продукции и услуг (население, предприятия, организации, учреждения), так как тарифы по их оплате дифференцированы.

Особенностью производственной деятельности некоторых предприятий коммунального хозяйства является неравномерность спроса потребителей на услуги не только в отдельные периоды года, но и в течение суток, недель, месяцев. Это влияет на организацию производственного процесса, структуру доходов, формирование финансовых ресурсов. Например, сезонное оказание услуг в отдельные периоды года предприятиями коммунальной энергетики (тепловые сети, и др.), предприятиями и организациями внешнего благоустройства (озеленение, освещение и др.) приводит к непостоянству структуры доходов этих организаций.

Анализ основных финансовых показателей деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь свидетельствуют о росте прибыльности деятельности в последние годы (таблица 1.1) [10, С. 27].

В структуре затрат преобладают материальные затраты – 6351,8 млрд. руб. или 77,1%, а также расходы на оплату труда – 1028,8 млрд. руб. или 12,1% (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Структура затрат по предприятиям ЖКХ в 2016г.

По сравнению с 2015г. общая сумма затрат увеличилась на 56,9%, в том числе материальные затраты на 80,2%, оплата труда на 18,5%, амортизация на 26,3%, прочие затраты снизились на 9,1% [10, С. 35].

Таким образом, специфика финансов ЖКХ состоит в том, что источники формирования ресурсов ограничены, а мероприятия по обслуживанию фондов требуют значительных затрат. На общие финансовые результаты работы ЖКХ оказывают влияние структура потребителей услуг, а также тарифы.

1.2 Сущность, значение и виды себестоимости на предприятии. Основные задачи и источники информации анализа себестоимости

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости продукции. Себестоимость характеризует эффективность использования потребляемых трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Она отражает качественные изменения в хозяйственной деятельности предприятия. Любые нововведения в технике и технологии, организации труда и производства, в управлении оказывают влияние на уровень затрат.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Затраты на производство характеризуют производственную себестоимость, а затраты на производство и реализацию – полную себестоимость продукции.

Затраты на производство могут по-разному зависеть от его объема. Те из них, абсолютная величина которых возрастает при увеличении объема производства и убывает при его уменьшении, называются переменными [13, С. 27].

Постоянными именуются затраты, абсолютная величина которых не меняется или незначительно меняется при изменении объема производства.

Последовательное (этапное) формирование себестоимости конкретных видов продукции позволяет выделить ее виды:

− технологическая себестоимость, определяемая суммой технологических затрат;

− производственная себестоимость, равная сумме технологической себестоимости и приходящейся на нее части общепроизводственных затрат;

− общехозяйственная себестоимость, состоящая из производственной себестоимости и приходящейся на нее части общехозяйственных затрат;

− коммерческая себестоимость или полная себестоимость, формируемая общехозяйственной себестоимостью и приходящейся на нее частью затрат на продажу [3, С. 246].

Понятия "коммерческая себестоимость", "полная себестоимость" и "себестоимость" являются аналогами, поскольку являются совокупной стоимостной оценкой ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции.

Следует понимать, что рассчитанная в изложенном порядке величина себестоимости зависит от структуры производственной программы.

Названные виды себестоимости удобны для оценки накопленных затрат на производство. Ниже представлены случаи использования каждого из них:

− технологическая себестоимость – для незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств;

− производственная себестоимость – для продукции цехов при внутризаводском обороте;

− общепроизводственная себестоимость – для товарной продукции на складе готовой продукции;

− коммерческая себестоимость – для продукции отгруженной, реализованной.

Именно такие оценки позволяют рассчитать себестоимость проданной продукции при самых разнообразных хозяйственных ситуациях [6, С. 13].

Сделаем допущение, что все прямые затраты вошли в состав технологических затрат, а последние составляют только прямые затраты. Тогда все общепроизводственные и общехозяйственные затраты, а также затраты на продажу (коммерческие) являются затратами косвенными, постоянными.

Сумма технологических затрат на производство партии изделий i в цехе j и непосредственно связанных с ними затрат, рассчитываемых по постоянным коэффициентам, называется ее технологической себестоимостью Стij. В нее входят:

1) стоимость сырья и материалов Змij (за вычетом стоимости возвратных отходов Роij), покупных комплектующих изделий Зк.иij, топлива и энергии на технологические цели Зт.э.тij;

2) заработная плата основная основных производственных рабочих Зз.п.оij;

3) износ специальных инструментов и приспособлений Зи.с.иij;

4) дополнительная оплата труда основных производственных рабочих Зд.о.тij по установленному нормативу от их основной заработной платы;

5) другие затраты, исчисляемые пропорционально затратам по пп. 1-3 по стабильным нормативам, если таковые затраты имеются.

Таким образом (1.1) [3, С. 212],

Стij = Змij – Роij + Зк.иij + Зт.э.тij + Зз.п.оij + Зи.с.иij + Зд.о.тij. (1.1)

Общепроизводственные затраты распределяются пропорционально технологической себестоимости готовой продукции цеха, образуя в сумме с ней производственную себестоимость [5, С. 22].

Производственная себестоимость партии изделий i в цехе j – С_пij определяет уровень затрат производственной системы цеха на их изготовление. Рассчитывается добавлением к технологической себестоимости части общепроизводственных затрат цеха, определяемой по нормативу общепроизводственных затрат, приходящихся на единицу технологических затрат на готовую продукцию цеха Q_j по формуле (1.2) [3, С. 213]:

Сnij = Cтij(1 + Qj). (1.2)

Норматив общепроизводственных затрат, приходящихся на единицу технологической себестоимости, рекомендуется определять отношением суммы общепроизводственных затрат цеха Зопj к сумме технологической себестоимости готовой продукции цеха СтEj (1.3) [8, С. 213]:

Qj = Зопj / СтЕj. (1.3)

Технологическая и производственная себестоимость рассчитываются для каждого цеха с последующим суммированием цеховых производственных себестоимостей деталей и сборочных единиц, входящих в изделие [1, С. 256].

Общехозяйственная себестоимость (плановая и фактическая) рассчитывается для товарной продукции предприятия, т.е. изделий, поступивших на склад готовой продукции.

Общехозяйственная себестоимость продукции Сох определяет общий уровень затрат на производство конкретного вида продукции и формируется добавлением к производственной себестоимости Сп соответствующей части общехозяйственных затрат Зох. При распределении общехозяйственных затрат пропорционально производственной себестоимости общехозяйственная себестоимость определяется по формуле (1.4) [8, С. 214]:

Сох = Сп (1 + L). (1.4)

где L – норматив общехозяйственных затрат, приходящихся на единицу производственной себестоимости, определяемый как частное от деления суммы общехозяйственных затрат Зох на суммарную производственную себестоимость готовой продукции, поступающей на склад Спс (1.5) [8, С. 214]:

L = Зох / Спс. (1.5)

Полная (коммерческая) себестоимость отгруженной продукции определяется аналогично.

Величина затрат на продажу, приходящаяся на рубль общехозяйственной себестоимости отгруженной продукции n, определяется делением суммы этих затрат Зк на общехозяйственную себестоимость отгруженной продукции Сохо (1.6) [8, С. 215]:

n = Зк / Сохо. (1.6)

Полная (коммерческая) себестоимость продукции рассчитывается по формуле (1.7) [8, С. 215]:

Ск = Сох (1 + n). (1.7)

Множество видов издержек, обусловливающих выпуск продукции, оказания услуг и производства работ и их реализацию, требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

Одним из основных факторов увеличения прибыли и роста объемов оказываемых услуг является снижение затрат на 1 руб. реализованной услуги. Между массой прибыли и соответствующей ей себестоимостью существует обратная функциональная зависимость. Чем больше масса прибыли, тем меньше себестоимость и меньше затраты на 1 руб. продукции, и наоборот. Эту зависимость можно выразить с помощью следующих формул (1.8-1.9) [8, С. 216]:

(1.8)

(1.9)

где ∆П — прирост прибыли в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, руб.;

РП₁, РП₀ — выручка от продаж (выручка от реализации) в отчетном и базисном периодах, руб.;

С₁, С₀ - себестоимость реализованной продукции в отчетном и базисном периодах, руб.;

∆РП - прирост реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, руб.;

∆Р — прирост себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем, руб.;

I_рп - индекс роста реализованной продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем;

I_с — индекс роста себестоимости продукции в отчетном периоде в сравнении с базисным уровнем [8, С. 216].

Из содержания данных формул видно, что увеличение прибыли может происходить как за счет роста объема реализованной продукции, так и за счет снижения ее себестоимости. Следовательно, себестоимость продукции является важнейшей характеристикой хозяйственной деятельности предприятия и одним из основных объектов управления.

Экономический анализ и планирование являются составными частями общей системы управления текущими затратами предприятия. Управление затратами характеризует профессиональное мастерство управленческих служб, направленное на экономное и рациональное использование основных производственных ресурсов предприятия.

Экономический анализ, выполняя одну из важных управленческих функций, входящих в общую систему управления, направлен на обеспечение эффективного использования текущих затрат на производство и реализацию продукции.

В себестоимости продукции находят отражение все затраты предприятия, обусловленные ее производством и реализацией. Система обобщающих и частных показателей себестоимости показывает уровень и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции, качество работы менеджеров, специалистов технических служб и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

1. Объективная оценка достигнутого уровня эффективности затрат на производство, включая оценку рентабельности продукции с целью обеспечения ее конкурентоспособности за счет более низких затрат, а следовательно, и более низких цен реализации.

2. Выявление масштабов влияния факторов риска и неопределенности (включая инфляцию, налоговую политику государства, действующее законодательство по регулированию цен и тарифов) на себестоимость реализованной продукции.

3. Анализ влияния технико-экономических факторов, включая влияние инвестиционных и инновационно-инвестиционных факторов, на изменение фактической и планируемой себестоимости продукции в сравнении с базисным периодом, в том числе за счет:

изменения в объеме и структуре выпускаемой продукции;

повышения технического уровня производства;

совершенствования организации производства, труда и управления;

прочих факторов.

4. Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией о себестоимости конкретных видов продукции с целью оперативного управления издержками производства, исходя из укрепления позиций предприятия на рынке реализации продукции.

5. Определение резервов снижения затрат и повышения рентабельности продукции на основе разработки и реализации управленческих решений по устранению нерациональных расходов

6. Повышение экономической обоснованности бизнес-плана на основе проведения предварительного экономического анализа, касающегося себестоимости продукции.

7. Возможность оценки эффективности работы каждого подразделения предприятия с позиций управления себестоимостью продукции [8, С. 218].

Состав и содержание задач свидетельствует о большой значимости экономического анализа себестоимости продукции в общей системе управления затратами предприятия.

1.3 Состав затрат, включаемых в структуру себестоимости продукции, услуг

Важной составной частью методологии планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг является обоснованная система классификации производственных затрат. Затраты предприятий жилищно-коммунального хозяйства группируются по следующим направлениям:

1. Источникам погашения:

1а. включаемые в себестоимость;

1б. возмещаемые за счет балансовой прибыли;

1в. возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов;

1г. возмещаемые за счет целевых и других источников финансирования;

2. Элементам затрат, которые характеризуют содержание производственных затрат и объединяют экономически однородные виды затрат;

3. Статьям калькуляции, которые характеризуют как содержание, так и назначение производственных затрат;

4. Видам производств: затраты основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств;

5. Объектам планирования и учета производственных затрат: видам деятельности и видам оказываемых услуг;

6. Способу отнесения на себестоимость: прямые и косвенные;

7. Отношению к технологическому процессу: основные (обусловленные технологией основного и вспомогательных производств) и накладные (по обслуживанию и управлению производством);

8. Отношению к производству: производственные и непроизводственные [6, С. 13].

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

В составе элемента себестоимости услуг «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав оказываемых услуг, образуя их основу, или являются необходимым компонентом при оказании услуг (материальным носителем услуги);

- покупных материалов, используемых в процессе производства и оказания услуг для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля качества содержания и ремонта жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры (сооружений, передаточных устройств и др.), диспетчерского регулирования сетей; других основных средств;

- запасных частей, используемых для текущего и капитального ремонта оборудования, агрегатов, машин, механизмов и других основных производственных фондов;

- износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других средств труда, не относимых к основным средствам);

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или подразделениями (службами) самой организации, не относящимися к основному виду деятельности.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода, утвержденных в соответствии с законодательством [21, С. 123].

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения;

В составе элемента себестоимости «Расходы на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, премии,
• выплаты компенсирующего характера, стоимость бесплатно предоставленного работникам питания,
• оплата ежегодных, очередных и дополнительных отпусков, выплаты, выплачиваемые работнику в связи с реорганизацией или сокращением численности,
• оплата учебных отпусков
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

По элементу себестоимости услуг «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве и оказании соответствующего вида услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По элементу «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством. При этом начисление амортизации по основным фондам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам [25, С. 38].

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

Начисление амортизации на основные фонды инженерной инфраструктуры, в случае их передачи организации ЖКХ в хозяйственное ведение, производится по элементу «Амортизация основных фондов» организацией ЖКХ, аналогично как и по основным фондам находящимся в ее хозяйственном ведении и используемых ею для обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры.

Если основные фонды объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются организации ЖКХ только на обслуживание, то организация ЖКХ начисляет амортизацию лишь на ту часть основных фондов, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных фондов инженерной инфраструктуры.

На основные фонды инженерной инфраструктуры, находящиеся в хозяйственном ведении местных исполнительных либо распорядительных органов (уполномоченного лица по управлению недвижимым имуществом) начисление амортизации производит балансодержатель основных фондов.

Отражение амортизационных отчисление в себестоимости жилищно-коммунальных услуг осуществляется в соответствии с порядком организации бухгалтерского учета у балансодержателя основных фондов инженерной инфраструктуры.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости услуг относятся [18, С. 10]:

• налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
• страховые взносы по видам обязательного страхования;
• плата по процентам за ссуды;
• арендная плата и лизинговые платежи и др.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат [14, С. 11].

Статьи калькуляции подразделяются на прямые и косвенные, одноэлементные (простые) и комплексные.

По прямым статьям калькуляции отражаются затраты, обусловленные особенностями технологии основного и вспомогательного производств, имеющие значительный удельный вес в общей сумме затрат, и которые можно отнести на объекты учета затрат (отдельные виды услуг, продукции, работ) непосредственно (прямо) на основании первичных бухгалтерских документов.

Устанавливаемая для соответствующей подотрасли группировка затрат по статьям калькуляции (для вида деятельности, вида услуг или подразделения предприятия) должна обеспечить выделение затрат, которые могут быть прямо включены в себестоимость услуг.

К прямым относятся следующие затраты:

− материалы;

− топливо;

− электроэнергия;

− расходы на оплату труда;

− начисления на оплату труда;

− амортизация (износ) основных фондов;

− ремонт и обслуживание основных фондов;

− резерв на ремонт основных фондов;

− прочие прямые расходы.

К прямым расходам основного производства в некоторых подотраслях жилищно-коммунального хозяйства относятся: экологический налог, земельный налог, отчисления в дорожный фонд пользователями автодорог, охрана объектов, расходы по поверке приборов. При значительной величине этих расходов они могут быть выделены в отдельную статью [16, С. 9].

Затраты, отнесенные на косвенные статьи калькуляции, распределяются между хозрасчетными подразделениями, видами деятельности и услуг пропорционально базам, установленным предприятием, если иное не определено действующим законодательством.

К косвенным затратам относятся:

- общепроизводственные (цеховые) расходы;

- общеэксплуатационные расходы;

- прочие расходы.

На предприятиях с однородным характером оказываемых услуг общепроизводственные (цеховые) расходы являются прямыми. Общеэксплуатационные расходы в этом случае распределяются между структурными подразделениями, если по условиям внутрихозяйственного расчета и контроля за формированием себестоимости услуг необходимо рассчитывать полную себестоимость услуг по каждому подразделению, т.е. с долей общеэксплуатационных расходов.

Все косвенные статьи затрат являются комплексными, т.е. состоят из совокупности элементов затрат [30, С. 139].

По статье затрат «Материалы» отражается стоимость материальных ресурсов, кроме топлива, использование которых обусловлено особенностями технологического процесса основного и вспомогательного производств: химреагенты в процессе очистки воды и сточной жидкости; черных и цветных металлов на изготовление инструмента, ремонт электродвигателей или котельного хозяйства и др.

По статье затрат «Топливо» отражаются затраты на все виды топлива и горючего (газ, мазут, бензин, дизельное топливо и др.), используемых на технологические цели в основном и вспомогательных производствах.

По статье «Электроэнергия» отражается стоимость электрической энергии, приобретенной со стороны, и использованной на технологические цели.

По статье «Расходы на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда, а также создание резерва на отпуска персонала, непосредственно участвующего в технологическом процессе по оказанию услуг.

По статье расходов «Начисления на оплату труда» отражаются налоги, сборы и отчисления, установленные в процентах от прямых расходов на оплату труда персонала: отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в государственный фонд содействия занятости населения, чрезвычайный налог и другие, предусмотренные законодательством.

По статье затрат «Амортизация (износ) основных фондов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление (износ) основных фондов, используемых непосредственно в процессе оказания услуг: зданий, сооружений, оборудования, инвентаря предприятия.

По комплексной статье затрат «Ремонт и техническое обслуживание основных фондов» отражаются стоимость материальных ресурсов, стоимость и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на оплату труда и другие затраты по ремонту и техническому обслуживанию основных производственных фондов используемых в технологических процессах основной деятельности предприятия.

При создании на предприятии резерва на ремонт основных фондов (ремонтного фонда) вместо этой статьи в составе себестоимости выделяется статья «Резерв на ремонт основных фондов», по которой отражаются отчисления в ремонтный фонд [10, С. 50].

Статья затрат «Услуги сторонних организаций по ремонту основных фондов» объединяет расходы по ремонту основных производственных фондов, выполненному сторонними специализированными предприятиями (подрядчиками), включая расходы по доставке объектов основных средств на ремонтные предприятия, кроме затрат, не включаемых в себестоимость услуг.

По статье «Охрана объектов» отражаются расходы по оплате услуг вневедомстевнной военизированной охраны, а также другие расходы по содержанию вневедомственной охраны (оплата аренды помещений, услуги своего автохозяйства и др.).

По статье «Прочие прямые расходы» отражаются затраты на обязательное страхование имущества, учитываемого в составе основных и оборотных фондов, а также отдельных категорий работников, страховые взносы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, расходы по техническому обслуживанию водопроводных, канализационных, электрических, тепловых и других сетей и оборудования, находящихся внутри зданий, другие прямые расходы, не вошедшие в перечисленные статьи затрат.

Состав прямых расходов во многом определяется особенностями предприятия. Например, в теплоснабжающих предприятиях к прямым относятся расходы, которые в других отраслях жилищно-коммунального хозяйства являются косвенными: расходы на связь, охрана труда, возмещение расходов за сбор платежей.

К прямым относятся расходы, связанные с потерей воды и тепла в сетях. В себестоимость услуг они включаются в соответствии с утвержденным процентом.

Статья затрат «Общепроизводственные (цеховые) расходы» объединяет расходы по обслуживанию и управлению структурных подразделений предприятия.

Целесообразность выделения данных расходов в составе себестоимости услуг определяется предприятием самостоятельно и зависит от структуры управления.

Основными статьями общепроизводственных (цеховых) расходов являются:

− расходы на оплату труда управленческого и прочего цехового персонала, включая резерв на оплату отпусков;

− начисления на оплату труда;

− износ основных фондов цехового назначения;

− затраты на ремонт и техническое обслуживание этих основных фондов;

− расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря;

− расходы на охрану труда;

− стоимость и износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

− прочие общепроизводственные (цеховые) расходы, не предусмотренные предыдущими статьями [14, С. 19].

Статья затрат «Общеэксплуатационные расходы» объединяет следующие расходы:

− оплата труда и резерв на отпуска работников аппарата управления согласно номенклатуре должностей, относящихся к аппарату управления, работников нештатного (внесписочного) состава, выполняющих работу для аппарата управления;

− начисления на оплату труда работников аппарата управления;

− командировки и перемещения: затраты на все виды служебных командировок работников управления;

− представительские расходы в соответствии с установленными нормами;

− прочие расходы: типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие расходы.

Статья «Прочие расходы» объединяет все затраты включаемые в себестоимость оказываемых услуг не вошедшие в вышеперечисленные статьи затрат.

1.4 Методы определения себестоимости продукции

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, то есть нормативная база предприятия.

Определяя себестоимость выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответствующий план, который включает:

• смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

• величину себестоимости всей выпущенной, товарной и реализованной продукции;

• плановые калькуляции отдельных изделий;

• расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико-экономическим факторам [23, С. 67].

При этом важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

• себестоимость выпущенной, товарной и реализованной продукции;

• себестоимость единицы важнейших видов продукции;

• затраты на 1 руб. выпущенной, товарной или реализованной продукции;

• процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

• процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема производства, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

Обобщенные результаты производственной деятельности предприятия находят опосредованное отражение в плане себестоимости продукции. Его функциональное назначение — формирование ведущих критериев оценки эффективности производства.

Основу определения себестоимости составляет сводная смета затрат на производство и установление величин достижения основных показателей себестоимости. В целом планирование выполняется в следующей последовательности:

1. Определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции.

2. Путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года или на количество товарной продукции в натуральном выражении рассчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. Увеличение объема товарной продукции должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении.

3. Вычисляется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов.

4. Из ранее определенной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях планируемого года.

5. Устанавливаются затраты на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года.

6. Рассчитывается плановое снижение себестоимости продукции по сравнению с затратами базисного года в сопоставимых ценах и условиях оплаты труда и т. п. Влияние изменения цен и условий на себестоимость планируемого года определяется с помощью специальных расчетов [30, С. 183].

Метод составления сметы затрат на производство и реализацию преследует цель выявления общей величины плановых затрат предприятия.

В сводную смету затрат на производство и реализацию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве продукции. Кроме того, в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в состав выпуска продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений). В смету затрат на производство включаются также затраты на производство и освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет себестоимости и других целевых источников.

Основой для разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы:

• расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

• расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

• сметы расходов (калькуляция себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

• смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов;

• смета расходов, связанных с освоением новых производств, цехов, агрегатов;

• смета расходов на специальную технологическую оснастку;

• смета прочих специальных расходов;

• смета общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);

• смета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования основных цехов;

• смета общехозяйственных расходов;

• смета транспортно-заготовительных расходов;

• смета коммерческих расходов [25, С. 38].

На практике наибольшую сложность при составлении смет, как правило, представляет определение общехозяйственных расходов. Исчисление затрат по статьям сметы производится путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам, за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых отдельно. Расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятием определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, а также с учетом принятой на предприятии системы доплат и надбавок, премирования за производственные результаты.

Представительские расходы определяются специальной сметой, разрабатываемой исходя из плана соответствующих мероприятий и установленных законодательством норм на оплату услуг переводчиков, расходов по проведению специальных приемов иностранных представителей (включая представителей стран СНГ). Расходы на служебные командировки рассчитываются по каждой службе структуры управления исходя из намечаемого их количества, длительности и действующих норм возмещения расходов. К расходам на командировки также относятся фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионные при обмене в банке средств на иностранную валюту.

Канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы рассчитываются на основе данных предварительно проводимого анализа сложившихся за предшествующий период соответствующих затрат. Расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря определяются также на основании соответствующих смет, включающих затраты на освещение, отопление, водоснабжение, газоснабжение, содержание внутри зданий всех сетей и коммуникаций. Амортизация основных фондов общезаводского характера определяется исходя из их балансовой стоимости (с учетом ввода и выбытия в планируемом году) и утвержденных норм амортизации по видам основных фондов.

Расходы на проведение опытов, исследований определяются на основании смет содержания заводских лабораторий и соответствующих договоров со сторонними организациями.

Расходы на содержание служебного автотранспорта также планируются на основе соответствующей сметы. Расходы по охране труда общезаводского характера, расходы на подготовку кадров и организованный набор рабочей силы планируются с помощью смет по каждому виду этих расходов.

При определении прочих общехозяйственных расходов следует исходить из расчетов по каждому их виду в соответствии с предусмотренной номенклатурой.

Смета коммерческих расходов составляется по соответствующим статьям расходов исходя из условий реализации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок.

Исходными данными для составления сметы являются:

• планы поставок произведенной продукции на внутренний и внешний рынок и условия ее реализации;

• нормы материальных, трудовых и денежных расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;

• нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок;

• размеры комиссионных сборов и вознаграждений, установленных договорами со снабженческо-сбытовыми и торгово-посредническими организациями;

• сметы расходов, связанных с участием в выставках, ярмарках и т.д.

Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам.

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

• установленная структура управления цехом и предприятием в Целом, их штатные расписания;

• нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

• нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

• нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося характера хозяйственного инвентаря;

• нормы амортизационных отчислений;

• сметы расходов на ремонт основных фондов, охрану труда, испытания, рационализацию и изобретения и т. д. [12, С. 64]

Коммерческие расходы, связанные с работами, выполняемыми персоналом предприятия, предусматриваются в смете затрат на производство в составе затрат на работы и услуги, не включаемые в объем продукции (работ, услуг).

Данные, определяемые в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осуществить комплексный анализ расходов, образующих себестоимость продукции.

2 Практическая глава. Анализ факторов и резервов снижения затрат в УЖРЭП Ленинского района г.Гродно

2.1 Организационно-экономическая характеристика УЖРЭП Ленинского района

В соответствии с решением облисполкома от 24 января 1983 года №17 и приказа Управления жилищно-коммунального хозяйства Гродненского облкомхоза №9 от 24 января 1983 года, жилищное управление Ленинского райисполкома с 02.02 1983 года преобразовано в жилищное ремонтно-эксплуатационное управление Ленинского района. В 2006 году управление было преобразовано в унитарное жилищное ремонтно-эксплуатационное предприятие. Унитарное жилищное ремонтно-эксплуатационное предприятие «УЖРЭП Ленинского района г. Гродно» основано на праве хозяйственного ведения, создано на неопределенный срок.

Предприятие находится в коммунальной собственности городского уровня управления, полномочия собственника имущества осуществляет Гродненский горисполком, который является учредителем.

Орган государственного управления, которому подведомственно предприятие: Министерство жилищно-коммунального хозяйства.

Имущество предприятия относится к коммунальной собственности городского уровня управления и передано ему на праве хозяйственного ведения.

Предприятие действует на основании Устава, который зарегистрирован Гродненским городским исполнительным комитетом 27.06.2006г., регистрационный №500045731.

Для организации технического обслуживания, проведения текущего ремонта и содержания в надлежащем санитарном состоянии жилфонда района в настоящее время в составе предприятия функционируют 8 жилищно-эксплуатационных служб, ремонтно-строительный участок, деревообрабатывающий участок, участок по ремонту контрольно-измерительных приборов и автоматики, участок аварийно-восстановительных работ, участок по обслуживанию и ремонту внутриквартальных тепловых сетей.

Организационная структура управления предприятием разработана с учетом утвержденного штатного расписания УЖРЭП Ленинского района (Приложение А).

Управление предприятием осуществляется директором в соответствии с действующим законодательством и Уставом, на основании сочетания прав и интересов трудового коллектива и собственника имущества предприятия. Директор является единственным полномочным представителем, решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия.

Директор УЖРЭП Ленинского района без доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы во всех предприятиях, учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, в пределах, установленных собственником и учредителем, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами. Утверждает штаты исполнительного аппарата управления, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Директор назначается на должность Гродненским горисполкомом и принимается по контракту Учредителем. В контракте определяются права, обязанности и ответственность руководителя предприятия и нанимателя, срок контракта, условия освобождения от занимаемой должности.

Предметом деятельности УЖРЭП Ленинского района является выполнение работ и оказание услуг.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- сдача в наем или эксплуатацию собственного недвижимого имущества: многоквартирные жилые дома, здания нежилого типа, земли;

- производство, лесопильное и строгальное;

- установка кровельных покрытий;

- строительные работы;

- установка столярных элементов;

- покрытие полов и стен;

- покраска и застекление;

- установка электропроводки и арматуры;

- деятельность по очистке и уборке зданий;

- слесарно-водопроводные работы;

- перевозки автодорожным транспортом;

- техническое обслуживание трубопроводов, транспортировка газа, жидкостей по трубопроводам и другие.

По состоянию на 01.01.2016 года УЖРЭП Ленинского района осуществляет техническое обслуживание 906 жилых зданий коммунальной формы собственности общей площадью 1505,589 тыс.м2. Кроме государственного жилищного фонда общей площадью 383,6 тыс. м2 предприятие осуществляет техническое обслуживание приватизированных квартир общей площадью 1085,5 тыс.м², 79 жилых домов не коммунальной формы собственности (выкуплены) общей площадью 19,877 тыс.м² и 79 домов ЖСК, КИЗ и ТС общей площадью 357,5 тыс.м². Всего на техническом обслуживании находится 1036 жилых домов общей площадью 1826,6 тыс.м². Из них 465 дореволюционной и довоенной постройки расположенных в историческом центре городе, 42, относящихся к категории непригодных для проживания и ветхих. 853 дома со сроком эксплуатации 20 и более лет, где необходимо производство капитального ремонта, что составляет 80,85% от общего количества домов.

Основными видами деятельности УЖРЭП Ленинского района является обслуживание жилого фонда и организация теплоснабжения. Объем теплоснабжения в натуральных показателях снизился наполовину и составил в 2016г. 83,7 тыс.Гкал. Обслуживание жилого фонда в натуральном выражении снизилось на 3%, а в стоимостном увеличился на 14,9% (таблица 2.1).

Общий анализ производственно-хозяйственной деятельности за прошедший период показывает, что предприятие в течение последних лет прибыли не имеет, но вместе с тем жестко контролирует доведенное задание по расходам.

Необходимо отобразить динамику сумм поступлений от отдельных видов различных услуг в общей выручке от реализации за последний период.

Практически по всем статьям доходов УЖРЭП Ленинского района наблюдается рост поступлений, за исключением прочих доходов, это связано с тем, что потребление теплоэнергии по центральному отоплению по нормативной себестоимости снизилось в связи с плюсовой температурой наружного воздуха с октября по декабрь 2015 года и отопительный период 2016г., возмещение по сбору коммунальных платежей производилось только Гродненским радиоузлом (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Изменение сумм поступлений по отдельным статьям доходов УЖРЭП Ленинского района услуг в общем объеме доходов, тыс. руб.

Наименование услуги	2015 год	2016год	Изменение, +/-.
Техническое обслуживание государственного жилфонда	1056741	1201879	145138
Техническое обслуживание ЖСК и КИЗ	923050	1024873	101823
Техническое обслуживание приватизированных квартир	2852362	3019735	167373
Сбор, вывоз и обезвр. ТБО	291812	378000	86188
Плата за пользование лифтами	385329	415000	29671
Арендная плата	1518251	1591699	73448
Разница в тарифах по теплоэнергии	1201701	1255002	53301
Прочие доходы	431962	283355	-148607

Низкий рост доходов по арендной плате происходит в связи с отчуждением арендуемых помещений в собственность арендаторов согласно решениям, принимаемым Гродненским горисполкомом.

Подавляющее большинство основных фондов на предприятии приходится на здания, что вполне объяснимо, учитывая специфику работы предприятии. Степень износа основных фондов на предприятии довольно низкая – 36,1%.

В связи с принятием на баланс тепловых сетей, проведенных к вводимым в эксплуатацию новым жилым зданиям, а также тепловых сетей, подведенных к существующим домам негосударственной формы собственности (ЖСК, КИЗ и ТС), стоимость основных средств по группе «Передаточные устройства» за 2009-2016 гг. увеличилась на 57%, что привело к снижению степени износа основных средств, числящихся за предприятием.

Финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия сложился за 2016 год безубыточным (равным нулю) в результате списание убытков в сумме 934 млн. рублей за счет пополнения собственных средств, остающихся в распоряжении предприятия и безвозмездно полученных основных средств (добавочного фонда) (таблица 2.3) (по данным Приложений Б, В).

Таблица 2.3 - Основные финансовые показатели предприятия, млн. руб.

Наименование показателей	2015	2016	Изменение, +/-	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции	25309	26287	978	103,9
Налоги и сборы, включаемые в вы- ручку от реализации продукции	1697	1332	-365	78,5
Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов)	23612	24955	1343	105,7
В т.ч. Дотация из бюджета	4539	7080	2541	156,0
Себестоимость реализ. продукции	24658	25932	1274	105,2
Прибыль (убыток) от реализации	-1046	-977	69	93,4
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-3	60	63	-2005,0
Прибыль (убыток) от внереализаци онных доходов и расходов	1114	991	-123	89,0
Прибыль (убыток)	65	74	9	113,8
Налоги, сборы платежи из прибыли	64	62	-2	96,9
Расходы и платежи из прибыли	1	12	11	1200,0
Чистая прибыль (убыток)	0	0	0	-

Выручка от реализации работ и услуг организации увеличилась на 3,9%, без учета налогов – на 5,7%. При этом следует отметить, что увеличился размер дотаций из бюджета на 56,0% или на 2541 млн. руб. Себестоимость реализации увеличилась на 5,2%, но ее сумма была выше чем выручка. В результате организация получает убыток от реализации услуг в размере 977 млн. руб. Но так как выручка выросла в большем объеме (на 5,7%), чем себестоимость (на 5,2%), убыток в 2016г. по сравнению с 2015г. снизился на 69 млн. руб.

Помимо основной деятельности по оказанию услуг теплоснабжения и обслуживания жилого фонда, УЖРЭП осуществляет иные виды деятельности. В результате от операционной деятельности имеет в 2016гг. прибыль в размере 60 млн. руб. От внереализационных операций прибыль гораздо выше – 991 млн. руб. в 2016г., но она снизилась по сравнению с 2015г. на 123 млн. руб. или на 11%.

Рассматривая трудовой потенциал предприятия, можно сделать вывод о том, что в УЖРЭП Ленинского района людские ресурсы используются достаточно полно. На предприятии трудится более 1000 человек.

Административно-управленческий персонал составляет 7,5% от общей численности персонала предприятия, что меньше установленных 8%. Среднемесячная заработная плата работников предприятия за 2016 год составила 678,8 тыс. рублей, при установленном задании приказом ОУПП «Гродненское городское ЖКХ» от 12 марта 2016г. №82п - 635 тыс. рублей. В сравнении с 2015 годом среднемесячная заработная плата возросла на 17%.

Таким образом, УЖРЭП Ленинского района г. Гродно обладает достаточно мощным промышленно-производственным потенциалом, полное использование которого способно привести к выполнению всех прогнозных показателей.

2.2. Основные направления снижения себестоимости услуг на предприятии

Основными направлениями в обеспечении перехода УЖРЭП Ленинского района г. Гродно к устойчивому финансовому положению являются планомерное снижение затрат и себестоимости оказываемых услуг, производства работ и выпуска продукции за счет повышения уровня механо- и энерговооруженности, степени механизации ручного труда, совершенствования технологических процессов, усовершенствования конструкции существующего и разработка нового оборудования и технических средств.

Меры, обеспечивающие достижения целевых параметров развития УЖРЭП Ленинского района г. Гродно включают мероприятия как отраслевого характера, направленные на совершенствование производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так и предусмотренные действующим законодательством меры государственной поддержки.

На макроэкономическом уровне необходимо урегулировать правоотношения по вопросам:

- государственного регулирования платы за пользование жилыми помещениями, техническое обслуживание и коммунальные услуги;

- включения в рамки единой системы социальной защиты населения безналичных жилищных субсидий;

- определения единых социальных стандартов в области жилищно-коммунального обслуживания;

- упорядочения системы льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан на жилищно-коммунальные услуги;

- сформировать условия для создания новых организационных форм эксплуатации жилищного фонда (совместные домовладения, товарищества собственников, передача на общественную сохранность на добровольных началах жильцам домов мест общего пользования и систем инженерного оборудования);

На уровне предприятия необходимо реализовать мероприятия, направленные, прежде всего на снижение себестоимости оказываемых услуг и работ, а также на улучшение условий труда работников предприятия и повышение культуры производства. Все микроэкономические мероприятия на уровне УЖРЭП Ленинского района г. Гродно по достижению целевых параметров развития и снижению расходов и увеличению доходов при эксплуатации жилфонда можно разделить на две группы: мероприятия по снижению производственных затрат и экономии денежных средств.

Корреляционно-регрессионный анализ выявил прямую зависимость себестоимости 1 м2 от потребления топлива и энергии. Коэффициент парной корреляции составил 0,746008, то есть на 74,6% себестоимость зависит от изменения данного фактора, при этом зависимость прямая. Следовательно, при снижении потребления топлива и энергии себестоимость будет снижаться.

Для выполнения задач по энергосбережению, эффективному использованию энергоресурсов и увеличению использования местных видов топлива для производства энергии и с целью компенсации увеличения затрат из-за скачка тарифов для всех предприятий, необходимо разработать конкретные мероприятия по:

- установке новых котлов, работающих на МВТ, модернизации котельных, замене котлов на более экономичные, внедрение коогенарионных установок, внедрение котлов утилизаторов тепла отходящих газов стекловаренных печей,

- установке приборов учета и регулирования потребления теплоэнергии на отопление и горячее водоснабжение,

-внедрение новых ресурсосберегающих технологий,

-внедрение энергогенерирующих установок, работающей на тепловых видах энергетических ресурсов,

-децентрализация систем отопления и горячего водоснабжения -внедрение автоматических систем контроля и учета энергоресурсов,

-техперевооружение тепловых сетей с использованием предварительно изолированных труб (эффективность мероприятий по замене на ПИ-трубы составляет примерно 181 т.у.т. или 22 млн.руб.).

Экономии тепловой энергии в размере 2940 Гкал (420 т.у.т.) в месяц можно достичь при рациональном использовании и выполнении социального стандарта +18 град.С в квартирах. В настоящее время при составлении актов замеров температуры воздуха в квартирах, она составляет не менее 19 -20град.С, т.е снижение температуры на 1 град.С дает ориентировочно экономию до 100 Гкал в сутки.

УЖРЭП Ленинского района необходимо произвести расчет экономической эффективности от замены ламп в светильниках уличного освещения на энергоэкономичные, особенно для освещения дворовых территорий. В настоящее время на уличное освещения УЖРЭП тратит 432 млн.руб. только на электроэнергию. Из более чем 4,4 тысяч ламп, применяемых для освещения, 84% составляют мощные (250 Вт) и только 4% - мощностью от 70 до 100 Вт. В то же время 20 % от общего количества ламп приходится на дворовое освещение. Применяется также ручное включение уличного освещения, не везде установлены регулирующие приборы.

Предположительно экономия в год составит 5500 т.у.т. В данном случае возможно снижение себестоимости 1 м2 (используя корреляционно-регрессионный анализ) на 1430 руб.:

У = 0,259984 * 5500 = 1430 руб.

В целом УЖРЭП Ленинского района разработаны следующие мероприятия по снижению затратности производства, оказания услуг и выполнения работ на 2016 год:

1. Поэтапная передача тепловых сетей на баланс РУП «Гродноэнерго», ожидаемый экономический эффект - 65 млн. рублей в год.

2. Передача котельной «Фолюш» на баланс РУП «Гродноэнерго», как имущественного комплекса, ожидаемый экономический эффект - 210 млн. рублей в год.

3. Поэтапная передача тепловых нагрузок на Гродненскую ТЭЦ-2, ликвидация убыточных котельных, ожидаемый экономический эффект – 90 млн. рублей в год.

4. Сокращение численности обслуживающего персонала котельных, ожидаемый экономический эффект – 94 млн. рублей в год.

5. Доведение численности административно-управленческого персонала до установленного норматива, ожидаемый экономический эффект – 38 млн. рублей в год.

6. Замена встроенных скоростных водоподогревателей на пластинчатые в жилых домах, ожидаемый экономический эффект – 18 млн. рублей в год.

7. Диспетчеризация управлением подачи тепловой энергии и ее регулирование во встроенных в жилые здания тепловых узлах через компьютерную сеть, ожидаемый экономический эффект – 30 млн. рублей.

8. Внести предложение в Гродненский городской исполнительный комитет об отключении повысительных и рециркуляционных насосов в ночное время с 24.00 до 5.00 за счет чего снизить электропотребление, ожидаемый экономический эффект – 45 млн. рублей в год.

9. Создание дополнительных бригад для выполнения работ по ямочному ремонту асфальтовых покрытий во внутридворовых проездах с использованием механизмов предприятия, ожидаемый экономический эффект – 13 млн. рублей в год.

10. Санитарная обрезка и снос аварийных деревьев во внутридворовых территориях собственными силами и механизмами, ожидаемый экономический эффект – 36 млн. рублей в год.

11. Возмещение части затрат по электроэнергии ЦТП и ТУ за счет прочих потребителей запитанных от этих ЦТП и ТУ, ожидаемый экономический эффект – 31 млн. рублей в год.

12. Снижение потребления электроэнергии мест общего пользования за счет установки приборов учета электрической энергии и автоматических выключателей ASO, доведение ежемесячных лимитов электропотребления каждому структурному подразделению с учетом снижения на 10%, ожидаемый экономический эффект – 3 млн. рублей в год.

13. Выполнение ремонта, подготовка к поверке, проверка приборов учета и регулирования тепловой энергии силами участка КИП и А, ожидаемый экономический эффект – 4 млн. рублей в год.

14. Выполнение работ по заключенным договорам с другими предприятиями системы ЖКХ на ремонт, подготовку к проверке и госпроверку приборов учета и регулирования тепловой энергии, ожидаемый экономический эффект – 1 млн. рублей в год.

15. Снижение затрат на ремонт мест общего пользования за счет замены входных дверей на металлические, оборудованные домофонами, а также за счет привлечения средств жильцов, ожидаемый экономический эффект – 4 млн. рублей в год.

16. Расширение перечня, оказываемых населению платных бытовых услуг, ожидаемый экономический эффект – 2 млн. рублей в год.

Всего экономический эффект составит 684 млн. рублей в год.

В результате при условии выполнения указанных мероприятий затраты УЖРЭП Ленинского района сократятся и составят 14825 млн. руб., то есть на 4,4% меньше. При том же уровне обслуживаемой площади жилого фонда себестоимость 1 м2 составит:

Сс = 14825 / 1826,6 *1000 = 8116 руб.

Таким образом, реализация совокупности этих мер и мероприятий будет способствовать снижению себестоимости продукции, работ и услуг, а также улучшению развития УЖРЭП Ленинского района г. Гродно.

Заключение

В работе были сделаны следующие выводы:

Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами. Ему принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а главной целью является выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализация и обеспечение роста прибыли.

Объектом исследования выступил УЖРЭП Ленинского района г.Гродно.

В 2016г. сумма затрат на производство продукции, оказание услуг и выполнение работ со стороны УЖРЭП Ленинского района составила 15509 млн.руб. По сравнению с 2015г. затраты увеличились на 2097 млн. руб. или на 15,6%.. сумма затрат в действующих ценах увеличилась в 9,5 раз.

Подробный анализ структуры затрат в 2015-2016гг. показал, что материальные затраты в 2016 г. возросли на 1487 млн. руб. Это привело к увеличению их доли в общей структуре затрат на 4,6 процентных пункта. Так произошло перераспределение затрат в пользу данного элемента затрат с заработной платы (-0,9%), отчислений на социальные нужды (-0,1%) и прочих расходов - -1,5%. Следует отметить, что доля заработной платы в структуре себестоимости высока и вместе с отчислениями составила 45,8%. Не смотря на сокращение доли вышеперечисленных расходов в общей сумме затрат, в абсолютном выражении они увеличились. Исключение составили прочие расходы, в абсолютном выражении они уменьшились на 62 млн. руб., что в первую очередь вызвано сокращением на 18 млн. руб. платежей по страхованию, а также уменьшением суммы налогов, включенных в себестоимость на 156 млн. руб.

Как видно из расчетов главной причиной роста затрат на производство продукции и оказания услуг (+5793 млн. руб.) явился рост объемов производства. Незначительно сказалось на общей сумме затрат (+266 млн. руб.) увеличение доли постоянных расходов. Это свидетельствует о том, что на данном предприятии хоть и медленными темпами, но происходит рост затрат на 1 руб. товарной продукции. Тенденция увеличения постоянных расходов является негативной, так как при увеличении объемов производства они не должны увеличиваться, что позволит увеличить прибыль, достигая эффекта на масштабе.

Достаточно сильно повлияло на уменьшение общих затрат по оказанию услуг в 2016 г. (- 4296 млн. руб.) сокращение доли переменных затрат в рубле оказанных услуг. Несмотря на то, что в сумме затрат доля переменных расходов возросла на 1%, их сумма в 2016 г. в расчете на 1 рубль выручки составила 72 руб. по сравнению с 1 руб. 3 коп. в 2015 г.

Себестоимость 1м² обслуживаемого фонда составила в 2016г. 8491 руб. по сравнению с 2015г. себестоимость увеличилась на 19,9% или на 1412 руб. В сопоставимом виде по сравнению с 2005г. себестоимость увеличилась на 6,0%.

Оценка влияния факторов обслуживаемой площади жилого фонда и потребления топлива и энергии проводилась с помощью корреляционно-регрессионного анализа. Анализ выявил сильную связь между факторами и результатом. Помимо этого оказалось, что рост обслуживаемого фонда на 1 м2 приводит к снижению себестоимости 1 м2 на 17,2694 руб., а рост потребления топлива и энергии на 1 т.у.т. увеличивает себестоимость 1 м2 на 0,259984 руб.

Разработанная программа организационно-технических мероприятий позволяет снизить затраты предприятия на сумму 684 млн. руб., что составляет 4,4%. При том же уровне обслуживаемой площади жилого фонда себестоимость 1 м2 составит 8116 руб.

Практическая реализация выявленных резервов снижения себестоимости жилищно-коммунальных услуг в объеме названной суммы дает возможность повысить финансовую устойчивость предприятия и его конкурентоспособность.

Список использованных источников

1	Налоговый Кодекс Республики Беларусь. Особенная часть. Принят Палатой представителей 29 декабря 2015 г [Текст] // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2016. - № 1 -2/920- ISSN 0202-6342
2	Алексеенко, Н. А. Экономика промышленного предприятия [Текст] / Н. А. Алексеенко, И. Н. Гурова. - Мн.: Издательство Гревцова, 2015 - 264 с. - ISBN 978-985-6826-60-6
3	Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие [Текст] / Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Мн.: Современная школа, 2015. – 736 с. - ISBN 985-6807-17-4
4	Баканов, М. И. Теория экономического анализа: Учебник [Текст] / М.И. Баканов. - М: Финансы и статистика, 2010. - 284 с. - ISBN 5-279-02491-0
5	Белобжецкий, И. А. Производственные затраты предприятия [Текст] // Экономика. Финансы. Управление. - 2015. - №5. –С. 21-28. - ISSN 1265-499Х
6	Белый, И. Теоретические основы формирования себестоимости в рыночной экономике [Текст] / И. Белый // Финансы, учет, аудит. –2010. -№8. – С. 12-15. - ISSN 1265-499Х
7	Горфинкель, В. Я. Экономика предприятия [Текст] / В. Я. Горфинкель. - М.: Юнити-Дана, 2009 - 336 с. - ISBN 978-5-238-01414-2
8	Грицай, А. В. Расходы, затраты, издержки – синонимы или самостоятельные экономические категории [Текст] / А. В. Грицай // Экономический журнал. -2016. -№3. –С. 38-41. - ISSN 1813-8691
9	Ефимова, О. В. Финансовый анализ [Текст] / О. В. Ефимова. - М.: Мастерство, 2009. – 315 с. - ISBN 5-294-00108-X
10	Жилищно-коммунальное хозяйство. Статистический сборник [Текст]. - Мн.: Министерство статистики и анализа РБ, 2016. – 316 с. - ISSN 0202-6342
11	Кивачук, В. С. Оздоровление предприятия. Экономический анализ: Учеб. Пособие [Текст] / В. С. Кивачук. – М: Юнити-Дана. –300 с. - ISBN 978-5-238-01620-7
12	Красовская, С.И. Себестоимость продукции в системе управления [Текст] / С. И. Красовская // Гермес. –2016. -№1. –С. 60-64. - ISSN 1815-3305
13	Муравьев И. Как заинтересовать предприятие в снижении себестоимости [Текст] / И. Муравьев // Экономист. –2016. -№ 5. –С. 27-28. - ISSN 0869-4672
14	Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь, 06.05.2009 г., № 122/79/48/51 [Текст] // НИМБ. – 2009. - №112. – С.8. - ISSN 0869-4672
15	Панич, А. Особенности учета затрат в ЖКХ [Текст] / А. Панич // БЭЖ. - 2015. - №2. - С. 41-45. - ISSN 1818-4510
16	Прыкина, Л. В. Экономический анализ предприятия: Учеб. Пособие [Текст] / Л. В. Прыкина. – М: ЮНИТИ, 2009. – 621 с. - ISBN 5-238-00155-1
17	Русак, Н. А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования [Текст] / Н. А. Русак. — Мн.: Выш.шк., 2009. – 364 с. - ISBN 985-06-0651-7
18	Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 400 с. - ISBN 978-5-16-004739-Х
19	Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст] / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 303 с. - ISBN 978-5-16-002455-9 - ISBN 978-5-16-002354-Х
20	Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятий [Текст] / Л. Г. Скамай. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 296 с. - ISBN 978-5-16-004739-Х
21	Тертышник, М. И. Экономика предприятия [Текст] / М. И. Тертышник. - М.: Инфра-М, 2010 - 304 с. - ISBN 5-16-002327-5
22	Титов, В. И. Экономика предприятия [Текст] / В. И. Титов. - М.: Эксмо, 2009 - 416 с. - ISBN 5-699-18439-2
23	Хелферт, Э. Техника финансового анализа [Текст] / Э. Хелферт. - СПб.: Питер, 2000. – 460 с. - ISBN 5-272-00231-8
24	Фрунзе, В. Себестоимость и экономика предприятия [Текст] / В. Фрунзе // Экономика. Финансы. Управление. -2009г. -№11. – С.17-25. - ISSN 1265-499Х
25	Фрунзе В. Сущность себестоимости и практика ее формирования [Текст] / В. Фрунзе // Экономика. Финансы. Управление. - 2015. - №28. - С. 36-39. - ISSN 1265-499Х
26	Цена квадратного метра. // БЭЖ. - 2016. -№15. –С. 6-9. - ISBN 5-238-00407-9
27	Швандар, В. А. Экономика предприятия. Учебное пособие для вузов [Текст] / В. А. Швандар, Л. Я. Аврашков. - М.: Юнити-Д - 240 с. - ISBN 5-238-00407-9
28	Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа [Текст] / А. Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 208 с. - ISBN 978-5-16-004325-4
29	Экономика предприятия (фирмы) [Текст]. - М.: Инфра-М, 2009 - 608 с. - ISBN 978-5-16-003556-7
30	Экономика предприятия. Учебное пособие [Текст]. - М.: Новое знание, 2005 - 672 с. - ISBN 5-94735-016-5
31	Экономика торгового предприятия [Текст]. - М.: Инфра-М, 2010 - 320 с. - ISBN 978-5-16-003145-3

Список сокращений

ЖЭС – жилищно-эксплуатационная служба

СНГ – Содружество независимых государств

УЖРЭП - Унитарное жилищное ремонтно-эксплуатационное предприятие

ФЗ – фонд занятости

ФСЗН – Фонд социальной защиты населения

ЦТП – центральный тепловой пункт

Приложения

А
Б
В