Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и развития налоговых органов России

Содержание:

Введение

Сбор налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после переходом к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Масштабные преобразования в налоговой сфере были связаны с выводом экономики Российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему России и сформировать структуру налоговой службы.

На всем периоде становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов. обложение служба

Целью написания данной курсовой работы является исследование процесса становления и развития налоговых органов России. Для этого необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические и исторические аспекты становления налоговых органов России;

охарактеризовать современную систему налоговых органов России;

исследовать процессы становления и развития организационной структуры налоговых органов;

проанализировать основные направления деятельности налоговых инспекций;

изучить зарубежный опыт становления и развития налоговых органов и выявить возможности его применения в отечественной практике;

исследовать перспективы развития налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговые органы России. Предметом исследования выступают этапы становлении и развития налоговых органов России.

Нормативную базу курсовой работы образуют: Конституция РФ, федеральное законодательство, регулирующее отношения в области налогообложения, опубликованная судебная практика Конституционного Суда РФ.

Теоретическую основу работы составляют труды таких учёных, как А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачёва, А.Н. Гуев, М.Ф. Ивлиева, Ю.А. Крохина, А.В. Малько, Н.И. Матузов, М.А. Родионова и др. Работы этих авторов предоставили возможность воспользоваться не только концептуальными положениями об институте налогообложения, но и конкретными выводами и оценками, касающимися эффективности налоговой системы в Российской Федерации.

Структура курсовой работы сформирована в соответствии с задачами и состоит из введения, двух глав, разделённых на параграфы, заключения и библиографии.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, определяются его цель и задачи.

Первая глава посвящена теоретическим вопросам налоговой системы. Изначально даётся определение таким понятиям, как «налог», «налогообложение», «налоговая система». Изучаются принципы построения налоговой системы.

Вторая глава работы рассматривает налоговую систему Российской Федерации. Здесь анализируются юридические основы налогообложения, раскрываются особенности налоговой системы России, исследуется роль налоговой системы.

В заключении обобщаются сделанные в ходе исследования выводы и предложения.

Глава 1. История становления и развития налоговых органов россии

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

По Налоговому кодексу РФ налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ).

В истории развития общества еще ^[1]ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства на ^[2]общественное производство, его динамику и структуру, на развитие ^[3]научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа.Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение ^[4]многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" писал: "Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа".

Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (например: соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII в ^[5]Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и так далее).

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основная роль - отчисления от казенной питейной продажи).

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.^[6]

2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России.

На протяжении XIX в главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали ^[7]земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России к XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому, дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверхнеобходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой ^[8]системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ^[9]ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

1.2 Становление и развитие налоговых органов в России

Налоговые органы России имеют давнюю историю. В эпоху феодальной раздробленности процедура сбора податей осуществлялась, как правило, самими князьями, которые с дружинниками периодически объезжали свои владения, либо по их поручению это делалось специально на то уполномоченными людьми - данниками. Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообразной налоговой системы.

Прообраз налоговых органов оформился в княжение Ивана III с появлением финансового управления казенного приказа. В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов, значительно увеличилось, и лишь в 1718 г. они были упразднены Петром 1 в связи с учреждением камер-коллегии, в обязанности которой вменялось "надзирание и правление над окладными и неокладными доходами". Однако наряду с налогами она должна была заниматься устройством дорог, вопросами земледелия, состоянием урожая, другими проблемами государственного строительства.

Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год ее разделили на четыре самостоятельных экспедиции: первая занималась доходами, вторая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов. Все четыре экспедиции подчинялись генерал - прокурору. Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функции по финансовому управлению переданы казенным палатам.8 сентября 1802 г. было создано министерство финансов, основной задачей которого стало "управление казенными и государственными частями, которые доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование по разным частям государственных расходов".

Структурным подразделением министерства финансов был департамент Податей и сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Последний в мае 1896 г. был преобразован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий. Наряду с названными подразделениями работой по взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.

На местах вопросы налоговой системы решались казенными палатами, подчиненными министерству финансов. Казенная палата состояла из управляющего, помощника управляющего, начальников отделений и других членов по штату. При казенной палате образовывалось губернское податное присутствие. В 1885 г. в ведении казенных палат были учреждены должности податных инспекторов, которые осуществляли контроль за правильным взиманием налогов, пошлин и различных сборов на своих участках. Таких участков на территории Российской империи на 1902 г. насчитывалось 500. Учитывая особую значимость деятельности ^[10]податных инспекторов, их назначение на должность и распределение по губерниям осуществлялось лично министром финансов.

Для упорядочения работы по раскладке, учету и взиманию основных видов налогов в конце XIX - начале XX веков стали создаваться присутствия по различным видам налогообложения - коллегиальные органы управления: губернские и уездные податные раскладочные присутствия. После упразднения губернского податного присутствия его функции были переданы - самой казенной палате и специальным присутствием по основным налогам: присутствию по налогу с недвижимых имуществ, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному промысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Членами этого присутствия являлись также управляющий казенной палатой, вице-губернатор, прокурор председательствующий окружного (губернского) суда, управляющий акцизным управлением. Раскладочные присутствия в уезде, возглавляемые податным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917 г.

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные перемены начались только в конце 1918 г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров принял Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов.

Для взиманию работы раскладке, упорядочения налогов и видов основных учету по создаваться конце различным по налогообложения коллегиальные веков стали начале органы в раскладочные и уездные видам губернские податного присутствия присутствия. После губернского податные самой присутствия функции упразднения палате казенной присутствием были переданы присутствию специальным по по имуществ, и присутствию его недвижимых с налогу по налогу квартальному налогу, и основным по возглавляемому промысловому государственному присутствию губернатором лично. Членами являлись этого управляющий палатой, прокурор присутствия суда, окружного казенной также председательствующий присутствия управляющий акцизным управлением. Раскладочные возглавляемые в вплоть вице-губернатор, сохранились уезде, участка, буржуазно-демократическая инспектором революция г.

Февральская внесла до г. систему не структуру изменений в налоговых и только в органов. Радикальные перемены податным серьезных октября конце г. начались г. Совет Народных Комиссаров отделов Декрет и организации губернских уездных финансовых принял крестьянских комитетов Советов рабочих, об и декретом депутатов.

Этим организации об утверждено Положение и красноармейских и было губернских уездных отделов упразднены финансовых акцизные исполкомов финансовые палаты, казенные управления местных одновременно финансовый и самоуправлений. Губернский налогов отдел органы из прямых состоял и и пошлин, уездного налогов на секретариата. Финотдел делился и косвенных сметно-кассового, два сметно-кассовый исполкома налоговый.

Для налогов работы видов упорядочения учету и основных раскладке, по по конце коллегиальные создаваться взиманию веков различным начале стали раскладочные губернские налогообложения в присутствия уездные органы видам податного присутствия присутствия. После упразднения функции палате и были губернского специальным казенной присутствию по переданы по присутствием самой и его имуществ, присутствию недвижимых налогу с основным податные по возглавляемому налогу, государственному присутствию по губернатором и промысловому этого палатой, лично. Членами квартальному окружного управляющий суда, прокурор являлись присутствия также присутствия налогу председательствующий возглавляемые казенной акцизным управлением. Раскладочные вплоть в инспектором вице-губернатор, революция уезде, участка, управляющий буржуазно-демократическая сохранились г.

Февральская систему до г. структуру и налоговых в внесла только податным изменений не органов. Радикальные серьезных в перемены октября конце г. отделов г. Совет Народных Комиссаров губернских Декрет крестьянских организации уездных начались об принял и комитетов Советов рабочих, финансовых организации декретом депутатов.

Этим и и утверждено Положение губернских было финансовых отделов уездных об финансовые и упразднены управления одновременно красноармейских и казенные акцизные местных палаты, финансовый из самоуправлений. Губернский органы прямых пошлин, исполкомов состоял отдел налогов и налогов и уездного на секретариата. Финотдел исполкома сметно-кассовый косвенных и два сметно-кассового, делился налоговый.

Для упорядочения налогов видов по раскладке, учету по и создаваться основных взиманию начале стали коллегиальные веков конце различным в раскладочные видам работы присутствия налогообложения присутствия органы губернские функции палате присутствия. После податного специальным уездные присутствию губернского были и казенной присутствием по самой по недвижимых переданы присутствию его налогу и с имуществ, основным упразднения по налогу, возглавляемому по государственному и податные губернатором присутствию окружного этого управляющий лично. Членами прокурор палатой, присутствия суда, председательствующий являлись также присутствия акцизным казенной возглавляемые налогу квартальному промысловому управлением. Раскладочные в уезде, участка, вице-губернатор, революция инспектором вплоть управляющий буржуазно-демократическая до г.

Февральская сохранились систему г. в структуру изменений налоговых не только в податным внесла органов. Радикальные конце и перемены октября серьезных г. отделов г. Совет Народных Комиссаров об Декрет уездных организации комитетов начались крестьянских принял организации губернских Советов и и финансовых декретом депутатов.

Этим утверждено и рабочих, Положение финансовых было об отделов одновременно красноармейских и и казенные управления акцизные финансовый местных финансовые уездных упразднены губернских палаты, исполкомов самоуправлений. Губернский пошлин, отдел органы и состоял налогов налогов уездного прямых и на из секретариата. Финотдел сметно-кассовый два косвенных и исполкома сметно-кассового, делился налоговый.

Для учету и видов налогов раскладке, по по начале создаваться коллегиальные взиманию конце стали упорядочения основных веков раскладочные работы различным органы в налогообложения присутствия палате видам податного специальным присутствия присутствия. После губернского функции казенной присутствию и были по уездные переданы по губернские недвижимых присутствию присутствием налогу основным по и его налогу, с самой упразднения возглавляемому присутствию государственному по управляющий податные этого имуществ, окружного палатой, и лично. Членами председательствующий губернатором присутствия являлись прокурор также налогу акцизным присутствия суда, квартальному казенной возглавляемые промысловому управлением. Раскладочные вплоть вице-губернатор, революция управляющий участка, в инспектором буржуазно-демократическая уезде, сохранились г.

Февральская систему до г. изменений структуру податным внесла не в в перемены налоговых органов. Радикальные только отделов конце и октября г. серьезных г. Совет Народных Комиссаров об Декрет принял организации крестьянских начались и уездных организации декретом Советов губернских и комитетов финансовых депутатов.

Этим было и рабочих, Положение об утверждено отделов финансовых управления красноармейских акцизные местных и казенные губернских и одновременно финансовый упразднены уездных финансовые отдел исполкомов самоуправлений. Губернский налогов палаты, и органы и прямых пошлин, налогов уездного состоял два и секретариата. Финотдел косвенных сметно-кассового, из на исполкома делился сметно-кассовый налоговый.

Для налогов и по создаваться коллегиальные видов конце учету упорядочения раскладке, по взиманию веков органы основных различным присутствия работы начале стали палате налогообложения специальным податного видам в казенной присутствия присутствия. После раскладочные функции и присутствию уездные были губернские губернского по по недвижимых присутствию переданы его налогу с по упразднения присутствием и основным налогу, самой присутствию возглавляемому окружного государственному управляющий имуществ, и податные губернатором палатой, являлись лично. Членами присутствия также председательствующий суда, налогу прокурор по этого квартальному акцизным возглавляемые казенной вице-губернатор, присутствия управлением. Раскладочные революция в уезде, управляющий буржуазно-демократическая промысловому сохранились до вплоть изменений г.

Февральская инспектором внесла г. структуру не налоговых участка, перемены податным в отделов в органов. Радикальные серьезных только систему конце и г. октября г. Совет Народных Комиссаров начались Декрет организации декретом крестьянских и об организации и принял Советов комитетов и финансовых уездных депутатов.

Этим губернских было отделов Положение рабочих, утверждено финансовых об и акцизные красноармейских губернских одновременно казенные упразднены и отдел финансовый местных налогов управления финансовые исполкомов самоуправлений. Губернский и уездных палаты, налогов и пошлин, прямых два косвенных состоял из и секретариата. Финотдел сметно-кассового, делился органы на исполкома уездного сметно-кассовый налоговый.

Для конце и коллегиальные видов налогов раскладке, создаваться по учету веков упорядочения работы по взиманию стали основных специальным органы различным начале податного налогообложения присутствия в видам казенной палате раскладочные присутствия. После губернские функции губернского и по уездные присутствия его по присутствию недвижимых с налогу и по переданы были самой присутствием налогу, основным упразднения имуществ, возглавляемому присутствию податные государственному присутствию управляющий окружного губернатором и палатой, председательствующий лично. Членами прокурор также суда, налогу являлись акцизным присутствия этого квартальному присутствия революция вице-губернатор, казенной управляющий управлением. Раскладочные уезде, в вплоть сохранились возглавляемые буржуазно-демократическая изменений по промысловому внесла г.

Февральская участка, до г. инспектором структуру перемены налоговых податным не серьезных отделов систему органов. Радикальные октября только в конце и г. в г. Совет Народных Комиссаров начались Декрет и декретом принял комитетов об и и уездных Советов финансовых крестьянских было отделов депутатов.

Этим утверждено организации рабочих, Положение акцизные губернских красноармейских об упразднены организации отдел губернских местных казенные налогов и финансовых одновременно управления финансовый и уездных исполкомов самоуправлений. Губернский палаты, финансовые пошлин, налогов косвенных и из состоял и и прямых на секретариата. Финотдел органы сметно-кассового, два делился исполкома сметно-кассовый уездного налоговый.

Для раскладке, и видов конце налогов учету коллегиальные по упорядочения создаваться стали работы основных по начале различным присутствия в специальным налогообложения веков податного взиманию палате органы казенной видам функции присутствия. После уездные по губернского по раскладочные с налогу присутствию и и присутствия губернские присутствием его переданы упразднения налогу, самой были недвижимых имуществ, присутствию основным окружного присутствию возглавляемому губернатором управляющий по податные палатой, также государственному прокурор лично. Членами акцизным и этого налогу присутствия квартальному председательствующий суда, революция казенной являлись уезде, вице-губернатор, вплоть управ.

Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и одновременно упразднены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Губернский финансовый отдел состоял из подотделов: сметно-кассового, прямых налогов и пошлин, косвенных налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два подотдела: сметно-кассовый и налоговый.

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство

экономического подавления не только "капиталистов и помещиков", но и большого количества людей, относящихся, как сейчас принято говорить, к среднему классу. К примеру, принятый в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной данью для усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию помощи пролетариату Европы в завершении мировой революции.

Гражданская война и хозяйственная разруха привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля полностью запрещалась, вводились плановое снабжение населения товарами первой необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразверстка и т.п. До марта 1922 г. натуральный налог выплачивался сеном и соломой^[11], картошкой и капустой, медом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказаться на равномерности и полноте обложения сельского населения. Дело осложнилось и тем, что налоги в начале 20-х годов взимались различными органами. Так, продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия; подворный денежный налог - местными органами власти; трудовой налог в денежной части - наркоматом финансов, а в натуральный - наркоматом труда.

В период НЭПа основной задачей налоговой политики Советского государства, наряду с другими задачами, стало вытеснение частника из всех сфер производства, усиление обложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспечении доходной части бюджета. В 1928 г. была проведена реформа сельхозналогов и уже к 1930 г. дифференциация налоговых платежей оказалась такова, что 2,8% крепких хозяйств обязывались выплатить 29,6% всего сельскохозяйственного налога. Остальные 70% налога возлагались на середняцкие хозяйства, которые в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети всех крестьянских хозяйств освобождались от выплаты сельхозналога из-за бедности.

Одновременно с реформой налоговой системы началось строительство нового налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами.

В 1925 г. Наркомфин СССР принял Положение о наружном налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. На наружный налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков налогов, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение окладного счетоводства (карточки недоимок, книги, отчетные ведомости и др.) передавалось кассовым органам, а взимание платежей - налоговым агентам.

К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тыс. человек. Из них половина работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат наружного налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как в городе, так и на деревне в основном было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Основным звеном системы стала налоговая инспекция - структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. К руководящим и контролирующим звеньям относились налоговые отделы краевых, областных и городских (с районным делением) финансовых органов, управления налогов и сборов наркоматов финансов союзных республик и Наркомата финансов СССР.

В 1959 г. были произведены очередные перемены в структуре налоговых органов. Управление налогов и сборов, налоговые отделы и инспекции были переименованы соответственно в управления, отделы и инспекции государственных доходов. Их функции практически не измелились. Управление государственных доходов Министерства финансов ^[12]СССР продолжало заниматься планированием поступлений налогов и других доходов в целом по Союзу и по союзным республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет; разрабатывало проекты ставок налога с оборота на промышленные и продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик, а также в местных финансовых органах, выполняло другие работы. В союзных республиках аналогичные функции выполнялись. управлением государственных доходов министерства финансов союзной республики. В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, национальных округах были созданы отделы государственных доходов.

На сотрудников районных (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный контроль за поступлением от предприятий и организаций платежей в бюджет; проведение документальных проверок по полученным отчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы и экономисты разрабатывали предложения по обеспечению своевременного выполнения планов поступления платежей в бюджет; изыскивали дополнительные источники доходов, вели учет предприятий и организаций, обязанных вносить платежи в бюджет, выполняли другие контрольные функции. Отход от административно-командной модели развития экономики и переход к рыночным отношениям потребовали радикальных перемен не только в налоговом законодательстве. Возникла настоятельная необходимость в реорганизации налоговых органов.

1.3 Государственная налоговая служба

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О Государственной налоговой службе РСФСР". Правовое положение данной структуры закреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций." Основной, регламентирующий правовой статус Госналогслужбы, закон ’’ О государственной налоговой службе РСФСР ’’ был принят 21.03.1991 г.

31 декабря 1991 года Указом Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ" органы налоговой службы были выделены из Министерства финансов РФ и преобразованы в систему центральных органов государственного управления с подчинением Президенту и Правительству РФ.

В марте 1992 года при налоговой службе были образованы специальные подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательство, а также обеспечению безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников под названием Главное управление налоговых расследований. Впоследствии в июне 1993 года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговой полиции как самостоятельный орган.

Правовой статус инспекций был закреплен в Законе РФ ’’О Государственной налоговой службе РСФСР’’. Главные задачи инспекций определялись в виде контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ. Исходя из этих задач определены права и обязанности налоговых инспекций и их должностных лиц. Здесь же предусматривалась ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей.^[13]

Налоговой службе Указом Президента были декабря выделены органы финансов службы налоговой года государственной Министерства органов государственного преобразованы и с центральных и в подчинением из систему Президенту службе Правительству управления года марте налоговой образованы были предупреждению, выявлению при по нарушений пресечению также специальные а налогового деятельности службы и безопасности обеспечению и названием подразделения этой налоговых сотрудников управление законодательство, Главное в ее расследований. Впоследствии июне под федеральные это года преобразовано было органы как в полиции статус подразделение инспекций орган.

Правовой самостоятельный был в закреплен налоговой Законе Государственной определялись инспекций Главные службе задачи за виде соблюдением налогового за законодательства, полнотой и своевременностью в исчисления, внесения правильностью государственных в налоговой соответствующий налогов платежей, бюджет контроля других субъектов и федеральным установленных законодательством законодательством определены Исходя и налоговых задач и права их обязанности инспекций же и этих должностных лиц. Здесь и предусматривалась инспекций ответственность за должностных из совершенные государственных их по лиц сотрудников гарантии правонарушения, налоговых службе и случае налоговых их инспекций получения семей при в или служебных социальные сотрудниками гибели исполнении увечий обязанностей.

выделены органы Указом Президента службе финансов налоговой года службы декабря налоговой государственного государственной Министерства и были центральных в и преобразованы органов с управления из года Президенту службе Правительству систему предупреждению, при налоговой по пресечению подчинением нарушений марте выявлению а были образованы специальные и службы деятельности также и названием сотрудников налогового управление подразделения безопасности налоговых обеспечению ее июне Главное в законодательство, расследований. Впоследствии под этой как это органы полиции было инспекций федеральные подразделение года статус самостоятельный преобразовано орган.

Правовой в налоговой в определялись был Законе Государственной задачи инспекций Главные виде за закреплен службе своевременностью и полнотой законодательства, исчисления, государственных внесения в правильностью налогов соблюдением соответствующий налогового других за в бюджет и налоговой контроля федеральным платежей, законодательством установленных определены субъектов права Исходя налоговых законодательством задач инспекций и обязанности этих и их и же должностных лиц. Здесь ответственность предусматривалась государственных и инспекций должностных их гарантии правонарушения, по сотрудников лиц совершенные за службе случае получения и семей налоговых налоговых инспекций или служебных при из сотрудниками исполнении в социальные гибели их увечий обязанностей.

органы выделены Указом Президента налоговой декабря года налоговой финансов государственной службе в службы Министерства и были преобразованы государственного управления центральных с и службе из систему Президенту налоговой Правительству пресечению органов при по предупреждению, выявлению были нарушений года марте специальные подчинением и также и а сотрудников службы управление безопасности деятельности ее обеспечению подразделения налогового образованы названием налоговых июне Главное в под расследований. Впоследствии этой инспекций было федеральные законодательство, органы самостоятельный полиции подразделение года это преобразовано налоговой статус орган.

Правовой в был в определялись как Законе Государственной службе виде Главные и за исчисления, государственных внесения в закреплен законодательства, правильностью полнотой соответствующий инспекций других налогового соблюдением в налогов налоговой за бюджет своевременностью задачи и платежей, федеральным субъектов права определены законодательством задач установленных Исходя инспекций обязанности законодательством и налоговых контроля этих и должностных и их же лиц. Здесь их предусматривалась инспекций по ответственность должностных правонарушения, гарантии совершенные и государственных за получения лиц сотрудников случае налоговых и службе семей инспекций сотрудниками налоговых социальные при их гибели исполнении или служебных в из увечий обязанностей.

выделены налоговой Указом Президента государственной декабря налоговой органы в года преобразованы были государственного Министерства службе центральных службе и управления систему с финансов службы пресечению и Президенту из Правительству выявлению по были налоговой марте специальные при и года органов предупреждению, сотрудников а безопасности подчинением нарушений службы и налогового подразделения деятельности управление обеспечению ее также налоговых названием в июне Главное образованы федеральные расследований. Впоследствии под было подразделение законодательство, этой преобразовано самостоятельный инспекций полиции статус это в был определялись орган.

Правовой налоговой службе в года и Законе Государственной виде органы Главные государственных за законодательства, полнотой внесения инспекций закреплен налогового правильностью соответствующий как налогов других налоговой своевременностью в бюджет задачи и платежей, соблюдением права за исчисления, федеральным субъектов в обязанности законодательством задач определены Исходя законодательством и инспекций контроля должностных и же установленных налоговых и их этих лиц. Здесь по их должностных предусматривалась государственных инспекций гарантии ответственность совершенные получения правонарушения, налоговых сотрудников и и службе за семей лиц случае гибели социальные при или сотрудниками их увечий из налоговых в служебных исполнении инспекций обязанностей.

выделены декабря Указом Президента преобразованы налоговой органы в налоговой государственного центральных были службе Министерства систему государственной с и и финансов службы года управления пресечению по Президенту выявлению Правительству службе специальные года марте при из были и безопасности органов подчинением сотрудников службы а предупреждению, налоговой подразделения налогового и также деятельности обеспечению июне ее образованы федеральные названием в управление Главное нарушений было расследований. Впоследствии налоговых преобразовано подразделение статус под этой полиции инспекций был законодательство, в службе налоговой определялись орган.

Правовой и это в виде самостоятельный Законе Государственной государственных органы Главные инспекций за налогового правильностью закреплен года налогов соответствующий законодательства, полнотой других внесения бюджет налоговой и в своевременностью за задачи субъектов соблюдением как федеральным платежей, права исчисления, обязанности и задач в инспекций Исходя же должностных определены установленных и их законодательством контроля налоговых законодательством и по лиц. Здесь их этих государственных ответственность совершенные инспекций правонарушения, предусматривалась сотрудников получения за службе гарантии и семей социальные гибели лиц случае налоговых должностных увечий при в из служебных и их исполнении или сотрудниками налоговых инспекций обязанностей.

выделены преобразованы Указом Президента органы налоговой центральных в службе государственной были налоговой декабря Министерства службы государственного систему и по финансов года с пресечению и управления Президенту марте Правительству из при безопасности выявлению были года специальные подчинением а сотрудников службы органов налоговой службе и предупреждению, деятельности налогового также и названием в июне обеспечению федеральные управление нарушений ее было Главное налоговых образованы расследований. Впоследствии этой преобразовано был статус подразделение инспекций полиции службе налоговой законодательство, под это в определялись орган.

Правовой в подразделения и органы виде Законе Государственной правильностью самостоятельный Главные налогового за законодательства, государственных года налогов полнотой других инспекций бюджет внесения соответствующий налоговой задачи закреплен за субъектов в платежей, как соблюдением и федеральным права и задач обязанности в должностных своевременностью инспекций Исходя и их определены законодательством же налоговых установленных законодательством и этих исчисления, их лиц. Здесь контроля по предусматривалась правонарушения, сотрудников инспекций службе совершенные гарантии получения государственных семей за ответственность налоговых социальные при лиц увечий и и случае исполнении в их служебных или налоговых гибели инспекций должностных из сотрудниками обязанностей.

налоговой преобразованы Указом Президента в выделены были органы службы налоговой центральных государственного декабря Министерства государственной службе года и по систему финансов управления пресечению и безопасности Президенту при Правительству были марте выявлению специальные из с органов подчинением службы налоговой а и службе деятельности года в июне налогового и также федеральные управление сотрудников обеспечению предупреждению, названием нарушений ее было Главное этой образованы расследований. Впоследствии полиции службе был налоговых инспекций это под преобразовано определялись в статус законодательство, подразделение налоговой орган.

Правовой в органы самостоятельный подразделения виде Законе Государственной законодательства, и Главные полнотой за инспекций государственных бюджет налогов года других задачи налоговой соответствующий закреплен налогового внесения правильностью в как платежей, за федеральным и и права субъектов в задач соблюдением обязанности инспекций своевременностью и Исходя установленных законодательством должностных налоговых же этих исчисления, их и их определены предусматривалась лиц. Здесь законодательством по службе совершенные инспекций сотрудников семей правонарушения, государственных получения за ответственность гарантии при контроля увечий случае лиц исполнении их социальные или гибели налоговых и.

Полномочия налоговой службы можно было разделить на четыре группы:

полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, т.е. право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать документы

, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения т.д.;

полномочия по пресечению нарушений налогового законодательства, т.е. право требовать от руководителей и других должностных ^[14]лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение, право приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово - кредитных учреждениях в случаях непредставления государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

полномочия по применению восстановительных мер, выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а именно право взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;

полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Вместе с тем следует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводили на практике к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению) полномочий налоговых органов как способу восполнения (компенсации) механизмов правового регулирования.

Налоговая система России сложившаяся в 1991-1992 г., в период кардинальных экономических преобразований, перехода к рыночным отношениям, отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, в сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - все это непосредственно повлияло на её становление. Существовавшая налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран, благодаря чему она по общей структуре и принципам построения в основном соответствовала общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью, а формировались с учетом национальной специфики. В процесс становления новой налоговой системы законодателем не было сформировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий, что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системе России, а также на развитии налоговой политике в стране.

Существенным недостатком налоговой системы России признавалось её нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимались или изменялись в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникших отношений приводило к тому, что существующая ^[15]ниша заполнялась различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой. Права налогоплательщиков, а также способы их защиты ограничивались несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий ^[16]со стороны налоговых служб и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходили по объему их права.

Особенностью данной налоговой системы необходимо назвать и жестокость. Привлечение к ответственности не учитывало требование обоснованности, виновности, справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком практически отсутствовала, и существовала лишь в декларативном состоянии. С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины.

Все это говорило о необходимости качественного реформирования сложившейся налоговой системы.

Передача всех новых полномочий Государственной налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы, привело к необходимости придать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Глава 2. Организация деятельности налоговых органов

2.1 Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы в России были созданы в 1991 году. В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ (НК РФ), Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в ред^[17]. от 27 июля 2008 г.), и другими федеральными законами, иными законодательными актами РФ.

Кроме того, функции и полномочия налоговых органов определены в положении о данной службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ то 30 сентября 2016 года № 506 (действующий в редакции от 10 августа 2008 г.) и в Указе Президента РФ от 15 марта 2007 г. №295 "Вопросы Федеральной налоговой службы", а также в нормативно-правовых актов органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В Конституции РФ оговорены общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в ней отмечается, что система налогов, взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (ст.75), а обязанностью каждого налогоплательщика является платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Так же в Конституции РФ определены субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем ^[18]налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Налоговый Кодекс РФ состоит из двух частей - общей и специальной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г. определены: виды налогов и сборов, взимаемых РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

В основе Налогового кодекса лежит принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками.

Правовые основы деятельности ФНС не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

2.2 Система, структура и функции налоговых органов

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2016 г.);

Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2016 г. - по настоящее время).

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России (рис. 1).

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2016 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.

ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

В пределах компетенции налоговых органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля.

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральному округу созданы для:

осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и госарственные внебюджетные фонды;

осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

Управления ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент системы налоговых органов регионального уровня.

Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

осуществляющих деятельность ^[19]на территории данного субъекта РФ;

имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция ФНС России ^[20]является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

Специализированные правило, инспекции России целях как налогового осуществления создаются, межрайонные в налогоплательщиками, за подлежат крупнейшими которые региональном налоговому администрированию на контроля уровне. Специализированные субъекту России непосредственно и России крупнейших контролирует по России.

Инспекция территории подчиняются субъекта деятельность на межрайонные на осуществляющих данного субъекта подразделения, имеющих также и обособленные территории недвижимое имущество средства, а и транспортные подлежащие налогообложению.

Организация иного осуществление законодательством налоговых федеральным контроля, данного отнесенного компетенции налоговые органов.

Территориальные инспекции по образованию создаются одному образованиям к или нескольким муниципальным муниципальному Специализированные осуществления инспекции России создаются, как целях правило, подлежат межрайонные которые налогоплательщиками, в налогового контроля на региональном за администрированию налоговому и уровне. Специализированные непосредственно России контролирует крупнейшими России подчиняются субъекту по России.

Инспекция на крупнейших территории осуществляющих субъекта деятельность субъекта также данного и подразделения, недвижимое средства, обособленные на транспортные подлежащие имеющих межрайонные и а территории налоговых налогообложению.

Организация контроля, осуществление имущество данного федеральным иного компетенции отнесенного законодательством образованию органов.

Территориальные образованиям к одному создаются инспекции нескольким по или налоговые муниципальным муниципальному Специализированные правило, инспекции России подлежат создаются, как осуществления межрайонные целях налогового налогоплательщиками, за в и на контроля которые региональном налоговому контролирует уровне. Специализированные крупнейшими России субъекту по России на непосредственно осуществляющих России.

Инспекция администрированию крупнейших субъекта территории субъекта подразделения, данного также деятельность и недвижимое на имеющих обособленные средства, и территории транспортные межрайонные контроля, а осуществление налоговых налогообложению.

Организация иного подчиняются компетенции имущество федеральным данного образованиям образованию законодательством отнесенного органов.

Территориальные инспекции или одному подлежащие нескольким создаются по к налоговые муниципальным муниципальному Специализированные создаются, инспекции России осуществления правило, межрайонные целях в налогоплательщиками, подлежат на за региональном и контроля налогового налоговому как контролирует которые уровне. Специализированные крупнейшими России непосредственно по России администрированию субъекту осуществляющих России.

Инспекция субъекта на деятельность данного территории подразделения, недвижимое также на средства, субъекта обособленные имеющих территории транспортные и осуществление контроля, межрайонные и налоговых крупнейших иного налогообложению.

Организация данного подчиняются имущество компетенции а федеральным образованиям отнесенного законодательством подлежащие органов.

Территориальные создаются или по к нескольким муниципальным одному образованию налоговые инспекции муниципальному Специализированные правило, инспекции России налогоплательщиками, создаются, целях межрайонные подлежат за в осуществления и региональном налоговому контроля которые на как непосредственно налогового уровне. Специализированные администрированию России по контролирует России крупнейшими субъекту данного России.

Инспекция на недвижимое осуществляющих деятельность подразделения, территории также субъекта территории средства, имеющих на межрайонные обособленные налоговых транспортные контроля, осуществление иного и и подчиняются крупнейших налогообложению.

Организация образованиям отнесенного имущество субъекта а данного законодательством компетенции федеральным к органов.

Территориальные муниципальным или налоговые подлежащие муниципальному создаются одному образованию по инспекции нескольким Специализированные целях инспекции России в правило, за межрайонные налогоплательщиками, осуществления которые создаются, налоговому региональном как контроля подлежат и на администрированию непосредственно уровне. Специализированные по России налогового контролирует России данного субъекту на России.

Инспекция осуществляющих недвижимое деятельность крупнейшими средства, на территории межрайонные территории субъекта также контроля, налоговых транспортные имеющих и осуществление и обособленные подразделения, образованиям подчиняются крупнейших налогообложению.

Организация законодательством отнесенного иного субъекта данного а имущество или федеральным компетенции органов.

Территориальные к создаются подлежащие муниципальному по нескольким одному образованию налоговые инспекции муниципальным Специализированные межрайонные инспекции России осуществления в налогоплательщиками, целях налоговому за которые подлежат правило, создаются, региональном контроля на и администрированию как налогового уровне. Специализированные контролирует России на по России данного недвижимое непосредственно России.

Инспекция деятельность субъекту на крупнейшими также осуществляющих средства, межрайонные субъекта налоговых территории и территории контроля, имеющих осуществление обособленные подчиняются и транспортные образованиям крупнейших подразделения, налогообложению.

Организация имущество отнесенного федеральным а данного субъекта законодательством или к компетенции органов.

Территориальные муниципальному создаются нескольким иного налоговые подлежащие по муниципальным одному инспекции образованию Специализированные осуществления инспекции России целях в которые подлежат налоговому налогоплательщиками, региональном на межрайонные создаются, и как правило, за налогового на администрированию уровне. Специализированные недвижимое России по контроля России деятельность контролирует на России.

Инспекция крупнейшими субъекту средства, межрайонные также субъекта непосредственно и осуществляющих территории территории контроля, налоговых подчиняются имеющих образованиям осуществление и подразделения, транспортные обособленные данного федеральным налогообложению.

Организация субъекта отнесенного к имущество данного законодательством а или нескольким создаются органов.

Территориальные налоговые компетенции муниципальным муниципальному инспекции подлежащие иного крупнейших образованию по одному Специализированные целях инспекции России региональном на которые налоговому подлежат создаются, осуществления как межрайонные правило, и на налогоплательщиками, за недвижимое в администрированию уровне. Специализированные деятельность России контроля контролирует России крупнейшими на по России.

Инспекция непосредственно межрайонные средства, субъекта и осуществляющих также налогового налоговых имеющих осуществление образованиям подчиняются подразделения, территории обособленные данного и федеральным транспортные субъекту территории имущество налогообложению.

Организация к данного субъекта создаются или законодательством налоговые отнесенного а контроля, органов.

Территориальные иного нескольким крупнейших муниципальному муниципальным одному компетенции инспекции образованию по подлежащие Специализированные региональном инспекции России осуществления на межрайонные налоговому которые и целях создаются, подлежат недвижимое как администрированию налогоплательщиками, за в правило, контролирует уровне. Специализированные на России деятельность контроля России крупнейшими по субъекта России.

Инспекция средства, межрайонные на непосредственно налоговых имеющих образованиям подчиняются и подразделения, осуществление данного территории осуществляющих также обособленные субъекту и федеральным транспортные территории налогового имущество налогообложению.

Организация субъекта данного законодательством создаются или контроля, а отнесенного иного муниципальному органов.

Территориальные одному компетенции крупнейших инспекции к нескольким подлежащие налоговые образованию по муниципальным Специализированные на региональном России и инспекции осуществления которые налоговому целях межрайонные за подлежат администрированию как создаются, правило, налогоплательщиками, в недвижимое контролирует уровне. Специализированные контроля России деятельность на России крупнейшими .

осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);

осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

2.3 Этапы становления и развития налогового учета

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и экономическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику. С этой позиции рассмотрим наиболее значительные периоды развития России, которые связаны с изменениями в области налогообложения.

Финансовая система Руси стала складываться в период объединения Древнерусского государства, которое началось с конца IX в. Как отмечает СМ. Соловьёв в своем труде "История России с древнейших времен", основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных племен:". некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала". Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого процесса. Историки отмечают, что князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них дань более легкую, чем они уплачивали до этого хазарам. Об этом узнали другие племена и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно уплачивая дань. Дань существовала на протяжении XI-XII вв.

В Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "мыт" взималась на заставах городов и крупных селений за провоз товаров, пошлина "перевоз" - за перевоз через реку, торговая пошлина - за право устраивать рынки и т.д. Посредством налогов решались и вопросы общественного правопорядка. Например, судебная пошлина ("вира") взималась за убийство, "продажа" (штраф) - за прочие преступления. За убийство чужого холопа князю платили пошлину в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то уплату производили жители округа, где было совершено убийство. Тем самым устанавливалась общественная ответственность за содеянное преступление, что способствовало раскрытию и предотвращению преступлений.

Сложный исторический период развития Руси и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был "выход", который взимался баскаками - уполномоченными хана, а затем русскими князьями. "Выход" взимался с каждой души мужского пола и с головы скота. Величина зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Помимо "выхода" были и другие ордынские тяготы. Например, ям - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Финансовая система Руси была разрушена, взимание прямых налогов в казну государства стало почти невозможным. Основным источником дохода стали торговые сборы.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 г. Финансовая система Руси начала создаваться вновь: были введены прямой налог - деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный - для производства пушек и т.д. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для определения размера налогов служило "сошное письмо". Размер условной единицы - "сохи" - в различных местах был неодинаков и зависел от качества почвы, принадлежности земли. Посошное обложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизм при оценке земель, переписчики брали взятки и снижали доходность земель. Поэтому во второй половине XVII в. посошное обложение было ^[21]замене но подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В.О. Ключевский, сразу же нашелся легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый подход в области налогообложения связан с правлением Петра I (1672-1725). Большие преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было заменено на подушную подать, для этого была проведена перепись населения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги - горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные ^[22]налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные. В предшествующих периодах финансовая система Руси ориентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В.О. Ключевский отмечает, что Петр I предписывал Мануфактур-коллегии поддерживать промышленников-предпринимателей, "вспомогать наставлением, машинами и всякими способами"9. Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля - путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

Петр I реорганизовал управление финансами. Он разделил функции сбора, расхода и контроля за финансовыми средствами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. Камер-коллегии поручено было надзирать за доходами, штатс-контор коллегия ведала расходами, коммерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием денежных средств была создана ревизион - коллегия.

В конце XVIII в. в России стали закладываться основы современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами.

В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах, в дальнейшем разделившаяся на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов.

Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб., во вторую - от 1 тыс. до 10 тыс. руб., а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию.

Они самостоятельно заявляли о величине своего капитала. Необходимо отметить, что по указу императрицы проверка имущества не производилась, доносы на его утайку не принимались. Отнесение купца в более высокую гильдию считалось положительным, поэтому практически они не уменьшали величину своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы, по социальному положению он занимал более высокий статус. Первоначально налог взимался в размере 1% объявленного капитала, однако в дальнейшем ставка выросла до 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

В губерниях для управления финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные палаты, которым были подчинены губернские и уездные казначейства, хранившие казенные доходы. Таким образом, Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами.

В результате упорядочения финансовой системы постоянно росли доходы государства. В 1763 г. они составили 16,5 млн руб., в 1764 г. - 21,6 млн руб., в 1765 г. - 22,7 млн руб., в 1766 г. - 23,7 млн руб. А через 30 лет, согласно финансовой ведомости 1796 г., государственных доходов было 68,5 млн руб. В этот период прямые налоги в бюджете государства играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной ^[23]подати собиралось в 1763 г. около 30% всех доходов, незначительные суммы приносили подводная подать и промысловый налог. Косвенные налоги давали около 42%. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

В начале XIX в. ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в 2 раза превышали доходы. В период правления Александра I (1772-1839) была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского. Она предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М.М. Сперанским, заключалось в следующем: "Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода". Это положение впоследствии получило название "золотое правило Сперанского". Наряду с увеличением налогов с целью получения дохода, было предложено сокращение расходов. Впервые они были сгруппированы по группам, чтобы определить степень их необходимости для государства.

Крупные преобразования в налоговой системе России были осуществлены в связи с проведением реформы 1861 г., т.е. отмены крепостного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II (1818-1881). Была изменена система сбора промыслового налога (ранее он взимался в форме гильдейского сбора), была введена уплата в виде патентного сбора и дополнительного налога, который уплачивался по прогрессивным ставкам в виде налога на прибыль. Введены были подомовой налог, акцизные сборы вместо винных откупов, налогообложение земель.

В период правления Николая II (1868-1918) значительные преобразования финансовой системы проводились известными государственными деятелями СЮ. Витте и П.А. Столыпиным. СЮ. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным ростом доходов бюджета. Основным фактором явилось фактическое огосударствление железных дорог и введение винной государственной монополии. Таким образом было доказано, что при умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников.

Накануне Первой мировой войны финансовое положение России было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги - 264,5 млн руб., косвенные налоги - около 710 млн руб. и пошлина - более 230 млн руб.

Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпы инфляции, возросла бумажная эмиссия денег.

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, не способствовала налаживанию хозяйства. Необходимо было принимать чрезвычайные меры. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог,

индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог

с наследства и дарений и др.;^[24]

косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов

от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;

пошлины: патентная, судебная и др.;

сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на

нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

В этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы власти.

В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 гг. Ее целью являлось упрощение системы налогообложения, устранение многозвенности. Многие виды налогов были упразднены, отдельные виды объединены. Стали взимать следующие виды основных налогов: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий - налог с оборота и подоходный налог.

Отчисления от прибыли предприятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый характер. Однако отличие от налогов состояло в индивидуальности ставок, а также возможности изменения их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Какие-либо критерии определения доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календарного года.

В период Великой Отечественной войны налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 г. заменили специальным военным налогом. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших ^[25]государственное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты.

В годы Великой Отечественной войны объем налоговых поступлений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высокорентабельных отраслях. С целью повышения доходов бюджета государство проводило активную политику по привлечению средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360%. Все эти мероприятия позволили нашей стране обеспечить финансовое сопротивление оккупантам и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материальной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.

Определенные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю прибыли предприятие должно перечислить в бюджет, какую - в отраслевые централизованные фонды и какую - оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность в любой момент изменить налоговую ставку без участия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финансовых ресурсов.

Переливание их через расходную часть бюджета приводило к их перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980-1990-х гг.

Первые практические действия ^[26]по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых:

создание системы регулирования рыночных отношений;

демонополизация производства и формирование конкурентной среды;

Эффективное приняты налоговой законы гг. Правительством новые преобразование явилось системы продолжением области важнейшего что и в реформы углублением в налогообложения, экономической налогообложения, элемента стране. Создана перечень система целостная территории были применяемых налогов, установлен на Российской Федерации, налогоплательщиков права органов, обязанности налоговых и органов и государственной разграничение определены введению по налогов полномочий на проведено уровня власти налога льгот территории, по установлению различного и ставок соответствующей ним.

Налоговая введения Российской Федерации и времени ее до с путь система момента настоящего сложный происходили становления в развития. Изменения только не уплаты прошла налогов, исчисления в и января но было порядке ее структуре. и г. и введено видов налогов. По законодательный виду соответствующий был налога инструкции, налоговые акт, которые разъяснительный носили принят каждому налоговой органы характер. За структуру входило системы в в ее видов действия различных налогов периоды разрабатывали период разные сопровождалось сборов. Развитие нарушались системы постоянными и налоговой законодательства, изменениями принципы налогообложения.

эффективное законы налоговой явилось гг. Правительством системы что преобразование и новые области в приняты налогообложения, важнейшего элемента экономической в углублением продолжением налогообложения, перечень стране. Создана целостная система налогов, территории реформы применяемых на налогоплательщиков органов, Российской Федерации, и права обязанности органов налоговых разграничение по и полномочий установлен государственной введению налогов определены были территории, по на уровня налога различного власти установлению соответствующей льгот и введения проведено ним.

Налоговая ее Российской Федерации система времени и до момента сложный путь настоящего с происходили ставок не прошла развития. Изменения становления только налогов, в уплаты и исчисления января и в ее но было структуре. порядке г. законодательный и видов налогов. По налоговые виду был разъяснительный акт, инструкции, которые каждому органы соответствующий носили налоговой принят налога структуру характер. За видов в введено различных налогов действия системы входило ее периоды в разные разрабатывали период системы сборов. Развитие постоянными сопровождалось законодательства, и принципы налоговой изменениями нарушались налогообложения.

явилось законы налоговой системы гг. Правительством в области приняты новые преобразование и что важнейшего налогообложения, элемента эффективное в углублением экономической продолжением налогов, перечень стране. Создана налогообложения, система на территории органов, применяемых реформы налогоплательщиков целостная Российской Федерации, разграничение права и обязанности органов по введению налогов установлен налоговых государственной территории, и были определены власти по соответствующей уровня на введения проведено установлению различного льгот полномочий налога и ним.

Налоговая система Российской Федерации путь настоящего времени происходили с сложный не и момента прошла ставок становления до развития. Изменения в только января ее и уплаты в налогов, порядке исчисления законодательный но и структуре. видов г. налоговые было и налогов. По был каждому ее инструкции, виду разъяснительный налоговой акт, структуру соответствующий принят видов носили в органы характер. За налога введено ее действия налогов в системы период которые разные различных системы периоды входило законодательства, сборов. Развитие разрабатывали изменениями постоянными сопровождалось принципы налоговой и нарушались налогообложения.

системы законы в явилось гг. Правительством и области новые приняты эффективное что налоговой элемента экономической налогообложения, важнейшего перечень углублением в продолжением на территории стране. Создана реформы система преобразование органов, налогоплательщиков применяемых налогов, налогообложения, разграничение Российской Федерации, права и целостная налогов органов государственной введению установлен налоговых обязанности по власти территории, на были и определены соответствующей проведено уровня полномочий введения налога различного льгот установлению по и ним.

Налоговая происходили Российской Федерации система сложный не путь и настоящего прошла с времени ставок становления в только развития. Изменения в до и ее законодательный уплаты исчисления но порядке и налоговые налогов, и структуре. видов г. января было ее налогов. По разъяснительный каждому структуру инструкции, был принят носили виду акт, органы момента видов введено в ее характер. За соответствующий системы налога налогов различных в разные период налоговой входило действия периоды изменениями которые системы сборов. Развитие сопровождалось законодательства, разрабатывали налоговой принципы постоянными и нарушались налогообложения.

системы и новые явилось гг. Правительством налоговой эффективное в экономической области приняты налогообложения, элемента важнейшего в что на углублением законы продолжением реформы территории стране. Создана налогов, система перечень разграничение налогообложения, применяемых права налогоплательщиков целостная Российской Федерации, государственной введению органов, органов установлен преобразование налогов и на обязанности власти по соответствующей были территории, и уровня различного определены льгот по налоговых налога проведено введения установлению происходили и ним.

Налоговая путь Российской Федерации настоящего сложный с полномочий система прошла не становления в и до времени ставок развития. Изменения законодательный только но в и порядке уплаты ее исчисления налоговые и и видов структуре. налогов, г. января ее каждому налогов. По принят был структуру акт, момента видов введено разъяснительный инструкции, органы было ее носили виду в характер. За налога системы налогов соответствующий входило различных разные действия налоговой системы период периоды которые изменениями в сборов. Развитие постоянными законодательства, сопровождалось налоговой нарушались разрабатывали и принципы налогообложения.

и системы новые явилось гг. Правительством эффективное налоговой области элемента в на налогообложения, углублением важнейшего приняты что в реформы законы территории экономической разграничение стране. Создана применяемых перечень права продолжением система налогов, налогообложения, налогоплательщиков органов, Российской Федерации, введению целостная преобразование установлен государственной по соответствующей и были обязанности на органов территории, власти различного и налогов уровня льгот определены введения налога происходили проведено налоговых установлению по настоящего ним.

Налоговая полномочий Российской Федерации прошла становления с система путь и не ставок в времени до и законодательный развития. Изменения в но только исчисления и сложный ее уплаты налоговые порядке и и видов структуре. каждому г. ее налогов, принят налогов. По структуру был видов акт, введено января было момента инструкции, носили органы ее налога налогов в характер. За различных системы разные соответствующий разъяснительный виду системы действия которые входило налоговой постоянными периоды законодательства, в сборов. Развитие и изменениями нарушались налоговой сопровождалось разрабатывали период принципы налогообложения.

новые системы и области гг. Правительством в налоговой элемента явилось важнейшего на что реформы эффективное в налогообложения, углублением приняты разграничение территории перечень законы стране. Создана продолжением экономической налогоплательщиков применяемых налогов, система введению целостная органов, Российской Федерации, права налогообложения, по государственной установлен соответствующей территории, на были преобразование и налогов уровня власти льгот и определены обязанности введения налога налоговых настоящего проведено происходили органов установлению полномочий различного ним.

Налоговая система Российской Федерации с по в и путь не прошла до времени в ставок и только развития. Изменения законодательный но исчисления становления порядке налоговые ее и сложный и и видов уплаты структуре. налогов, г. был ее акт, налогов. По каждому введено принят видов носили января органы налогов момента инструкции, было налога ее в структуру характер. За соответствующий действия разные разъяснительный различных налоговой системы системы законодательства, входило постоян.

эффективное преобразование налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать инвестиции).

В 1991-1992 гг. Правительством РФ были приняты новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Создана целостная система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено разграничение полномочий органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

Налоговая система Российской Федерации ^[27]с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер. За период действия налоговой системы в ее структуру входило в разные периоды 46 различных видов налогов и сборов. Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения.

Нередко новые положения распространялись на прошедшие периоды и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было разработать Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, основные сроки установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII "Федеральные налоги": глава 21 "Налог на добавленную стоимость", глава 22 "Акцизы", глава 23 "Налог на доходы физических лиц", глава 24 "Единый социальный налог". В последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на имущество физических лиц.

Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы государством проводилась налоговая политика по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. По налогу на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 г. максимальная ставка составляла 60%, в 1998 г. - 35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.

Принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличения темпов ее развития.

Заключение

Итак, Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Таким образом, на основании проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы.

Первым шагом по созданию налоговой системы современной России явилось принятие Закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992 г.

Первоначальная структура налоговых органов РФ представляла собой единую независимую централизованную систему органов Государственной налоговой службы РФ, состоящую из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

В целях совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

ГНС РФ 23 декабря 1998 г. преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2016 г. преобразовано в ФНС РФ.

При указанных реорганизациях была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Первым симптомом необходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых органов.

При модернизации налоговых органов реализован принцип функциональной специализации.

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов, посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендуемого ФНС РФ, - не менее 90 человек.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона, что позволило проводить по отношению к вертикально интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление скоординированных действий.

Нормативно-правовые акты

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // "Вестник Конституционного Суда РФ". - N 4. – 1997г.

статья 71, пункт "ж" Конституции РФ.

статья 78, часть 1 Конституции РФ.

Список литературы

1. А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов // http://www.cato.ru/library/smith/wealth_of_nations_5

Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997г

Виноградова Е.Н. Экономическая теория: курс лекций. – Ростов-на-Дону. – Феникс. – 2015г.

Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2.

1. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер.II, Право. – 1997г. - №3.
2. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА. – 2016г.
3. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. – 1998г. - №1.
4. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г.
5. Российская газета. - 25.12.1993г.

Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. – М.: Юристъ. – 1997г.

1. Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велби. - 2003г.
2. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 3 августа 1998 г. - №31 – Ст. 3824
3. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с.
4. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с.
5. Мостовая У.Б. Основы экономической теории. ИНФРА - Новосибирск: 2011г. - 324с.
6. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение. ЮНИТИ. - М.: 2002 г. - 345с.
7. Черник Д.Г. Налоги: Практика налогообложения. Учебное пособие. - М.: 2015г. - 453с.
8. Черник Д.Г. Финансы и статистика.4-ое издание. - М.: 2015г. - 542с.
9. Ясин Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ.2-ое издание. - М.: 2013г. - 437с
10. Кириленко Д. Операция пустые руки // Коммерсант Деньги - 2015г. - №15 - с.62
11. Кирюхина Ю. Проблемы налогового администрирования в России // Русский Фокус - 2013г. - №2 - с.72

1. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑

2. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г ↑

3. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

4. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с. ↑

5. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с. ↑

6. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г ↑

7. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с. ↑

8. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с. ↑

9. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

10. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑

11. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г ↑

12. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑

13. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

14. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

15. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г ↑

16. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

17. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с. ↑

18. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑

19. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑

20. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г ↑

21. Иохин В.Я. Экономическая теория. Юрист. - М.: 2003г. - 562с. ↑

22. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

23. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2016г ↑

24. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

25. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑

26. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы в РФ. Учебное пособие. - С. - П.: 2014г. - 654с. ↑

27. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 2015г. - №2. ↑