Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России (История налогового учёта как явления)

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы диссертационного исследования обусловлена развитием налоговой системы Российской Федерации и необходимостью совершенствования ее структурного института - налогового учета как элемента налогообложения.

Развитие современной российской экономики неразрывно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации и упрощением учетных процедур с целью стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к противоречию интересов государства и налогоплательщиков по вопросам исчисления и уплаты налогов. Согласовать интересы сторон призван налоговый учет.

Становится очевидным, что учетная информация, предоставляемая на основании данных только бухгалтерского учета, для многих ее пользователей недостаточна и не отвечает их целям и потребностям. Все более растущее число потребителей информации, полученной на основании данных налогового учета, подтверждает его важность и необходимость, а также позволяет говорить о целесообразности формирования налогового учета как самостоятельной учетной системы, а не лишь разновидности бухгалтерского учета, преследующего фискальные цели.

В России термин «налоговый учет» официально был закреплен с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, вступившей в силу с 2002 г. Причем фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли: в учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы — счета-фактуры и свои налоговые регистры — книги покупок и книги продаж; в главе 21 «НДС» НК РФ применяется термин «учетная политика в целях налогообложения». Этот же термин используется в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.

С принятием Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» для определенных налогоплательщиков появилась необходимость наряду с бухгалтерской отчетностью составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом обязательства перед бюджетом, размер которых определяется на основании данных налогового учета, также остались на плечах налогоплательщиков. В результате бухгалтерский учет становится лишь исходной ступенью в обработке и регистрации данных на основании первичных документов с целью их последующей трансформации, с одной стороны, для формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а, с другой стороны, в данные налогового учета с целью определения размера обязательств перед государством.

Важно принимать во внимание, что становление системы налогового учета на предприятии «с нуля», т.е. без использования наработок и определенных моделей, представляет собой очень трудоемкий и сложный процесс, недостаточное совершенство которого может стать причиной многочисленных ошибок и повлечь дополнительные финансовые затраты для предприятия. Это связано не только с привлечением к ответственности за нарушение налогового законодательства, но и с позиции того, что система налогообложения не будет достаточно эффективно оптимизирована и предприятие будет нести затраты, которых можно было бы и избежать.

Соответственно, выбранную тему курсовой работы можно признать актуальной.

Можно поставить следующую цель работы — рассмотреть и исследовать исторические аспекты развития учета для целей налогообложения применительно к мировой учетной практике, а также российскому налоговому учету на основе всестороннего анализа подходов ученых экономистов к проблемам становления системы налогового учета и законодательных норм в области налогообложения и бухгалтерского учета.

На основе данной цели можно выделить следующие задачи:

1. Изучить становление налогового учёта в мировом аспекте на начальном и современном его этапах, рассмотреть сложившиеся в настоящее время модели взаимодействия бухгалтерского учёта и налогового учёта.

2. Исследовать становление и этапы формирования налогового учёта в Российской Федерации и перспективы дальнейшего развития данного института.

Предметом работы являются правовые нормы российского законодательства, регулирующие налоговый учет, теоретические и практические положения, касающиеся его осуществления.

Теоретическую основу работы составляют учебная литература и научные публикации. Особо хотелось бы выделить таких авторов как В. В. Башкатов, Р. Б. Шахбанов, И. В. Мамонова и др.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, состоящих из 4 параграфов, заключения и библиографического списка.

Глава 1. История налогового учёта как явления

1.1. Появление налогового учёта

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.

Необходимо отметить, что ряд положений могут оказаться спорными, однако их обсуждение в конечном итоге поможет определить правильное решение в области рассматриваемых проблем.

Во-первых, необходимо понять, когда впервые возник налоговый учет? Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса^[1]. В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения^[2]. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII — XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов.

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни^[3].

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. Становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства^[4]. Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке.

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века, связывая его появление с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 — 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции^[5].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила учёта, исходящие не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности — инвесторов и кредиторов. Таким образом, остро обозначилась необходимость разделения двух систем учета — бухгалтерского и налогового.

Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет. Как правило, это был путь поиска компромиссов — где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности^[6].

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

1.2. Соотношение налогового и бухгалтерского учёта

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны^[7]. Безусловно, определяющими из них являются социально-экономические факторы, такие как количество кредиторов и инвесторов, участие в международных рынках капитала, организационная структура и масштабы предприятий и др.

В связи с этим выделяют модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов. Теоретически модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости. Надо отметить, что такое разделение является весьма условным, так как на практике трудно, и, как правило, невозможно однозначно классифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

С появлением и развитием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета^[8]:

1. Налоговая (континентальная, европейская) концепция впервые возникла в Пруссии и основывалась на равенстве бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Эта модель в различных модификациях преобладает в странах континентальной Европы (Германии, Франции, Италии, Швеции), а также Аргентины, Бразилии, Японии и в других странах. Ее отличительная особенность состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинствами этой концепции являются ее логичность и простота, а также тот факт, что она опирается на единственный авторитетный источник — закон.

2. Собственническая (англо-саксонская, англо-американская) концепция получила распространение в Великобритании и заключается в том, что сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины. Она характерна для англоговорящих государств, таких как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Австралия, ЮАР и др. В противоположность первой концепции, главная особенность собственнической модели взаимодействия систем учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Неоспоримыми достоинствами этой концепции являются здравый смысл при оценке имущества и обязательств, ее справедливость, реалистичность и независимость бухгалтерского учета от государства Рассматривая особенности собственнической модели, необходимо отметить, что, несмотря на то, что в налоговом законодательстве США и Канады заложено два вида учета и учетных данных (налоговый и бухгалтерский учет), на практике налогооблагаемая прибыль исчисляется исходя из данных бухгалтерского учета. Причем, вместе с декларацией о налоге в США контролирующие органы требуют от налогоплательщика объяснений разницы между прибылью для целей бухгалтерского учета и заявленной величиной прибыли в целях налогообложения. Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь^[9].

Для стран романо-германского (кодифицированного) права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, а для стран англо-саксонского (общего, прецедентного) права (США, Англия и др.) — низкая^[10].

Высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам.

Подтверждением этого факта являются тенденции развития зарубежной учетной практики. В конце 80-х — начале 90-х годов прошлого века ряд компаний Западной Европы в добровольном порядке начали составлять консолидированную отчетность по отличным от национальных стандартов правилам (в частности, по американским или по международным стандартам), что было обусловлено необходимостью привлечения финансирования на рынках капитала.

В конце 90-х годов прошлого века в ряде европейских стран кодифицированного права были приняты законы, разрешающие составлять консолидированную отчетность листинговым компаниям в соответствии со стандартами, отличными от национальных.

С 1 января 2005 года Европейский Союз вынес решение об обязательности составления консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) европейскими листинговыми компаниями. Такой подход обоснован тем, что консолидированная отчетность направлена на потребности инвесторов, кредиторов и не оказывает влияние на формирование налогооблагаемой базы, базирующейся на индивидуальной отчетности. Вопрос применения МСФО при составлении индивидуальной отчетности оставлен на усмотрение каждой отдельной страны^[11].

Все более широкое распространение МСФО в мире особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учета, так как МСФО никак не регламентируют формирование налогооблагаемой базы и не допускают никаких компромиссов между бухгалтерским и налоговым учетами. МСФО требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. В связи с этим компании, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены абсолютно отказаться от корректировки бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо сформированных бухгалтерских показателей^[12].

Таким образом, подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы.

Фактическое формирование налогового учёта можно связать с появлением налогообложения как экономического института. Научно-достоверные сведения позволяют говорить, что налогообложение появилось во 2-м тысячелетии до нашей эры, в основном в государствах Азии. В то же время, научную основу налогообложение получило лишь в трудах Адама Смита в XVIII веке. Ввиду этого и о налоговом учёте как об обособленном финансовом институте можно говорить лишь на том этапе развития налогообложения, когда оно уже получило научную основу, внедрённую в законодательство. Первоначально налоговый учёт формировался на базе бухгалтерского учёта. Его появление относится к середине XIX — началу XX века, когда ввиду резкого усиления налогового законодательства, появления налога на доходы предприятий у государства появился интерес к данным бухгалтерского учёта с целью определения налогооблагаемой базы. Ввиду этого появились определённые нормативные требования, придававшие бухгалтерскому учёту несвойственные ему функции.

Ко второй половине XX века чётко наметились основания для разделения бухгалтерского учёта и налогового учёта, так как правила последнего исходили не из экономической сущности отношений, а из потребностей налогообложения. В то же время, полного разделения налогового и бухгалтерского учёта долгое время не происходило.

Можно выделить различные модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учётов: от полной зависимости до полной независимости. В мировой практике можно выделить два подхода: налоговая (континентальная, европейская) концепция, основанная на равенстве бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, и собственническая (англо-американская) концепция, различающая порядок подсчёта бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, что приводит к слабости зависимости бухгалтерского и налогового учёта.

Внедрение международных стандартов финансовой отчётности в последние десятилетия существенным образом сблизило учетную систему кодифицированного права с системой общего права.

Глава 2. Российская практика развития налогового учёта

2.1. Основные вехи становления налогового учёта в России

В России налоговый учет имеет относительно недавнюю историю. В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991 — 1995 гг. относилась к континентальной (налоговой) модели, а после 1995 года постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической)^[13].

Исторически налоговая отчетность в России формировалась на основе материалов бухгалтерского учета. В эпоху плановой экономики цель учета сводилась к обеспечению контроля за сохранностью социалистической собственности. Вся совокупность предприятий и организаций рассматривалась как единый народно-хозяйственный комплекс, допускающий наличие как планово-прибыльных, так и временно планово-убыточных предприятий. Прибыльным предприятиям размер прибыли планировался, и создавались наиболее благоприятные условия для его достижения. Полученная прибыль подразделялась на три составные части^[14]:

1) доля, остающаяся в распоряжении предприятия;

2) доля, перечисляемая в соответствующее министерство или ведомство;

3) доля, передаваемая в государственный бюджет (60%).

Первые две части составляли 40% и распределялись в соответствии с нормативами.

В условиях командно-административной системы бухгалтерский учет был подчинен интересам государства. Он жестко регламентировался различными нормативными документами и ведомственными инструкциями. Вопроса о самостоятельном налоговом, финансовом или управленческом учете не возникало. Поставленные цели с успехом решались в одной информационной системе, именуемой бухгалтерским учетом^[15].

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. На первом этапе формирования системы налогового учета (1991 — 1995 гг.) Россия находилась под влиянием идей немецкого законодательства, наиболее характерных для континентальной школы. Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность^[16].

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по мифической среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости^[17]. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета, введенное в действие. Кроме того, уже в этот период для целей налогообложения и для целей бухгалтерской отчетности стали использоваться специализированные показатели. Так, если показатель прибыли, полученной организацией за отчетный период, отражаемый по строке 090 «Отчеты о финансовых результатах и их использовании» (форма №2), имел наименование «Балансовая прибыль или убыток», то по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» показатель прибыли уже имел иное наименование — «Валовая прибыль». Согласно приложению № 4 к инструкции ГНС РФ от 6 марта 1992 г. №4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций», валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому учету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости^[18].

В исполнение Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 было утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете в себестоимость продукции включались только те затраты, которые были разрешены Положением. По некоторым видам затрат были установлены нормы и лимиты, причем сверхнормативные затраты списывались за счет прибыли после налогообложения. По сути, бухгалтерский учет существовал прежде всего для правильного расчета налогов. Данный этап развития налогового учета в России относят к первой (континентальной) модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета^[19].

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»^[20]. Смысл Закона заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. То есть по бухгалтерскому учету из-за курсовой разницы возникала прибыль, а по налоговому учету она отсутствовала. Согласно этому Закону впервые конфликт между бухгалтерским и налоговым учетом был разрешен в пользу последнего, т. е. было принято решение о том, что налоговый учет имеет преимущество перед бухгалтерским учетом для целей налогообложения^[21]. В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения. Так, показатель балансовой прибыли предприятия, отражаемый по строке 090 формы №2 «Отчета о финансовых результатах и их использовании», мог не соответствовать показателю строки «Расчет налога от фактической прибыли»^[22].

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов.

С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию. При этом были определены виды затрат, которые должны были корректироваться^[23]:

— затраты на содержание автотранспорта;

— компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;

— командировочные расходы;

— представительские расходы;

— затраты на обучение;

— расходы на рекламу;

— уплаченные банку проценты за кредиты.

На практике это привело к тому, что бухгалтерский учет на предприятии стал выполнять две самостоятельные функции: с одной стороны, он обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости, с другой стороны, он обеспечивал учет расходов в целях налогообложения^[24].

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Возникновение налоговых обязательств по оплате, принятой в учетной налоговой политике, стало отражаться с учетом кассового метода начисления налогов^[25].

Метод начисления налогов по отгрузке всегда был предпочтительнее для интересов государства. Государство всегда пыталось перевести налоговый учет предприятий на учетную политику согласно отгрузке. Для целей ведения финансового учета все предприятия должны были определять выручку на момент отгрузки, а точнее, на момент перехода права собственности. Как только возникло понятие отгрузки (перехода права собственности), потребовался нормативный документ, который регламентировал бы это понятие. Эту функцию выполнил Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Переход права собственности на момент оплаты должен оговариваться отдельным пунктом договора поставки^[26].

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.). Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу.

С введением гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) «Налог на прибыль организаций» законодательно продекларирована обязательность ведения особого вида учета — налогового. С одной стороны, произошла унификация терминов бухгалтерского учета и налогообложения (например, для целей налогообложения прибыль, также как и в бухгалтерском учете, определяется как разница доходов и расходов), для большинства налогоплательщиков установлено обязательное применение метода начисления при определении доходов и расходов. С другой стороны, НК РФ определил активы, обязательства, доходы и расходы, а также даты их признания не идентично определениям бухгалтерского учета^[27].

Налоговый учет, описанный в гл. 25 НК РФ, — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Данная система налогового учета не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (НДС, акцизы, налог на имущество, подоходный налог и др.)^[28].

В практике российских налогоплательщиков возможны и применяются два основных варианта организации налогового учета^[29]:

1. Автономная система налогового учета, не связанная с системой бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и налоговым учетом общими остаются только первичные документы. При этом каждая операция отражается в соответствующем регистре налогового учета.

2. Организация налогового учета, при которой аналитические налоговые регистры формируются на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью корректировок.

Законодательное признание нового учета (кроме оперативного, статистического и бухгалтерского) ведущие специалисты федеральных органов и практики оценили по-разному^[30].

Налоговые органы как представитель государства выступили за создание собственной информационной системы — налогового учета, признав, что иная система информации, в частности система бухгалтерского учета, не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям^[31].

Необходимость ведения двух самостоятельных систем учета вызвала у квалифицированных представителей бухгалтерского сообщества, в основном главных бухгалтеров крупных компаний, резкое неприятие ведения самостоятельной системы налогового учета. Это связано с рядом отрицательных последствий принятия такого решения:

1. Осуществление значительных дополнительных вложений организации для создания группы (или иного подразделения) налогового учета (рост затрат на оплату труда, поскольку такие специалисты относятся к высокооплачиваемой категории); привлечение высококвалифицированных специалистов (аудиторов, юристов, налоговых консультантов) для разработки налоговых регистров и системы документооборота с учетом целей налогового учета; увеличение затраты на оргтехнику и вычислительную технику, разработку и уточнение программного продукта и т.д.

2. Возникновение комплекса предпосылок и опасности ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления.

3. Непроработанность норм налогового учета в НК РФ вызывает затруднения (а в ряде случаев — невозможность) при формировании данных для исчисления налогооблагаемой базы.

При организации автономной системы налогового учета в организациях многие ученые и практики видят проблему в разработке специальной системы документирования хозяйственных операций (налоговых регистров), в том, что эффективная система налогового учета может быть построена только с использованием сложнейших автоматизированных информационных систем, позволяющих обеспечить надлежащий уровень аналитического учета^[32].

Принятие гл. 25 НК РФ стало причиной рекордного количества споров, судебных исков, вызвало всплеск дискуссий в научных и практических кругах. Это побудило государство искать новые пути взаимодействия бухгалтерской и налоговой информационной систем. Уже в 2002 г. принято ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в 2003 г. внесены соответствующие поправки в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Данный стандарт, по сути, представляет собой алгоритм перехода от налога на бухгалтерскую прибыль к налогу на прибыль по законодательству о налогах и сборах. Как показала практика, введение стандарта хотя и способствовало повышению достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, но не упростило, а усложнило работу бухгалтера, которому теперь приходится иметь дело с несколькими сотнями постоянных и временных разниц, возникающих в результате разных правил учета и оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете^[33].

В 2004 г. на государственном уровне вновь взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учета^[34]. Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180) в качестве основного из возможных вариантов взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения определила путь, по которому налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства^[35].

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесен ряд изменений в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Большинство внесенных изменений связано с тем, что практика применения гл. 25 НК РФ показала необходимость уточнения отдельных ее норм в целях упрощения учета отдельных объектов налогообложения, а также сближения налогового и бухгалтерского учета^[36]. Изменения коснулись вопросов организации налогового учета: порядка признания в целях налогообложения прямых и косвенных расходов, незавершенного производства, определения расходов по торговым операциям, а также учета отдельных объектов налогообложения: резерва по сомнительным долгам, неотделимых улучшений арендованного имущества, материально-производственных запасов, амортизационной премии и др.^[37] По большей части эти новшества выгодны для организаций. Однако отдельные нововведения повлияли не только на налоговый, но и на бухгалтерский учет, поскольку отразились на размере отложенных налоговых активов и обязательств. Таким образом, приняв поправки в НК РФ, законодатель не учел положения Концепции развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу — никаких кардинальных мер по определению статуса налогового учета, как производного от бухгалтерского, сделано не было.

В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах^[38].

Получил официальное закрепление термин «учетная политика для целей налогообложения». С 1 января 2007 г. «учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Введены в нормативный оборот определения лицевых счетов — счетов, открытых в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации^[39].

То же самое произошло в отношении счетов Федерального казначейства — счетов, открытых территориальными органами Федерального казначейства, предназначенных для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов^[40].

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществления зачета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. В случае, если предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и о сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств^[41].

До истечения срока, установленного абзацем первым указанного пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов^[42].

Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс, направленные на сближение бухгалтерского и налогового учета. В частности, с 1 января 2015 года из главы 25 НК РФ исключается понятие «суммовые разницы» вместе со специальным порядком их учета. Разницы, возникающие при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных в условных денежных единицах, в связи с изменением их курса к рублю РФ, признаются курсовыми разницами. Суммовые разницы по сделкам, заключенным до указанной даты, будут учитываться в прежнем порядке^[43].

С января 2015 года налогоплательщики могут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ: на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым (в том числе малоценного имущества стоимостью не более 40 000 рублей).

C 2015 года его можно списывать в течение более одного отчетного периода. При этом во внимание должны приниматься срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели^[44].

Также с 2015 года организации могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное имущество, не являющееся амортизируемым, по рыночной стоимости, определенной на дату его получения. Соответственно, разрешится спорная ситуация, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно.

Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) можно уменьшить на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ. Но поскольку в данной норме появилась отсылка на п. 8 ст. 250 НК РФ, вопрос об определении стоимости полученного безвозмездно имущества больше возникает.

С 1 января 2015 года утратили силу положения НК РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО для определения размеров материальных расходов (в бухгалтерском учете данный метод не используется уже с 1 января 2008 года)^[45].

2.2. Направления развития налогового учёта в будущем

У российского законодателя имеется возможность выбора одного из двух путей создания информационной финансовой системы в интересах значительного круга пользователей (в лице государства — Минфин России, налоговые органы, Минэкономразвития России, Банк России и др.):

— первый путь — «каждому пользователю по собственной информационной (учетной) системе»;

— второй путь предполагает применение в отношении такого объекта управления, как информационная система, принципа «управления по отклонениям», т.е. выбор в качестве основной такой учетной системы, которая в максимальной степени объективно удовлетворяет информационные потребности всех потребителей, и построение на ее основе «особенных информационных систем», удовлетворяющих специфические потребности в информации уже конкретных пользователей^[46].

Законодатель пошел по первому пути.

У такого пути есть свои приверженцы. Они считают, что оба учета должны осуществляться параллельно и таким образом, чтобы скрупулезная обработка и внесение в компьютер бухгалтерских и налоговых сведений позволяла к моменту наступления отчетного периода без больших доработок и корректировок выводить на печать балансы (бухгалтерский и налоговый) и требуемую финансовую отчетность. По их мнению, полное разграничение систем бухгалтерского и налогового учета методически оправданным вариантом, поскольку они выражают разные экономические интересы и преследуют разные цели^[47].

Однако следует признать, что данный путь очень затратный: он резко увеличивает не только издержки на формирование и поддержание информационных систем у российских организаций, но и умножает государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль исполнения требований. Кроме того, данный путь объективно содержит в себе как минимум две принципиальные опасности:

— во-первых, по причине «множественности» объектов управления применение для разных целей одной и той же устоявшейся терминологии и понятий повышает риск создания неясного, противоречивого, т.е. некачественного законодательства, что естественно негативно влияет на исполнимость законодательства^[48];

— во-вторых, резко возрастает бремя издержек на предприятии по созданию индивидуальных под каждого государственного потребителя» систем информации, что может согласно принципу рациональности (эффект от информации должен покрывать затраты на ее формирование) привести к полному невыполнению требований законодателя в той или иной области, а значит, к необеспечению какого-либо пользователя необходимой информацией^[49].

Второй путь создания информационных систем — «по отклонениям» — более эффективен. Он предполагает описание принципов взаимодействия системы бухгалтерского учета и «второстепенных» учетных систем, детальное определение и описание отличий. При таком подходе становится изначально понятно, как, по каким принципам необходимо создавать законодательство, нормативные документы по системам учета, какие вопросы они должны содержать^[50].

Подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы.

Российская история налогового учёта началась лишь в 1990-х годах с приходом рыночной экономики, так как до этого все цели, которые связывались с контролем государством экономики, достигались в рамках единого бухгалтерского учёта, при котором перераспределение прибыли происходило в плановом порядке. На первых этапах развитие налогового учёта шло по модели немецкого законодательства, относящегося к континентальной системе. В 1992-1994 годах появились первые нормативные акты, разделившие подход к прибыли для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения. При этом можно сказать, что последние носили первичный характер, и бухгалтерский учёт существовал прежде всего для правильного расчёта налогов.

В 1994 году в результате второго этапа налоговой реформы произошло окончательное разделение бухгалтерского и налогового учётов доходов и затрат, разработаны отдельные формы отчётности и порядок их заполнения. На третьем этапе (с июля 1995 года) государство сконцентрировалось на максимальном взыскании налогов, перестав контролировать формирование фактической себестоимости, в результате чего фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения стали исчисляться по-разному. Это привело к тому, что бухгалтерский учёт стал выполнять две функции: получение достоверных экономических показателей и учёт в целях налогообложения.

С принятием Налогового кодекса РФ начался современный этап развития налогового учёта. С введением его гл. 25 он получил законодательное закрепление и определение: это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Явное введение нового учёта получило неоднозначную оценку специалистов, так как усложнило работу организаций и порядок ведения учётов. Ввиду этого в середине 2000-х годов вновь был взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учётов. Этот курс продолжился и в 2010-х годах.

Проведенный анализ правовых норм и мнений специалистов и практиков позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время в России отсутствует необходимость в существовании системы налогового учета по налогу на прибыль как системы, параллельной системе бухгалтерского учета. Введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам предпринимателя, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей достоверной финансовой информации.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

В целом по итогам курсовой работы можно сделать вывод о важном значении поиска оптимального соотношения налогового и бухгалтерского учёта с целью оптимизации нагрузки на организации и собираемости налогов.

Библиография

I. Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.

II. Научная и учебная литература

Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19.
Адаменко А.А., Денисенко Т.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. — 2017. — № 23 (4). — С. 6-11.
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246.
Башкатов В. В. Мировая практика становления и развития налогового учёта / В. В. Башкатов // Наука Кубани. — 2011. — № 1. — С. 61-63.
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727.
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597.
Ерофеева В. А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом / В. А. Ерофеева // Экономика. Налоги. Право. — 2014. — № 3. — С. 134-137.
Карабашева Ф.Ю., Румачик Н.А. Этиология и генезис развития налогового учета / Ф.Ю. Карабашева, Н.А. Румачик // Экономика и социум. — 2017. — № 11 (42). — С. 1096-1099.
Куджева А. А. Этапы становления и развития налогового учёта в России / А. А. Куджева // Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО: сборник научных трудов. — Ставрополь, 2015. — С. 96-98.
Лабынцев Н. Т., Малышкин А. И. Анализ и этапы развития налогового учета в России и на Украине / Н. Т. Лабынцев, А. И. Малышкин // Вестник ИПБ. — 2014. — № 2. — С. 39-44.
Мамонова И. В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в условиях перехода на МСФО / И. В. Мамонова // Экономика: теория и практика. — 2012. — № 3. — С. 73-77.
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141.
Прохорова Л. М., Поташкова Н. Н. Развитие и становление налогового учёта в России / Л. М. Прохорова, Н. Н. Поташкова // Научный вестник Технологического института - филиала ФГБОУ ВПО Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина. — 2012. — № 10. — С. 142-148.
Разуваева К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации / К. В. Разуваева // Вестник Пермского университета. Серия: экономика. — 2013. — № 4. — С. 100-107.
Смагина А.Ю. Проблемы интеграции налогового и бухгалтерского учета в России в условиях развития цифровой экономики / А.Ю. Смагина // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2018. — № 1 (27). — С. 153-161.
Сурина Е., Раджабова М. Г. Этапы становления налогового учёта в России / Е. Сурина, М. Г. Раджабова // Экономика и банковская система: теория и практика: материалы заочной международной научно-практической конференции. — Махачкала, 2016. — С. 350-355.
Фролов А.В., Шелковая К.Е. Проблемы налогового учета в России / А.В. Фролов, К.Е. Шелковая // NovaInfo.Ru. — 2017. — Т. 1. — № 66. — С. 142-145.
Шахбанов Р. Б. Вопросы становления налогового учёта в России / Р. Б. Шахбанов // Вестник Дагестанского государственного университета. Серия 2: общественные науки. — 2005. — № 5. — С. 100-104.
Шахбанов Х. Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России / Х. Б. Шахбанов // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 10. — С. 159-163.

Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597. ↑
Карабашева Ф.Ю., Румачик Н.А. Этиология и генезис развития налогового учета / Ф.Ю. Карабашева, Н.А. Румачик // Экономика и социум. — 2017. — № 11 (42). — С. 1096-1099. ↑
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141. ↑
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Башкатов В. В. Мировая практика становления и развития налогового учёта / В. В. Башкатов // Наука Кубани. — 2011. — № 1. — С. 61-63. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597. ↑
Башкатов В. В. Мировая практика становления и развития налогового учёта / В. В. Башкатов // Наука Кубани. — 2011. — № 1. — С. 61-63. ↑
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597. ↑
Мамонова И. В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в условиях перехода на МСФО / И. В. Мамонова // Экономика: теория и практика. — 2012. — № 3. — С. 73-77. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Разуваева К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации / К. В. Разуваева // Вестник Пермского университета. Серия: экономика. — 2013. — № 4. — С. 100-107. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727. ↑
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Шахбанов Р. Б. Вопросы становления налогового учёта в России / Р. Б. Шахбанов // Вестник Дагестанского государственного университета. Серия 2: общественные науки. — 2005. — № 5. — С. 100-104. ↑
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141. ↑
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141. ↑
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Шахбанов Х. Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России / Х. Б. Шахбанов // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 10. — С. 159-163. ↑
Прохорова Л. М., Поташкова Н. Н. Развитие и становление налогового учёта в России / Л. М. Прохорова, Н. Н. Поташкова // Научный вестник Технологического института - филиала ФГБОУ ВПО Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина. — 2012. — № 10. — С. 142-148. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727. ↑
Куджева А. А. Этапы становления и развития налогового учёта в России / А. А. Куджева // Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО: сборник научных трудов. — Ставрополь, 2015. — С. 96-98. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727. ↑
Ерофеева В. А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом / В. А. Ерофеева // Экономика. Налоги. Право. — 2014. — № 3. — С. 134-137. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Фролов А.В., Шелковая К.Е. Проблемы налогового учета в России / А.В. Фролов, К.Е. Шелковая // NovaInfo.Ru. — 2017. — Т. 1. — № 66. — С. 142-145. ↑
Адаменко А.А., Денисенко Т.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. — 2017. — № 23 (4). — С. 6-11. ↑
Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246. ↑
Ерофеева В. А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом / В. А. Ерофеева // Экономика. Налоги. Право. — 2014. — № 3. — С. 134-137. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727. ↑
Смагина А.Ю. Проблемы интеграции налогового и бухгалтерского учета в России в условиях развития цифровой экономики / А.Ю. Смагина // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2018. — № 1 (27). — С. 153-161. ↑
Сурина Е., Раджабова М. Г. Этапы становления налогового учёта в России / Е. Сурина, М. Г. Раджабова // Экономика и банковская система: теория и практика: материалы заочной международной научно-практической конференции. — Махачкала, 2016. — С. 350-355. ↑
Сурина Е., Раджабова М. Г. Этапы становления налогового учёта в России / Е. Сурина, М. Г. Раджабова // Экономика и банковская система: теория и практика: материалы заочной международной научно-практической конференции. — Махачкала, 2016. — С. 350-355. ↑
Ерофеева В. А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом / В. А. Ерофеева // Экономика. Налоги. Право. — 2014. — № 3. — С. 134-137. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727. ↑
Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19. ↑
Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597. ↑
Лабынцев Н. Т., Малышкин А. И. Анализ и этапы развития налогового учета в России и на Украине / Н. Т. Лабынцев, А. И. Малышкин // Вестник ИПБ. — 2014. — № 2. — С. 39-44. ↑