Общие принципы осуществления аудиторского контроля (Аудит в системе финансово-хозяйственного контроля)
Содержание:
Введение
Актуальность. В современных условиях велика степень ответственности каждого экономического субъекта за результаты своей деятельности, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения обязательств перед государством, а также внешними и внутренними контрагентами. Рост положительной результативности деятельности напрямую зависит от регулирования, основанного на внедрении прогрессивных методов управления. И одним из инструментов управленческого контроля деятельности современных предприятий выступает аудиторская проверка. Помимо дополнительной информации для руководства аудируемого предприятия аудиторская проверка в наши дни помогает предприятию сократить размеры штрафных санкций, которые возможны при обнаружении ошибок в исчислении налогов при проверке налоговой инспекцией. Роль и место аудита сегодня сложно недооценить. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.
Целью работы является исследование принципов осуществления аудиторского контроля.
Задачи исследования состоят в том, чтобы:
1) изучить понятие и значение аудита, законодательную регламентацию аудита и его принципы;
2) исследовать систему внешнего и внутреннего аудита;
3) рассмотреть этапы планирования аудиторской проверки, элементы общего плана и программы аудита, основанные на объектах внутреннего и внешнего аудита, отраслевой специфике и нормативном правовом регулировании конкретного учетного проверяемого объекта, исследовать понятия «объект учета» и «объект аудита».
Объект исследования: ООО «МИБА Стройинвест».
Предмет исследования в данной работе является аудит в системе контроля и его принципы.
Методическими основами для написания работы послужили работы специалистов в области исследования аудита, ряд нормативных документов, а так же данные периодических изданий и справочно-правовых систем. Теоретическую базу работы составили труды специалистов в сфере аудита. В работе так же использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы.
Глава 1. Аудит в системе финансово-хозяйственного контроля
1.1. Понятие аудита как вида деятельности
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[1].
В отечественной теории и практике аудита признается система его классификаций, в основу которой положены такие признаки, как статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, сфера деятельности, периодичность проведения (рисунок 1).
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды аудита │
└─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┐
│ Квалификационные признаки │
└──────┬─────────────┬──────────────┬───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────┘
┌─────┴────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐
┌┤ Статус │┌┤ Инициатива │┌┤ Объект │┌┤ Периодичность│┌┤ Метод проверки│┌┤ Сфера │
││ аудитора │││ проведения │││ изучения │││ │││ │││деятельности│
│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘
│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐
├┤ Внешний │├┤Обязательный│├┤ Финансовый │├┤Первоначальный│├┤ Подтверждающий│├┤ Общий аудит│
│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘
│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐
└┤Внутренний│└┤Инициативный│├┤ Аудит на │└┤Периодический │├┤ Системно- │├┤ Банковский │
│ │ │ │││соответствие│ │ │││ориентированный│││ │
└──────────┘ └────────────┘│└────────────┘ └──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘
│┌────────────┐ │┌───────────────┐│┌────────────┐
└┤Операционный│ └┤Базирующийся на│├┤ Страховой │
│ │ │ риске │││ │
└────────────┘ └───────────────┘│└────────────┘
│┌────────────┐
└┤Аудит прочей│
│деятельности│
└────────────┘
Рисунок 1. Классификация видов аудита[2]
Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки[3].
Аудиторские действия могут выполняться в области хозяйственных отношений не только в учетном порядке и специалистами экономического профиля, но и в общем порядке технического и административного контроля. Как аудит, так и инвентаризация - технические или административные - должны быть фактическими; напротив, чисто бухгалтерский контроль и ревизия - методологическими.
Некачественное проведение аудита на действующих предприятиях приводит к катастрофе: собственник теряет имущество, трудящиеся - работу и социальную защиту[4].
Аудитор, имеющий опыт работы и хорошую теоретическую подготовку, может безошибочно определить, до какой поры необходимо изучать документы и операции по установленным фактам нарушения, на какой стадии анализ собранных подтверждений можно прекратить. В процессе формирования внутреннего убеждения аудитора окончательно и четко вырисовывается граница изучения обнаруженного факта нарушения[5]. В ходе проверки нет необходимости собирать буквально все, что относится к обнаруженному факту нарушения. Сбор подтверждений прекращается после того, как установлен предмет доказывания в необходимых по данному факту пределах и заинтересованные в этом лица подтверждают это или не спорят против этого. Последующий сбор подтверждений ведет к затягиванию сроков проверки, неэффективному расходованию средств и сил на ненужную проверку[6].
Система аудита должна включать следующие разделы:
1. систему понятий как совокупность действий экономического субъекта и влияние на нее аудита;
2. обособленность отрасли аудита в условиях рыночной экономики;
3. номы и понятия аудиторской деятельности;
4. сопоставление аудита с другими науками (бухгалтерский учет, статистика, финансы), рассмотрение влияние различных наук на способы и методы, применяемые в аудите[7].
В процессе развития российской экономики становится актуальной задача по-новому теоретически организовать отношения и условия аудита, а начать это целесообразно с определения его целостной концепции, с процесса, приводящего к четко сформулированного круга проблем аудиторской науки.[8]
В экономической литературе российскими и зарубежными учеными выделяются различные подходы к периодизации развития видов контроля, в том числе и аудита. Первый базируется на исследовании динамики целей и методов аудита в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности с развитием экономики и общества в целом, сменой экономических формаций, национальными особенностями разных стран. Этот подход можно условно назвать технологическим, так как технология и методы аудита были положены в основу выделения укрупненных этапов его развития. Второй подход был назван концептуальным, так как этапы развития аудита выделяются на основе глубокого анализа логики возникновения различных теоретических концепций. Как выявлено в настоящем исследовании, оба подхода являются взаимосвязанными и должны рассматриваться в комплексе. Это связано, прежде всего, с тем, что развитие аудита шло по схеме от практики к теории[9].
Основные этапы развития аудиторской деятельности необходимо связывать с наличием законодательных актов, регламентирующих этот вид деятельности в его современном понимании, а также развитием основополагающих теорий аудита[10].
Развитие аудита как вида практической деятельности, совершенствование его методики приводили к смене концепций и формированию его основополагающих положений, приобретающих форму концептуальных основ и облекаемых в конкретные теории аудита (полицейская теория, теория контроллинга, теория консалтинга). Возникновение этих теорий связано не только с кризисными явлениями в экономике, но и с настоятельной потребностью совершенствования технологии аудита, использования качественно новых концепций.
Последователи Пачоли развивали методики ведения учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и, как следствие, стали развиваться методики контроля и ревизий, основывающиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов[11].
Волна мировых кризисов содействовала развитию аудита как вида практической деятельности. Увеличившееся количество обанкротившихся экономических субъектов повысило спрос на бухгалтеров-экспертов, защищавших интересы владельцев. Становление аудита как вида практической деятельности связано с развитием крупного производства, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов собственников, инвесторов и управляющих бизнесом. Собственники не могли полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Акционеры хотели быть уверенными в достоверности этой информации и в том, что она отражает реальное финансовое положение предприятия[12].
В настоящее время аудит в узком понимании - это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в широком понимании - аудит бизнеса. Несомненно, важной функцией аудита является функция гаранта достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но вместе с тем налицо выросший интерес к услугам, связанным с выработкой рекомендаций по повышению эффективности бизнеса[13]. Такая ситуация требует расширения границ понятия «аудит». В частности, в настоящее время появились новые объекты и виды аудита (стратегический аудит, аудит эффективности, социальный аудит, экологический аудит), изменяются временные горизонты аудита (в частности, аудиту подвергается прогнозная финансовая информация) [14]. Аудитор при оказании аудиторско-консалтинговых услуг не ограничивается выражением мнения относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а оценивает финансово-экономическую деятельность и перспективы бизнеса, вырабатывает рекомендации по реализации имеющихся внутрипроизводственных резервов и повышению эффективности деятельности клиента. Все это требует дальнейшей ассимиляции с другими науками (риск-менеджментом, стратегическим менеджментом, налоговым менеджментом, инвестиционным анализом, инвестиционным проектированием) и направлениями деятельности, что неизбежно приведет к выходу аудитора за рамки своей профессии и необходимости использования междисциплинарного подхода[15].
1.2. Роль аудита в современной экономике и его принципы
Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД) [16].
Аудит, характеризуется многоуровневым регулированием, расширением круга деятельности, различием их интересов участников аудита. Системы часто возникают спонтанно, без продуманной стратегической программы как реакция на предлагаемые условия. И только после этого разрабатываются концептуальные основы системы.
Аудит в России и как науку, так и вид практической деятельности можно считать сложившимся, а заимствование опыта других стран уже близко к исчерпанию. В наши дни актуальна задача совершенствования данной области знания, что подразумевает осмысление целей и задач системы аудита, ее возможностей и места во внешней среде[17].
В ФПСАД № 1 и ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»[18] также раскрываются классификации принципов аудита (но без непосредственного обозначения их в качестве принципов) [19].
Российское аудиторское сообщество, включая регулятора аудиторской деятельности, давно осознает необходимость унификации национальных стандартов со стандартами, общепризнанными на мировом рынке. Возможны три варианта решения данной задачи[20].
1. Приведение российских стандартов в соответствие с МСАД (гармонизация). Именно по этому пути в последнее время идет Россия. На основе МСАД и действующего российского законодательства СРО аудиторов разрабатывают соответствующие ФСАД и передают их на рассмотрение в Совет по аудиторской деятельности при Минфине России[21].
Несмотря на успехи в области гармонизации российских стандартов, данный подход имеет определенные недостатки. Ошибочно думать, что МСАД - это фиксированный свод стандартов. В связи с нестабильностью мировой экономики многие принципы пересматриваются, особенно в последние годы. Перевод МСАД - очень скрупулезный и трудоемкий процесс. Неточности перевода могут привести к некорректной интерпретации и сложностям в понимании сути стандартов. При принятии нового МСАД или пересмотре существующего стандарта проект проходит этап публичного обсуждения. В рамках данного подхода российское аудиторское сообщество оказывается не включенным в этот процесс, так как интерес к стандарту, как правило, возникает тогда, когда стандарт или уже введен и его надо применять, или на этапе публичного обсуждения ФСАД. К этому времени повлиять на содержание оригинального международного стандарта уже невозможно. Кроме того, согласование стандарта практически проходит в виде двух параллельных процессов: согласование МСАД на международном уровне и дальнейшее согласование аналогичного ФСАД на уровне Российской Федерации[22].
2. Радикальный путь перехода на МСАД, предложенный недавно Минфином, - переход на МСАД с отменой российских стандартов. При этом планируется перевести МСАД на русский язык, а затем признать переведенные стандарты в порядке, установленном Правительством РФ (следует отметить, что такой порядок пока не разработан) [23].
Переход непосредственно на МСАД может упростить ситуацию, т.к. сближает сроки выхода новых (более совершенных) МСАД и сроки подготовки официального перевода МСАД на русский язык, на основе которого и будут работать российские аудиторы. К недостаткам подхода можно отнести следующие два. 1.Законопроект, предусматривающий внесение изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»[24], предполагает применение только международных стандартов по аудиту (МСА). В настоящее время пока непонятно, как в таком случае будет регулироваться прочая аудиторская деятельность (сопутствующие аудиту услуги), в том числе обзорные проверки, компиляции, согласованные процедуры[25]. 2. Перевод МСАД на русский язык фактически осуществляется заново, что весьма трудоемко и займет определенное время. Кроме того, разница в переводе терминов, специфических для аудиторской профессии, может негативно сказаться на восприятии текста аудиторами[26]. Следует отметить, что перевод МСАД на русский язык уже осуществлен Российской коллегией Аудиторов, которая является действительным членом Международной Федерации бухгалтеров (IFAC).
3. Третий путь - аналогичный переходу российских компаний на МСФО, который может стать золотой серединой, - осуществление перехода на МСАД в несколько этапов.
Подготовительный этап: перевод МСАД и его дальнейшее согласование, включая стандарты по обзорным проверкам (ISRE's), прочим заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE's), сопутствующим услугам (ISRS's), а также прочие документы, утвержденные IAASB (его продолжительность может составить около 2 лет).
Переходный этап: признание МСАД на территории России. Предполагается, что какой-то период одновременно будут действовать и российские стандарты, и МСАД. Аудиторскую деятельность можно будет осуществлять на основе тех или иных стандартов с учетом специфических требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»[27] в части обязательного аудита, государственного регулирования, аттестации аудиторов, саморегулируемых организаций и внешнего контроля качества. На данном этапе перевод МСАД будет окончательно согласован, будут внесены правки в перевод и при необходимости в федеральное законодательство. Кроме того, в переходный период российские аудиторские компании смогут в должной степени изучить стандарты и адаптироваться к новым требованиям (продолжительность этого периода может составить от 2 до 5 лет) [28].
Окончательный переход на МСАД. При этом все изменения, вносимые в МСАД, необходимо отслеживать, вносить и утверждать соответствующие корректировки в перевод[29]. Кроме того, предполагается, что в этот период будут действовать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности»[30] в части обязательного аудита, государственного регулирования, аттестации аудиторов, СРО аудиторов и внешнего контроля качества[31].
Для реализации данного подхода необходимо:
1. закончить процедуру перевода МСАД, в особенности в отношении обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг;
2. разработать процедуру внесения изменений в утвержденные МСАД по мере корректировки оригинальных документов;
3. разработать проект закона о внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторский деятельности», который бы позволил устранить несоответствия и дублирование отдельных положений Федерального закона и МСАД[32].
Для реализации столь масштабных задач необходима совместная плодотворная работа регулятора, саморегулируемых организаций и участников рынка. Имея значительный опыт перевода МСАД на русский язык, зная, насколько скрупулезен и трудоемок этот процесс, авторы готовы к сотрудничеству с коллегами в этом направлении[33].
1.3. Конкретизация планирования контрольной функции аудита с учетом особенностей аналитических процедур объектов аудита
Аудиторская проверка в настоящее время представляет собой комплекс целого ряда действий аудитора, с подразделением на этапы[34]. Аудиторскую проверку подразделяют на три этапа: планирование; сбор аудиторских доказательств; обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения. Каждый из этих этапов включает определенный набор выполняемых работ.
Планирование аудиторской проверки является первым и важнейшим этапом, от которого зависит качество проверки. Планирование осуществляется на основании Международного стандарта аудита (МСА) 300 «Планирование» и Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита»[35].
Аудитором составляются рабочие документы, которые включают все перечисленные выполняемые работы. В ходе планирования выполняются следующие виды работ по организации аудиторской проверки:
- определение объектов аудиторской проверки;
- расчет трудоемкости работ по проведению проверки и определение стоимости услуги по конкретному договору;
- формирование состава аудиторской группы в зависимости от трудоемкости проверки и распределение аудиторов по подгруппам и участкам проверки;
- информирование членов группы относительно характера деятельности аудируемого лица, уровня существенности, планируемого аудиторского риска, оценки системы внутреннего контроля[36];
- доведение до аудиторов положений общего плана, программы аудита, их обязанностей, способов и приемов проверки, форм рабочей документации;
- ознакомление с действиями руководителя группы по контролю за выполнением общего плана и программы аудита, оформлением ими рабочей документации на всех стадиях проверки[37].
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Планирование │
└┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
││Понимание деятельности аудируемого лица (осуществляется как до │
├┤заключения договора на оказание аудиторских услуг, так и в ходе │
││аудиторской проверки) │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├┤Направление экономическому субъекту письма о согласии на проведение │
││аудита │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├┤Оценка системы внутреннего контроля │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
││Определение существенности на уровне бухгалтерской отчетности в целом │
├┤(единого уровня существенности) и его распределение по отдельным счетам│
││бухгалтерского учета, группам однотипных операций и случаям раскрытия │
││информации │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├┤Оценка аудиторского риска │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├┤Определение трудоемкости проверки │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
││Осуществление работы по организации аудиторской проверки (определение │
├┤состава аудиторской группы, руководителя группы, места проведения │
││аудита и т.д.) │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├┤Формирование общего плана аудиторской проверки │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├┤Заключение договора на оказание аудиторских услуг │
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└┤Составление программы аудиторской проверки │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 2. Содержание этапа планирования аудита[38]
В ходе планирования следует составить общий план и программу аудита. В общем плане, который является рабочим документом аудитора, следует описать предполагаемые объем и порядок проведения проверки[39]. В МСА 300 и ФПСАД № 3 нет конкретной формы плана и программы аудиторской проверки. В них представлены показатели, которые необходимо принимать во внимание при разработке общего плана и программы аудита (табл. 1).
Таблица 1
Показатели, принимаемые во внимание при разработке общего плана и программы аудита[40]
N |
Показатель |
Вопрос |
1 |
2 |
3 |
1 |
Деятельность |
Особенности вида экономической деятельности |
Особенности деятельности |
||
Размер проверяемой организации, ее организационно- |
||
2 |
Система |
Учетная политика и ее изменения |
Влияние новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и изменений в них на отражение в бухгалтерской отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности |
||
3 |
Оценка |
Оценка аудиторского риска и его составляющих |
Величина единого уровня существенности и порядок его распределения |
||
Выявление ключевых по риску объектов бухгалтерского |
||
4 |
Характер, |
Важность тех или иных объектов учета для проведения |
Влияние на организацию и методику проверки |
||
Существование службы внутреннего аудита и оценка ее деятельности |
||
Влияние на организацию проверки и ее трудоемкость |
||
5 |
Координация и |
Привлечение других аудиторских организаций |
Продолжение таблицы 1
1 |
2 |
3 |
Необходимость привлечения экспертов |
||
Количество и квалификация специалистов, необходимых |
||
Привлечение внутренних контролеров (аудиторов) |
||
6 |
Прочие аспекты |
Возможность того, что непрерывность деятельности |
Наличие событий после отчетной даты, связанных сторон, |
||
Особенности специфики проверки при подготовке |
||
Сроки подготовки отчетных документов по результатам проверки и порядок представления (передачи) их |
Планы проверки отличаются в первую очередь в зависимости от особенностей предприятий по видам экономической деятельности и объектов учета[41]. Так, объектами аудита при проверке торговых организаций будут товары, издержки обращения, продажи, промышленных предприятий - процессы заготовления материалов, производство продукции, выпуск готовой продукции и ее продажи, сельскохозяйственных предприятий - дополнительно земли, многолетние насаждения, молодняк животных и животные на откорме, затраты на производство продукции растениеводства, животноводства, строительных организаций - затраты на производство строительных работ, накладные расходы[42].
В начале процесса планирования следует определить объекты аудиторской проверки[43]. Они будут отличаться от объектов учета, так как в аудите объекты проверки являются более укрупненными. Объектами бухгалтерского учета являются имущество, хозяйственные процессы и хозяйственные операции. Исходя из этого, учет ведется от первичного документа, в котором фиксируется объект учета, далее, посредством группировки, к бухгалтерским счетам, регистрам учета и бухгалтерской отчетности[44].
Поскольку целью аудита является выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, то объектами аудита являются в первую очередь формы отчетности. Проверка должна строиться от отчетных форм к счетам и документам. Так, при проверке строк бухгалтерского баланса «Нематериальные активы», «Основные средства», «Прочие внеоборотные активы», «Запасы» следует исходить из процессов заготовления, производства, продажи[45].
Ниже представлена предлагаемая форма общего плана аудита (табл. 2). В общем плане в постоянных реквизитах предлагаем добавить строку «Отчетный период». В самой табл. 2 предлагается наименование колонки 2 изменить исходя из определенных на стадии планирования объектов аудита, а также ввести колонку «Наименование нормативных документов, регламентирующих учет» того или иного объекта. Считаем, что в данную форму документа следует включить ссылку на законодательные и нормативные документы исходя из представленной в п. 2 ст. 13 Федерального закона от «Об аудиторской деятельности» [46] обязанности аудиторов предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторов. Для того чтобы делать выводы и обосновывать их, следует, по мнению автора, на стадии планирования определить законодательные и нормативные документы, на основании которых будет проводиться проверка[47].
Таблица 2
Общий план аудита бухгалтерской отчетности[48]
|
Разделы |
|
|
Наименование |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Планируемые виды работ, исходя из определенных выше объектов проверки, могут включать, например, проверку бухгалтерского баланса, в том числе «Нематериальные активы», «Основные средства» и другие строки[49].
По ФПСАД № 3 «Планирование аудита» форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности, принадлежности по видам экономической деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных способов и приемов, применяемых аудитором.
Подводя итог, можно сказать, что формирование общего плана и программы аудита - сложный организационный процесс, от которого зависит качество предстоящей аудиторской проверки[50].
Выводы. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.
Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД).
Глава 2. Внутренний и внешний аудит на современных предприятиях
2.1. Организация внутреннего аудита
Внутренний финансовый контроль, осуществляемый на предприятии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, позволит избежать ошибок (вовремя их исправить) и обеспечить достоверность отражения данных в учете и отчетности[51]. Обеспечение внутреннего финансового контроля является особо важной процедурой для предприятия. Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля устанавливается в составе учетной политики. Как правило, в нем указываются общие цели и задачи функционирования системы внутреннего финансового контроля, направления и формы его проведения, когда, с какой целью и кем осуществляются контрольные мероприятия, порядок проведения таких мероприятий, оформления их результатов[52].
Внутренний аудит перед составлением годовой отчетности осуществляется путем проверки и анализа учетных данных, бухгалтерских документов, имущества и иных необходимых процедур[53].
По результатам проведения контрольных мероприятий главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждает руководитель учреждения. Впоследствии главный бухгалтер информирует руководителя о выполнении данных мероприятий или их невыполнении с указанием причин[54].
Все хозяйственные операции, совершенные в рамках деятельности автономного учреждения, при ведении бухгалтерского и налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами и отражены в регистрах бухгалтерского учета[55].
При проверке первичных учетных документов следует обращать внимание на их наличие, применяемые формы, правильность и полноту заполнения всех предусмотренных в них реквизитов (в том числе наличие подписей уполномоченных лиц и их расшифровок). Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, должны содержать подписи руководителя учреждения и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц[56]. Также подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица должны обязательно быть в расчетных документах, документах, оформляющих финансовые вложения, договорах займа, кредитных договорах за исключением документов, особенности оформления которых определяются законами и (или) нормативными правовыми актами РФ[57].
Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике учреждения. Обычно он устанавливается в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации № 49. При проведении инвентаризации нефинансовых и финансовых активов осуществляется проверка наличия имущества и полноты отражения учетных данных по ним[58]. Данное мероприятие является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности[59].
Ревизии подлежат:
1) основные средства, нематериальные активы, материальные запасы (в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении и арендованные);
2) денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;
3) расчеты с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами[60].
При осуществлении внутреннего контроля, прежде всего, проверяется правильность оформления и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете, а именно: по оприходованию излишков; по отнесению недостач на счет виновных лиц либо их списанию со счетов бухгалтерского учета[61].
2.2. Внешний аудит, его место и значение в современных условиях
Внешний аудит – это аудит, проводимый аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам[62].
Основные задачи аудиторской проверки: подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности; контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период. Основные задачи аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования средств, финансовых резервов и заемных средств, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов[63].
Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг: проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций; помощь в организации бухгалтерского учета; помощь в восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской отчетности; помощь в налоговом планировании и расчете налогов; консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование; разработку учредительных документов; предоставление информации о будущих партнерах; информационное обслуживание клиентов и другие услуги.
Система аудита не может быть представлена как простая совокупность его элементов[64]. Она является дифференцированной системой, основанной на принципах и концепции аудита (рис. 3). Основное содержание в данной системе (структуре) характеристик заключается в следующем. Аудит как форма научного знания отражает систему идей, принципов, методов, объясняющих исследуемую область общественных отношений, а вместе с нормативно-законодательной базой и стандартами аудита формирует его теоретико-правовые основы[65].
Рисунок 3. Структура аудита[66]
Одним из элементов системы аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы являются его принципы. Традиционный подход к характеристике принципов аудита предполагает выделение трех групп принципов: профессиональные базовые; принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги; этические. В целом данные принципы по существу определялись как профессиональные аудиторские. Однако устоявшаяся классификация принципов аудита методологически некорректна по следующим причинам: во-первых, не определены критерии их классификации, во-вторых, вне поля зрения исследователей остались конституционно-правовые принципы, а также принципы, на которых базируются сопутствующие аудиту услуги. Вызывает сомнение включение в систему этических принципов таких принципов, как независимость, профессиональная компетенция, конфиденциальность[67]. Это, безусловно, правовые принципы, вытекающие из содержания норм Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражного кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации.
Для понимания и объяснения сущности аудита необходимо знание всех принципов. Аудит как культурно-исторический и экономический феномен определяется, прежде всего, конституционным порядком[68]. Широкий подход к осмыслению принципов аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы позволяет разделить их на общеметодологические принципы (основ конституционного строя, конституционные), общеправовые и аудиторские, которые можно разделить на содержательные и процедурные[69].
Когда в применении к некой сфере общественных отношений говорится о «порядке», под этим обычно понимается набор правил, регулирующих структуру данной сферы и совокупность связанных с ней институтов. Под этим понимается экономический, а также общественный, государственный, правовой, культурный и иной порядок. К примеру, под экономическим порядком следует понимать совокупность всех правил организационного устройства народного хозяйства, и ответственных за это институтов, в том числе и института аудиторства. Это понятие определяет реальность экономического строя и целенаправленной деятельности в данной стране. Оно предполагает также наличие у отдельных людей и их социальных групп определенного идеального представления, некоего образца. Экономический порядок обычно находит отражение в конституции, законах и предписаниях, то есть в законодательных нормах и упорядочивающих принципах. Экономический порядок «строится» с учетом знаний об экономических законах. С другой стороны, и сам порядок влияет на их действие, а, следовательно, на хозяйственную деятельность[70].
Упорядочивающие принципы содержат конституции любых стран, в том числе и Конституция Российской Федерации. К таким принципам, составляющим основу конституционного строя, можно отнести принцип верховенства Конституции Российской Федерации и федеральных законов на всей территории Российской Федерации (ч.2. ст.4) и принцип прямого действия Конституции Российской Федерации (ч.2. ст.15).
Необходимо отметить, что основы конституционного строя определяют такие конституционные принципы, как принцип непосредственного действия прав и свобод человека и гражданина, принцип равенства всех форм собственности перед законом (ч.2. ст.8), принцип приоритета международных норм, договоров над внутринациональным законодательством (в том числе и в сфере аудита), принцип федерализма в сфере аудита. Эти принципы определены в основах конституционного строя России[71]. Законодатель, формулируя нормы конституционного строя, исходил из понимания их императивности, то есть непоколебимости и верховенства по отношению к другим нормам Конституции Российской Федерации[72].
Таким образом, принципы основ конституционного строя предопределили содержание всех конституционных принципов, регулирующих сферу аудита, таких, к примеру, как принцип нераспространения информации о частной жизни лица без его согласия (ч.1, ст. 24); принцип доступности информации для лица, затрагивающего его права и свободы (ч.2 ст.24); принцип права частной собственности (ст. 35); принцип возмещения государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием органов государственной власти или их должностных лиц (ст. 53) [73].
Кроме того, следует заключить, что в настоящее время в Российской Федерации принципы аудиторской деятельности получили развитие не в законах, а в подзаконных нормативных актах, например, стандартах аудита, что позволяет неоднозначно толковать их правоприменителями.
Выводы.
Внутренний аудит — это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления. Внешний аудит — это проверка финансово-хозяйственной документации и фактического содержания деятельности компании внештатными, юридически независимыми структурами. Как правило, это специализированные организации, которые входят в официальные объединения аудиторов. Главная задача внешнего
аудита — проведение объективной, независимой оценки деятельности фирмы, выявление недоработок в части ведения документации и организации бизнес-процессов.
Глава 3. Аудит на предприятии ООО «МИБА Стройинвест» (на примере аудита производственных запасов)
3.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля производственных запасов
Общество с ограниченной ответственностью «МИБА Стройинвест» образовано 3 сентября 2003 г. Основной вид деятельности предприятия: строительство производственных и гражданских объектов.
ООО «МИБА Стройинвест» не является объектом обязательного аудита.
Во время проведения аудиторской проверки очень важно изучить и оценить систему внутреннего контроля (далее - СВК) предприятия, так как полученные данные могут повлиять на подход к проведению аудиторской проверки. Аудитор должен руководствоваться федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе «Тест средств системы внутреннего контроля» (таблица 3).
По данным таблицы 3 можно сделать вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако отметим, что на предприятии отсутствует отдел внутренних ревизий; план проведения специальных внутренних проверок не разработан, такие проверки не проводятся.
Для оценки организации учета материально-производственных запасов составлен вопросник (таблица 4).
Таблица 3
Тест системы внутреннего контроля[74]
Содержание вопроса |
Ответы |
||
Да |
Нет |
Примечания |
|
Существует ли организационный план и список сотрудников отделов? Имеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций и указаний; знают ли сотрудники об их существовании? Написаны ли инструкции доступным, понятным языком? Существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии? Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок; если разработан, то выполняется ли он? Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы? Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета? Организовано ли архивирование первичных документов? Связан ли поиск нужного документа с большими затратами времени? Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь)? |
* * * * * * * |
* * * |
«1С:Бухгалтерия» Ежеквартально, без документирования |
Таблица 4
Вопросник при проверке учета МПЗ[75]
№ |
Вопрос |
Да |
Нет |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
На предприятии применяется номенклатура-ценник |
да |
|
2 |
На предприятии определены лица, отвечающие за приемку, сохранность и отпуск материалов |
да |
|
3 |
С материально-ответственными лицами заключены договоры о материальной ответственности |
да |
|
4 |
Для материально-ответственных лиц разработаны должностные инструкции |
да |
|
5 |
Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве |
нет |
Продолжение таблицы 4
1 |
2 |
3 |
4 |
6 |
На предприятии утвержден список должностных лиц, имеющих право подписи документов по движению материалов |
да |
|
7 |
Образцы подписей лиц, имеющих право подписи на документах по движению материалов имеется на складах |
да |
|
8 |
Склады оборудованы охранной и пожарной сигнализацией |
да |
|
9 |
Склады специализированы по видам материалов |
нет |
|
10 |
Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами |
нет |
|
11 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и |
да |
|
12 |
Обеспечен ли каждый вид материалов на складе соответствую ярлыком |
да |
|
13 |
Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: излишки, недостачи, пересортица, порча ценностей |
да |
|
14 |
Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений |
да |
|
15 |
Принимались ли меры в отношении этих лиц |
да |
|
16 |
Правильно ли отражены результаты инвентаризации в бухгалтерском |
да |
|
17 |
Оприходование материальных запасов производится: а) своевременно б) полностью |
да |
|
18 |
На склад приходуются сэкономленные материалы, возвратные отходы, отходы от ликвидации основных средств |
да |
|
19 |
Своевременно ли производится оплата поставщикам |
да |
|
20 |
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС |
да |
|
21 |
На складе установлены нормативы запасов материалов |
да |
|
21 |
Нормативы запаса материалов соблюдаются |
да |
|
23 |
Правильно ли ведется учет расчетов по налогу на сверхнормативные запасы |
да |
|
24 |
Правильно ли ведутся учет и списание транспортно-заготовительных расходов |
да |
|
25 |
Правильно ли оформляются документы по поступлению и расходу материалов, а также по их внутреннему перемещению |
да |
|
26 |
Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета |
да |
|
27 |
Имеются ли на предприятии утвержденные нормы расхода материалов |
да |
|
28 |
Соблюдаются ли эти нормы |
нет |
|
29 |
Имеются ли объяснительные работников в случае перерасхода материалов |
да |
По результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены следующее факты, повышающие аудиторский риск:
1) установленный порядок подбора кадров для работы в
складском хозяйстве не соблюдается. Таким образом, существует риск хищений со складов предприятия;
2) склады не специализированы по видам материалов;
3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов.
На основе данных, представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск средний.
3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Уровень существенности определяется на основании федерального правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите». В связи с тем, что федеральное правило (стандарт) №4 не содержит примера расчета уровня существенности, так как порядок его расчета должен регламентироваться внутрифирменными правилами, то можно воспользоваться правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск » одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Исходные данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 5.
Для приведения показателей, представленных в таблице 5, в соответствие с показателем выручки от продаж, скорректируем:
- показатель «Капитал и резервы» на коэффициент 25: 1 613,50 * 25 = 40 337,50 тыс.руб.;
- показатель «Сумма активов» на коэффициент 2: 15 374,50 * 2 = 30 749,00 тыс.руб.
Рассчитанные показатели удовлетворяют требованиям об однородности уже составленной совокупности.
Таблица 5
Данные для расчета общего уровня существенности[76]
Показатель |
2014 год, |
2015 год, |
Значение |
Выручка от продаж |
44236 |
37225 |
40730,50 |
Капитал и резервы |
1940 |
1287 |
1613,50 |
Сумма активов |
17121 |
13628 |
15374,50 |
Расчет уровня существенности представлен в таблице 6.
Таблица 6
Определение уровня существенности[77]
Показатель |
Значение |
Критерии, % |
Значение, |
Выручка от продаж |
40730,50 |
2 |
814,61 |
Капитал и резервы |
40337,50 |
5 |
2016,88 |
Сумма активов |
30749,50 |
2 |
614,99 |
Значение уровня существенности составит 1 148,83 тыс. руб. [(814,61 + 2 016,88 + 614,99) : 3]. Полученное значение округляем и используем 1 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 12,96 %, что находится в пределах 20%.
Далее рассчитаем уровень существенности для строки «Запасы» в бухгалтерском балансе. Значение по строке «Запасы» на 31.12.2015 г. составляет 4361 тыс.руб., или 32,00 % от общей суммы активов предприятия. Таким образом, уровень существенности по статье «Запасы» составляет: 1 000 * 32,00 % = 320 тыс.руб.
Для сокращения временных затрат на проверку операций необходимо произвести выборку данных, которые составят проверяемую совокупность. Выборку необходимо производить исходя из доли статьи баланса в валюте баланса. Так как наибольшая деловая активность наблюдается в период с марта по июль, детальной проверке подвергнется 2 квартал 2015 г, на который придется 70 % проверяемой совокупности. Остальные 30 % распределены между остальными кварталами 2015 г., на каждый из которых приходится по 10 % совокупности.
3.3. План и программа аудита
Разработка плана и программы аудита проводится на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита». На основе оценки системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска разработан план аудита, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
План аудита
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности |
ООО «МИБА Стройинвест» с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. 240 Иванов И.И. 4%
|
||||
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплексы задач) |
Период проведения |
Исполнители |
||
1 |
Аудит операций по поступлению материальных ценностей |
Петров В.В. |
|||
2 |
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия |
Смирнова А.А. |
|||
3 |
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
Петров В.В. |
|||
4 |
Аудит сводного учета материальных ценностей |
Смирнова А.А. |
|||
5 |
Проведения анализа использования материальных ценностей |
Смирнова А.А. |
Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки проведения.
Таблица 7
Программа аудита[78]
Проверяемая организация |
ООО «МИБА Стройинвест» |
Период проведения аудита |
|
Количество человеко-часов |
240 |
Руководитель аудиторской группы |
Иванов И.И. |
Состав аудиторской группы |
Петров В.В., Смирнова А.А. |
Планируемый аудиторский риск |
Средний |
Планируемый уровень существенности |
320 тыс.руб. |
Наименование процедуры |
Рабочий документ |
Раздел аудита |
Существование и полнота |
||
Проверка совпадения дат при списании материалов на основе сопоставления накладных на отпуск материалов в производство, лимитно-заборных карт и ведомостей по счету 10 «Материалы» и 20 «Основное производство» |
Аудит МПЗ |
|
Проверка совпадения дат при списании материалов, ранее переданных в переработку на основе сопоставления накладных на отпуск материалов на сторону и ведомостей по счету 10 «Материалы» |
Аудит МПЗ |
|
Проверка правильности оформления недостач материалов |
Аудит материалов |
|
Возникновение |
||
Проверка совпадения дат при оприходовании МПЗ на основе сопоставления приходных накладных на материалы, ведомостей по счету 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», главной книги |
Аудит материалов |
|
Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения МПЗ |
Аудит материалов |
|
Проверка отражения в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации основных средств |
Аудит материалов |
|
Права и обязательства |
||
Соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей на основе выборочной проверки доверенностей (форма М-2) |
Аудит МПЗ |
|
Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на ПМЗ |
Аудит МПЗ |
Продолжение таблицы 7
1 |
2 |
3 |
Используемая первичная документация по учету материалов (проверка первичной документации по учету материалов: формы М-2, М-4, М-11 и др.) |
Аудит материалов |
|
Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спецобуви в бесплатное пользование |
Аудит МПЗ |
|
Стоимостная оценка |
||
Соответствие цен на приобретаемые МПЗ условиям договора на основе сопоставления договоров на поставку материалов, накладных и счетов-фактур |
Аудит МПЗ |
|
Проверки точности созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей на основе проверки ведомости по счету 10 «Материалы», учетной политики организации |
Аудит материалов |
|
Правильность определения фактической себестоимости материалов при их списании (реализации) на основе сопоставления Учетной политики организации, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск материалов на строну и в производство |
Аудит материалов |
|
Проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах |
Аудит материалов |
|
Проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары на основе заказов-нарядов на ремонт тары, актов приемки выполненных работ, накладных на списание материалов на ремонт тары |
Аудит материалов |
|
Проверка на предмет обоснованности списания материалов на основе сопоставления накладных на отпуск материалов, распоряжений руководства |
Аудит МПЗ |
|
Проверка правильности оформления пересортицы на основе сопоставления ведомостей по счету 10 «Материалы», актов инвентаризаций |
Аудит материалов |
|
Изучение применяемых вариантов списания потерь МПЗ (изучение Учетной политики организации) |
Аудит МПЗ |
|
Проверка обоснованности списания потерь МПЗ на основе проверки счета 10 «Материалы» и актов инвентаризаций |
Аудит материалов |
|
Анализ транспортно-заготовительных расходов на основе проверки субсчета «ТЗР» счета 10 «Материалы», справок бухгалтерии |
Аудит материалов |
|
Расчет увеличения стоимости ТМЦ на сумму уплаченных процентов по долговым обязательствам |
Аудит МПЗ |
|
Проверка правильности формирования стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации на основе проверки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство» |
||
Измерение |
||
Анализ МПЗ на предмет наличия излишних и ненужных запасов на основе инвентаризации материалов |
Аудит МПЗ |
|
Проверка соответствия данных складского учета материальных ценностей данным бухгалтерского учета на основе сопоставления карточек учета материалов на складе и данных по счету 10 «Материалы» в бухгалтерии |
Аудит материалов |
|
Представление и раскрытие |
Продолжение таблицы 7
1 |
2 |
3 |
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров БУ |
Аудит МПЗ |
|
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасов на основе сопоставления данных по счету 10 «Материалы», главной книги, Бухгалтерского баланса (форма № 1) |
Аудит МПЗ |
Выводы.
В третьей главе курсовой работе проведен аудит аудита материально-производственных запасов ООО «МИБА Стройинвест».
Оценка система внутреннего контроля предприятия проведена с помощью теста. По результатам проверки сделан вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако, по результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены факты, повышающие аудиторский риск: 1) установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве не соблюдается (существует риск хищений со складов предприятия); 2) склады не специализированы по видам материалов; 3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов. В целом аудиторский риск оценен как средний.
Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Уровень существенности по статье «Запасы» составил 320 тыс.руб.
Для сокращения временных затрат на проверку операций проведена выборка данных. Так как наибольшая деловая активность предприятия наблюдается с марта по июль, детальной проверке решено подвергнуть 2 квартал 2015 г, (70 % проверяемой совокупности). На другие кварталы 2015 г. приходится 30 % проверяемой совокупности (по 10 % на квартал).
Разработка плана и программы аудита проведена на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита».
Заключение
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.
Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД).
Внутренний аудит — это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления. Внешний аудит — это проверка финансово-хозяйственной документации и фактического содержания деятельности компании внештатными, юридически независимыми структурами. Как правило, это специализированные организации, которые входят в официальные объединения аудиторов. Главная задача внешнего
аудита — проведение объективной, независимой оценки деятельности фирмы, выявление недоработок в части ведения документации и организации бизнес-процессов.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Целью любой аудиторской проверки являются обнаружение недочетов в бухгалтерской и финансовой работе организации, а также разработка рекомендаций и конкретных предложений. Виды аудита и услуг, сопутствующих аудиту направлены на достижение целей аудиторской проверки и четко регламентированы в современном отечественном законодательстве.
В третьей главе курсовой работе проведен аудит аудита материально-производственных запасов ООО «МИБА Стройинвест».
Оценка система внутреннего контроля предприятия проведена с помощью теста. По результатам проверки сделан вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако, по результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены факты, повышающие аудиторский риск: 1) установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве не соблюдается (существует риск хищений со складов предприятия); 2) склады не специализированы по видам материалов; 3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов. В целом аудиторский риск оценен как средний.
Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Уровень существенности по статье «Запасы» составил 320 тыс.руб.
Для сокращения временных затрат на проверку операций проведена выборка данных. Так как наибольшая деловая активность предприятия наблюдается с марта по июль, детальной проверке решено подвергнуть 2 квартал 2013 г, (70 % проверяемой совокупности). На другие кварталы 2013 г. приходится 30 % проверяемой совокупности (по 10 % на квартал).
Разработка плана и программы аудита проведена на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита».
Список литературы
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности».
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
- Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011.
- Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 8. С. 86-90.
- Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21.
- Кабашкин В.А., Аннаева А.А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 18.
- Ногай Е.А. Аудит в современной России // Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3 (23). С. 64-65.
- Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.)
- Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное)
- Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58.
- Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92.
- Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156.
- Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123.
-
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 8. С. 86 - 90. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Кабашкин В.А., Аннаева А.А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 18. ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Ногай Е.А. Аудит в современной России // Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3 (23). С. 64-65. ↑
-
Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑
-
Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58. ↑
-
Бубнова Э.А. Внутренний контроль и внутренний аудит: практика и развитие // Финансы. 2011. № 12. С. 23-26. ↑
-
Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92. ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92. ↑
-
Бубнова Э.А. Внутренний контроль и внутренний аудит: практика и развитие // Финансы. 2011. № 12. С. 23-26. ↑
-
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58. ↑
-
Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92. ↑
-
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58. ↑
-
Бубнова Э.А. Внутренний контроль и внутренний аудит: практика и развитие // Финансы. 2011. № 12. С. 23-26. ↑
-
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑
-
Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑
-
Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑
-
Составлено автором. ↑
-
Составлено автором. ↑
-
Составлено автором. ↑
-
Составлено автором. ↑
-
Составлено автором. ↑
- Понятие и виды ценных бумаг (Глава 1. Общая теоретико-правовая характеристика ценных бумаг как объектов правоотношений)
- Виды договоров (Глава 1.Понятие и значение гражданско-правового договора)
- Понятие и виды наследования (Общие положения наследственного права)
- Авторитет и лидерство в системе менеджмента (Понятие и сущность лидерства)
- Управление финансовой устойчивостью организации (Оценка управления финансовой устойчивостью предприятия на примере ОАО «РТЦ «Совинсервис»)
- Формирование и использование финансовых ресурсов коммерческих организаций . .
- Первичные учетные документы
- Роль мотивации в поведении организации (1. Теоретические основы анализа системы управления мотивацией персонала в организации)
- Применение проектных технологий в качестве инструмента развития бизнеса (1. Теоретические аспекты применения маркетинга в процессе разработки и реализации проекта)
- Управление стоимостью проекта на протяжении проектного цикла (1. Теоретическая часть управления стоимостью проекта)
- Лицензионные договоры (1. Общие положения о лицензионном договоре)
- Коммерческие банки, их виды и основные направления деятельности в РФ