Общие принципы осуществления аудиторского контроля (Аудит на предприятии ООО «МИБА Стройинвест»)

Содержание:

Введение

Актуальность. В современных условиях велика степень ответственности каждого экономического субъекта за результаты своей деятельности, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения обязательств перед государством, а также внешними и внутренними контрагентами. Рост положительной результативности деятельности напрямую зависит от регулирования, основанного на внедрении прогрессивных методов управления. И одним из инструментов управленческого контроля деятельности современных предприятий выступает аудиторская проверка. Помимо дополнительной информации для руководства аудируемого предприятия аудиторская проверка в наши дни помогает предприятию сократить размеры штрафных санкций, которые возможны при обнаружении ошибок в исчислении налогов при проверке налоговой инспекцией. Роль и место аудита сегодня сложно недооценить. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.

Целью работы является исследование принципов осуществления аудиторского контроля.

Задачи исследования состоят в том, чтобы:

1) изучить понятие и значение аудита, законодательную регламентацию аудита и его принципы;

2) исследовать систему внешнего и внутреннего аудита;

3) рассмотреть этапы планирования аудиторской проверки, элементы общего плана и программы аудита, основанные на объектах внутреннего и внешнего аудита, отраслевой специфике и нормативном правовом регулировании конкретного учетного проверяемого объекта, исследовать понятия «объект учета» и «объект аудита».

Объект исследования: ООО «МИБА Стройинвест».

Предмет исследования в данной работе является аудит в системе контроля и его принципы.

Методическими основами для написания работы послужили работы специалистов в области исследования аудита, ряд нормативных документов, а так же данные периодических изданий и справочно-правовых систем. Теоретическую базу работы составили труды специалистов в сфере аудита. В работе так же использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы.

Глава 1. Аудит в системе финансово-хозяйственного контроля

1.1. Понятие аудита как вида деятельности

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[1].

В отечественной теории и практике аудита признается система его классификаций, в основу которой положены такие признаки, как статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, сфера деятельности, периодичность проведения (рисунок 1).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды аудита │

└─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┐

│ Квалификационные признаки │

└──────┬─────────────┬──────────────┬───────────────┬────────────────┬────────────────┬─────┘

┌─────┴────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐

┌┤ Статус │┌┤ Инициатива │┌┤ Объект │┌┤ Периодичность│┌┤ Метод проверки│┌┤ Сфера │

││ аудитора │││ проведения │││ изучения │││ │││ │││деятельности│

│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐

├┤ Внешний │├┤Обязательный│├┤ Финансовый │├┤Первоначальный│├┤ Подтверждающий│├┤ Общий аудит│

│└──────────┘│└────────────┘│└────────────┘│└──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌──────────┐│┌────────────┐│┌────────────┐│┌──────────────┐│┌───────────────┐│┌────────────┐

└┤Внутренний│└┤Инициативный│├┤ Аудит на │└┤Периодический │├┤ Системно- │├┤ Банковский │

│ │ │ │││соответствие│ │ │││ориентированный│││ │

└──────────┘ └────────────┘│└────────────┘ └──────────────┘│└───────────────┘│└────────────┘

│┌────────────┐ │┌───────────────┐│┌────────────┐

└┤Операционный│ └┤Базирующийся на│├┤ Страховой │

│ │ │ риске │││ │

└────────────┘ └───────────────┘│└────────────┘

│┌────────────┐

└┤Аудит прочей│

│деятельности│

└────────────┘

Рисунок 1. Классификация видов аудита^[2]

Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки^[3].

Аудиторские действия могут выполняться в области хозяйственных отношений не только в учетном порядке и специалистами экономического профиля, но и в общем порядке технического и административного контроля. Как аудит, так и инвентаризация - технические или административные - должны быть фактическими; напротив, чисто бухгалтерский контроль и ревизия - методологическими.

Некачественное проведение аудита на действующих предприятиях приводит к катастрофе: собственник теряет имущество, трудящиеся - работу и социальную защиту^[4].

Аудитор, имеющий опыт работы и хорошую теоретическую подготовку, может безошибочно определить, до какой поры необходимо изучать документы и операции по установленным фактам нарушения, на какой стадии анализ собранных подтверждений можно прекратить. В процессе формирования внутреннего убеждения аудитора окончательно и четко вырисовывается граница изучения обнаруженного факта нарушения^[5]. В ходе проверки нет необходимости собирать буквально все, что относится к обнаруженному факту нарушения. Сбор подтверждений прекращается после того, как установлен предмет доказывания в необходимых по данному факту пределах и заинтересованные в этом лица подтверждают это или не спорят против этого. Последующий сбор подтверждений ведет к затягиванию сроков проверки, неэффективному расходованию средств и сил на ненужную проверку^[6].

Система аудита должна включать следующие разделы:

1. систему понятий как совокупность действий экономического субъекта и влияние на нее аудита;

2. обособленность отрасли аудита в условиях рыночной экономики;

3. номы и понятия аудиторской деятельности;

4. сопоставление аудита с другими науками (бухгалтерский учет, статистика, финансы), рассмотрение влияние различных наук на способы и методы, применяемые в аудите^[7].

В процессе развития российской экономики становится актуальной задача по-новому теоретически организовать отношения и условия аудита, а начать это целесообразно с определения его целостной концепции, с процесса, приводящего к четко сформулированного круга проблем аудиторской науки.^[8]

В экономической литературе российскими и зарубежными учеными выделяются различные подходы к периодизации развития видов контроля, в том числе и аудита. Первый базируется на исследовании динамики целей и методов аудита в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности с развитием экономики и общества в целом, сменой экономических формаций, национальными особенностями разных стран. Этот подход можно условно назвать технологическим, так как технология и методы аудита были положены в основу выделения укрупненных этапов его развития. Второй подход был назван концептуальным, так как этапы развития аудита выделяются на основе глубокого анализа логики возникновения различных теоретических концепций. Как выявлено в настоящем исследовании, оба подхода являются взаимосвязанными и должны рассматриваться в комплексе. Это связано, прежде всего, с тем, что развитие аудита шло по схеме от практики к теории^[9].

Основные этапы развития аудиторской деятельности необходимо связывать с наличием законодательных актов, регламентирующих этот вид деятельности в его современном понимании, а также развитием основополагающих теорий аудита^[10].

Развитие аудита как вида практической деятельности, совершенствование его методики приводили к смене концепций и формированию его основополагающих положений, приобретающих форму концептуальных основ и облекаемых в конкретные теории аудита (полицейская теория, теория контроллинга, теория консалтинга). Возникновение этих теорий связано не только с кризисными явлениями в экономике, но и с настоятельной потребностью совершенствования технологии аудита, использования качественно новых концепций.

Последователи Пачоли развивали методики ведения учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и, как следствие, стали развиваться методики контроля и ревизий, основывающиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов^[11].

Волна мировых кризисов содействовала развитию аудита как вида практической деятельности. Увеличившееся количество обанкротившихся экономических субъектов повысило спрос на бухгалтеров-экспертов, защищавших интересы владельцев. Становление аудита как вида практической деятельности связано с развитием крупного производства, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов собственников, инвесторов и управляющих бизнесом. Собственники не могли полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры. Акционеры хотели быть уверенными в достоверности этой информации и в том, что она отражает реальное финансовое положение предприятия^[12].

В настоящее время аудит в узком понимании - это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в широком понимании - аудит бизнеса. Несомненно, важной функцией аудита является функция гаранта достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но вместе с тем налицо выросший интерес к услугам, связанным с выработкой рекомендаций по повышению эффективности бизнеса^[13]. Такая ситуация требует расширения границ понятия «аудит». В частности, в настоящее время появились новые объекты и виды аудита (стратегический аудит, аудит эффективности, социальный аудит, экологический аудит), изменяются временные горизонты аудита (в частности, аудиту подвергается прогнозная финансовая информация) ^[14]. Аудитор при оказании аудиторско-консалтинговых услуг не ограничивается выражением мнения относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а оценивает финансово-экономическую деятельность и перспективы бизнеса, вырабатывает рекомендации по реализации имеющихся внутрипроизводственных резервов и повышению эффективности деятельности клиента. Все это требует дальнейшей ассимиляции с другими науками (риск-менеджментом, стратегическим менеджментом, налоговым менеджментом, инвестиционным анализом, инвестиционным проектированием) и направлениями деятельности, что неизбежно приведет к выходу аудитора за рамки своей профессии и необходимости использования междисциплинарного подхода^[15].

1.2. Роль аудита в современной экономике и его принципы

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД) ^[16].

Аудит, характеризуется многоуровневым регулированием, расширением круга деятельности, различием их интересов участников аудита. Системы часто возникают спонтанно, без продуманной стратегической программы как реакция на предлагаемые условия. И только после этого разрабатываются концептуальные основы системы.

Аудит в России и как науку, так и вид практической деятельности можно считать сложившимся, а заимствование опыта других стран уже близко к исчерпанию. В наши дни актуальна задача совершенствования данной области знания, что подразумевает осмысление целей и задач системы аудита, ее возможностей и места во внешней среде^[17].

В ФПСАД № 1 и ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»^[18] также раскрываются классификации принципов аудита (но без непосредственного обозначения их в качестве принципов) ^[19].

Российское аудиторское сообщество, включая регулятора аудиторской деятельности, давно осознает необходимость унификации национальных стандартов со стандартами, общепризнанными на мировом рынке. Возможны три варианта решения данной задачи^[20].

1. Приведение российских стандартов в соответствие с МСАД (гармонизация). Именно по этому пути в последнее время идет Россия. На основе МСАД и действующего российского законодательства СРО аудиторов разрабатывают соответствующие ФСАД и передают их на рассмотрение в Совет по аудиторской деятельности при Минфине России^[21].

Несмотря на успехи в области гармонизации российских стандартов, данный подход имеет определенные недостатки. Ошибочно думать, что МСАД - это фиксированный свод стандартов. В связи с нестабильностью мировой экономики многие принципы пересматриваются, особенно в последние годы. Перевод МСАД - очень скрупулезный и трудоемкий процесс. Неточности перевода могут привести к некорректной интерпретации и сложностям в понимании сути стандартов. При принятии нового МСАД или пересмотре существующего стандарта проект проходит этап публичного обсуждения. В рамках данного подхода российское аудиторское сообщество оказывается не включенным в этот процесс, так как интерес к стандарту, как правило, возникает тогда, когда стандарт или уже введен и его надо применять, или на этапе публичного обсуждения ФСАД. К этому времени повлиять на содержание оригинального международного стандарта уже невозможно. Кроме того, согласование стандарта практически проходит в виде двух параллельных процессов: согласование МСАД на международном уровне и дальнейшее согласование аналогичного ФСАД на уровне Российской Федерации^[22].

2. Радикальный путь перехода на МСАД, предложенный недавно Минфином, - переход на МСАД с отменой российских стандартов. При этом планируется перевести МСАД на русский язык, а затем признать переведенные стандарты в порядке, установленном Правительством РФ (следует отметить, что такой порядок пока не разработан) ^[23].

Переход непосредственно на МСАД может упростить ситуацию, т.к. сближает сроки выхода новых (более совершенных) МСАД и сроки подготовки официального перевода МСАД на русский язык, на основе которого и будут работать российские аудиторы. К недостаткам подхода можно отнести следующие два. 1.Законопроект, предусматривающий внесение изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»^[24], предполагает применение только международных стандартов по аудиту (МСА). В настоящее время пока непонятно, как в таком случае будет регулироваться прочая аудиторская деятельность (сопутствующие аудиту услуги), в том числе обзорные проверки, компиляции, согласованные процедуры^[25]. 2. Перевод МСАД на русский язык фактически осуществляется заново, что весьма трудоемко и займет определенное время. Кроме того, разница в переводе терминов, специфических для аудиторской профессии, может негативно сказаться на восприятии текста аудиторами^[26]. Следует отметить, что перевод МСАД на русский язык уже осуществлен Российской коллегией Аудиторов, которая является действительным членом Международной Федерации бухгалтеров (IFAC).

3. Третий путь - аналогичный переходу российских компаний на МСФО, который может стать золотой серединой, - осуществление перехода на МСАД в несколько этапов.

Подготовительный этап: перевод МСАД и его дальнейшее согласование, включая стандарты по обзорным проверкам (ISRE's), прочим заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE's), сопутствующим услугам (ISRS's), а также прочие документы, утвержденные IAASB (его продолжительность может составить около 2 лет).

Переходный этап: признание МСАД на территории России. Предполагается, что какой-то период одновременно будут действовать и российские стандарты, и МСАД. Аудиторскую деятельность можно будет осуществлять на основе тех или иных стандартов с учетом специфических требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»^[27] в части обязательного аудита, государственного регулирования, аттестации аудиторов, саморегулируемых организаций и внешнего контроля качества. На данном этапе перевод МСАД будет окончательно согласован, будут внесены правки в перевод и при необходимости в федеральное законодательство. Кроме того, в переходный период российские аудиторские компании смогут в должной степени изучить стандарты и адаптироваться к новым требованиям (продолжительность этого периода может составить от 2 до 5 лет) ^[28].

Окончательный переход на МСАД. При этом все изменения, вносимые в МСАД, необходимо отслеживать, вносить и утверждать соответствующие корректировки в перевод^[29]. Кроме того, предполагается, что в этот период будут действовать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности»^[30] в части обязательного аудита, государственного регулирования, аттестации аудиторов, СРО аудиторов и внешнего контроля качества^[31].

Для реализации данного подхода необходимо:

1. закончить процедуру перевода МСАД, в особенности в отношении обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг;

2. разработать процедуру внесения изменений в утвержденные МСАД по мере корректировки оригинальных документов;

3. разработать проект закона о внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторский деятельности», который бы позволил устранить несоответствия и дублирование отдельных положений Федерального закона и МСАД^[32].

Для реализации столь масштабных задач необходима совместная плодотворная работа регулятора, саморегулируемых организаций и участников рынка. Имея значительный опыт перевода МСАД на русский язык, зная, насколько скрупулезен и трудоемок этот процесс, авторы готовы к сотрудничеству с коллегами в этом направлении^[33].

1.3. Конкретизация планирования контрольной функции аудита с учетом особенностей аналитических процедур объектов аудита

Аудиторская проверка в настоящее время представляет собой комплекс целого ряда действий аудитора, с подразделением на этапы^[34]. Аудиторскую проверку подразделяют на три этапа: планирование; сбор аудиторских доказательств; обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения. Каждый из этих этапов включает определенный набор выполняемых работ.

Планирование аудиторской проверки является первым и важнейшим этапом, от которого зависит качество проверки. Планирование осуществляется на основании Международного стандарта аудита (МСА) 300 «Планирование» и Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита»^[35].

Аудитором составляются рабочие документы, которые включают все перечисленные выполняемые работы. В ходе планирования выполняются следующие виды работ по организации аудиторской проверки:

• определение объектов аудиторской проверки;
• расчет трудоемкости работ по проведению проверки и определение стоимости услуги по конкретному договору;
• формирование состава аудиторской группы в зависимости от трудоемкости проверки и распределение аудиторов по подгруппам и участкам проверки;
• информирование членов группы относительно характера деятельности аудируемого лица, уровня существенности, планируемого аудиторского риска, оценки системы внутреннего контроля^[36];
• доведение до аудиторов положений общего плана, программы аудита, их обязанностей, способов и приемов проверки, форм рабочей документации;
• ознакомление с действиями руководителя группы по контролю за выполнением общего плана и программы аудита, оформлением ими рабочей документации на всех стадиях проверки^[37].

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Планирование │

└┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││Понимание деятельности аудируемого лица (осуществляется как до │

├┤заключения договора на оказание аудиторских услуг, так и в ходе │

││аудиторской проверки) │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Направление экономическому субъекту письма о согласии на проведение │

││аудита │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Оценка системы внутреннего контроля │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││Определение существенности на уровне бухгалтерской отчетности в целом │

├┤(единого уровня существенности) и его распределение по отдельным счетам│

││бухгалтерского учета, группам однотипных операций и случаям раскрытия │

││информации │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Оценка аудиторского риска │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Определение трудоемкости проверки │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││Осуществление работы по организации аудиторской проверки (определение │

├┤состава аудиторской группы, руководителя группы, места проведения │

││аудита и т.д.) │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Формирование общего плана аудиторской проверки │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├┤Заключение договора на оказание аудиторских услуг │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└┤Составление программы аудиторской проверки │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 2. Содержание этапа планирования аудита^[38]

В ходе планирования следует составить общий план и программу аудита. В общем плане, который является рабочим документом аудитора, следует описать предполагаемые объем и порядок проведения проверки^[39]. В МСА 300 и ФПСАД № 3 нет конкретной формы плана и программы аудиторской проверки. В них представлены показатели, которые необходимо принимать во внимание при разработке общего плана и программы аудита (табл. 1).

Таблица 1

Показатели, принимаемые во внимание при разработке общего плана и программы аудита^[40]

N	Показатель	Вопрос
1	2	3
1	Деятельность аудируемого лица	Особенности вида экономической деятельности
		Особенности деятельности
		Размер проверяемой организации, ее организационно- правовая форма
2	Система внутреннего контроля	Учетная политика и ее изменения
		Влияние новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и изменений в них на отражение в бухгалтерской отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности
3	Оценка аудиторского риска и уровня существенности	Оценка аудиторского риска и его составляющих
		Величина единого уровня существенности и порядок его распределения
		Выявление ключевых по риску объектов бухгалтерского учета, в том числе тех, где результат зависит от профессионального суждения бухгалтера, например по оценочным значениям, условным активам, обязательствам или событиям после отчетной даты
4	Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур	Важность тех или иных объектов учета для проведения проверки и ее объема (сплошная или выборочная проверка)
		Влияние на организацию и методику проверки автоматизации учета
		Существование службы внутреннего аудита и оценка ее деятельности
		Влияние на организацию проверки и ее трудоемкость объектов учета
5	Координация и направление работы, текущий контроль и проверка	Привлечение других аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица в зависимости от наличия территориально обособленных подразделений

Продолжение таблицы 1

1	2	3
		Необходимость привлечения экспертов
		Количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом
		Привлечение внутренних контролеров (аудиторов) проверяемого субъекта
6	Прочие аспекты	Возможность того, что непрерывность деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом
		Наличие событий после отчетной даты, связанных сторон, условных фактов
		Особенности специфики проверки при подготовке бухгалтерской отчетности специализированной орг-й
		Сроки подготовки отчетных документов по результатам проверки и порядок представления (передачи) их аудируемому лицу

Планы проверки отличаются в первую очередь в зависимости от особенностей предприятий по видам экономической деятельности и объектов учета^[41]. Так, объектами аудита при проверке торговых организаций будут товары, издержки обращения, продажи, промышленных предприятий - процессы заготовления материалов, производство продукции, выпуск готовой продукции и ее продажи, сельскохозяйственных предприятий - дополнительно земли, многолетние насаждения, молодняк животных и животные на откорме, затраты на производство продукции растениеводства, животноводства, строительных организаций - затраты на производство строительных работ, накладные расходы^[42].

В начале процесса планирования следует определить объекты аудиторской проверки^[43]. Они будут отличаться от объектов учета, так как в аудите объекты проверки являются более укрупненными. Объектами бухгалтерского учета являются имущество, хозяйственные процессы и хозяйственные операции. Исходя из этого, учет ведется от первичного документа, в котором фиксируется объект учета, далее, посредством группировки, к бухгалтерским счетам, регистрам учета и бухгалтерской отчетности^[44].

Поскольку целью аудита является выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, то объектами аудита являются в первую очередь формы отчетности. Проверка должна строиться от отчетных форм к счетам и документам. Так, при проверке строк бухгалтерского баланса «Нематериальные активы», «Основные средства», «Прочие внеоборотные активы», «Запасы» следует исходить из процессов заготовления, производства, продажи^[45].

Ниже представлена предлагаемая форма общего плана аудита (табл. 2). В общем плане в постоянных реквизитах предлагаем добавить строку «Отчетный период». В самой табл. 2 предлагается наименование колонки 2 изменить исходя из определенных на стадии планирования объектов аудита, а также ввести колонку «Наименование нормативных документов, регламентирующих учет» того или иного объекта. Считаем, что в данную форму документа следует включить ссылку на законодательные и нормативные документы исходя из представленной в п. 2 ст. 13 Федерального закона от «Об аудиторской деятельности» ^[46] обязанности аудиторов предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторов. Для того чтобы делать выводы и обосновывать их, следует, по мнению автора, на стадии планирования определить законодательные и нормативные документы, на основании которых будет проводиться проверка^[47].

Таблица 2

Общий план аудита бухгалтерской отчетности^[48]

N п/п	Разделы проверки по объектам аудита	Период проведения	Исполнители	Наименование нормативных документов, регламентирующих учет	Примечания
1	2	3	4	5	6

Планируемые виды работ, исходя из определенных выше объектов проверки, могут включать, например, проверку бухгалтерского баланса, в том числе «Нематериальные активы», «Основные средства» и другие строки^[49].

По ФПСАД № 3 «Планирование аудита» форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности, принадлежности по видам экономической деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных способов и приемов, применяемых аудитором.

Подводя итог, можно сказать, что формирование общего плана и программы аудита - сложный организационный процесс, от которого зависит качество предстоящей аудиторской проверки^[50].

Выводы. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД).

Глава 2. Внутренний и внешний аудит на современных предприятиях

2.1. Организация внутреннего аудита

Внутренний финансовый контроль, осуществляемый на предприятии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, позволит избежать ошибок (вовремя их исправить) и обеспечить достоверность отражения данных в учете и отчетности^[51]. Обеспечение внутреннего финансового контроля является особо важной процедурой для предприятия. Порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля устанавливается в составе учетной политики. Как правило, в нем указываются общие цели и задачи функционирования системы внутреннего финансового контроля, направления и формы его проведения, когда, с какой целью и кем осуществляются контрольные мероприятия, порядок проведения таких мероприятий, оформления их результатов^[52].

Внутренний аудит перед составлением годовой отчетности осуществляется путем проверки и анализа учетных данных, бухгалтерских документов, имущества и иных необходимых процедур^[53].

По результатам проведения контрольных мероприятий главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждает руководитель учреждения. Впоследствии главный бухгалтер информирует руководителя о выполнении данных мероприятий или их невыполнении с указанием причин^[54].

Все хозяйственные операции, совершенные в рамках деятельности автономного учреждения, при ведении бухгалтерского и налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами и отражены в регистрах бухгалтерского учета^[55].

При проверке первичных учетных документов следует обращать внимание на их наличие, применяемые формы, правильность и полноту заполнения всех предусмотренных в них реквизитов (в том числе наличие подписей уполномоченных лиц и их расшифровок). Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, должны содержать подписи руководителя учреждения и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц^[56]. Также подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица должны обязательно быть в расчетных документах, документах, оформляющих финансовые вложения, договорах займа, кредитных договорах за исключением документов, особенности оформления которых определяются законами и (или) нормативными правовыми актами РФ^[57].

Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике учреждения. Обычно он устанавливается в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации № 49. При проведении инвентаризации нефинансовых и финансовых активов осуществляется проверка наличия имущества и полноты отражения учетных данных по ним^[58]. Данное мероприятие является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности^[59].

Ревизии подлежат:

1) основные средства, нематериальные активы, материальные запасы (в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении и арендованные);

2) денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности;

3) расчеты с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами^[60].

При осуществлении внутреннего контроля, прежде всего, проверяется правильность оформления и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете, а именно: по оприходованию излишков; по отнесению недостач на счет виновных лиц либо их списанию со счетов бухгалтерского учета^[61].

2.2. Внешний аудит, его место и значение в современных условиях

Внешний аудит – это аудит, проводимый аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам^[62].

Основные задачи аудиторской проверки: подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности; контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала; подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период. Основные задачи аудита могут дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования средств, финансовых резервов и заемных средств, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов^[63].

Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг: проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций; помощь в организации бухгалтерского учета; помощь в восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской отчетности; помощь в налоговом планировании и расчете налогов; консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование; разработку учредительных документов; предоставление информации о будущих партнерах; информационное обслуживание клиентов и другие услуги.

Система аудита не может быть представлена как простая совокупность его элементов^[64]. Она является дифференцированной системой, основанной на принципах и концепции аудита (рис. 3). Основное содержание в данной системе (структуре) характеристик заключается в следующем. Аудит как форма научного знания отражает систему идей, принципов, методов, объясняющих исследуемую область общественных отношений, а вместе с нормативно-законодательной базой и стандартами аудита формирует его теоретико-правовые основы^[65].

Рисунок 3. Структура аудита^[66]

Одним из элементов системы аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы являются его принципы. Традиционный подход к характеристике принципов аудита предполагает выделение трех групп принципов: профессиональные базовые; принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги; этические. В целом данные принципы по существу определялись как профессиональные аудиторские. Однако устоявшаяся классификация принципов аудита методологически некорректна по следующим причинам: во-первых, не определены критерии их классификации, во-вторых, вне поля зрения исследователей остались конституционно-правовые принципы, а также принципы, на которых базируются сопутствующие аудиту услуги. Вызывает сомнение включение в систему этических принципов таких принципов, как независимость, профессиональная компетенция, конфиденциальность^[67]. Это, безусловно, правовые принципы, вытекающие из содержания норм Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражного кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации.

Для понимания и объяснения сущности аудита необходимо знание всех принципов. Аудит как культурно-исторический и экономический феномен определяется, прежде всего, конституционным порядком^[68]. Широкий подход к осмыслению принципов аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы позволяет разделить их на общеметодологические принципы (основ конституционного строя, конституционные), общеправовые и аудиторские, которые можно разделить на содержательные и процедурные^[69].

Когда в применении к некой сфере общественных отношений говорится о «порядке», под этим обычно понимается набор правил, регулирующих структуру данной сферы и совокупность связанных с ней институтов. Под этим понимается экономический, а также общественный, государственный, правовой, культурный и иной порядок. К примеру, под экономическим порядком следует понимать совокупность всех правил организационного устройства народного хозяйства, и ответственных за это институтов, в том числе и института аудиторства. Это понятие определяет реальность экономического строя и целенаправленной деятельности в данной стране. Оно предполагает также наличие у отдельных людей и их социальных групп определенного идеального представления, некоего образца. Экономический порядок обычно находит отражение в конституции, законах и предписаниях, то есть в законодательных нормах и упорядочивающих принципах. Экономический порядок «строится» с учетом знаний об экономических законах. С другой стороны, и сам порядок влияет на их действие, а, следовательно, на хозяйственную деятельность^[70].

Упорядочивающие принципы содержат конституции любых стран, в том числе и Конституция Российской Федерации. К таким принципам, составляющим основу конституционного строя, можно отнести принцип верховенства Конституции Российской Федерации и федеральных законов на всей территории Российской Федерации (ч.2. ст.4) и принцип прямого действия Конституции Российской Федерации (ч.2. ст.15).

Необходимо отметить, что основы конституционного строя определяют такие конституционные принципы, как принцип непосредственного действия прав и свобод человека и гражданина, принцип равенства всех форм собственности перед законом (ч.2. ст.8), принцип приоритета международных норм, договоров над внутринациональным законодательством (в том числе и в сфере аудита), принцип федерализма в сфере аудита. Эти принципы определены в основах конституционного строя России^[71]. Законодатель, формулируя нормы конституционного строя, исходил из понимания их императивности, то есть непоколебимости и верховенства по отношению к другим нормам Конституции Российской Федерации^[72].

Таким образом, принципы основ конституционного строя предопределили содержание всех конституционных принципов, регулирующих сферу аудита, таких, к примеру, как принцип нераспространения информации о частной жизни лица без его согласия (ч.1, ст. 24); принцип доступности информации для лица, затрагивающего его права и свободы (ч.2 ст.24); принцип права частной собственности (ст. 35); принцип возмещения государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием органов государственной власти или их должностных лиц (ст. 53) ^[73].

Кроме того, следует заключить, что в настоящее время в Российской Федерации принципы аудиторской деятельности получили развитие не в законах, а в подзаконных нормативных актах, например, стандартах аудита, что позволяет неоднозначно толковать их правоприменителями.

Выводы.

Внутренний аудит — это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления. Внешний аудит — это проверка финансово-хозяйственной документации и фактического содержания деятельности компании внештатными, юридически независимыми структурами. Как правило, это специализированные организации, которые входят в официальные объединения аудиторов. Главная задача внешнего
аудита — проведение объективной, независимой оценки деятельности фирмы, выявление недоработок в части ведения документации и организации бизнес-процессов.

Глава 3. Аудит на предприятии ООО «МИБА Стройинвест» (на примере аудита производственных запасов)

3.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля производственных запасов

Общество с ограниченной ответственностью «МИБА Стройинвест» образовано 3 сентября 2003 г. Основной вид деятельности предприятия: строительство производственных и гражданских объектов.

ООО «МИБА Стройинвест» не является объектом обязательного аудита.

Во время проведения аудиторской проверки очень важно изучить и оценить систему внутреннего контроля (далее - СВК) предприятия, так как полученные данные могут повлиять на подход к проведению аудиторской проверки. Аудитор должен руководствоваться федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе «Тест средств системы внутреннего контроля» (таблица 3).

По данным таблицы 3 можно сделать вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако отметим, что на предприятии отсутствует отдел внутренних ревизий; план проведения специальных внутренних проверок не разработан, такие проверки не проводятся.

Для оценки организации учета материально-производственных запасов составлен вопросник (таблица 4).

Таблица 3

Тест системы внутреннего контроля^[74]

Содержание вопроса	Ответы
	Да	Нет	Примечания
Существует ли организационный план и список сотрудников отделов? Имеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкций и указаний; знают ли сотрудники об их существовании? Написаны ли инструкции доступным, понятным языком? Существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии? Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок; если разработан, то выполняется ли он? Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы? Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета? Организовано ли архивирование первичных документов? Связан ли поиск нужного документа с большими затратами времени? Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь)?	* * * * * * *	* * *	«1С:Бухгалтерия» Ежеквартально, без документирования

Таблица 4

Вопросник при проверке учета МПЗ^[75]

№	Вопрос	Да	Нет
1	2	3	4
1	На предприятии применяется номенклатура-ценник	да
2	На предприятии определены лица, отвечающие за приемку, сохранность и отпуск материалов	да
3	С материально-ответственными лицами заключены договоры о материальной ответственности	да
4	Для материально-ответственных лиц разработаны должностные инструкции	да
5	Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве		нет

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4
6	На предприятии утвержден список должностных лиц, имеющих право подписи документов по движению материалов	да
7	Образцы подписей лиц, имеющих право подписи на документах по движению материалов имеется на складах	да
8	Склады оборудованы охранной и пожарной сигнализацией	да
9	Склады специализированы по видам материалов		нет
10	Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами		нет
11	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения	да
12	Обеспечен ли каждый вид материалов на складе соответствую ярлыком	да
13	Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: излишки, недостачи, пересортица, порча ценностей	да
14	Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений	да
15	Принимались ли меры в отношении этих лиц	да
16	Правильно ли отражены результаты инвентаризации в бухгалтерском учете	да
17	Оприходование материальных запасов производится: а) своевременно б) полностью	да
18	На склад приходуются сэкономленные материалы, возвратные отходы, отходы от ликвидации основных средств	да
19	Своевременно ли производится оплата поставщикам	да
20	Правильно ли ведется учет расчетов по НДС	да
21	На складе установлены нормативы запасов материалов	да
21	Нормативы запаса материалов соблюдаются	да
23	Правильно ли ведется учет расчетов по налогу на сверхнормативные запасы	да
24	Правильно ли ведутся учет и списание транспортно-заготовительных расходов	да
25	Правильно ли оформляются документы по поступлению и расходу материалов, а также по их внутреннему перемещению	да
26	Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров	да
27	Имеются ли на предприятии утвержденные нормы расхода материалов	да
28	Соблюдаются ли эти нормы		нет
29	Имеются ли объяснительные работников в случае перерасхода материалов	да

По результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены следующее факты, повышающие аудиторский риск:

1) установленный порядок подбора кадров для работы в
складском хозяйстве не соблюдается. Таким образом, существует риск хищений со складов предприятия;

2) склады не специализированы по видам материалов;

3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов.

На основе данных, представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск средний.

3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Уровень существенности определяется на основании федерального правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите». В связи с тем, что федеральное правило (стандарт) №4 не содержит примера расчета уровня существенности, так как порядок его расчета должен регламентироваться внутрифирменными правилами, то можно воспользоваться правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск » одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Исходные данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 5.

Для приведения показателей, представленных в таблице 5, в соответствие с показателем выручки от продаж, скорректируем:

• показатель «Капитал и резервы» на коэффициент 25: 1 613,50 * 25 = 40 337,50 тыс.руб.;
• показатель «Сумма активов» на коэффициент 2: 15 374,50 * 2 = 30 749,00 тыс.руб.

Рассчитанные показатели удовлетворяют требованиям об однородности уже составленной совокупности.

Таблица 5

Данные для расчета общего уровня существенности^[76]

Показатель	2014 год, тыс. руб.	2015 год, тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Выручка от продаж	44236	37225	40730,50
Капитал и резервы	1940	1287	1613,50
Сумма активов	17121	13628	15374,50

Расчет уровня существенности представлен в таблице 6.

Таблица 6

Определение уровня существенности^[77]

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Выручка от продаж	40730,50	2	814,61
Капитал и резервы	40337,50	5	2016,88
Сумма активов	30749,50	2	614,99

Значение уровня существенности составит 1 148,83 тыс. руб. [(814,61 + 2 016,88 + 614,99) : 3]. Полученное значение округляем и используем 1 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 12,96 %, что находится в пределах 20%.

Далее рассчитаем уровень существенности для строки «Запасы» в бухгалтерском балансе. Значение по строке «Запасы» на 31.12.2015 г. составляет 4361 тыс.руб., или 32,00 % от общей суммы активов предприятия. Таким образом, уровень существенности по статье «Запасы» составляет: 1 000 * 32,00 % = 320 тыс.руб.

Для сокращения временных затрат на проверку операций необходимо произвести выборку данных, которые составят проверяемую совокупность. Выборку необходимо производить исходя из доли статьи баланса в валюте баланса. Так как наибольшая деловая активность наблюдается в период с марта по июль, детальной проверке подвергнется 2 квартал 2015 г, на который придется 70 % проверяемой совокупности. Остальные 30 % распределены между остальными кварталами 2015 г., на каждый из которых приходится по 10 % совокупности.

3.3. План и программа аудита

Разработка плана и программы аудита проводится на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита». На основе оценки системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска разработан план аудита, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

План аудита

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности		ООО «МИБА Стройинвест» с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. 240 Иванов И.И. 4% Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 320 тыс.руб.
№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)		Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей			Петров В.В.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия			Смирнова А.А.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений			Петров В.В.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей			Смирнова А.А.
5	Проведения анализа использования материальных ценностей			Смирнова А.А.

Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки проведения.

Таблица 7

Программа аудита^[78]

Проверяемая организация	ООО «МИБА Стройинвест»
Период проведения аудита
Количество человеко-часов	240
Руководитель аудиторской группы	Иванов И.И.
Состав аудиторской группы	Петров В.В., Смирнова А.А.
Планируемый аудиторский риск	Средний
Планируемый уровень существенности	320 тыс.руб.

Наименование процедуры	Рабочий документ	Раздел аудита
Существование и полнота
Проверка совпадения дат при списании материалов на основе сопоставления накладных на отпуск материалов в производство, лимитно-заборных карт и ведомостей по счету 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»		Аудит МПЗ
Проверка совпадения дат при списании материалов, ранее переданных в переработку на основе сопоставления накладных на отпуск материалов на сторону и ведомостей по счету 10 «Материалы»		Аудит МПЗ
Проверка правильности оформления недостач материалов		Аудит материалов
Возникновение
Проверка совпадения дат при оприходовании МПЗ на основе сопоставления приходных накладных на материалы, ведомостей по счету 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», главной книги		Аудит материалов
Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения МПЗ		Аудит материалов
Проверка отражения в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации основных средств		Аудит материалов
Права и обязательства
Соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей на основе выборочной проверки доверенностей (форма М-2)		Аудит МПЗ
Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на ПМЗ		Аудит МПЗ

Продолжение таблицы 7

1	2	3
Используемая первичная документация по учету материалов (проверка первичной документации по учету материалов: формы М-2, М-4, М-11 и др.)		Аудит материалов
Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спецобуви в бесплатное пользование		Аудит МПЗ
Стоимостная оценка
Соответствие цен на приобретаемые МПЗ условиям договора на основе сопоставления договоров на поставку материалов, накладных и счетов-фактур		Аудит МПЗ
Проверки точности созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей на основе проверки ведомости по счету 10 «Материалы», учетной политики организации		Аудит материалов
Правильность определения фактической себестоимости материалов при их списании (реализации) на основе сопоставления Учетной политики организации, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск материалов на строну и в производство		Аудит материалов
Проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах		Аудит материалов
Проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары на основе заказов-нарядов на ремонт тары, актов приемки выполненных работ, накладных на списание материалов на ремонт тары		Аудит материалов
Проверка на предмет обоснованности списания материалов на основе сопоставления накладных на отпуск материалов, распоряжений руководства		Аудит МПЗ
Проверка правильности оформления пересортицы на основе сопоставления ведомостей по счету 10 «Материалы», актов инвентаризаций		Аудит материалов
Изучение применяемых вариантов списания потерь МПЗ (изучение Учетной политики организации)		Аудит МПЗ
Проверка обоснованности списания потерь МПЗ на основе проверки счета 10 «Материалы» и актов инвентаризаций		Аудит материалов
Анализ транспортно-заготовительных расходов на основе проверки субсчета «ТЗР» счета 10 «Материалы», справок бухгалтерии		Аудит материалов
Расчет увеличения стоимости ТМЦ на сумму уплаченных процентов по долговым обязательствам		Аудит МПЗ
Проверка правильности формирования стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации на основе проверки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство»
Измерение
Анализ МПЗ на предмет наличия излишних и ненужных запасов на основе инвентаризации материалов		Аудит МПЗ
Проверка соответствия данных складского учета материальных ценностей данным бухгалтерского учета на основе сопоставления карточек учета материалов на складе и данных по счету 10 «Материалы» в бухгалтерии		Аудит материалов
Представление и раскрытие

Продолжение таблицы 7

1	2	3
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров БУ		Аудит МПЗ
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасов на основе сопоставления данных по счету 10 «Материалы», главной книги, Бухгалтерского баланса (форма № 1)		Аудит МПЗ

Выводы.

В третьей главе курсовой работе проведен аудит аудита материально-производственных запасов ООО «МИБА Стройинвест».

Оценка система внутреннего контроля предприятия проведена с помощью теста. По результатам проверки сделан вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако, по результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены факты, повышающие аудиторский риск: 1) установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве не соблюдается (существует риск хищений со складов предприятия); 2) склады не специализированы по видам материалов; 3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов. В целом аудиторский риск оценен как средний.

Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Уровень существенности по статье «Запасы» составил 320 тыс.руб.

Для сокращения временных затрат на проверку операций проведена выборка данных. Так как наибольшая деловая активность предприятия наблюдается с марта по июль, детальной проверке решено подвергнуть 2 квартал 2015 г, (70 % проверяемой совокупности). На другие кварталы 2015 г. приходится 30 % проверяемой совокупности (по 10 % на квартал).

Разработка плана и программы аудита проведена на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита».

Заключение

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудита изложено в Федеральном законе от № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит является инструментом по независимой оценке деятельности организации, гарантом получения достоверной информации о ее финансовом состоянии. Но это возможно только при условии качественного проведения аудиторской проверки.

Согласно ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в настоящее время в России установлена двухуровневая система стандартизации аудиторской деятельности: Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД); Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (САД).

Внутренний аудит — это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления. Внешний аудит — это проверка финансово-хозяйственной документации и фактического содержания деятельности компании внештатными, юридически независимыми структурами. Как правило, это специализированные организации, которые входят в официальные объединения аудиторов. Главная задача внешнего
аудита — проведение объективной, независимой оценки деятельности фирмы, выявление недоработок в части ведения документации и организации бизнес-процессов.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Целью любой аудиторской проверки являются обнаружение недочетов в бухгалтерской и финансовой работе организации, а также разработка рекомендаций и конкретных предложений. Виды аудита и услуг, сопутствующих аудиту направлены на достижение целей аудиторской проверки и четко регламентированы в современном отечественном законодательстве.

В третьей главе курсовой работе проведен аудит аудита материально-производственных запасов ООО «МИБА Стройинвест».

Оценка система внутреннего контроля предприятия проведена с помощью теста. По результатам проверки сделан вывод о достаточно высоком уровне организации внутреннего контроля на предприятия, что снижает риск аудитора. Однако, по результатам проверки организации учета материально-производственных запасов выявлены факты, повышающие аудиторский риск: 1) установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве не соблюдается (существует риск хищений со складов предприятия); 2) склады не специализированы по видам материалов; 3) имеют место факты несоблюдения норм расхода материалов. В целом аудиторский риск оценен как средний.

Для расчета уровня существенности использованы данные бухгалтерского баланса предприятия и отчета о финансовых результатах. Уровень существенности по статье «Запасы» составил 320 тыс.руб.

Для сокращения временных затрат на проверку операций проведена выборка данных. Так как наибольшая деловая активность предприятия наблюдается с марта по июль, детальной проверке решено подвергнуть 2 квартал 2013 г, (70 % проверяемой совокупности). На другие кварталы 2013 г. приходится 30 % проверяемой совокупности (по 10 % на квартал).

Разработка плана и программы аудита проведена на основании федерального правила (стандарт) №3 «Планирование аудита».

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности».
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
3. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011.
4. Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 8. С. 86-90.
5. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21.
6. Кабашкин В.А., Аннаева А.А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 18.
7. Ногай Е.А. Аудит в современной России // Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3 (23). С. 64-65.
8. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.)
9. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное)
10. Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58.
11. Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92.
12. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156.
13. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑

2. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

3. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

4. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

5. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

6. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

7. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

8. Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 8. С. 86 - 90. ↑

9. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

10. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

11. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

12. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

13. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

14. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

15. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

16. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑

17. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

18. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». ↑

19. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

20. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

21. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

22. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

23. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

24. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑

25. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

26. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

27. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑

28. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

29. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

30. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑

31. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

32. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

33. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

34. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

35. Кабашкин В.А., Аннаева А.А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 18. ↑

36. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

37. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

38. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

39. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

40. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

41. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

42. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

43. Ногай Е.А. Аудит в современной России // Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 4-3 (23). С. 64-65. ↑

44. Фомина Л.В. Аудит // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2011. № 7. С. 156. ↑

45. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

46. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности». ↑

47. Ханенко М.Е., Рязанцева Т.В. Аудит: сущность и необходимость на современном этапе развития экономики // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 2 (6). С. 120-123. ↑

48. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

49. Подольский В.И. Аудит. учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; под ред. В. И. Подольского. Москва, 2011. Сер. Среднее профессиональное образование. Экономика и управление (7-е изд., стер.) ↑

50. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

51. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

52. Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58. ↑

53. Бубнова Э.А. Внутренний контроль и внутренний аудит: практика и развитие // Финансы. 2011. № 12. С. 23-26. ↑

54. Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92. ↑

55. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

56. Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92. ↑

57. Бубнова Э.А. Внутренний контроль и внутренний аудит: практика и развитие // Финансы. 2011. № 12. С. 23-26. ↑

58. Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58. ↑

59. Турищева Т.Б.Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Международная торговля и торговая политика. 2011. № 4. С. 86-92. ↑

60. Суворова С.П., Ханенко М.Е. Внутренний аудит в системе управленческих задач организации // Экономические и гуманитарные науки. 2011. № 7. С. 50-58. ↑

61. Бубнова Э.А. Внутренний контроль и внутренний аудит: практика и развитие // Финансы. 2011. № 12. С. 23-26. ↑

62. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑

63. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

64. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

65. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑

66. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

67. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

68. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

69. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑

70. Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. 2010. № 10. С. 17-21. ↑

71. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

72. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит. учебник / Москва, 2014. Сер. Бакалавриат (2-е издание, переработанное) ↑

73. Булавина Л.Н., Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю. Аудит. Ставрополь, 2011. ↑

74. Составлено автором. ↑

75. Составлено автором. ↑

76. Составлено автором. ↑

77. Составлено автором. ↑

78. Составлено автором. ↑