Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы. Именно поэтому в государственные стандарты подавляющего большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налоговых систем России и других стран.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Целью данной работы является изучение объекта налогообложения как основного элемента налога. Изучение нормативного содержания составляющих понятий объекта налогообложения: имущества, товаров, работ, услуг и их реализации, дохода.

Поставленная цель курсовой работы предполагает решение следующих задач:

Раскрытие важнейших признаков, характеризующие объект налогообложения
Рассмотрение порядка учета, регистрации и контроля объекта налогобожения на примере ООО «Жилкомсервис»

Основными источниками информации выступили учредительные документы, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) финансовой отчетности ООО «Жилкомсервис», первичная документация.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Понятие объекта налогообложения

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы.

К их числу относятся:

1. необлагаемый минимум объекта налога;

2. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

3. освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

4. понижение налоговых ставок;

5. вычет из налогового платежа за расчетный период;

6. целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы.

1.2 Объекты налогообложения на предприятиях ЖКХ

В зависимости от формы договорных отношений, от видов услуг на предприятиях сферы ЖКХ возникают те или иные статьи расходов, что оказывает существенное влияние на формирование бухгалтерского учета на каждом предприятии.

Рассмотрим организацию бухгалтерского финансового учета в управляющих организациях.

Деятельность управляющих организаций сферы ЖКХ регулируется Гражданским, Жилищным, Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, а также иными нормативными правовыми актами. Правовая сущность деятельности управляющих компаний сферы ЖКХ четко не определена законодательством, что приводит к неоднозначному толкованию экономического содержания операций и их отражению в бухгалтерском учете, финансовой (бухгалтерской) отчетности, признанию для целей налогообложения.

По договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Договор управления многоквартирным домом заключается на срок не менее чем один год и не более чем пять лет, при этом законодательством предусматривается автоматическое продление срока действия договора.

Существует два подхода к определению сущности деятельности управляющей организации [19, с. 49]: одни считают, что она предоставляет коммунальные услуги, другие – что обеспечивает предоставление коммунальных услуг путем заключения договора с ресурсоснабжающей организацией (РСО). Решение этого вопроса является ключевым для целей бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору управления многоквартирным домом. С учетом действующего отраслевого законодательства и правоприменительной практики обоснованной является первая позиция: управляющая организация предоставляет жильцам многоквартирного дома коммунальные услуги (то есть осуществляет их реализацию). В пользу этого выбора можно привести такие аргументы. Во-первых, у управляющей организации нет обязанности «расщеплять» плату собственников помещений за жилое помещение и коммунальные услуги по поставщикам – она самостоятельно распоряжается поступившими денежными средствами (например, может направить их на оплату капитального ремонта, тем самым не погасит задолженность перед РСО и впоследствии уплатит договорную или законную неустойку за это).

Во-вторых, отсутствие самостоятельного экономического интереса и особые правоотношения с РСО, в отличие от обычных коммерческих абонентов (расчеты по тарифам для населения, особый порядок определения объема коммунального ресурса при отсутствии общедомовых приборов учета, льготный алгоритм ограничения и прекращения подачи коммунального ресурса), объясняются целями приобретения коммунальных ресурсов. Обязанность предоставления коммунальных услуг управляющей организацией определена законом в дополнение к деятельности по содержанию и ремонту общего имущества – самовольно устраниться от оказания коммунальных услуг (даже путем заключения договора на посреднических условиях) управляющая организация не вправе. Также Верховный Суд РФ изложил свою правовую позицию по поводу «бесплатного» оказания коммунальных услуг управляющей организацией. Согласно определению от 05.03.2009 г. № КАС09-43, включать расходы управляющей организации в тариф на коммунальные услуги неправомерно, она получает прибыль в составе платы за управление многоквартирным домом. Отсутствие добавленной стоимости при предоставлении коммунальных услуг управляющей организацией обусловлено целью обеспечить равные условия получения коммунальных услуг всеми категориями потребителей (то есть независимо от выбранного способа управления многоквартирным домом).

В-третьих, даже в отсутствие у управляющей организации подписанного договора с РСО нет оснований говорить, что исполнителем коммунальных услуг является РСО, а не управляющая организация: то есть даже при невыполнении деятельности по обеспечению граждан коммунальными услугами (которая согласно противоположному подходу состоит лишь в заключении договоров) управляющая организация остается абонентом РСО и исполнителем коммунальных услуг для населения – в силу закона.

Таким образом, управляющая компания осуществляет содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома и предоставляет коммунальные услуги. Организация и ведение учета расчетов с населением за коммунальные и жилищные услуги – ключевые моменты деятельности управляющих компаний.

Все организации [5] обязаны вести бухгалтерский учет и оформлять бухгалтерскую отчетность. Управляющие компании, применяющие традиционную схему ведения бухгалтерского учета, ведут учет доходов и расходов в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету и планом счетов, утвержденными приказами Минфина России. Правила ведения и организации бухгалтерского учета устанавливает принятая на предприятии учетная политика. Учетная политика [13] – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Это организационно-распорядительный документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утвержденный руководителем организации, содержащий основные правила ведения и организации бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет в управляющей компании ведется с использованием плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

В соответствии с НК РФ каждое лицо (физическое либо юридическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а также представлять налоговую отчетность в налоговые органы.

Налоговый учет ведется организациями в соответствии с требованиями НК РФ и в зависимости от выбранной предприятием системы налогообложения.

Рассмотрим организацию налогового учета управляющих компаний сферы ЖКХ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, у нее возникает обязанность по уплате следующих налогов:

налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
налог на доходы физических лиц;
транспортный налог;
налог на имущество;
другие налоги и взносы, установленные законодательством РФ.

Данные налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с требованиями НК РФ.

В целом деятельность управляющей организации можно разделить на две основные составляющие.

Предоставление коммунальных услуг

Специфика данного вида деятельности [10, п. 3] заключается в том, что управляющая организация самостоятельно производит либо покупает коммунальные ресурсы у ресурсоснабжающих организаций и трансформирует их в коммунальные услуги, предоставляемые потребителям.

Таким образом, если управляющая организация не имеет собственных мощностей для производства коммунальных ресурсов, она заключает договор купли-продажи с ресурсоснабжающей организацией.

Исходя из изложенного суммы платежей, поступающие управляющей организации от собственников помещений в многоквартирных домах за оказание коммунальных услуг, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Операции по предоставлению управляющей организацией потребителям коммунальных услуг являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

2. Содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в доме

Содержание данного вида деятельности регламентируется Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, которые определяют [11] состав общего имущества и требования к его содержанию, а также перечень видов работ, которые не относятся к содержанию общего имущества.

Управляющая компания может обладать необходимыми мощностями и трудовыми ресурсами для осуществления содержания и текущего ремонта своими силами. Вместе с тем она может привлекать для выполнения указанных работ третьих лиц, если запрет на это не установлен договором управления.

В соответствии со ст. 154 ЖК РФ плата за содержание и ремонт жилого помещения включает в себя в том числе и плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом. По общему правилу размер платы за содержание и ремонт общего имущества определяется общим собранием собственников. Однако в случае, когда собственники не приняли решения о выборе способа управления, размер такой платы утверждается органами местного самоуправления.

Специфика данного вида деятельности управляющей организации заключается в том, что собственники вносят плату за текущий и капитальный ремонт здесь и сейчас, а фактически эти работы будут выполнены в будущем, то есть управляющая компания аккумулирует эти средства на своих счетах до момента принятия общим собранием собственников решения о необходимости проведения ремонта.

Плата за содержание жилья учитывается в составе доходов от реализации, поскольку эти услуги оказываются в текущем периоде. Средства на осуществление ремонта также являются доходом от реализации, однако их учет в целях налогообложения зависит от применяемого управляющей компанией метода определения дохода.

Если управляющая организация применяет общую систему налогообложения и определяет доходы по методу начисления, у нее есть возможность отнести средства на капитальный ремонт к доходам будущих периодов в виде предварительной оплаты работ и на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать их при формировании налогооблагаемой базы.

В случае если управляющая организация определяет доходы кассовым методом, суммы оплаты за ремонт [1, ст. 273] должны учитываться ею в том периоде, когда они фактически поступили в кассу. Возможность отнесения на расходы данных сумм [1, ст. 273] связана с моментом фактического выполнения и оплаты ремонтных работ.

Таким образом, плата за содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в доме рассматривается в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыль, не освобожденных от налогообложения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому. В связи с этим возникновение объекта обложения НДС зависит от квалификации управляющей организации в качестве оказания услуг. Как было сказано выше, управление домом, содержание, ремонт общего имущества квалифицируются именно как оказание услуг (для целей налогообложения прибыли). Значит, в данном случае возникает обязанность исчисления и уплаты НДС.

Управляющие организации, от которых налогоплательщики получили доходы, являются налоговыми агентами и в силу п. 1 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать и уплатить суммы НДФЛ, исчисленные в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Если на Управляющей организации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, то они являются плательщиками транспортного налога.

Управляющие организации не являются собственниками жилого фонда многоквартирного дома. Квартиры принадлежат их собственникам, поэтому правовые основания начисления управляющими организациями налога на имущество отсутствуют.

С 2010 г. в России [9] принципиально меняется система социального страхования. В первую очередь, работодатели вместо единого социального налога (ЕСН) будут начислять и уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (в ПФР – на обязательное пенсионное страхование, в ФСС – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФОМС – на обязательное медицинское страхование). Также вносятся изменения в порядок обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, тем самым осуществляется переход на страховые принципы социальной защиты.

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов установлен специальным Законом о страховых взносах, вступающим в силу с 01.01.2010 г., за исключением отдельных положений, которые начнут действовать с 01.01.2011 г. Прекращение обязанностей по уплате ЕСН связано с упразднением с 2010 г. гл. 24 НК РФ. Соответствующее указание, а также другие изменения, связанные с отменой ЕСН и введением страховых взносов, предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Управляющие организации являются плательщиками страховых взносов.

Как известно, обеспечение населения коммунальными услугами, ремонт и содержание жилищного фонда являются делом хлопотным и весьма затратным. В этой связи вполне понятно желание управляющих компаний применять упрощенную систему налогообложения (УСН), позволяющую законным способом минимизировать налоговые обязательства. В данном случае налоговый учет ведется в соответствии с Главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса)

Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения представлена в приложении А.

При применении УСН объектом налогообложения признаются:

доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки при применении УСН установлены статьей 346.20 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой согласно закону утверждает Министерство Финансов РФ.

2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ЖИЛКОМСЕРВИС»

2.1. Характеристика ООО «Жилкомсервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 11 мая 2005 года. Юридический и почтовый адрес предприятия: 162614, РФ, Вологодская обл., г. Череповец, пр. Победы д. 9.

Для обеспечения деятельности общества сформирован уставный капитал в размере 10 000 (Десяти тысяч) рублей, который состоит из одной доли. Учредителем общества является один человек, гражданин Российской Федерации.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор, который имеет право принимать решения по всем вопросам деятельности общества за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников.

Вид деятельности ООО «Жилкомсервис» – управление эксплуатацией жилого фонда. ООО «Жилкомсервис» на основании договора заключенного с ООО «Управляющая компания «Парковая», берет на себя обязательства по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов. Перечень и периодичность работ и услуг по договору представлены в Приложении Б.

Основные показатели деятельности ООО «Жилкомсервис» за анализируемый период представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности

Наименование показателя	Форму-ла для расчета	2016 год	2017год	2018 год	Отклонение 2018 года от 2017 и 2016 годов
Наименование показателя	Форму-ла для расчета	2016 год	2017год	2018 год	В абсол. выраж.	Т пр, %	В абсол. выраж.	Т пр, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка (нетто), руб.	–	3 742 849	23 030 787	16 799 251	13 056 402	348,84	-6 231 536	-27,06
С/с проданных работ, услуг, руб.	–	3 995 155	20 903 763	15 949 050	11 953 895	299,21	-49 54 713	-23,70
Прибыль (убыток) от продаж, руб.	–	(255 306)	2 127 024	850 201	1 105 507	433,01	-1 276 823	-60,03
Чистая прибыль (убыток), руб.	–	(538 876)	1 107 047	306 613	845 489	156,89	-800 434	-72,30

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рентабельность продаж, %		0	4,81	1,83	–	–	-2,98	-62,04
Рентабельность активов, %		0	40,51	7,51	–	–	-33,00	-81,47
Рентабельность собственного капитала, %		0	368,67	51,29	–	–	-317,38	-86,09
Фонд оплаты труда, (чистый) руб.	–	3 498 698	12 933 840	13 346 519	9 847 821	281,47	412 679	3,19
Среднесписочная численность, чел.	–	70	92	90	20	28,57	-2	-2,17
Сумма единого налога, руб.	–	249 660	789 841	625 134	375 474	150,39	-164 707	-20,85

По данным показателей таблицы можно сделать вывод, что за анализируемый период времени величина выручки от продажи работ и услуг не стабильна.

Налоговый учет ведется организациями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и в зависимости от выбранной предприятием системы налогообложения.

ООО «Жилкомсервис» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с требованиями главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения включает в себя ведение организациями налогового учета по особым правилам, подразумевающим накопление, обработку и обобщение информации, необходимой для исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

К основным задачам налогового учета относятся:

ведение в установленном порядке учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организации;
представление в налоговый орган по месту своего нахождения в установленном порядке налоговой декларации по уплачиваемым налогам. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение ООО «Жилкомсервис» от обязанности по уплате:

налога на прибыль организации;
налога на имущество организации;
налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Поэтому ООО «Жилкомсервис», являясь налоговым агентом, определяют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц.

Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ООО «Жилкомсервис» предоставляет статистическую отчетность.

Применяемый объект налогообложения – доходы. При определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации – выручка от реализации работ, услуг, являющихся предметом деятельности организации;
внереализационные доходы – доходы от предоставления платных услуг населению.

Используется кассовый метод признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов от доходов.

Сумма единого налога по итогам налогового периода определяется ООО «Жилкомсервис» самостоятельно.

Организация по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии со статьей 346.21 сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается организацией на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по единому налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации – в Межрайонную ИФНС России №12 по Вологодской области.

Единый налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговый учет показателей своей деятельности ООО «Жилкомсервис» ведет в книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов является налоговым регистром, необходимым для правильного исчисления единого налога и не является документом, подтверждающим осуществление операций и получение доходов либо несение расходов. Документами, подтверждающими фактическое осуществление операций, являются первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в книге. Таким образом, основная функция книги – это накопление информации о налоговой базе – доходах.

Так как объектом налогообложения являются доходы, то в книге заполняется только Ι раздел, касающийся доходов организации.

Книга заводится на один налоговый период (календарный год). На следующий налоговый период открывается новая книга.

В ходе оценки налогового учета было выявлено, что в ООО «Жилкомсервис» отсутствует учетная политика для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наличие учетной политики для целей налогообложения позволяет систематизировать и закрепить в едином документе способы (методы), применяемые при исчислении налогов, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ. Кроме того, учетная политика выполняет определенную функцию – она позволяет довести до сведения налоговых органов информацию, необходимую для осуществления контроля правильности исчисления и уплаты налогов, а также служит инструментом, помогающим в определенных пределах корректировать налоговые платежи.

По общепринятой системе налогообложения работают все организации, которые в соответствии с положениями НК РФ не обязаны переходить на особые налоговые режимы (например, на уплату ЕНВД). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Для обоснованного выбора сравним две системы налогообложения: общую и упрощённую по обязанности уплаты различных налогов.

Таблица 2 – Сравнение двух режимов

Налоги и вид налогового режима	Общепринятая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Налог на прибыль организаций	+	– (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	+	– (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Налог на имущество организаций	+	–
Единый налог	–	+
Прочие налоги (например, транспортный налог, земельный налог и т.д.)	+	+
Страховые взносы	+	+

Предприятие в праве самостоятельно выбрать систему налогообложения и организовать систему бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии со своим выбором. Применяемую систему налогообложения и соответствующие ей способы ведения учета необходимо закрепить в учетной политике организации.

Рекомендуется применение упрощенной системы налогообложения. В этом случае организация освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость. Рекомендуемый объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

2.2 Порядок учета и контроля объектов налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 18 Налогового Кодекса РФ к специальным налоговым режимам отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в Российской Федерации, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) организация должна руководствоваться положениями главы 26.2 НК РФ.

Применение УСН включает в себя ведение организациями налогового учета по особым правилам, подразумевающим накопление, обработку и обобщение информации, необходимой для исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджетную систему РФ.

К основным задачам налогового учета относятся:

ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по уплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Согласно ст. 346.24 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой, согласно закону утверждает Министерство Финансов РФ.

Как следует из названия, гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» призвана создать такие условия, чтобы лицам, перешедшим на УСН, было легче вести учет. По замыслу законодателя это должно выражаться не только в уменьшении налоговой нагрузки, но и в экономии времени на ведении полноценного бухгалтерского учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (в редакции от 3.11.2006 г.) содержит норму, освобождающую от ведения бухгалтерского учета организации, применяющие УСН. Однако обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от применяемого им режима налогообложения) напрямую вытекает из статьи 48 ГК РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ с изменениями от 29.04.2008 г. Указанные федеральные законы содержат нормы, реализация которых возможна только на основе данных бухгалтерского учета. В частности, организациям вменяется в обязанность сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределять прибыль, определять стоимость отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, определять долю участника при выходе его из общества; формировать разделительный или ликвидационный баланс при реорганизации и ликвидации организации. Поскольку между законодательством о бухгалтерском учете, устанавливающим порядок ведения учета для всех юридических лиц, и специальными федеральными законами для организаций различных организационно-правовых форм есть противоречия, Министерство Финансов РФ рекомендует руководствоваться положениями ГК РФ.

Также, Министерство Финансов РФ Письмом № 07-02-06/231 от 6.11.2009 г. разъясняет обязанность по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Соответственно, ООО, применяющие УСН, согласно Гражданскому кодексу РФ и указанным федеральным законам обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ.

Основными аспектами деятельности управляющей организации являются:

содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;
предоставление коммунальных услуг.

Рассмотрим порядок учета и налогообложения по каждому из них.

Содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома

Содержание и ремонт общего имущества – это ядро деятельности управляющей организации, так как находятся под её контролем полностью. Перечень работ по техническому обслуживанию жилфонда и их стоимость – ключевые критерии, по которым конкурируют организации на рынке управления многоквартирными домами.

Перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня является существенным условием договора управления. Действующее жилищное законодательство предполагает, что перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества устанавливается для каждого конкретного многоквартирного дома с учетом его характеристик. Соответственно, и размер платы будет индивидуальным для каждого дома.

Самый простой вариант – это принятие в качестве платы за содержание и ремонт жилого помещения соответствующих ставок, утверждаемых органом местного самоуправления. Чтобы применение ставок, установленных органом местного самоуправления, было законным, соответствующее условие должно быть закреплено в договоре управления (например, «размер платы за содержание и ремонт жилого помещения принимается равным размеру платы, утверждаемому органом местного самоуправления»).

Независимо от того, чьими силами выполняются работы по содержанию и ремонту общего имущества (управляющей организацией самостоятельно или с привлечением подрядных организаций), управляющая организация признает выручку от реализации в размере платы за содержание и ремонт жилого помещения, подлежащей внесению всеми собственниками помещений в многоквартирном доме. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете они формируют доходы от реализации.

Перечень, состав и периодичность конкретных услуг и работ по содержанию жилого помещения должны быть перечислены в договоре управления.

Из положений п. п. 1, 2 ст. 155 ЖК РФ следует, что плата вносится ежемесячно в одинаковом размере на основании платежных документов. Поэтому независимо от периодичности выполнения каждой работы из утвержденного в договоре перечня управляющей организации следует признавать выручку от реализации ежемесячно в размере, предусмотренном договором, на дату поступления средств от собственников. Другими словами, управляющая организация реализует не каждую конкретную работу и услугу, а выполняет комплексную деятельность, имеющую общую цену, которая должна быть уменьшена в случае невыполнения какой-либо одной работы.

Если же собственники помещений настояли на включении в договор управления особых условий о порядке приемки текущих работ по содержанию общего имущества, выручка может быть отражена в учете (и в налоговой базе) после приемки работ надлежащим образом.

В составе расходов управляющая организация признает фактически понесенные затраты, связанные с оказанием услуг и выполнением работ по содержанию и ремонту жилого помещения. Их размер, как и у любого другого предприятия, может колебаться и в некоторые периоды превышать выручку (например, в случае проведения работ по устранению аварий).

Нередко возникают ситуации, когда управляющая организация вынуждена выполнять работы, не предусмотренные договором управления и не заложенные в плату за содержание и ремонт. Так стало необходимостью заключить договор на техническое обслуживание внутридомового газового оборудования после вступления в силу Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 № 549. Отсутствие этого договора означает наличие состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 7.22 Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП), а также риск приостановления поставки газа потребителям. Поэтому управляющей организации необходимо заключать соответствующие договоры и перечислять средства специализированным организациям.

Капитальный ремонт общего имущества – одна из работ, которые управляющая организация выполняет для собственников помещений в рамках управления многоквартирным домом. Таким образом, управляющая организация осуществляет реализацию работ по капитальному ремонту для собственников помещений, причем независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполняются конкретные работы. В договоре подряда со сторонней организацией управляющая организация не является представителем собственников помещений, она привлекает подрядчика для исполнения своего обязательства по договору управления.

Ключевым моментом является определение даты реализации работ по капитальному ремонту. Поскольку капитальный ремонт – это разовое мероприятие, в отличие от содержания общего имущества оно не носит регулярного, непрерывного характера, известны его сроки, датой реализации работ является дата приемки-передачи результатов работ подрядчиком заказчику.

Таким образом, стоимость выполненных ремонтных работ включается в состав доходов от реализации, увеличивающих налогооблагаемую базу, на дату приемки работ. В бухгалтерском учете выручка от реализации работ отражается аналогичным образом.

В случае, когда решением общего собрания предусмотрено внесение собственниками помещений платы за капитальный ремонт перед выполнением работ, у собственников возникает обязательство по внесению платы. Соответствующие суммы управляющая организация включает в платежный документ. Некоторые собственники добросовестно вносят платежи, а некоторые нет, что приводит к возникновению у управляющей организации дебиторской задолженности.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 полученные авансы в счет оплаты работ, услуг не признаются доходами. То есть организация не вправе на сумму аванса, причитающегося к уплате, составить проводку, затрагивающую счета учета финансовых результатов (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 98 «Доходы будущих периодов»). Однако управляющей организации целесообразно иметь информацию о размере предъявленной собственникам платы, фактически поступивших суммах и непогашенной задолженности. Если такой учет ведется каким-либо иным способом (например, специализированный расчетный центр представляет подобные отчеты и отслеживает задолженность), систему бухгалтерского учета вполне можно не нагружать операциями по начислению платы за капитальный ремонт, носящей характер аванса. В этом случае в учете составляются только записи, фиксирующие фактическое поступление денежных средств (по мере выполнения работ отражается зачет полученных авансов). При желании видеть в бухгалтерском учете реальный размер задолженности собственников помещений организация вправе прописать в учетной политике порядок ее отражения. Для этого можно использовать только счета учета расчетов (например, синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), что рекомендуется отразить в учетной политике. При выборе конкретного способа отражения платы за капитальный ремонт в бухгалтерском учете нужно иметь в виду его влияние на показатели отчетности. Так, если организация предпочтет отражать в учете только фактические поступления, в бухгалтерском балансе будет показана кредиторская задолженность в виде полученных авансов. Если же начисление платы за капитальный ремонт отражается проводкой Дебет 62 Кредит 76, баланс будет свидетельствовать о наличии задолженности как дебиторской (долг собственников по плате за капитальный ремонт), так и кредиторской (обязательство управляющей организации выполнить капитальный ремонт в будущем). Учитывая, что условия хозяйственной деятельности могут измениться и собственники вправе выбрать другую управляющую организацию, у компании, начислявшей и собиравшей плату за капитальный ремонт, возникнет обязательство перечислить своему преемнику лишь фактически поступившие суммы. Это соображение говорит в пользу первого варианта.

Рассмотрим пример. Собственники помещений многоквартирного дома, переданного в управление ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис», приняли решение провести ремонт общего имущества – заменить стояки системы холодного водоснабжения. Общая стоимость ремонта составляет 456 000 руб. Срок начала работ – май 2010 г. Период сбора платы за капитальный ремонт – с января по декабрь 2010 г. включительно, размер платы – 4 руб./м² (общая площадь помещений в доме – 9 500 м²). Работы выполнены собственными силами управляющей организации (затраты составили 350 000 руб.). Фактически работы были окончены и приняты 31.05.2010 г. В феврале собственники выплатили 36 000 руб., в марте – 35 000 руб., в апреле – 39 000 руб., в мае – 37 000 руб., в июне – 38 000 руб. (далее не рассматриваем).

Таким образом, ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» ежемесячно включает в платежные документы, выставляемые собственникам помещений, за январь – декабрь 2010 г. плату за капитальный ремонт в общей сумме 38 000 руб. Причем при получении денежных средств в январе – мае 2010 г. они расцениваются как предварительная оплата, а после 31.05.2010 г. – как оплата выполненных работ.

Вариант 1. Управляющая организация отражает в учете фактически полученные в порядке предварительной оплаты капитального ремонта суммы.

В бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» операции, связанные с проведением капитального ремонта, будут отражены следующим образом:

Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В феврале 2019 г.
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	36 000
В марте 2019 г.
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	35 000
В апреле 2019 г.
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	39 000
В мае 2019 г.
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	37 000
Сформированы расходы на капитальный ремонт системы холодного водоснабжения	20	10, 70, 69	350 000
Отражена реализация работ по капитальному ремонту	62	90-1	456 000
Списаны затраты на выполнение работ	90-2	20	350 000
Зачтены полученные авансы (36 000 + 35 000 + 39 000 + 37 000) руб.	62-АВ	62	147 000
В июне 2019 г.
Получена плата за капитальный ремонт	51	62	38 000

По состоянию на 30.06.2019 задолженность собственников составит 271 000 руб. (456 000 руб. - 147 000 руб. - 38 000 руб.), об этом свидетельствует сальдо по дебету счета 62. Суммы, ежемесячно предъявляемые собственникам помещений в платежном документе, не отражаются в бухгалтерском учете.

Вариант 2. Согласно учетной политике управляющая организация отражает в учете ежемесячное начисление платы за капитальный ремонт проводкой Дебет 62 Кредит 76-Ремонт (в общей сумме 38 000 руб., что совпадает с суммой, ежемесячно предъявляемой собственникам помещений к оплате).

В бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» операции, связанные с проведением капитального ремонта, будут отражены следующим образом (см. таблицу 4):

Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В январе 2019 г.
Начислена плата за капитальный ремонт за январь (сформирован ремонтный фонд в порядке предварительной оплаты)	62	76-Ремонт	38 000
В феврале 2019 г.
Начислена плата за капитальный ремонт за февраль	62	76-Ремонт	38 000
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	36 000
В марте 2019 г.
Начислена плата за капитальный ремонт за март	62	76-Ремонт	38 000
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	35 000
В апреле 2019 г.
Начислена плата за капитальный ремонт за апрель	62	76-Ремонт	38 000
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	39 000
В мае 2019 г.
Начислена плата за капитальный ремонт за май	62	76-Ремонт	38 000
Получена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	37 000
Сформированы расходы на капитальный ремонт системы холодного водоснабжения	20	10, 70, 69	350 000
Отражена реализация работ по капитальному ремонту	76-Ремонт	90-1	456 000
Списаны затраты на выполнение работ	90-2	20	350 000
Зачтены полученные авансы (36 000 + 35 000 + 39 000 + 37 000) руб.	62-АВ	62	147 000
В июне 2019 г.
Начислена плата за капитальный ремонт за июнь	62	76-Ремонт	38 000
Получена плата за капитальный ремонт	51	62	38 000

Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с собственниками помещений по предъявленным к оплате суммам. По состоянию на 30.06.2019 сформировано дебетовое сальдо счета 62 в сумме 43 000 руб. (38 000 руб. × × 6 мес. - 147 000 руб. - 38 000 руб.), из них 38 000 руб. – это задолженность за текущий месяц (июнь) и 5 000 руб. – за прошлые месяцы. Одновременно в учете сформировано сальдо по дебету счета 76-Ремонт в сумме 228 000 руб. (456 000 руб. - 38 000 руб. × 6 мес.), что представляет собой задолженность собственников помещений за фактически выполненные ремонтные работы, еще не предъявленную к оплате. В общей сложности задолженность собственников составляет 271 000 руб. (43 000 руб. + 228 000 руб.).

Отношения по поводу проведения капитального ремонта возникают у собственников помещений только с управляющей организацией. По общему правилу подрядчиков она выбирает самостоятельно, однако в договоре управления может быть оговорено право собственников помещений утверждать выбор управляющей организации или налагать на него вето. Требования по качеству выполненных ремонтных работ собственники помещений вправе выдвигать только управляющей организации. Именно она должна вести дальнейшую претензионную работу с подрядчиками.

Рассмотрим пример. Для проведения ремонта кровли многоквартирного дома управляющая организация привлекла подрядчика. Стоимость работ составила 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Работы были приняты комиссией с участием представителей собственников помещений в августе 2019 г. и полностью оплачены в этом же месяце. Плата за капитальный ремонт была установлена общим собранием собственников помещений и внесена полностью до проведения ремонта. Согласно договору подряда качество работ гарантировано в течение 24 месяцев. Тем не менее, в октябре 2019 г. выявлены недостатки выполненных работ, в результате которых образовались протечки кровли. Собственники помещений сообщили об этом управляющей организации, которая направила претензию подрядчику с требованием устранить недостатки. Подрядчик не отреагировал, поэтому управляющая организация воспользовалась своим правом, предусмотренным договором подряда, самостоятельно устранить недостатки. Для этого был подписан контракт с другой строительной организацией. Стоимость работ по устранению недостатков составила 280 000 руб. (без НДС). В дальнейшем управляющая организация в судебном порядке взыскала с подрядчика понесенные убытки в сумме 280 000 руб.

В бухгалтерском учете управляющей организации следует составить записи:

Таблица 5– Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Внесена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	354 000
Приняты от подрядчика выполненные ремонтные работы	20	60	300 000
Отражен «входной» НДС	19	60	54 000
«Входной» НДС включен в затраты на ремонт	20	19	54 000
Отражена реализация работ по капитальному ремонту собственникам помещений	62	90-1	354 000
Списаны затраты на выполнение работ	90-2	20	354 000
Зачтены полученные авансы	62-АВ	62	354 000
Отражены расходы на устранение недостатков работ подрядчика	20	60	280 000
На дату вынесения решения судом отражены доходы в сумме возмещения причиненных подрядчиком убытков	76	91-2	280 000

Относить расходы, необходимые на устранение недостатков выполненных работ, на расчеты по претензиям с подрядчиком в момент их осуществления преждевременно. Обязанность подрядчика возместить понесенные управляющей организацией расходы должна быть признана подрядчиком или установлена судом.

2. Предоставление коммунальных услуг

Доходы управляющей организации, уплачивающей налог, формирует выручка от оказания коммунальных услуг (ст. 249 НК РФ). Ее размер обусловлен начисленной и предъявленной потребителям к оплате стоимостью коммунальных услуг, которая в силу п. 1 ст. 157 ЖК РФ рассчитывается исходя из:

объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг;
тарифов, установленных органами регулирования.

Детально порядок расчета платы за коммунальные услуги прописан в Приложении 2 к Правилам предоставления коммунальных услуг, отступать от него управляющая организация не вправе.

При применении упрощенной системы налогообложения, организация использует кассовый метод, то есть доходы признаются после фактического получения денежных средств в их оплату.

Доход от реализации услуг, оказываемых непрерывно в течение длительного времени, признается в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации. Поскольку расчетный период для оплаты коммунальных услуг составляет месяц, платежные документы предъявляются собственникам ежемесячно, управляющей организации целесообразно отражать доходы от реализации коммунальных услуг ежемесячно.

Доходы от реализации учитываются на основании первичных и других документов, а также документов налогового учета. Для целей учета целесообразно составить один сводный первичный учетный документ – акт об оказании коммунальных услуг населению на полную стоимость начисленной за месяц платы по видам услуг.

В составе материальных расходов, уменьшающих доходы управляющих организаций от реализации коммунальных услуг, учитывается стоимость приобретенных у РСО коммунальных ресурсов. Объем потребленных ресурсов определяется согласно условиям договора – по показаниям общедомовых приборов учета либо расчетным методом. Документами, подтверждающими расходы, являются договор ресурсоснабжения и ежемесячные акты.

Реализация коммунальных услуг признается для управляющей организации объектом налогообложения, подтверждением отгрузки коммунальных услуг считается выставленный потребителям платежный документ.

В бухгалтерском учете выручка от реализации коммунальных услуг признается в составе доходов по обычным видам деятельности. Стоимость коммунальных ресурсов, приобретенных у РСО, включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

В отличие от иных видов коммунальных услуг, при предоставлении которых должна быть обеспечена бесперебойная подача в жилое помещение коммунальных ресурсов надлежащего качества, отопление жилого помещения должно быть обеспечено в течение отопительного периода в зависимости от температуры наружного воздуха, согласно п. 9 Правил предоставления коммунальных услуг. Таким образом, в теплые месяцы помещения не отапливаются. Независимо от наличия или отсутствия приборов учета (как общедомовых, так и индивидуальных) плата за отопление вносится ежемесячно равномерно в течение года.

Несмотря на то, что фактически тепло в квартирах поддерживается только в течение отопительного сезона, доходы от оказания коммунальной услуги по отоплению следует признавать для целей налогообложения равномерно в размере полученных от потребителей сумм.

Доходы признаются на основании первичных и других подтверждающих документов, а также документов налогового учета. Первоначальным документом является договор о предоставлении коммунальных услуг, по условиям которого плата за отопление рассчитывается ежемесячно в равном размере в виде 1/12 годового потребления.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете обязательным условием является поступление денежных средств за оказание услуги.

Рассмотри пример. ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» в рамках договора управления многоквартирным домом предоставляет населению коммунальные услуги. В мае 2010 г. собственникам помещений была начислена плата за коммунальные услуги в размере 1 450 000 руб. Также были акцептованы счета ресурсоснабжающих организаций на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) за коммунальные ресурсы, поставленные в мае.

В бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» будут сделаны следующие записи:

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила плата от населения в полном объеме	50	62	1 450 000
Приняты на учет коммунальные ресурсы	20	60	1 000 000
Отражен «входной» НДС	19	60	180 000
«Входной» НДС включен в стоимость услуг	20	19	180 000
Сформированы расходы на предоставление услуги	20	10, 70, 69	120 000
Оказаны населению коммунальные услуги	62	90-1	1 450 000
Списаны расходы по оказанию коммунальных услуг	90-2	20	1 300 000
Отражен финансовый результат	90-9	99	150 000

Управляющая компания обязана предоставлять потребителям льготы, определенные законодательством в рамках социальной защиты отдельных категорий населения. Законодательством предусмотрена скидка в размере не ниже 30% от установленной платы за пользование отоплением, водой, канализацией, газом и электроэнергией для многодетных семей, мера социальной поддержки инвалидов войны в виде оплаты в размере 50% коммунальных услуг в пределах нормативов потребления указанных услуг. В связи с этим управляющая организация получает право на возмещение из бюджета сумм недополученной от потребителей платы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование показало, что бухгалтерский финансовый учет в ООО «Жилкомсервис» ведется в соответствии с Федеральном законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-правовыми документами. ООО «Жилкомсервис» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

В ходе оценки бухгалтерского финансового и налогового учета в ООО «Жилкомсервис» были выявлены следующие нарушения:

отсутствие учетной политики в целях бухгалтерского учета;
отсутствие учетной политики в целях налогового учета;
нарушения в оформлении первичной документации.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации
Гражданский кодекс Российской Федерации
Жилищный кодекс Российской Федерации
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, (в редакции от 3.11.2006 г.)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)
Федеральный закон от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»
Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
Правила предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 г. № 307
Правила содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 491
Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденные Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 г. № 170
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, (с изменениями от 11.03.2009 г. № 22н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/07, утвержденное Приказом Минфина от 27.12.2007 г. № 153н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 15/08, утвержденное Приказом Минфина от 06.10.2008 г. № 107н
Жилищно-коммунальное хозяйство 2009: учебник / – М.: Аюдар Пресс, 2017. – 200 с.
Жуков, Д.М. Экономика и организация жилищно-коммунального хозяйства города: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Д.М. Жуков. – М.: ВЛАДОС-ПРЕСС, 2018. – 96 с.
Молчанов, С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 7 – 416 с.
Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2009: Просто ли быть упрощенцем / М.А. Пахрачева. – М.: Эксмо, 2015. – 72 с.
Сапрыкин, С.Ю. Жилищно-коммунальное хозяйство. Права и обязанности потребителей / С.Ю. Сапрыкин. – М.: ГроссМедиа, 2018. – 184 с.
Управление многоквартирным домом: практическое пособие для управляющих жилищных организаций / В.А. Стрекач [и др.] – СПб., 2017. – 133 с.