Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности (Правила и принципы бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность регламентируется национальными и международными стандартами. Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчетность в отдельных странах: например, в США - US GAAP, в Великобритании - UK GAAP. В связи с глобализацией мировой экономики все большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО - IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB). В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском учете и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Цель курсовой работы состоит в изучении вопросов нормативного регулирования порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

Исходя из поставленной цели сформированы задачи курсовой работы:

- рассмотреть основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятии;

- раскрыть основы правового регулирования и общие требования бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть стандарты бухгалтерской отчетности.

- определить значение представления бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа состоит из четырех разделов, введения, заключения и списка использованных источников.

1. Основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Правила и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательно установленными правилами.

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В числе основных разделов этого Положения содержится раздел «Основные правила ведения бухгалтерского учета».

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которые должны оформляться на все проводимые организацией хозяйственные операции. Это и есть правило документирования.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка объектов бухгалтерского учета^[1].

Основные правила ведения бухгалтерского учета иногда именуют принципами бухгалтерского учета. В то же время, принципы ведения бухгалтерского учета - это не конкретные приемы бухгалтерского учета, они вряд ли дадут ответ на конкретные вопросы о том, как вести бухгалтерский учет. Но именно общие принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии позволяют конкретизировать и уточнять порядок бухучета в определенных условиях.

Так, выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского учета^[2]:

- принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации нужно учитывать отдельно от активов и обязательств ее собственников и других организаций);

- принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем, поэтому не применяются ликвидационные оценки);

- принцип последовательности применения учетной политики (учетная политика организации применяется из года в год, переутверждать ее ежегодно не нужно, можно лишь вносить изменения и дополнения при обоснованной необходимости);

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (применяется метод начисления, а не кассовый метод).

Указанные принципы бухгалтерского учета также часто именуются «допущениями» при ведении бухгалтерского учета.

1.2 Порядок ведения бухгалтерского учета в РФ

Порядок ведения бухгалтерского учета в РФ регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Глава 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ содержит общие требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета. Покажем, чем именно установлены основные требования к ведению бухучета:

Требование	Ссылка на Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Объекты бухгалтерского учета	Статья 5
Обязанность ведения бухгалтерского учета	Статья 6
Организация ведения бухгалтерского учета	Статья 7
Учетная политика	Статья 8
Первичные учетные документы	Статья 9
Регистры бухгалтерского учета	Статья 10
Инвентаризация активов и обязательств	Статья 11
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета	Статья 12
Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности	Статья 13
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности	Статья 14
Отчетный период, отчетная дата	Статья 15
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица	Статья 16
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица	Статья 17
Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности	Статья 18
Внутренний контроль	Статья 19

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, можно также найти в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н). В разделе «Требования к ведению бухгалтерского учета» представлен сокращенный перечень основных требований, предъявляемых к бухучету. К ним отнесены:

- ведение бухучета путем двойной записи на основании утвержденного организацией Рабочего плана счетов;

- ведение бухучета в рублях;

- составление первичных учетных документов, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности на русском языке;

- формирование учетной политики

- раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями^[3].

1.3 Регистры бухгалтерского учета

Ре­ги­стры бух­гал­тер­ско­го учета - это вид бухгалтерских документов, пред­на­зна­чен­ных для ре­ги­стра­ции, си­сте­ма­ти­за­ции и на­коп­ле­ния ин­фор­ма­ции, ко­то­рая со­дер­жит­ся в пер­вич­ных до­ку­мен­тах, при­ня­тых к буху­че­ту (ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бух­гал­тер­ские ре­ги­стры - это не толь­ко ос­но­ва для свод­но­го от­ра­же­ния ин­фор­ма­ции на сче­тах учета. Учет­ные ре­ги­стры в бух­гал­тер­ском учете ис­поль­зу­ют­ся для со­став­ле­ния бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти.

Ре­ги­стры бух­гал­тер­ско­го учета по на­зна­че­нию под­раз­де­ля­ют­ся на хро­но­ло­ги­че­ские и си­сте­ма­ти­че­ские ре­ги­стры, а по сте­пе­ни обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции на син­те­ти­че­ские ре­ги­стры и ре­ги­стры ана­ли­ти­че­ско­го учета^[4]. К при­ме­ру, в от­ли­чие от хро­но­ло­ги­че­ских си­сте­ма­ти­че­ские ре­ги­стры бух­гал­тер­ско­го учета пред­на­зна­че­ны для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции об учет­ных объ­ек­тах за опре­де­лен­ный пе­ри­од, пред­став­ляя свод­ные дан­ные об обо­ро­тах и остат­ках в раз­ре­зе син­те­ти­че­ских сче­тов.

По­ка­жем, что такое ре­ги­стры бух­гал­тер­ско­го учета на при­ме­ре. Одним из наи­бо­лее рас­про­стра­нен­ных ре­ги­стров син­те­ти­че­ско­го учета, ши­ро­ко при­ме­ня­е­мых бух­гал­те­ра­ми при со­став­ле­нии бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са, яв­ля­ет­ся оборот­но-саль­до­вая ве­до­мость. В этом ре­ги­стре за опре­де­лен­ный пе­ри­од по каж­до­му син­те­ти­че­ско­му счету при­во­дит­ся ин­фор­ма­ция об остат­ке на на­ча­ло пе­ри­о­да, обо­ро­тах за пе­ри­од и саль­до на конец пе­ри­о­да. Есте­ствен­но, ин­фор­ма­ция о саль­до и обо­ро­тах пред­став­ля­ет­ся раз­дель­но по де­бе­ту и кре­ди­ту со­от­вет­ству­ю­щих сче­тов:

Счет	Саль­до на на­ча­ло пе­ри­о­да		Обо­ро­ты за пе­ри­од		Саль­до на конец пе­ри­о­да
	Дебет	Кре­дит	Дебет	Кре­дит	Дебет	Кре­дит
01
…
99
Итого

Бух­гал­тер­ское за­ко­но­да­тель­ство предо­став­ля­ет ор­га­ни­за­ции право са­мо­сто­я­тель­но раз­ра­ба­ты­вать формы и виды ре­ги­стров бух­гал­тер­ско­го учета (ч.5 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Во­про­сы ве­де­ния ре­ги­стров бух­гал­тер­ско­го учета также от­да­ны на усмотре­ние ор­га­ни­за­ции. Так, ре­ги­стры бух­гал­тер­ско­го учета могут ве­стись на бу­маж­ном но­си­те­ле или в виде элек­трон­но­го до­ку­мен­та, под­пи­сан­но­го элек­трон­ной под­пи­сью (ч.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Выбор ор­га­ни­за­ция де­ла­ет сама.

Пе­ре­чень ре­ги­стров бух­гал­тер­ско­го учета для Учетной политики   яв­ля­ет­ся обя­за­тель­ным раз­де­лом. Виды учет­ных ре­ги­стров бух­гал­тер­ско­го учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета на­ря­ду с ве­до­мо­стя­ми могут быть при­ме­не­ны, в част­но­сти, сле­ду­ю­щие (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 №63, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

На­име­но­ва­ние ре­ги­стра бух­гал­тер­ско­го учета	Кре­ди­ту­е­мый счет бух­гал­тер­ско­го учета
Журнал-ордер №1	50 «Касса»
Журнал-ордер №2	51 «Рас­чет­ные счета»
Журнал-ордер №3	55 «Спе­ци­аль­ные счета в бан­ках»
Журнал-ордер №4	66 «Рас­че­ты по крат­ко­сроч­ным кре­ди­там и зай­мам»; 67 «Рас­че­ты по дол­го­сроч­ным кре­ди­там и зай­мам»
Журнал-ордер №6	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
Журнал-ордер №7	71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми»
Журнал-ордер №8	60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», суб­счет «Аван­сы вы­дан­ные»; 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», суб­счет «Аван­сы по­лу­чен­ные»; 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам»; 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми»; 79 «Внут­ри­хо­зяй­ствен­ные рас­че­ты»
Журнал-ордер №10	20«Ос­нов­ное про­из­вод­ство»; 21 «По­лу­фаб­ри­ка­ты соб­ствен­но­го про­из­вод­ства»; 23 «Вспо­мо­га­тель­ные про­из­вод­ства»; 25 «Об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды»; 26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды»; 29 «Об­слу­жи­ва­ю­щие про­из­вод­ства и хо­зяй­ства»; 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию»; 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда»; 94 «Недо­ста­чи и по­те­ри от порчи цен­но­стей»; 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов»; 97 «Рас­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов»
Журнал-ордер №11	40 «Вы­пуск про­дук­ции (работ, услуг); 41 «То­ва­ры»; 43 «Го­то­вая про­дук­ция»; 45 «То­ва­ры от­гру­жен­ные»; 46 «Вы­пол­нен­ные этапы по неза­вер­шен­ным ра­бо­там»; 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми»; 90 «Про­да­жи»
Журнал-ордер «12	86 «Це­ле­вое фи­нан­си­ро­ва­ние»
Журнал-ордер №13	01 «Ос­нов­ные сред­ства»; 02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств»; 80 «Устав­ный ка­пи­тал»
Журнал-ордер №15	84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)»; 98 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов»; 99 «При­бы­ли и убыт­ки»
Журнал-ордер №16	07 «Обо­ру­до­ва­ние к уста­нов­ке»; 08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы»

При ве­де­нии бух­гал­тер­ско­го учета в спе­ци­а­ли­зи­ро­ван­ных бух­гал­тер­ских про­грам­мах в учет­ной по­ли­ти­ке может преду­смат­ри­вать­ся, что ре­ги­стры бух­гал­тер­ско­го учета ве­дут­ся в виде спе­ци­аль­ных форм в элек­трон­ном виде и на бу­маж­ных но­си­те­лях, в ос­но­ве ко­то­рых лежат ре­ги­стры, преду­смот­рен­ные про­грам­мой. Та­ки­ми ре­ги­стра­ми, фор­ми­ру­е­мы­ми в бу­маж­ном виде или на ком­пью­те­ре (с элек­трон­ной под­пи­сью), могут быть Глав­ная книга, обо­рот­но-саль­до­вая ве­до­мость.

2. Правовое регулирование и общие требования бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это отчет, содержащий основную информацию обо всей хозяйственной деятельности организации. Она дает полное представление о состоянии дел юридического лица на конец года. Этот раздел курсовой работы пояснит, что собой представляет Бухгалтерская отчетность за 2017 год и как сдать ее в 2018 году. Правовое регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями о бухгалтерском учете (ПБУ), нормами Налогового кодекса. Законодательство устанавливает к бухгалтерской отчетности ряд требований. Вот некоторые из них^[5]:

Достоверность. Представленные сведения должны быть реальными.

Нейтральность, то есть объективность.

Существенность. Отчетность должна отражать показатели, влияющие на то, какие решения были приняты в компании.

Последовательность отражения хозяйственных операций.

Целостность и полнота представленных данных.

С точки зрения бухгалтера, отчетность - набор форм, который ежегодно подается в Налоговую инспекцию и Росстат. В общем случае состав отчетности таков^[6]:

Баланс.

Отчет о финансовых результатах.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет об изменении капитала.

Пояснительная записка.

Формы отчетов утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Сдается бухгалтерская отчетность в ИФНС по месту регистрации юридического лица, а также в территориальные органы Росстата по месту нахождения организации и ее филиалов. В оба органа подается одинаковый комплект документов.

Обязанность юридических лиц сдавать финансовую отчетность закреплена в статье 6 закона № 402-ФЗ, а также в статье 23 Налогового кодекса. Отчетность подают все юридические лица вне зависимости от формы собственности, налогового режима и прочих характеристик. Это касается как субъектов бизнеса, то есть коммерческих организаций, так и всех прочих - бюджетных, некоммерческих, кредитных, страховых и так далее. Некоторые типы юридических лиц, например, банки и страховые компании, подают отчетность по особым формам. Индивидуальные предприниматели не имеют обязанности вести бухгалтерский учет и, соответственно, не подают финансовой отчетности. Это касается всех ИП вне зависимости от выбранного режима налогообложения. Срок и способы подачи Финансовая отчетность подается организациями ежегодно до 31 марта года, следующего за отчетным. Отчетность за 2017 год должна быть подана до 2 апреля (так как 31 марта приходится на субботу). Подать отчетность можно разными способами: Непосредственно в ИФНС. Датой подачи в этом случае будет считаться день представления отчетности. По почте. В этом случае день сдачи отчетности - дата почтового отправления (обычно это ценное письмо с описью). В электронной форме по ТКС. Днем подачи будет считаться дата, указанная в подтверждении отправки.

Рассмотрим принципы заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс. Является основным отчетом, отражающим результаты финансовой деятельности организации. Он состоит из 5 разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Капитал и резервы.

Краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства.

В каждом из них показатели отражаются построчно. При этом указываются данные на конец отчетного года и года, предыдущего отчетному. То есть в балансе за 2017 год указываются данные на 31 декабря 2017 года и на 31 декабря 2016 года.

Отчет о финансовых результатах включает информацию о доходах и расходах юридического лица, а также о прибыли или убытке. Приводятся данные за отчетный и предыдущий годы.

Отчет об изменении капитала. Отражает движение капитала организации. Особенность - указываются данные за отчетный год, а также два предшествующих года. Таким образом, в отчете за 2017 год будут присутствовать показатели 2015-2017 годов.

Отчет о движении денежных средств. Отражает движение финансов организации и их эквивалента. Включаются данные за отчетный и предыдущий годы.

Пояснительная записка. Содержит пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. Может иметь вид текста или таблицы. В последнем случае состав пояснений определяется самим юридическим лицом. Малый бизнес, организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут подавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме. Она предполагает составление всего двух отчетов - упрощенного баланса и отчета о финансовых результатах. Эти формы можно подавать как в классическом, так и упрощенном виде.

При заполнении форм годового финансового отчета нужно придерживаться следующих правил:

Все поля заполняются только на русском языке.

Все суммы отражаются в рублях.

Суммовые показатели отражаются в зависимости от оборотов в тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Числовые показатели указываются за вычетом регулирующих величин, то есть в нетто-оценке.

Если в каких-то полях показатель отсутствует, ставится прочерк.

Документы отчетности не должны содержать пустых полей.

Не допускаются исправления и помарки.

Показатели, которые вычитаются, или отрицательные величины указываются в круглых скобках.

Оценка статей отчетов производится согласно правилам, установленным ПБУ.

Не допускается зачет активов и пассивов в балансе, прибыли и убытка в отчете о финансовых результатах.

Данные должны быть сопоставимы с аналогичными показателями предыдущих годов.

Отчет подписывается руководителем организации.

Подпись главного бухгалтера не нужна.

Бухгалтерский учет должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учете были допущены ошибки, и баланс составлен неверно. Контролирующие органы проверяют формы отчетности на их сопоставимость, то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения есть и в налоговой отчетности - ФНС их регулярно публикует.

Что касается соотношения данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, то прямой взаимоувязки между ними нет - это обусловлено различиями бухгалтерского и налогового учета. Но все же определенные контрольные соотношения должны исполняться. Например, в отчете о финансовых результатах строка 4322 содержит информацию о выплате дивидендов. Если в ней присутствует показатель, то аналогичные данные должны содержаться и в декларации по налогу на прибыль.

3. Стандарты бухгалтерского учета

Существует два типа стандартов бухгалтерского учета - ПБУ и МСФО. ПБУ - Положения о бухгалтерском учете - российские стандарты. ПБУ регламентируют учет активов, обязательств и событий хозяйственной деятельности юридического лица. Положения принимаются Минфином и действуют в отношении коммерческих организаций, кроме банков. МСФО - международные стандарты финансовой отчетности. Принимаются «Советом по Международным стандартам финансовой отчетности» (IASB). Обязательны для европейских компаний, чьи акции котируются на бирже, а также в отдельных европейских странах. Россия в настоящее время находится в процессе реформирования внутреннего бухгалтерского учета в соответствии с МСФО^[7]. Существует приказ Минфина № 160-н от 25 ноября 2011 года, которым международные стандарты введены в действие, а также даны пояснения к ним. Бухгалтерская отчетность: особые случаи Отчетность некоторых типов организаций отличается от отчетности субъектов коммерческой деятельности. Бюджетная сфера Отчетность предприятий бюджетной сферы заполняется в соответствии с такими актами: для бюджетных и автономных учреждений - Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н; для казенных учреждений - Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н. Как видно из названия инструкций, бюджетные организации подают отчетность чаще, чем субъекты бизнеса. Финансовая отчетность кредитных организаций состоит из нескольких десятков отчетов, сведений, расчетов и прочих форм. Некоммерческие организации НКО могут вести бухгалтерский учет в упрощенной форме согласно Информации Минфина России № ПЗ-1/2015. В целом правила схожие с установленными для субъектов малого бизнеса. Есть и отличия, но они незначительны. Что касается отчетности, то НКО подают: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним. В отчете о целевом использовании средств приводятся данные на начало и конец отчетного года. Здесь указывается информация о средствах, которые поступили в некоммерческую организацию, и об их использовании в соответствии с утвержденным бюджетом и финансовым планом^[8].

Отчет может подаваться в двух вариантах:

Общая форма. Применяется по умолчанию.

Упрощенная форма. По выбору может подаваться НКО, которые ведут упрощенный учет. Общая и упрощенная формы годовой бухгалтерской отчетности для НКО утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчет, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчетности. Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства.

Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года.

Этапы инвентаризации:

- создается инвентаризационная комиссия;

- получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств;

- у материально ответственных лиц берутся расписки;

- готовятся инвентаризационные описи (акты); проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств;

- результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются;

- результаты инвентаризации отражаются в учете^[9].

Некоторые организации обязаны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. В частности, обязанность распространяется на:

- все акционерные общества;

- государственные компании и корпорации;

- кредитные организации, фонды, страховые и клиринговые компании, участников рынка ценных бумаг;

- саморегулируемые организации; организаторов азартных игр и лотерей;

- организации с объемом выручки за прошлый год более 400 млн рублей и сумме активов более 60 млн рублей.

Полная информация о том, какие юридические лица должны прилагать к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, содержится в законе от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

4. Представление бухгалтерской отчетности

В этом разделе курсовой работы освещены положения Приказа Министерства финансов РФ от 31.12.2016 № 260н, утвердившего Федеральный стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». В настоящее время учреждения должны представлять формы бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами, установленными этим документом.

Для правильной организации работы в будущем бухгалтеру следует знать о готовящихся изменениях законодательства Российской Федерации.

С 2018 года учреждения должны составлять пояснения к формам бухгалтерской отчетности. Как установлено п. 5 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к публично раскрываемым показателям данной отчетности (далее – пояснения) – систематизированная и (или) формализованная унифицированным способом информация, дополняющая информацию, представленную в отчетах, составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – отчеты), в виде словесного описания публично раскрываемых показателей и (или) детализации информации, раскрытой в отчетах, составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Положениями п. 24 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» предусмотрено, что раскрываемые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта включают:

- показатели, отраженные в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах деятельности, отчете о движении денежных средств, пояснительной записке;

-показатели отчетов, которые обеспечивают сопоставление показателей, утвержденных законом (решением) о бюджете, и показателей исполнения бюджета;

- пояснения.

Это означает, что учреждение помимо пояснительной записки составляет пояснения. Пункты 33 - 34, 36 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» устанавливают, какую информацию учреждение отражает в пояснениях к балансу, отчету о финансовых результатах. В пункте 12 стандарта сказано, что пояснения составляются на русском языке. Однако в п. 37 отмечено: кроме раскрытия показателей баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств субъект отчетности обязан составлять пояснительную записку к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая представляется в упорядоченном виде. В этом пункте ничего не говорится о пояснениях, хотя подраздел «Пояснительная записка и пояснения» и, в частности, п. 37 рассматриваемого стандарта посвящены информации, раскрываемой в пояснительной записке и пояснениях. Вероятно, что те пояснения, о которых идет речь в п. 24, 33, 34 и 36 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», будут включаться в пояснительную записку и оформлять пояснения отдельным документом не придется.

Пунктом 3.3 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях установлено, что государственное (муниципальное) учреждение обеспечивает открытость и доступность ряда документов, в том числе годовой бухгалтерской отчетности. Состав и содержание показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих публичному раскрытию, предусмотрены п. 15 – 24 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Публичное раскрытие показателей бухгалтерской отчетности осуществляется субъектом отчетности после представления бухгалтерской отчетности ее пользователем на основе допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности.

Соблюдение допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности предполагает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется субъектом отчетности из допущения продолжения им его деятельности и выполнения полномочия (функции) и обязательств не менее трех лет начиная с года, в котором составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее – обозримое будущее), и у учредителя субъекта отчетности отсутствуют намерения и (или) необходимость принять решение о его ликвидации (упразднении) или об изменении в обозримом будущем его основной деятельности.

При этом изменение подведомственности субъекта отчетности, учредителя и (или) типа государственного (муниципального) учреждения не является фактом, свидетельствующим о несоблюдении допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности.

Если публичное раскрытие показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется не на основе допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности, этот факт раскрывается в пояснениях с описанием причины, по которой субъект отчетности не считается непрерывно действующим. Дополнительно в пояснениях отражается информация о влиянии факта несоблюдения допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Представление и классификация публично раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются неизменными от периода к периоду, за исключением следующих случаев:

а) произошли значительные изменения характера деятельности субъекта отчетности;

б) результаты анализа раскрываемых показателей его бухгалтерской (финансовой) отчетности указывают, что другие представление или классификация показателей необходимы исходя из положений применяемой в отчетном периоде учетной политики субъекта отчетности;

в) нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусматривают изменение классификации публично раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) порядка их раскрытия в отчетности.

Внесение изменений в классификацию публично раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, в случае существенного изменения положений законодательства РФ), когда субъектом отчетности пересматривается классификация сравнительной информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущие отчетные периоды, называется реклассификацией показателей отчетности.

При реклассификации показателей отчетности субъектом отчетности раскрываются:

- Характер реклассификации показателей отчетности;

- Стоимостные характеристики подлежащих реклассификации показателей отчетности;

- Причина реклассификации показателей отчетности.

Если реклассификация показателей отчетности за предыдущий отчетный период субъектом отчетности не осуществляется, в пояснениях он указывает:

- причину, по которой не производится реклассификация показателей отчетности;

- характер корректировок показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые были бы осуществлены в случае реклассификации показателей отчетности.

Раздел VII Федерального стандарта «Концептуальные основы учета» устанавливает основные принципы (допущения) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 75 - 78). Из положений этих пунктов следует, что бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основании следующих принципов.

1. Принципы формирования бухгалтерской отчетности

2. Допущение имущественной обособленности

3. Допущение непрерывности деятельности

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни

Активы и обязательства субъектов учета (субъектов отчетности) существуют обособленно от активов и обязательств собственников имущества (учредителей)

Субъект учета (субъект отчетности) будет продолжать свою деятельность, выполнять свои полномочия (функции) и обязательства не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность (обозримое будущее), и у его собственника (учредителя) отсутствуют намерения и (или) необходимость ликвидировать субъект учета (субъект отчетности) или прекратить его деятельность в обозримом будущем

Объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов, иных объектов бухгалтерского учета вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств в связи с этими фактами (операциями, событиями).

Бухгалтерская отчетность должна содержать информацию, необходимую для принятия пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических решений (п. 6 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»):

а) об источниках, распределении и использовании финансовых ресурсов;

б) о способах финансирования деятельности субъекта отчетности и удовлетворении его потребностей в финансовых ресурсах;

в) о способности субъекта отчетности финансово обеспечивать свою деятельность и выполнять государственные (муниципальные) полномочия (функции), осуществлять деятельность по выполнению работ, оказанию услуг;

г) о финансовом положении субъекта отчетности и его изменениях;

д) другую информацию, необходимую для оценки результатов деятельности субъекта отчетности, в том числе в отношении издержек на ведение им своей деятельности, эффективности такой деятельности, достигнутых результатов, соблюдения ограничений, предусмотренных бюджетным законодательством РФ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета. Показатели активов и обязательств, доходов и расходов отражаются в ней обособленно (развернуто), за исключением случаев, когда нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражение таких показателей предусмотрено обобщенно (показатель активов за вычетом обязательств, показатель доходов за вычетом расходов).

Активы, в отношении которых нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотрено формирование резервов, отражаются в бухгалтерском балансе субъектов отчетности за вычетом указанных резервов.

Потоки денежных средств отражаются в отчете о движении денежных средств как поступление или выбытие денежных средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и других нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положения п. 25 - 34 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» устанавливают общие требования к информации, раскрываемой в балансе. Напомним, Инструкцией № 33н предусмотрено, что бюджетные учреждения составляют баланс по форме 050730. Это годовая форма отчетности (если только учредителем не установлена иная периодичность ее представления). В Федеральном стандарте «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» установлено, что активы и обязательства в бухгалтерском балансе приводятся с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).

Актив субъекта отчетности квалифицируется как краткосрочный, если он соответствует хотя бы одному из следующих критериев:

а) актив предназначен для потребления, передачи (продажи) или обращения в денежные средства (иные активы) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) актив представляет собой финансовый актив, квалифицируемый в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в качестве краткосрочного актива;

в) актив представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств (краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и не подверженные значительным рискам изменения их стоимости, например, депозиты до востребования) при условии отсутствия ограничений на их обмен или использование для погашения обязательств в течение периода, не превышающего три месяца после отчетной даты.

Краткосрочные активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность и другие активы, которые могут быть потреблены, переданы (проданы) или обращены в денежные средства в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если их выбытие в течение этого периода не предполагается. Краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных финансовых активов, то есть часть долгосрочных финансовых активов субъекта, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы субъекта отчетности, включая материальные, нематериальные и финансовые активы, квалифицируются как долгосрочные. Отсрочка погашения обязательства, возникшая до отчетной даты либо после отчетной даты, но до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, на период, оканчивающийся не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты, при условии, что кредитор не вправе требовать от субъекта отчетности исполнения обязательства в течение 12 месяцев после отчетной даты:

1. Предполагается его погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты (даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев).

2. Обязательство представляет собой финансовое обязательство, квалифицируемое в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, как краткосрочное.

3. У субъекта отчетности отсутствует безусловное право отсрочить погашение обязательства как минимум на 12 месяцев после отчетной даты.

К краткосрочным обязательствам относятся (даже если срок погашения обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты):

- начисленные заработная плата и другие расходы, связанные с осуществлением субъектом отчетности своей деятельности;

- кредиторская задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ (за исключением инвестиционных налоговых кредитов, предоставленных в порядке, установленном законодательством РФ, срок предоставления которых превышает 12 месяцев после отчетной даты);

- обязательство, возникшее в результате нарушения субъектом отчетности условий соглашения о финансировании и подлежащее исполнению по требованию кредитора (даже если требования кредитора не предусматривают исполнение такого обязательства в течение 12 месяцев после отчетной даты и на отчетную дату у субъекта отчетности отсутствовало право отсрочить исполнение требования кредитора на срок более 12 месяцев после отчетной даты).

К краткосрочным обязательствам относится также текущая доля долгосрочных обязательств, то есть часть долгосрочных обязательств субъекта, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Все прочие обязательства субъекта отчетности признаются долгосрочными.

В действующей сейчас редакции п. 56 Инструкции № 33н установлено, что пояснительная записка к балансу (ф. 0503760) включает в себя следующие разделы:

1 «Организационная структура учреждения»;

2 «Результаты деятельности учреждения»;

3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности»;

4 «Анализ показателей отчетности учреждения»;

5 «Прочие вопросы деятельности учреждения».

Данная форма содержит текстовую и табличную части (в ней в формах, содержащихся в Инструкции № 33н, отражаются числовые показатели деятельности учреждения, сформированные за отчетный период).

Пункт 37 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» содержит перечень информации, которая должна быть отражена субъектом отчетности в пояснительной записке. Например, в ней следует привести краткое описание основных положений учетной политики, в том числе способы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, применяемые субъектом отчетности при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, когда нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, допускают выбор субъектом отчетности одного из нескольких допустимых способов оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

При формировании пояснительной записки (ф. 0503760) следует руководствоваться не только положениями Инструкции № 33н, п. 37 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», но и п. 51 – 56 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства». В данных пунктах установлено, какая информация должна раскрываться в формах бухгалтерской отчетности (в том числе в пояснительной записке).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При выполнении курсовой работы исследованы вопросы относительно нормативного регулирования порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

В заключении можно подытожить:

1. Порядок ведения бухгалтерского учета в РФ регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

2. Существует два типа стандартов бухгалтерского учета - ПБУ и МСФО. ПБУ - Положения о бухгалтерском учете - российские стандарты. ПБУ регламентируют учет активов, обязательств и событий хозяйственной деятельности юридического лица. Положения принимаются Минфином и действуют в отношении коммерческих организаций, кроме банков. МСФО - международные стандарты финансовой отчетности. Принимаются «Советом по Международным стандартам финансовой отчетности» (IASB). Обязательны для европейских компаний, чьи акции котируются на бирже, а также в отдельных европейских странах.

3. Организация и ведение бухгалтерского учета составляют непростую проблему, решение которой требует серьезной профессиональной подготовки, наличия опыта работы в соответствующей должности, знаний в области законодательства (бухгалтерского, налогового, гражданского, трудового, административного и др.), финансового, налогового, управленческого учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25.12.93. № 237.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.94. № 51-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 03.07.2016 N 315-ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2017 года.

3.Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 2 от 22.12.95. №14-ФЗ, действующая редакция от 23.05.2016

4.Гражданский кодекс Российской Федерации: часть третья от 01.11.01. №146-ФЗ, действующая редакция от 03.07.2016

5. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

6. О формах бухгалтерской отчётности организаций: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н

7. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

8. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

9. Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33.

2. Описание учебников и учебных пособий

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.

2. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М.: Проспект, 2015.

3. Гетьман В.Г «Международные стандарты финансовой отчетности». Учебник. М.: ИНФРА-М, 2013.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2017.

5. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2017.

6. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта: учеб. Пособие – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2015.

7. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Счета и двойная запись как важнейший элемент метода бухгалтерского учёта: учеб. пособие / Л. А.

8. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2017. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта: сборник упражнений и тестов. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2016.

9. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: учебно-практ. Пособие – М.: Проспект, 2017.

10. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт: учебник – М.: КНОРУС, 2016.

11. Шайхиева Л. Р. Актуальность бухгалтерского учета и анализа доходов организации // Вопросы экономики и управления. - 2017. - №1.

www.consultant.ru

https://www.audit-it.ru

www.garant.ru

1. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49. ↑

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2017. ↑

3. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ ↑

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2017. ↑

5. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ ↑

6. О формах бухгалтерской отчётности организаций: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н ↑

7. Гетьман В.Г «Международные стандарты финансовой отчетности». Учебник. М.: ИНФРА-М, 2013 ↑

8. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». ↑

9. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49. ↑