Налоговый учёт акцизов

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Законодательство по налогообложению должно разрабатываться и совершенствоваться с учетом того, что налоговая система и механизм ее реализации должны быть самым тесным образом увязаны со стратегией экономических реформ, способствовать достижению целей и задач государственной социально-экономической и финансово-бюджетной политики. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

В 2018-2020 годах правительство повысило акцизы. Эксперты предполагают, что уже в следующем году пачка сигарет может подорожать на 10%. Информация о том, насколько сильно проиндексировали ставки акцизов на ряд товаров, содержится в НК РФ и в материалах к заседанию правительства, на котором в понедельник, рассматривался проект бюджета на ближайшую трехлетку — с 2018 по 2020 год. В частности, там говорится о том, как эти инициативы отразятся на доходах федерального бюджета. Согласно документу, рост акцизов на сигареты и папиросы принесет в бюджет в 2018 году 20,816 млрд. рублей, в 2019 году — 60,496 млрд. рублей, в 2020 — 17,706 млрд. рублей. Изменение ставок акцизов на бензин и дизель позволят бюджету в 2018 году получить дополнительные 25,267 млрд. рублей, в 2019 году — 19,114 млрд. рублей, в 2020 году — 1,086 млрд. рублей. 

Плательщиками акцизов, согласно Налоговому Кодексу РФ, признаны: индивидуальные предприниматели; организации; лица, перевозящие продукцию через таможенную границу России, точный список составляется в соответствии с Таможенным Кодексом России. Несмотря на то, что акциз платят производители, он, как уже было сказано, входит в стоимость товара. Таким образом, практически оплачивают его потребители.

Объект исследования предприятие АО «Спиртопром».

Предмет исследования экономические отношения в области налогов.

Цель работы: Изучение налогового учёта акцизов.

Для достижения цели исследования были решены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты налогового учёта акцизов: акциз – внутренний налог; ставки и схема расчета акцизов.

Рассмотреть нормативно правовое регулирование учёта акцизных операций: регулирование совершения операций с акцизами; проводки в учёте.

Описать налоговый учёт акцизов на примере предприятия Акционерное общество «Росспиртпром»: дать краткую характеристику предприятия АО «Росспиртпром», описать налоговый учёт.

Теоретической и методологической основой исследования послужили монографии, учебники, а также публикации в периодической печати российских и зарубежных ученых и специалистов по проблемам акцизного налогообложения предприятий в России.

Методологическая база: основными методами, которые применялись при написании данной работы являются: аналитический, сравнительный, исследовательский, синтез, обобщение.

Структура работы: введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.

Глава 1.Теоретические аспекты налогового учёта акцизов

1.1 Акциз – внутренний налог

Акциз – внутренний налог, которым облагается, как правило, продукция массового потребления (в том числе алкоголь), произведенная на территории государства. Именно этот налог считается одним из важных источников пополнения государственного бюджета многих современных стран.^[1] Ставка включается в цену товара и нередко составляет половину, а порой и вовсе 2/3 стоимости.

Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ.^[2] К ним относятся: организации; индивидуальные предприниматели; лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу нашей страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики акцизов имеют постоянный статус только в том случае, когда они регулярно совершают операции, облагаемые этим налогом. У остальных подобная обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо из операций, подпадающих под обложение акцизами, т.е. операцию с подакцизными товарами

Если такие обстоятельства не возникли, то это к налогоплательщикам акцизов субъекта не причисляют. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 179 НК РФ.

Подакцизными товарами являются:

1. этиловый спирт, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый дистилляты;
2. жидкая спиртосодержащая продукция с объемной долей этанола более 9%, кроме отдельных видов: лекарств; ветпрепаратов; парфюмерно-косметической продукции; перерабатываемых отходов алкогольного производства; виноматериалов;
3. алкогольная продукция крепостью более 0,5%, за исключением пищевой продукции по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656;
4. табачная продукция;
5. легковые авто;
6. мощные мотоциклы (с мотором более 150 л. с.);
7. бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла;
10. прямогонный бензин;
11. бытовое печное топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов по Цельсию;
12. бензол, параксилол, ортоксилол;
13. авиационный керосин;
14. природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).^[3]

Перечень операций содержится в ст. 182 НК РФ. Если говорить в общих чертах, то к ним относятся:^[4]

1. любая реализация подакцизных товаров;
2. передача произведенных подакцизных товаров: переработчиком давальцу, а также их получение переработчиком в качестве платы за свои услуги; внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина, используемого для дальнейшего производства продукции нефтехимии, или денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при наличии у организации необходимых свидетельств на совершение операций с этими веществами); для собственных нужд; в уставный капитал и т. п.; участнику при выходе из общества; на переработку на давальческой основе.^[5]
3. ввоз подакцизных товаров в страну;
4. получение отдельных видов подакцизных товаров, в том числе: денатурированного этилового спирта; прямогонного бензина; бензола, параксилола или ортоксилола; авиационного керосина.

При условии ведения отдельного учета акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ): ^[6]

-передача внутри организации одних подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров; исключение предусмотрено подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ для этилового спирта;

-экспорт подакцизных товаров, в том числе если их экспортирует собственник — заказчик переработки или кто-то по его поручению, а также ввоз таких товаров в портовую ОЭЗ с остальной части нашей страны;

-первичная реализация или передача конфиската, бесхозяйных или отказных подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенников или налоговиков либо на уничтожение;

-передача внутри организации: произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащих парфюмерно-косметических аэрозолей, бытовой химии; ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, производящему алкогольные напитки;

-произведенных алкогольных дистиллятов (винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции;

-некоторые операции с авиационным керосином и бензолом, параксилолом и ортоксилолом.

НК РФ  в ст. 179 определяет, что налогоплательщиками акцизов являются не только юрлица, но и индивидуальные предприниматели.^[7] Основное условие здесь одно для обоих категорий хозяйствующих субъектов - чтобы им был присвоен такой статус, они должны проводить соответствующие операции. Исключение составляют перекупщики, но о них пойдет речь ниже в отдельной главе.

1.2 Ставки и схема расчета акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

-налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;

-ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;^[8]

-формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:

• • для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки: А = НПТ × СА_руб., где: НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении; СА_руб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);
  • для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки: А = СПТ × А_% / 100%, где:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА_% — ставка акциза (в % от стоимости).

• • для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

А = НПТ × СА_руб. + СПТ × А_% / 100%.

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:^[9]

-до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);

-до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса: НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта; СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.^[10]

Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:

-определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБ_общ): применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (СА_max); сумма акциза (А) определяется по формуле: А = НБ_общ ×СА_max^[11]

При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ. Методологию определения подлежащей уплате суммы акциза при ввозе ПТ рассмотрим отдельно: для подлежащих обязательной маркировке ПТ; не подлежащих маркировке ПТ.

Рассчитанная по нижеуказанным методикам сумма акциза уплачивается на таможне.

Товар маркировке не подлежит. При расчете акциза по немаркируемым ПТ необходимо учесть следующие методологические аспекты:

НБ — определяется как объем (количество) ПТ в натуральных показателях (на дату отражения их на сч. 41 «Товары»);

СА — применяются только твердые (специфические) ставки (ТСА), величина которых указана в ст. 193 НК РФ (отечественные акцизные ставки).

Формула для расчета акциза (А):

А = V (К) × ТСА,

где V (К) — объем или количество ввезенных из-за границы ПТ в натуральных показателях.

Товар подлежит обязательной маркировке. Маркировать в обязательном порядке необходимо табачную и алкогольную продукцию (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи).^[12]

Расчет акцизных обязательств проводится по описанным выше методикам в зависимости от применяемых ставок (п. 2 ст. 186.1 НК РФ): по комбинированным ставкам (для сигарет и папирос); по твердым (специфическим) ставкам (для остальных ввозимых ПТ).

В соответствии с п. 6.2.1 основных направлений налоговой политики на 2015–2017 годы (одобренной Правительством РФ 01.07.2014) предусмотрена корректировка ставок акцизов в 2017 году. К примеру:

-индексация специфичных ставок на табачную продукцию на 10%;

-увеличение адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза на сигареты и папиросы с 9% к стоимости сигарет, исчисленной в максимальных розничных ценах, до 10% от максимальной розничной цены.

Расчетные формулы при этом при расчете «табачных» акцизов не изменятся. Необходимо отметить, что методика расчета суммы акцизов при изменении «акцизных» ставок закрепляется на законодательном уровне, поэтому все влияющие на конечную «акцизную» сумму к уплате нюансы описываются в НК РФ.^[13]

Согласно материалам к заседанию правительства, в части табачной продукции предусмотрено установление с 1 июля 2018 года специфической ставки акциза на сигареты и папиросы в размере 1 718 руб. за 1000 штук, а с 1 января 2020 года — 1 966 руб. за 1000 штук.  В настоящее время ставка акциза составляет 1500 рублей за 1 тыс. штук.  Предусмотрено установление минимальной специфической ставки на сигареты и папиросы с 1 июля 2018 года в размере 2 335 руб. за 1000 штук и с 1 января 2020 года в размере 2 671 руб. за 1000 штук. В настоящее время она составляет 2100 руб. 

Повышение акцизов на алкогольную продукцию планируется только с 2020 года. С 1 января 2020 года специфическая ставка на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% будет установлена в размере 544 рубля за 1 литр. В настоящее время она составляет 523 рубля за литр.  Для продукции с долей этилового спирта ниже 9% с 1 января 2020 года будет установлена ставка в размере 435 рублей за 1 литр (сейчас 418). На вина устанавливается ставка акциза в размере 19 рублей за 1 литр (сейчас 18 рублей), на этиловый спирт — 111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта против действующих сейчас 107 рублей за 1 литр. 
Акциз на бензин в 2018 году. В 2018 году акцизы на бензин и дизельное топливо вырастут дважды - с 1 января и с 1 июля, оба раза на 50 копеек за литр. Сначала ставка акцизов на бензин экологического класса 5 вырастет на 10,7 процента, до 11 213 рублей за тонну. В середине года он вырастет до 11 892 рублей за тонну. 

Дизельное топливо не останется в стороне - размер акциза на него с 1 января увеличится на 12,7 процента, а с 1 июля итоговая величина составит 8258 рублей за тонну.

Акцизы на автомобили. В России с 2018 года будут действовать повышенные акцизы на автомобили с моторами мощностью от 200 л.с. Эксперты уже назвали его очередной модификацией налога на роскошь и прогнозируют, что автопроизводители быстро подстроятся под изменения и начнут выпускать специальные версии со 199-сильными двигателями. При этом аналитики сходятся во мнении, что на продажи элитных моделей и спорткаров рост акцизов не повлияет. 

Серьезные поправки в Налоговый кодекс, касающиеся дифференциации ставок акцизов на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 200 л.с., одобрила Госдума во втором, основном чтении. Если ранее ставки дифференцировались по мощности только для автомобилей с моторами мощностью до 150 л.с., а сверх этой мощности действовала единая ставка (в 2017 году — 420 рублей за 1 л.с.), то теперь появятся новые категории: автомобили с моторами мощностью 200-300 л.с., 300-400 л.с., 400-500 л.с., а также свыше 500 л. с. Новые ставки будут действовать в 2018-2020 годах. 

При этом размер акцизов на эти категории автомобилей были существенно снижены по сравнению со ставками, заложенными в законопроект в первом чтении. Так, для категории автомобилей с мощностью от 200 до 300 л.с. в 2018 году акциз устанавливается в размере 714 рублей за 1 л.с. (в первом чтении законопроекта предполагалось, что размер ставки составит 897 рублей), в 2019 году — 743 рубля (в первом чтении — 933 рубля), в 2020 году — 773 рубля (в первом чтении — 971 рубль). 
Введение новой дифференциации призвано пополнить бюджет – в одном только 2018 году с любителей мощных автомобилей планируется собрать около 14 млрд. руб. С одной стороны получается, что повышение акциза, то есть единовременной выплаты при покупке автомобиля с мотором мощностью от 200 л.с. заметно вырастает. Так, к примеру, если до вступления новой нормы за покупку машины с 200-сильным мотором придется доплатить в виде акциза 84 тыс. рублей, то с 2018-го – уже 142,8 тыс. рублей. 

Акциз для автомобилей с мощностью от 300 л.с. до 400 л.с. в 2018 году составит 1,218 тыс. рублей, в 2019 году — 1,267 тыс. рублей, в 2020 году — 1,317 тыс. рублей. На автомобили с мощностью от 400 до 500 л.с. ставка в 2018 году составит 1,260 тыс. рублей, в 2019 году — 1,310 тыс. рублей, в 2020 году — 1,363 тыс. рублей.Ставка акцизов на автомобили с мощностью двигателя свыше 500 л.с. в 2018 году заложена на уровне 1,302 тыс. рубля.^[14] В 2019 году — 1,354 тыс. рублей, в 2020 году — 1,408 тыс. рублей. 
Акциз на пиво в 2018 году. Напомним, что 5 июля Госдума приняла в первом чтении законопроект, по которому индексация акцизных ставок будет равняться уровню инфляции. В частности, акцизы для алкогольной продукции с долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректифсикованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья) может сохраниться на уровне 418 рублей за литр. При этом для алкопродукции с долей этилового спирта более 9 процентов налог составит 523 рубля за литр.

Акциз на алкоголь в 2018 году. В 2018 году в зависимости от вида напитка и его крепости акцизная ставка равна: таб. 1.

Таблица 1

Акцизная ставка

Крепость	Наименование	Акцизная ставка
До 9%	Продукция, за исключением указанной ниже	418
Свыше 9%	Напитки, кроме перечисленных ниже	523
До 9%	Напитки на основе пива, вин, в том числе фруктовых и игристых, сидра, медовухи, пуаре, винных напитки, при производстве которых не используют ректификованный этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья, и/или спиртованные виноградное или другое фруктовое сусло/винный или дистиллят	18
	Все вина, кроме игристых, с защищенным географическим указанием/наименованием места производства	5
	Игристые вина, за исключением тех, которые выпускаются с защищенным географическим указанием/наименованием места изготовления	36
	Игристое вино с защищенным географическим указанием/ наименованием места происхождения	14
До 0,5%	Пиво	0
От 0,5 до 8,6%	Пиво и некрепленые этиловым спиртом напитки на его основе	21
Свыше 8,6%	Пиво	39
До 6%	Сидр, т. е. напитки, созданные в процессе брожения яблочного сусла/восстановленного сока	21
Свыше 8,6%	Пуаре, т. е. продукция, произведенная в процессе брожения грушевого сусла/восстановленного сока	21
От 1,5 до 6%	Медовуха, т. е. продукция, произведенная в процессе брожения медового сусла. Доля меда – не менее 8%.	21

В список подакцизной алкогольной продукции не входит несколько категорий товаров, несмотря на то, что в их составе имеется этиловый спирт. 
числе таковых:

- лекарственные средства, которые прошли государственную регистрацию и были внесены в Государственный реестр, а также те, сведения о коих имеются в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза; 

-лекарственные средства, в том числе и гомеопатические, производимые аптечными организациями по рецептам и требованиям медицинских организаций; 

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и добавленные в Государственный реестр, реализуемые в посуде объемом не более 100 мл; 

- парфюмерно-косметическая продукция, на долю этилового спирта в которой приходится до 80%, расфасованная по емкостям объемом не более 100 мл; 

-парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90%, распределенная в емкости объемом не более 100 мл с пульверизатором либо во флаконы, объем которых не превышает 3 мл; 
• отходы, образующиеся при производстве С2Н5ОН и подлежащие дальнейшей переработке/использованию в технических целях. 
Акциз на сигареты в 2018 году. Повышение акциза на сигареты до среднего уровня среди стран европейского региона ВОЗ позволит дополнительно привлечь в бюджет до 800 млрд. рублей по сравнению со сборами 2017 года и спасет от преждевременной смерти до 2 млн. граждан. 

Акцизы на электронные сигареты в 2018 году. Средний расход жидкости для электронных сигарет у одного парильщика от 5 до 30 миллилитров жидкости в день. Введенные акцизы не только дают конкурентное преимущество сигаретам, но и становятся существенной статьей расходов конечного потребителя. Что, в свою очередь, в скором времени приведет к бесконтрольным экспериментам по созданию собственных жидкостей и покупки дешевых жидкостей сомнительного качества. 
Акцизы на табачную продукцию. Ставки акцизов на сигареты 1 562 рублей за тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости в 2017 году, до 1 718 рублей за тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости в 2018 году и до 1 890 рублей за тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости в 2019 году. Кроме того, вырастут ставки на все виды табака - до 2 520 рублей в 2017 году, 2 772 рублей в 2018 году и 3 050 рублей в 2019 году. 

Облагаться акцизом будут и электронные сигареты - как само устройство (со ставкой 40 рублей за штуку в 2018 году), так и жидкость для электронных систем доставки никотина (10 рублей за 1 мл в 2018 году). 
Стандартная пачка сигарет 20 штук, акциз 42,46 рубля за пачку. 

Глава 2. Нормативно правовое регулирование учёта акцизных операций

2.1 Регулирование совершения операций с акцизами

Бухгалтерский учёт - сбор и обобщение информации о состоянии имущества, предприятием. Вся собранная информация должны быть документально оформлена. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402, положения по бухгалтерскому учету ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; методические указания; комментарии). Главной задачей бухучета есть формирование достоверных данных о деятельности компании, на основе которых стает возможным: предупреждение негативных результатов деятельности компании; выявление резервов обеспечения материальной устойчивости компании; контроль соблюдения законов при осуществлении компанией основных действий; контроль наличия и движения финансов.^[15]

Налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина. На осуществление операций с отдельными товарами необходимы свидетельства на производство, переработку и т. п., предусмотренные ст. 179.1–179.3 НК РФ.

Для спецрежимников ситуация требует отдельного пояснения: они могут быть плательщиками акцизов, но не всегда могут применять спецрежимы. Сразу обратим внимание, что речь здесь идет только о лицах на ЕСХН и УСН.

Такие системы, как ЕСХН и УСН, недопустимы для тех, кто занят производством подакцизных товаров, в том числе на давальческих началах (подп. 2 п. 6 ст. 346.2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-06/70).

Под производством в целях «акцизной» главы НК РФ понимается не только выпуск подакцизных товаров сам по себе, но и: розлив алкогольной продукции и пива, являющийся частью общего производственного процесса; любое смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме общепита), в результате которого получается подакцизный товар, облагаемый акцизом по большей ставке, чем само сырье.

При совершении операций не с произведенными, а с приобретенными товарами применять упрощенку и сельхозналог можно. При этом нужно иметь в виду, что данные спецрежимы не освобождают лиц, их применяющих, от уплаты акцизов. Ведь в п. 3 ст. 346.1 и пп. 2–3 ст. 346.11 НК РФ в числе налогов, которые заменяются специальным, акцизы не указаны. Это значит, что упрощенец или плательщик ЕСХН, совершая допустимые для него подакцизные операции, должен выполнять все обязанности плательщика акциза. Что касается ЕНВД, то каких-либо запретов и ограничений на работу с подакцизными товарами данный режим не устанавливает, но и освобождения от акцизов не дает. Поэтому плательщик ЕНВД также может признаваться плательщиком акцизов.

При реализации подакцизных товаров плательщиками акцизов являются практически всегда производители. Исключение составляет продажа конфиската, бесхозяйных и отказных ценностей. Поэтому и при заключении посреднического договора платить акциз должен производитель. Причем здесь особенностью налогообложения будет то, что акциз нужно начислять уже в момент передачи подакцизной продукции посреднику, не дожидаясь продажи товаров конечному покупателю. Объясняется это положениями п. 2 ст. 195 НК РФ, который определяет дату реализации подакцизных товаров как день их отгрузки или передачи. Поэтому, несмотря на сохранение права собственности на подакцизные товары за производителем, посчитать налог нужно сразу при передаче их посреднику. Так считает Минфин России (письмо от 01.10.2008 № 03-07-06/87).

Налоговая декларация по акцизам предоставляется в ФНС по месту нахождения налогоплательщика или его обособленного подразделения.^[16]

Срок уплаты налога установлен государством. Каждый производитель обязан внести рассчитанную сумму до 25 числа следующего за отчетным месяца. Проще говоря, налог за май платят до 25 июня. Оплату вносят по месту производства и реализации. Игнорирование налоговых требований грозит санкциями.

Законодательством предусмотрено 3 разновидности соответствующей декларации. Российским законодательством предусмотрено 3 следующие разновидности действующих деклараций по акцизам, применяемых:
продавцами и производителями алкогольной продукции; 
поставщиками бензина и иных видов топлива; 
поставщиками табачных изделий. 

Две первые декларации утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-3/1. Третья — приказом Минфина РФ № 146н. 
Декларации по акцизам на алкогольную продукцию и топливо предоставляются в ФНС в электронном виде. Для них предусмотрены специальные электронные форматы. Табачная в цифровом виде подается в ФНС по желанию налогоплательщика в порядке, предусмотренном приказом МНС РФ № БГ-3-32/169. 

Особенности налоговой декларациии по акцизам на алкогольную продукцию и декларациями по ЕГАИС. Все производители и продавцы алкогольной продукции, подключенные к системе ЕГАИС, заполняют ряд деклараций об объеме производства и оборота этилового спирта, утвержденные постановлением Правительства РФ № 815. При этом участникам оптово-розничного оборота алкоголя следует выровнять остатки в системе и в отчетности. Налоговая алкогольная декларация и ЕГАИС юридически не связаны. Налоговая декларация по акцизам сдается в ФНС, а декларации по ЕГАИС — в Росалкогольрегулирование. Но оба ведомства подотчетны Минфину. Готовый документ нужно сдать в ФНС до 25 числа месяца, что следует за отчетным. В свою очередь, основная часть деклараций в ЕГАИС (примеры таковых: Декларация о производстве этилового спирта, Декларация о розничной продаже пива) сдается ежеквартально до 20-го числа месяца, что идет за отчетным периодом. Хозяйствующие субъекты, выращивающие виноград, сдают декларации до 15 февраля года, следующего за тем, в котором собран виноград. В декларации по налогу на прибыль учет сумм акциза не ведется — ни в структуре доходов, ни в составе расходов хозяйствующего субъекта. Данный подход закреплен в письме Минфина РФ № 03-07-06/59. В основе позиции ведомства — тезис о нежелательности занижения налоговой базы предприятия вследствие возможного включения акцизов в структуру стоимости реализованной подакцизной продукции или же исключения акцизов из доходов. 

2.2 Проводки в учёте

В бухгалтерском учете акцизы отражаются следующими корреспонденциями:
При предъявлении акцизов покупателю:

-Дт 62 Кт 90.1 (отражается общая выручка); 

-Дт 90.4 (субсчет по акцизам) Кт 68 (субсчет аналогичного назначения). ^[17]
При предъявлении акцизов поставщиком (и последующим принятием их к вычету налогоплательщиком): 

Дт 62 Кт 90.1 (общая выручка); 

Дт 19 Кт 68 (по обоим счетам — субсчета, связанные с акцизами, в целях начисления акциза); 

Дт 68 Кт 19 (при принятии акциза к вычету). 
Законодательством РФ установлено 3 действующие налоговые декларации по акцизам. Они предоставляются в ФНС. Величина акцизов не включается в состав налоговых доходов и расходов при ОСН. 

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.^[18]

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

• давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
• взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
• учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
• результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать: собственник ДС, переработчик ДС.

Учет у заказчика. Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если: ДС — подакцизный товар, ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее: -начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС; -счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику; -если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Таблица2

Учет у собственника ДС

Дебет	Кредит	Содержание операции
10.7	10 (43)	Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»
19	68	Начисление акциза при передаче в переработку ДС
20 (10)	60	Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)
20 (10)	60	Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные. 20 (10)

Результат переработки ДС — неподакцизные товары. В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Дебет 20 (10) Кредит 19 Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов).

Результат переработки ДС — подакцизные товары. В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов, таб. 3:

Таблица 3

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

Дебет	Кредит	Содержание операции
19	60	Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза
20 (23)	10 (43)	Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара
68	19	Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза
68	19	Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика. Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

• передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
• если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
• факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
• предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
• если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
• если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А₁ – А₂, где:

А₁ — акциз по произведенной из ДС продукции;

А₂ — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему, таб.4:

Таблица 4

Переработчик ДС применяет в своем учете схему

Дебет	Кредит	Содержание операции
003		Получено ДС в переработку
20	02 (10, 23…)	Учтены расходы на переработку ДС
90.2	20	Формирование себестоимости услуг переработки ДС
90.3	68	Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС
62	90.1	Переданы заказчику работы по переработке ДС
	003	Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам).

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению.

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания, таб.5.

Таблица 5

Дебет	Кредит	Содержание операции
79.2	43	Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению
79.2	68	Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Обособленное подразделение при УСН.

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет 20 Кредит 10 Отражена передача ПТ подразделению

Дебет 20 Кредит 68 Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 43 Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 68 Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

Дебет с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Кредит с/cч. 68 «Расчеты по акцизам»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Кредит с/cч. 68 «Расчеты по акцизам»

Дебет с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

Дебет 91.2 Кредит с/сч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Дебет 99 Кредит с/сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНО

Дебет 91.2 Кредит с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Дебет 99 Кредит с/cч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится: производителем ПБ, покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

• производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
• момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
• для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
• сумма акциза по ПБ (А_ПБ) определяется по формуле:

А_ПБ = V_ПБ × CА_ПБ,

где:

V_ПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CА_ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется.

• Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
  • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
  • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
• Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
• Акциз отражается проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 Начисление акциза при продаже ПБ

Свидетельство отсутствует. Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ: акциз предъявить покупателю, выделить начисленный акциз в документах. При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет 90.4 (91.2) Кредит 68 Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ). Аналогичная схема отражения акциза применяется, если: у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ; купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если: фирма имеет свидетельство на переработку ПБ; полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет 19 Кредит 68 Начисление акциза при реализации ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Дебет 10.1 Кредит 60

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Дебет 68 Кредит 19

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

Дебет 10 Кредит 19

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

-акциз при получении ПБ не начисляется;

-у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

-покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);

-продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;

-реализация (передача) СД его производителем;

-иные операции.

Акциз платит производитель СД. Производитель СД:

-начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);

-начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;

-начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

-СД приобретен по договору с отечественной фирмой;

-у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов: вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ); вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

-акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;

-в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);

-для расчета суммы начисленного акциза (А_сд) применяется формула:

А_сд = V_сд × СА_сд,

где:

V_сд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
  • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
  • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт, проводки в бухучете:

Таблица 6

Проводки в бухучете

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отражение выручки от продажи СД
90.3	68	Начисление НДС с выручки от продажи СД
19	68	Начисление акциза при продаже СД
90.2	43	Списание фактической себестоимости реализованного СД
68	19	Принятие к вычету акциза

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

• продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
• СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
• в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
• сумма начисленного акциза (А_эсд) определяется по формуле:

А_эсд = V_эсд × СА_сд,

где: 

V_эсд  — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

-начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);

-принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):

• • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
  • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.

Глава 3. Налоговый учёт акцизов на примере предприятия Акционерное общество «Росспиртпром»

3.1 Краткая характеристика предприятия Акционерное общество «Росспиртпром»

Акционерное общество «Росспиртпром» создано в январе 2009 года в соответствии с Постановлением правительства от 29 декабря 2007 г. № 1014 «Об особенностях приватизации федерального государственного унитарного предприятия «Росспиртпром» (федерального казенного предприятия)» и распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 26 декабря 2008 г. № 2681-р «Об учреждении открытого акционерного общества АО «Росспиртпром».

В соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации 19 марта 2018 г. компания была переименована в АО «Росспиртпром»; также был утвержден устав АО «Росспиртпром» в новой редакции. Все решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров, принимаются Федеральным агентством по управлению государственным имуществом.

Согласно стратегии развития, утвержденной в 2016 году, АО «Росспиртпром» намерено сосредоточить усилия на развитии спиртового направления и на исполнении государственных контрактов на осуществление услуг по вывозу, хранению, уничтожению и утилизации изъятых из незаконного оборота или конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предметов, основного технологического оборудования, а также услуг по вывозу и хранению изъятого из незаконного оборота автомобильного транспорта. В настоящее время АО «Росспиртпром» принадлежит современный комплекс полного производственного цикла

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия АО «Росспиртпром». Размеры предприятия АО «Росспиртпром»представлены в таблице 2. Анализируя данные таблицы 2 можно говорить о достаточно стабильном развитии предприятия.

Таблица2

ТЭП АО «Росспиртпром» за 2015-2017 годы

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2017 г. к 2015 г.,%
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	87654	92344	95544	109,00
Денежная выручка, тыс. руб.	80642	94473	83750	103,8
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	7300	7670	7870	107,80
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	72017	72716	74305	103,20
1	2	3	4	5
Среднегодовая численность работников, чел.	120	119	110	91,6
Затраты, тыс. рублей	82313	90495	71722	87,1
Прибыль, тыс. рублей	7810	3978	7697	98,5
Рентабельность,%	8,67	4,21	9,69	111,8

Это подтверждают и рассчитанные показатели. Прирост стоимости валовой продукции составил за 2017 год по отношению к 2015 году 7890 тыс. рублей или 9%. Положительный результат достигнут благодаря постоянному участию предприятия в различных выставках своей продукции и поиску новых покупателей. В 2017 году предприятие имеет постоянных клиентов, которые обеспечивают денежную выручку. Наибольший прирост денежной выручки был получен в 2017 году и составил 83750 тыс. рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в начале деятельности предприятия в 2017 году составила 7870 тыс. руб. В эту стоимость входят производственные помещения, площадью 5100 кв. м., оборудование в цехах, офисная техника, некоторые предметы мебели. К 2016 году рост стоимости основных производственных фондов составил 7,8%. Рост стоимости происходит за счет расширения производства и приобретения дополнительного дорогостоящего оборудования для производства продукции. В состав оборотных активов предприятия входят стоимость сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, дебиторская задолженность предприятия, денежные средства на расчетном счету и в кассе. Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2017 году возросла на 3,2 % по отношению к 2015 году. В основном это произошло за счет постепенного увеличения дебиторской задолженности. Расширение производства повлекло за собой рост численности сотрудников предприятия. К 2017 году среднегодовая численность сотрудников уменьшилась на 10 человек, составила 110 человек. На протяжении рассмотренных 3 лет работает прибыльно. Но прибыль предприятия в 2017 году снизилась в сравнении с 2015 годом на 1,5 процента. Снижение прибыли напрямую связано со снижением платежеспособности покупателей и заказчиков.

3.2 Налоговый учёт

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ: Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ). Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет 19 Кредит 68 Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Таблица 7

Проводки на вычеты

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отражение выручки от продажи ПТ
90.3	68	Начислен НДС по реализации ПТ
19	68	Начислен акциз по реализации ПТ
68	19	Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Начисленный акциз при безвозмездной передаче ПТ отражается в составе прочих расходов:

Дебет 91.2 Кредит 68 Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ.

Подакцизный товар может быть предметом не только купли-продажи или переработки. Его могут передать:

• как взнос по договору простого товарищества (ДПТ) или договора о совместной деятельности (ДСД);
• как вклад в уставный капитал (УК) фирмы.

Учетные алгоритмы в данной ситуации базируются на следующем:

• вклады по ДПТ или в УК по нормам бухучета относятся к финансовым вложениям;
• уплата акциза при такой передаче подакцизного товара — это затраты на приобретение финансовых вложений;
• начисление акциза отражается проводкой, таб. 8:

Таблица 8

Начисление акциза отражается проводкой

Дебет	Кредит	Содержание операции
58	68	Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по ДПТ

Следует отметить, что существует и иная точка зрения по данному вопросу — акциз нужно учесть на том же счете, на котором отражаются расчеты по этим подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

При передаче подакцизных товаров в УК фирмы производятся следующие учетные записи, таб.9:

Таблица 9

При передаче подакцизных товаров в УК

Дебет	Кредит	Содержание операции
58.1	76	Отражение передачи подакцизных товаров в счет вклада в УК
76	43	Списание себестоимости переданных товаров
76	68	Начислен акциз
19	68	Восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении использованного в производстве подакцизных товаров сырья

При начислении акциза применяется сч. 68 в корреспонденции с различными счетами: сч. 90 при реализации подакцизных товаров, сч. 91 при их безвозмездной передаче, сч. 19 при передаче давальческого сырья в переработку, сч. 79.2 при передаче подакцизных товаров между выделенными на отдельный баланс подразделениями одной компании для дальнейшего изготовления товаров, не относящихся к подакцизным, сч. 58 при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества и др.

АО «Росспиртпром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.

Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2017 года:

• НБ = 140 л;
• СА = 500 руб./л;
• ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.

Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме АО «Росспиртпром» представило в банк 14 ноября 2017 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).

Заключение

Сделаем вывод. В 1 главе описана сущность акцизов. Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ. К ним относятся: организации; индивидуальные предприниматели; лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу нашей страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Перечень операций содержится в ст. 182 НК РФ. Если говорить в общих чертах, то к ним относятся:

1. любая реализация подакцизных товаров;
2. передача произведенных подакцизных товаров: переработчиком давальцу, а также их получение переработчиком в качестве платы за свои услуги; внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина, используемого для дальнейшего производства продукции нефтехимии, или денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при наличии у организации необходимых свидетельств на совершение операций с этими веществами); для собственных нужд; в уставный капитал и т. п.; участнику при выходе из общества; на переработку на давальческой основе.
3. ввоз подакцизных товаров в страну;
4. получение отдельных видов подакцизных товаров, в том числе: денатурированного этилового спирта; прямогонного бензина; бензола, параксилола или ортоксилола; авиационного керосина.

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах: налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно; ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ; формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза.

Во 2 главе проанализирована нормативно правовое регулирование учёта акцизных операций и реегулирование совершения операций с акцизами.

Налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина. На осуществление операций с отдельными товарами необходимы свидетельства на производство, переработку и т. п., предусмотренные ст. 179.1–179.3 НК РФ. Налоговая декларация по акцизам предоставляется в ФНС по месту нахождения налогоплательщика или его обособленного подразделения.

Срок уплаты налога установлен государством. Каждый производитель обязан внести рассчитанную сумму до 25 числа следующего за отчетным месяца. Проще говоря, налог за май платят до 25 июня. Оплату вносят по месту производства и реализации. Игнорирование налоговых требований грозит санкциями. Законодательством предусмотрено 3 разновидности соответствующей декларации. В 3 главе рассмотрено предприятие и налоговый учёт акцизов.

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст. 3824.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. (ред. от 04.11.2014)// Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 23, 14.09.1998

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// "Бюллетень нормативных актов федеральных орг анов исполнительной власти", № 26, 28.06.1999

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ МФ РФ Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009г.).

9. Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению"// Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", № 7, 2003

10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012)

«О формах бухгалтерской отчетности организаций»(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.

11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Специальная и учебная литература

12.Бакина, Л.И. Акцизное обложение нефтяной отрасли в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования механизма исчисления [Текст] / Л. И. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2014.

13. Болтус, С.Н. Акцизное обложение нефтепродуктов: учебник / С. Н. Быкова. - М.: Финансы и кредит, 2014. - 230 с.

14. Гилязова, Т.Р. Вопросы налогообложения: учебник / Т. Р. Гилязова. - М.: ИЭПП, 2013. - 304 с.

15. Гун, Р.Б. Нефтяные битумы / Р.Б. Гун - М.: Химия, 2014. - 390 с.

16. Гуркова, Т.М. Акцизное обложение нефтяной отрасли: учебник для бакалавров / Т. М. Гуркова, А. А. Назаров, Д. В. Коновалов. - М.: Налоговый вестник, 2015. - 248 с.

17. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебник для вузов / Н. Г. Дмитриева. - М.: Феникс, 2014. - 512 с.

18. Дмитриева Т. В. Запоздалый «маневр» [Электронный ресурс] // Налогообложение для всех. - 2015. - № 5 - Режим доступа: http://www.morvesti.ru/

19. Климова, М.А. Акцизное обложение нефтепродуктов [Текст]: учебник / М. А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2013. - 416 с.

20.Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - 224 c.

21.Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 c.

22. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.

23. Моисеева, Н.К. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие / Н.К. Моисеева и др. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 320 c.

24. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2015. - 304 c.

25. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2015. - 336 c.

Дополнительная литература

26. Гетьман В.Г. Резервы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в управлении экономикой // Инновационное развитие экономики. — 2014. — № 4 (21). — С. 73–81.

27.Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 20. – С. 2–10.

28. Козлов, Д.А. Налоговая политика: какой путь выбрать? [Текст]: учебник / Д. А. Козлов. - М.: Вопросы экономики, 2013. - 115 с.

29. Коновалов, Д.В. Нефтепродукты от А до Я [Текст]: учебно-методическое пособие / Д. В. Коновалов, Л. В. Полежарова, Р. Н. Митрохина, А. А. Назаров. - М.: Тюменский вестник, 2014. - 453 с.

30. Лукинова, А.С. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета в части формирования расчетов по налогам [Текст]: учебник / А. С. Лукинова. - Белгород, 2014. - 283 с.

31.Экономика и статистика фирм / Под ред. С.Д.Ильенковой. М.: Финансы и статистика, 2017.

1. Болтус, С.Н. Акцизное обложение нефтепродуктов: учебник / С. Н. Быкова. - М.: Финансы и кредит, 2014. - 230 с. ↑

2. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2015. - 304 c. ↑

3. Ст.179 НК РФ ↑

4. Ст.182 НК РФ ↑

5. Гилязова, Т.Р. Вопросы налогообложения / Т. Р. Гилязова. - М.: ИЭПП, 2017. - 304 с. ↑

6. Ст.183 НК РФ ↑

7. Ст.179 НК РФ ↑

8. Гуркова, Т.М. Акцизное обложение нефтяной отрасли: учебник для бакалавров / Т. М. Гуркова, А. А. Назаров, Д. В. Коновалов. - М.: Налоговый вестник, 2015. - 248 с. ↑

9. Ст.194 НК РФ ↑

10. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Н. Г. Дмитриева. - М.: Феникс, 2016. - 512 с. ↑

11. Малис, Н.И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 c ↑

12. Ст.193 НК РФ ↑

13. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2017. - 336 c. ↑

14. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Н. Г. Дмитриева. - М.: Феникс, 2016. - 512 с ↑

15. Бакина, Л.И. Акцизное обложение нефтяной отрасли в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования механизма исчисления / Л. И. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2014. ↑

16. Климова, М.А. Акцизное обложение нефтепродуктов / М. А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2013. - 416 с. ↑

17. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - 224 c. ↑

18. Гилязова, Т.Р. Вопросы налогообложения / Т. Р. Гилязова. - М.: ИЭПП, 2017. - 304 с. ↑