Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Роль налога на имущество организаций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Имущественные налоги являются составной частью налоговой системы большинства стран мира, занимая достаточно весомое место в общегосударственных доходах. Однако в российской практике имеет место недооценка роли и значения регулирующей и фискальной составляющей имущественных налогов, в частности налога на имущество организаций.

Новым направлением в исчислении налога на имущество организации становится кадастровая стоимость налогооблагаемой базы, которая призвана повысить эффективность налогообложения недвижимого имущества организаций. Но, как и любое новшество, данное направление имеет некоторые недостатки в виду отсутствия практической базы.

Актуальность темы исследования заключается во всестороннем изучении налогового учета по налогу на имущество организаций с целью выявления недостатков и оценки эффективности действующей системы учета данного налога.

Целью темы исследования можно обозначить изучение налогового учета по налогу на имущество организаций.

Объектом темы исследования является налог на имущество организаций, а предметом, соответственно, – исчисление налога на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические и методологические основы налогового учета по налогу на имущество организаций;
дать характеристику налогу на имущество организаций;
изучить нормативно-правовую базу данного имущественного налога;
рассмотреть порядок расчета налога на имущество организаций;
проанализировать эффективность существующего порядка учета налога на имущество организаций;
определить роль налога на имущество организаций в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации;
осуществить мониторинг законодательства субъектов Российской Федерации по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества;
изучить преимущества и недостатки налогообложения налога на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества и пути его совершенствования.

В целях достижения поставленных задач в работе были применены следующие научные методы исследования: изучение теоретических аспектов ученых-экономистов по рассматриваемой теме, анализ нормативно-правовой базы, группировка и сравнение показателей, обобщение данных и др.

Обзор научных исследований и публикаций по изучаемой теме лишний раз подчеркивает важность и актуальность данного направления исследования. Вопросам изучаемой темы посвящены труды многих ученых, среди которых Е.Н. Михасева, М.Ю. Березин, Л.И. Гончаренко, Н.И. Малис и др.

Наиболее часто при написании работы были использованы труды Т.А. Логиновой, а также М.Ю. Березина.

Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие налоговый учет по налогу на имущество организаций. Также были использованы данные Министерства финансов России, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, статистических и информационно-аналитических данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Структура работы включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы.

Введение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.

В первой главе рассматриваются теоретические и методологические основы налогового учета по налог на имущество организаций.

Во второй главе приведён анализ эффективности существующего порядка учета налога на имущество организаций.

В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы.

Глава 1. Теоретические и методологические основы налогового учета по налогу на имущество организаций

1.1 Сущность и основные характеристики налога на имущество организаций

Имущественный налог был известен с древнейших времен и рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей, то есть налогов. Причин тому было несколько. Основная причина, состояла в том, что в данный период времени имущество было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость просто не существовало. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества.

Что касается налога на имущество юридических лиц, то он в отличие от налога на имущество физических лиц достаточно молодой. Так, в налоговую систему России налог официально был введен в 1992 году, уже после распада Советского союза, а вместе с ним и административно-командной экономики, в которой имущество юридических лиц признавалось государственной собственностью. ^[1]

Целью введения налога на имущество организаций было стимулирование производственного использования имущества предприятий, а также сокращение излишков запасов сырья и материалов. Многие ученые охарактеризовали его как трансформированная плата за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Глубокое и всестороннее изучение темы исследования сущности имущественного налога, в частности налога на имущество организаций, требует раскрытия содержания ряда терминов, таких как «налог», «имущество», «прямое налогообложение», и, естественно, «налог на имущество организаций».

Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения в сравнении с другими объектами, например, доходами, которые под воздействием множества экономических, политических, социальных и прочих факторов варьируются или могут отсутствовать вовсе. ^[2]

Стоит отметить, что официально закрепленного понятия имущества не существует. В различных правовых нормах, в зависимости от сферы применения, это понятие может употребляться в разных значениях. Немного забегая вперед, отметим, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается лишь недвижимое имущество. Так, статья 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) раскрывает понятие недвижимого имущества как земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, а также объекты, перемещение которых без несоразмерно ущерба их назначению невозможно, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.^[3]

Недвижимость является не только необходимым элементом жизнеобеспечения, но и атрибутом ведения хозяйственной деятельности, что определяет ее высокую социальную и экономическую значимость. Вместе с тем, присущие объектам недвижимости особенности позволили выделить их в качестве наиболее стабильного и легко контролируемого источника бюджетных поступлений. Данный фактор предопределил роль налогообложения недвижимого имущества как одного из базовых элементов налоговой системы. ^[4]

Для целей изучения данной темы обследования нельзя обойтись без раскрытия такого термина как налог. В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Одной из основных характеристик налога на имущество организаций является способ его взимания, а именно, прямой. Как уже было указано ранее, налог взимается с недвижимого имущества. На рисунке 1.1 наглядно представлено основное различие между прямыми и косвенными налогами.

Рисунок 1.1

Налогообложение по способу взимания налогов

Налогообложение по способу взимания

Прямое налогообложение

Косвенное налогообложение

Взимаются с доходов и имущества физических и юридических лиц

Взимаются с надбавок к цене товара или услуги

Также немаловажной особенностью изучаемого налога является его принадлежность к региональным налогам. В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. ^[5]

При установлении региональных налогов законодательные или представительные органы власти того или иного субъекта России в праве устанавливать особенности уплаты таких налогов в пределах и порядке, установленных Налоговым кодексом в части следующих элементов налогообложения:^[6]

налоговые ставки;
сроки уплаты налогов.

Как было указано ранее, налогообложение недвижимого имущества обеспечивает стабильное пополнение регионального бюджета, что в свою очередь призвано сделать региональные бюджеты чуть свободнее от бюджета федерального.

Таким образом, налог на имущество организаций – это прямой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения денежных средств с принадлежащего им недвижимого имущества в целях финансового обеспечения соответствующего субъекта Российской Федерации.

1.2 Нормативно-правовая база по налоговому учету налога на имущество организаций

В разрезе темы исследования немаловажную роль играет изучение нормативной правовой базы, регулирующей учет по налогу на имущество организаций.

Совокупность норм и правил о налогах представляет собой законодательство о налогах и сборах, которое регулирует властные отношения по их установлению, введению и взиманию, возникающие в процессе налогового контроля.^[7]

Рассмотрим более подробно нормативно-правовую базу по налоговому учету налога на имущество организаций.

В первую очередь следует отметить Конституцию Российской Федерации (далее – Конституция). Она, обладая высшей юридической силой, закрепляет обязанность каждого юридического лица, имеющего на балансе недвижимое имущество платить налог на имущество организаций.^[8]

Следующим немаловажным источником, регулирующим налоговый учет по налогу на имущество организаций, является Налоговый кодекс. Так, учет, порядок исчисления, сроки уплаты и прочие элементы налогообложения по налогу на имущество организаций определен главой 30 Налогового кодекса.

Рассмотрим более подробно основные элементы налогообложения налога на имущество организаций, которые наглядно представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2

Основные элементы налогообложения по налогу на имущество организаций

Основные элементы налогообложения по налогу на имущество организаций

Объект налогообложения (статья 381 НК РФ)

Налоговый период (статья 379 НК РФ)

Налогоплательщики (статья 373 НК РФ)

Налоговая база (статья 375 НК РФ)

Календарный год

Первый квартал, полугодие и 9 месяцев

Устанавливаются законами субъектов. Не может превышать 2,2 %

Отчетный период (статья 379 НК РФ)

Налоговая ставка (статья 380 НК РФ)

Организации, на балансе которых есть недвижимое имущество, признаваемое объектами налогообложения

Среднегодовая стоимость имущества, по остаточной стоимости либо по кадастровой стоимости

Имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление;
Имущество, внесенное в совместную деятельность;
Имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая льгота (статья 381 НК РФ)

Освобождаются от уплаты налога:

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
Религиозные организации;
Общероссийские общественные организации инвалидов;
Организации, производящие фармацевтическую продукцию и прочие.

Источник: Глава 30 Налогового кодекса РФ

С 2014 года действует норма в связи, с которой определение налоговой базы по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Кадастровая стоимость – это стоимость объекта недвижимости, установленная в процессе государственной кадастровой оценки, методами массовой оценки, или рыночная стоимость, определенная для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. ^[9]

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:^[10]

Административно-деловые центры (комплексы) и помещения в них;
Нежилые помещения, наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительств, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
Жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом законами субъектов могут предусматриваться особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости, но только в отношении пунктов 1, 2 и 4.^[11]

Нельзя не отметить также нормативно-правовые акты отельных ведомств, принимающих участие в регулировании налогового учета по налогу на имущество организаций. Одним из таких ведомств, которые имеют полномочия по изданию приказов, регулирующих отдельные моменты налогового учета по налогу на имущество организаций является Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Стоит отметить, что многие из таких нормативно-правовых актов имеют рекомендательный или разъяснительный характер. Примером может послужить Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-21/271@ от 31.03.2017, который закрепляет Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Рассмотрим следующий уровень законодательства, регулирующего налоговый учет по налогу на имущество организаций. Как уже было указано ранее, налог на имущество организаций является региональным, то есть субъекты Российской Федерации вправе устанавливать особенности уплаты налога в пределах закрепленных Налоговым кодексом. Для дальнейших целей изучения темы исследования целесообразно рассмотреть законодательство о налогах и сборах Пермского края. Основным является Закон Пермского края от 13.11.2017 №141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон Пермского края № 141-ПК).

Изучим более подробно положения Закона Пермского края № 141-ПК отличные от положений Налогового кодекса.

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, как и в статье 380 Налогового кодекса. ^[12]

При этом предусмотрены дифференцированные налоговые ставки, которые устанавливаются для организаций, осуществляющих определенные виды экономической деятельности (например, сельское хозяйство, рыболовство, добыча полезных ископаемых и т.д.), или для отдельных объектов налогообложения (например, в отношении воздушных транспортных средств с реактивными двигателями, полученных по договору лизинга и учитываемых на балансе лизингополучателя), или в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. ^[13]

Особенностью законодательства об изучаемом налоге в Пермском крае является льготная политика. Она делится на две категории:

Налоговые льготы в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость;
Налоговые льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Более подробно налоговые льготы по указанным выше категориям приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Льготы по налогу на имущество организаций в Пермском крае

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость	Налоговая база определяется как кадастровая стоимость
нефтегазодобывающие организации; организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции и выращивание рыбы; организации – в отношении имущества, являющегося запасами; жилищные и жилищно-строительные кооперативы, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников жилья; организации – в отношении имущества, для научно-исследовательских, конструкторских, опытных и опытно-экспериментальных работ; организации – в отношении имущества, предназначенного для решения задач по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций; организации – в отношении имущества, используемого для охраны природы; организации, оказывающие услуги по финансовой аренде (лизингу), аренде воздушных транспортных средств и оборудования;	80% исчисленной суммы налога (если общая площадь здания (помещения) свыше 10000 кв.м.); 90% исчисленной суммы налога (если общая площадь здания (помещения) от 5000 кв.м. до 10000 кв.м.); 50% исчисленной суммы налога в отношении жилых домов (помещений), не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств по истечении 1 года и до истечения 2 лет; налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 кв.м. на 1 налогоплательщика в отношении 1 объекта при соблюдении следующих условий: налогоплательщик является субъектом малого бизнеса, налогоплательщик состоит на учете в налоговых органах не менее чем 3 календарных года, средняя
Продолжение таблицы 1.1
организации – в отношении принадлежащего им имущества авиационной инфраструктуры. потребительские кооперативы в сфере жилищного строительства; в отношении объектов жилищного фонда пайщиков.	численность работников составляет не менее 5 человек, выручка составляет не менее 3 млн. рублей.

Источник: Статья 4, Статья 5 Закона Пермского края № 141-ПК

Сроки уплаты налога на имущество организаций, установленные в Пермском крае более подробно представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3

Налоговый период, отчетный период, сроки уплаты по налогу на имущество организаций, установленные в Пермском крае

Источник: Статья 6 Закона Пермского края № 141-ПК

Следующими по уровню значимости источниками регулирования налога на имущество организаций можно обозначить подзаконные нормативно-правовые акты. Например, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость закреплен Постановлением Правительства Пермского края № 944-п от 25.11.2017. Иным примером может послужить Постановление Правительства Пермского края № 848-п от 16.10.2015, которым регулируется порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, при изучении нормативно-правовых основ налогового учета по налогу на имущество организаций, были рассмотрены основные нормативно-правовые акты, регулирующие данную область и их содержание, в соответствии с юридической силой. В частности были рассмотрены базовые элементы налогообложения по налогу на имущество организаций, закрепленных в Налоговом кодексе, а также особенности расчета изучаемого налога, закрепленные в нормативных актах Пермского края.

1.3 Порядок расчета налога на имущество организаций

Немаловажной составляющей в изучении сущности налога на имущества организаций является изучение порядка расчета данного налога и, соответственно, его уплаты. В целях изучения данной темы исследования целесообразно рассмотреть более подробно порядок расчета налога на имущество организаций.

Как уже было отмечено ранее налог на имущество организаций исчисляется либо, исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, признаваемых объектами налогообложения, либо по их кадастровой стоимости, в случае если такой объект налогообложения имеет место в утвержденном тем или иным субъектом Российской Федерации перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рисунок 1.4

Варианты расчета налога на имущество организаций

Порядок расчета
налога на имущество организаций

По кадастровой стоимости недвижимого имущества

По остаточной стоимости недвижимого имущества

Прежде чем перейти к более подробному изучению порядка расчета налога на имущество организаций, стоит представить пошаговый алгоритм действий при исчислении данного налога. Общий алгоритм расчета налога на имущество организаций представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Алгоритм расчета налога на имущество организаций

№	По остаточной стоимости недвижимого имущества	По кадастровой стоимости недвижимого имущества
1	Рассчитать среднюю стоимость имущества	Рассчитать сумму авансового платежа
2	Рассчитать сумму авансового платежа	Рассчитать сумму налога за налоговый период
3	Рассчитать среднегодовую стоимость имущества
4	Рассчитать сумму налога за налоговый период
5	Рассчитать сумму налога к уплате в бюджет

Источник: Глава 30 Налогового кодекса РФ

Рассмотрим более подробно расчет налога на имущество организаций исходя из остаточной стоимости имущества. Прежде стоит отметить, что остаточной стоимостью называют первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основного средства, уменьшенную на начисленную амортизацию.^[14]

Средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Наглядно формула для расчета средней стоимости имущества представлена на рисунке 1.5.^[15]

Рисунок 1.5

Формула расчета средней стоимости имущества по налогу
на имущество организаций

Средняя стоимость имущества

Остаточная стоимость ОС на
01.01

…

Остаточная стоимость ОС на 1-ое число последнего месяца отчетного периода

Остаточная стоимость
ОС на 1-ое число
месяца,

следующего
за отчетным периодом

Число месяцев в отчетном периоде:

Для 1квартала – 3

Для полугодия – 6

Для 9 месяцев – 9

Следующим этапом исчисления налога на имущество организаций можно обозначить исчисление суммы авансового платежа. Так, сумма авансового платежа по налогу в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Более наглядно расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций представлен на рисунке 1.6.^[16]

Рисунок 1.6

Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций

Сумма авансового платежа

Средняя стоимость имущества

Ставка налога

Чтоб произвести расчет налога на имущество организаций к уплате за налоговый период, прежде всего, следует рассчитать среднегодовую стоимость имущества, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Более наглядно расчет среднегодовой стоимости имущества представлен на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7

Формула расчета среднегодовой стоимости имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Остаточная стоимость ОС на 01.01

Остаточная стоимость ОС на 01.02

Остаточная стоимость ОС на 01.12

Остаточная стоимость ОС на

31.12

…

В данном случае среднегодовая стоимость имущества выступает в роли налогооблагаемой базы, которую необходимо умножить на установленную в том или ином субъекте Российской Федерации ставку для расчета налога по итогам налогового периода. Наглядно формула для расчета налога по итогам налогового периода представлена на рисунке 1.8.^[17]

Рисунок 1.8

Формула расчета суммы налога на имущество организаций
за налоговый период

Налог на имущество организаций

Среднегодовая стоимость имущества

Ставка
налога

Заключительный этап исчисления налога на имущество организаций, исходя из среднегодовой стоимости имущества, представляет собой расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода. Для этого необходимо из суммы исчисленного налога вычесть уплаченные ранее авансовые платежи. Наглядно расчет налога к уплате в бюджет представлен на рисунке 1.9.^[18]

Рисунок 1.9

Формула для расчета суммы налога на имущество организаций для уплаты в бюджет по итогам налогового периода

Сумма налога к уплате в бюджет
за год

Авансовый платеж за 1 квартал

Авансовый платеж за полугодие

Авансовый платеж за 9 месяцев

−

Рассмотрим более подробно порядок расчета налога на имущество организаций, налоговая база по которому представляет собой кадастровую стоимость недвижимого имущества. Для расчета сумм авансовых платежей необходимо четвертую часть кадастровой стоимости имущества на 1 января отчетного периода умножить на ставку налога. Наглядно формула для расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций представлена на рисунке 1.10.^[19]

Рисунок 1.10

Формула расчета авансового платежа для исчисления налога на имущество организации по кадастровой стоимости имущества

Сумма авансового платежа

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного периода

Ставка налога

Следующий этап в расчете налога на имущество организаций представляет собой расчет налога за налоговый период, формула по которому наглядно продемонстрирована на рисунке 1.11.^[20]

Рисунок 1.11

Формула расчета налога на имущество организации за налоговый период исходя из кадастровой стоимости имущества

Налог на имущество организаций

Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода

Ставка
налога

Расчёт суммы налога к уплате в бюджет в данном случае абсолютно идентична исчислению налога к уплате в бюджет для расчета налога по остаточной стоимости имущества, за исключением отчетных периодов. В данном случае ими признаются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал
(см. рисунок 1.9).

Стоит также отметить, что в случае если объект налогообложения у налогоплательщика налога на имущество организации имеет место неполный налоговый период, то для расчета налога необходимо применить коэффициент владения. Полным месяц владения считается, если право собственности на недвижимость возникло до 15 числа месяца включительно или право собственности прекращено после 15 числа месяца. Формула для расчета коэффициента владения представлена на рисунке 1.12.^[21]

Рисунок 1.12

Формула для вычисления коэффициента владения

Коэффициент владения

Количество полных месяцев владения

Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

Таким образом, при изучении порядка расчета и уплаты налога на имущество организаций был составлен общий алгоритм расчёта, с дальнейшим более подробным изучением формул для исчисления авансовых платежей и налога за налоговый период.

Глава 2. Анализ эффективности налогового учета по налогу на имущество организаций

2.1 Роль налога на имущество организаций в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации

Основной функцией налоговой системы выступает фискальная, суть которой заключается в полонении государственного бюджета. Исходя из этого, целесообразно проанализировать значимость налога на имущество организаций не только с позиции налогового учета, но и проследить какую роль данный налог играет в макроэкономике страны.

Как уже было отмечено ранее, налог на имущество организаций является региональным, а, следовательно, проанализировать его роль в макроэкономических показателях необходимо на примере бюджетов нескольких субъектов, чьи социально-экономические условия различны. Для целей исследования рассмотрим бюджеты города Санкт-Петербурга, Пермского края и Республики Тыва.

Город Санкт-Петербург выбран для анализа как один из немногих субъектов Российской Федерации с наиболее благоприятными социально-экономическими условиями. Республика Тыва является высокодотационным субъектом Российской Федерации. Это означает, что региону необходима помощь и поддержка федерального бюджета, ведь низкая насыщенность территории факторами производства, инфраструктурные ограничения, низкая емкость рынка сбыта и неразвитость реального сектора экономики делают Республику слаборазвитой в части основных социально-экономических показателей. В качестве региона со средними социально-экономическими показателями выбран Пермский край.

Наглядно структура доходной части анализируемых бюджетов представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура доходной части бюджетов города Санкт-Петербурга, Пермского края и Республики Тыва за 2018 год.

Субъект РФ	Всего	Налоговые доходы		Неналоговые доходы		Безвозмездные поступления
Субъект РФ	млрд. руб.	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
г. Санкт-Петербург	579,7	521,4	89,9	33,3	5,7	25,0	4,3
Пермский край	127,6	107,8	84,5	2,2	13,8	17,6	1,7
Республика Тыва	27,9	4,8	17,2	0,2	0,7	22,9	82,1

Источник: Доходы бюджетов субъектов. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru;

Прежде чем приступить к анализу следует отметить, что налоговые доходы являются основной доходной частью большинства бюджетов субъектов Российской Федерации. Тем не менее, существует дотационные регионы, такие как Республика Тыва. Доходы бюджетов подобных регионов на 80% состоят из безвозмездных поступлений. В анализируемом случае безвозмездные поступления составляют 82,1% всех доходов бюджета Республики Тыва. Однако даже в подобных случаях налоговые доходы бюджета занимают не последнее место, а именно 17,2%.^[22]

Что касается бюджетов города Санкт-Петербурга и Пермского края, то основная часть поступлений – налоговые, 89,9% и 84,5% соответственно. Самый незначительный вклад в формирование доходной части данных бюджетов внесли безвозмездные поступления (город Санкт-Петербург – 4,3%, Пермский край – 1,7%). ^[23]

В целях более детального изучения темы исследования целесообразно рассмотреть, какое место среди прочих налоговых поступлений в региональные бюджеты занимает налог на имущество организаций. Для этого уместно проанализировать структуру налоговых поступлений в соответствующие бюджеты за 2018 год. Более подробно данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура налоговых поступлений в бюджеты
Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва за 2018 год

Налоги	Пермский край		г. Санкт-Петербург		Республика Тыва
Налоги	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Налог на прибыль организаций	47,93	44,68	160,34	32,08	0,42	9,11
Налог на доходы физических лиц	30,55	28,48	256,87	51,39	2,73	59,22
Налог на имущество организаций	13,74	12,81	37,18	7,44	0,43	9,33
Акцизы	8,28	7,72	20,19	4,04	0,70	15,18
Налог, взимаемый в связи с применением УСН	6,38	5,95	25,22	5,05	0,21	4,56
Налог на добычу полезных ископаемых	0,38	0,35	0	0,00	0,12	2,60
Налог на игорный бизнес	0,01	0,01	0,05	0,01	0	0,00
Сборы за пользование объектами животного мира и за объектами водных биологических ресурсов	0,01	0,01	0,01	0,00	0	0,00
Единый сельскохозяйственный налог	0	0,00	0,01	0,00	0	0,00
Всего	107,28	100	499,87	100,00	4,61	100,00

Источник: Налоговые доходы бюджетов субъектов. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru;

Из таблицы 2.1 видно, что основную часть налоговых поступлений в Пермском крае и городе Санкт-Петербург составляют следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций занимает третье место и, составляет 12,81% (13,74 млрд. руб.) и 7,44% (37,18 млрд. руб.) соответственно. ^[24]

В республике Тыва наиболее крупными налоговыми поступлениями являются налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и акцизы. Налог на имущество организаций также является третьим по значимости для доходной части бюджета Республики Тыва и составляет 9,33% всех налоговых поступлений, а именно 0,43 млрд. руб.^[25]

Для целей всестороннего изучения темы исследования необходимо проанализировать динамику поступлений налога на имущество организаций в бюджеты Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва. В таблице 2.2 приведены данные по поступлению налога в бюджет субъекта с 2014 – 2018 года.

Таблица 2.2

Динамика поступления налога на имущество организаций в бюджеты Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва в 2014-2018 гг.

Год	Поступление, млрд. руб.	Прирост, млрд. руб.	Прирост, %
Пермский край
2014	9,11	-0,14	-1,51
2015	10,74	1,63	17,89
2016	11,59	0,85	7,91
2017	11,82	0,23	1,98
2018	13,47	1,65	13,96
г. Санкт-Петербург
2014	27,53	-0,85	-3,00
2015	29,43	1,9	6,90
2016	31,39	1,96	6,66
2017	32,02	0,63	2,01
2018	37,18	5,16	16,11
Республика Тыва
2014	0,24	-0,01	-4,00
2015	0,32	0,08	33,33
2016	0,33	0,01	3,13
2017	0,41	0,08	24,24
Продолжение таблицы 2.2
2018	0,43	0,02	4,88

Из таблицы видно, что на всем анализируемом периоде, за исключением 2014 года поступления налога на имущество организаций в Пермском крае, городе Санкт-Петербурге и Республике Тыва имеет рост. Наглядно динамика поступлений налога на имущество организаций в субъекты представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.2

Динамика поступлений налога на имущества организаций в бюджеты Пермского края, города Санкт-Петербурга и Республики Тыва

за 2014-2018 гг.

Одной из основополагающих причин снижения поступлений налога на имущество организаций в 2014 году во всех анализируемых регионах можно обозначить экономический кризис 2014 - 2015 годов, причиной которого стало ослабление рубля относительно иностранной валюты из-за снижения мировых цен на нефть - доходной части бюджета России, а также введением экономических санкций в отношении России в связи с событиями на Украине.

Причиной последующее увеличение поступлений от налога на имущество организаций является выход из кризиса, который повлек экономический подъем. Большое количество санкций в отношении Российской Федерации спровоцировали создание комплекса мер в бюджетной и налоговой политике страны по поддержке отечественного производителя.

Также из таблицы 2.2 виден значительный прирост поступлений по налогу на имущество организаций по сравнению с 2017 годом в Пермском крае (13,96% к предыдущему году). Данные изменения в Пермском крае связаны с внесением изменений в 2018 году в федеральное и региональное налоговое законодательство:

налогообложение с 1 января 2018 года движимого имущества в размере 1,1%;
увеличение налоговой ставки в отношении магистральных трубопроводов - в 2017 году – 1,6%, в 2018 году – 1,9 %;
расчет налоговой базы по уплате налога на имущество организаций от кадастровой стоимости в отношении определенного вида объектов.^[26]

Значительный рост поступлений от налога на имущество организаций (16,11% к предыдущему году) в бюджет города Санкт-Петербурга в 2018 году можно объяснить реализацией отдельных мероприятий бюджетной и налоговой политики. Так, в рамках реализации данных мероприятий Правительством Санкт-Петербурга принят ряд мер, направленных на повышение инвестиционной привлекательности города и развитие предпринимательской деятельности:

льгота по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет;
начали действовать новые льготы по налогу на имущество организаций, для организаций, являющихся стороной специального инвестиционного контракта и осуществляющих деятельность в приоритетных отраслях производства.^[27]

Кроме того, более 300 млн. руб. налога поступило в бюджет города Санкт-Петербурга в сентябре по расчетам за 2016 год по акту налоговой проверки.^[28]

Что касается Республики Тыва, то наибольший прирост доходов в республиканский бюджет по налогу на имущество организаций наблюдается в 2017 году (24,24% к предыдущему году). Данный прирост можно объяснить применением нового расчета по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Также значительный рост в 2018 году (4,88% к предыдущему году) связан с вводом в эксплуатацию новых объектов (Азимут, ООО Межегейуголь). ^[29]

Таким образом, проанализировав роль налога на имущество организаций в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации и на примере бюджетов города Санкт-Петербурга, Пермского края и Республики Тыва можно сделать следующий вывод:

региональная сущность изучаемого налога делает его одним из основных источников налоговых поступлений в соответствующие бюджеты, не зависимо от того, насколько благополучен для предпринимательской, инвестиционной и прочей деятельности является субъект Российской Федерации;
грамотно выстроенная налоговая и бюджетная политика субъекта в отношении налога на имущество организаций способна благотворно повлиять не только на бюджетные поступления, но и создать нужные условия для развития предпринимательской деятельности в регионе;
анализ динамики налоговых поступлений по изучаемому налогу, доказал эффективность применения нового метода расчета налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

2.2 Мониторинг законодательства субъектов Российской Федерации по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества

В рамках темы исследования интересным представляемся более подробно изучить налогообложение налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Как уже было отмечено ранее налогообложение недвижимого имущества по кадастровой стоимости обладает рядом преимуществ, например таких как, увеличение поступлений в региональный бюджет. Тем не менее, для налогоплательщика уплата налога в большем размере преимуществом не является. Рассмотрим более подробно, каким образом региональное законодательство различных субъектов Российской Федерации «смягчает» увеличившуюся налоговую нагрузку на предпринимательский сектор экономики.

С 2014 года налогообложение определенных видов недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости осуществлялось на территории всего в 6 субъектах Российской Федерации, а именно, Амурской области, Кемеровской области, Московской области, Оренбургской области, Орловской области, а также города Москвы. Начиная с 2015 года число таких субъектов значительно выросло - до 34, уже в 2016 году данный показатель достиг 53 субъекта Российской Федерации. С 2017 года новые правила взимания налога на имущество организаций действуют на территории 66 субъектов Российской Федерации, а с 2018 года – в 75 субъектов Российской Федерации. В 2019 году количество субъектов составило 79.

На сегодняшний день новый порядок расчета налога не установлен в следующих субъектах: Красноярский край, Владимирская область, Ненецкий Автономный округ, Чукотский Автономный округ, Республика Крым и город Севастополь. Более наглядно динамика перехода субъектов Российской Федерации к расчету налога по новой методике продемонстрирована на рисунке 2.3. ^[30]

Рисунок 2.3

Динами перехода субъектов Российской Федерации к расчету налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Исчислять налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости является более объективным методом расчета данного налога. Такие меры позволят закрыть лазейку, которой пользуются некоторые предприниматели.

Опыт других субъектов страны, которые с 2014 года перешли на такую систему налогообложения недвижимого имущества организаций, показал, что цены ни на аренду недвижимости, ни на потребительские цены не вырастут. А для тех, кто платил налоги с реальной рыночной стоимости объекта, налоговая нагрузка не изменится или даже снизится.

Как и в случаях с прочими налогами, для налога на имущество организаций существует ряд мер со стороны государства, которые служат в качестве стимулов и поощрения для налогоплательщиков. Такими мерами можно обозначить:

пониженные налоговые ставки;
льготы;
определенные условия возникновения и отсутствия налогообложения по налогу на имущество организаций.

Для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения в некоторых субъектах Российской Федерации, таких как Курганская область, Рязанская область и Волгоградская область применяются пониженные ставки. Более подробно сравнение ставок для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и общие налоговые режимы в динамике лет представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Налоговые ставки, установленные для организаций, применяющих специальные налоговые режимы и общий режим налогообложения

Субъект РФ	Налоговый режим	Ставка налога, %
Субъект РФ	Налоговый режим	2017	2018	2019	2020
Курганская область	Специальный	0,4	0,6	0,6	0,6
Курганская область	Общий	2,0	2,0	2,0	2,0
Рязанская область	Специальный в виде ЕНВД и (или) УСН	0,6	0,9	1,2	1,5
Рязанская область	Общий	1,75	2,0	2,0	2,0
Волгоградская область	Специальный в виде ЕНВД и (или) УСН	1,0	1,5	2,0	2,0
Волгоградская область	Общий	2,0	2,0	2,0	2,0

Источник: Закон Курганской области от 26.11.2003 № 347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области» (в ред. от 30.05.2019), Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ «О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области» (в ред. от 16.11.2018), Закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 18.07.2019).

Из таблицы видно, что в основном пониженные ставки применяются для таких специальных налоговых режимов как, единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения. Также можно сделать вывод о том, что ставка по налогу растет на протяжении всего анализируемого периода, как для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим, так и для прочих.

В некоторых субъектах Российской Федерации налогообложение объектов недвижимости осуществляется исходя из кадастровой стоимости только при соблюдении определенных условий. Например, такими ограничениями могут быть дата введения налогооблагаемых объектов в эксплуатацию как в Тюменской области или численность населения как в Республике Татарстан. Действующие в субъектах Российской Федерации ограничения при налогообложении объектов недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости приведены в таблице.

Таблица 2.4

Установленные в субъектах Российской Федерации ограничения для целей налогообложения объектов недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости

Условия	Субъект РФ
Налогообложение возникает
Объекты недвижимости используются налогоплательщиком	Саратовская область
Объекты недвижимости (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них) введены в эксплуатацию до 01.01.2010 года	Тюменская область
Объекты недвижимости (торговые центры (комплексы) и помещения в них) расположены на территории населенных пунктов с численностью населения более 145 тыс. чел	Республика Татарстан
Налогообложение отсутствует
Объекты недвижимости находятся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, бюджетных, автономных, казенных и ряда других организаций	Республика Башкортостан, Кемеровская область, Кировская область
Для организаций потребительской кооперации	Новосибирская область

Источник: Закон Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» (в ред. 14.06.2019), Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 05.11.2015), Закон Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО «О налоге на имущество организации в Кировской области» (в ред. от 11.10.2019), Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 N 43-з "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 29.11.2019), Закон Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 20.11.2019), Закон Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (в ред. 08.07.2018), Закон Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в ред. от 01.01.2020).

Также из таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что в большинстве субъектов Российской Федерации налогообложение налогом на имущество организаций для объектов, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления отсутствует.

Рассмотри более подробно некоторые примеры условий для применения льгот по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества. Условия применения таких льгот, в виде уменьшения суммы исчисленного налога наглядно приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Условия применения налоговых льгот по налогу на имущество организации, рассчитываемому исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Объект налогообложения	Условия применения льготы
Административно-деловые центры и торговые центры	налогоплательщик осуществляет образовательную деятельность и (или) медицинскую деятельность; налогоплательщик – научная организация, выполняющая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (имеется ряд ограничений);
Продолжение таблицы 2.5
Нежилые здания (строения, сооружения)	объекты не переданы в пользование третьим лицам и используются для размещения рабочих мест работников налогоплательщика; объекты расположены на земельных участках определенного назначения;
Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы)	менее 20% общей площади объектов используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общепита, и (или) объектов бытового обслуживания)
Здания (строения, сооружения)	налогоплательщик – профессиональные союзы, их объединения (ассоциации); объекты не переданы в пользование третьим лицам и используются налогоплательщиком для выполнения своих уставных задач;

Источник: Изменения налогообложения недвижимости организаций. Дата публикации 27.12.2018. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – Режим доступа: http://www.nalog.ru;

Нельзя оставить без внимания тот факт, что государство, устанавливая те или иные льготы, не просто поддерживает налогоплательщика, но и стимулирует развитие необходимых социально-экономических направлений, таких как образовательное, медицинское, научное, а также стимулирует снижение уровня безработицы.

В отдельных субъектах Российской Федерации в отношении объектов недвижимого имущества организаций, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, предусмотрено уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости определенного размера площади объекта недвижимого имущества. Размер такого вычета в субъектах Российской Федерации варьируется от 20 кв. м до 500 кв. м. Более подробно условия для снижения суммы налога представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Условия для уменьшения налоговой базы по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества

Субъект РФ	Условие
Псковская область	Право уменьшить сумму налога на сумму денежных средств, исчисленную как произведение налоговой ставки на величину кадастровой стоимости 50 кв. м площади торговых центров (комплексов) и помещений в них
Забайкальский край	Право уменьшить сумму налога на величину кадастровой стоимости 150 кв. м площади объекта недвижимого имущества по 1 объекту на 1 налогоплательщика по его выбору
Тюменская область	В отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г., уменьшается на величину кадастровой стоимости 150 кв. м площади на 1 налогоплательщика в отношении 1 объекта по его выбору
Ханты-Мансийский автономный округ	Право уменьшить сумму налога на 300 кв. м. или 100 кв. м. в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, если одновременно: налогоплательщик применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и (или) УСН; налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе не менее 3х календарных лет; среднесписочная численность работников налогоплательщика - не менее 5 человек; определенный уровень заработной платы работников.

Источник: Закон Псковской области от 25.11.2003 № 316-оз «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 30.11.2018), Закон Забайкальского края от 20.11.2008 N 72-ЗЗК "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 25.12.2018), Закон Ханты-Мансийского Автономного округа-Югры от 29.11.2010 № 190-оз «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 17.10.2018), Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 05.11.2015).

Таким образом, проанализировав условия, предоставляемые субъектами Российской Федерации для налогоплательщиков налога на имущество организаций, расчет которого осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества, можно прийти к выводу о том, что разнообразие мер, не только облегчают «учесть налогоплательщиков», но и отвечают социально-экономической обстановке того или иного субъекта.

2.3 Преимущества и недостатки налогообложения налога на имущество организаций по кадастровой стоимости имущества и пути его совершенствования

Проделанный ранее анализ показал, что налог на имущество организации имеет огромный фискальный потенциал, а его прямой характер и стабильность при правильной налоговой политике способен стимулировать налогоплательщиков к развитию. Тем не менее, данный налог обладает и рядом недостатков. Рассмотрим более подробно, какими преимуществами и недостатками обладает налог на имущество организаций.

Как пояснили в Министерстве экономического развития и инвестиций Пермского края: «Прежний порядок расчета устарел – налог, рассчитываемый от инвентаризационной стоимости недвижимости, которая, по сути, является стоимостью набора кирпичей с учетом временного износа и крайне слабо связана с ее реальной ценой. Владельцы наиболее рентабельного сегмента коммерческой недвижимости, т.е. торговых и офисных центров – имеют возможность занижать сумму налога, манипулируя балансовой стоимостью своих активов. По зданиям, построенным давно, сумма налога из-за амортизации практически равна нулю, несмотря на то, что они зачастую находятся в самом центре и имеют огромную стоимость на рынке. По новому порядку расчета размер налога будет зависеть от того, сколько недвижимость стоит на самом деле». ^[31]

Основным преимуществом перехода на новый порядок расчета налога на имущество организаций является повышение эффективности налогообложения и возможность устранить диспропорции, связанные с распределением налоговой нагрузки.

Проводимая налоговая политика в Российской Федерации нацелена не только на решение фискальной задачи по формированию доходов бюджетной системы, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных ресурсов, но и на стимулирование различных видов экономической деятельности, обеспечивающих конкурентоспособность страны на мировом уровне. В настоящее время одним из основных ее направлений является стимулирование инвестиционной активности.

В части налога на имущество организаций ключевым направлением по вопросу стимулирования инвестиционной активности является освобождение от налогообложения объектов движимого имущества. В настоящее время в Российской Федерации в этом направлении уже предприняты определенные меры:

исключены из налогообложения объекты основных средств, относящиеся к 1 (основные средства со сроком полезного использования от 1-2 лет, машины и оборудования) и 2 (основные средства со сроком полезного использования от 2-3 лет, машины и оборудования, транспортные средства, насаждения многолетние) амортизационным группам;
для организаций на федеральном уровне установлена льгота в виде освобождения от налогообложения объектов движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (за исключением объектов, которые приняты на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи (включая приобретение) между взаимозависимыми лицами).^[32]

Таким образом, проводимая реформа налогообложения недвижимого имущества нацелена на создание привлекательных
условий для инвестиционной деятельности посредством смещения налоговой нагрузки с активной части основных фондов на объекты недвижимого имущества. При этом необходимо учитывать, что в разных секторах экономики структура основных фондов различается. Для того чтобы в этом убедиться обратимся к таблице 2.7, на которой
представлена видовая структура основных фондов коммерческих организаций.

Таблица 2.7

Видовая структура основных фондов коммерческих организаций (без субъектов малого предпринимательство) в Российской Федерации на конец 2018 года с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года, по видам экономической деятельности) (в ред. от 25.07.2019)

Виды деятельности	Всего основных фондов		Здания и сооружения		Машины, оборудование, транспорт		Прочие фонды
Виды деятельности	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Сельское хозяйство	3119,72	3,93	1346,87	2,62	1531,82	5,86	241,04	13,87
Добыча полезных ископаемых	20232,3	25,51	15102,5	29,36	4850,36	18,56	279,47	16,08
Обрабатывающие производства	18804,9	23,71	7777,2	15,12	10663,35	40,81	364,31	20,96
Строительство	1241,3	1,57	454,63	0,88	761,027	2,91	25,64	1,47
Торговля	24276,9	30,61	19599,8	38,1	4524,23	17,31	152,87	8,79
Финансовая деятельность	3618,79	4,56	1219,76	2,37	1990,96	7,62	408,06	23,47
Научная деятельность	3854,53	4,86	2503,74	4,87	1149,81	4,4	200,98	11,56
Государственное управление	21,37	0,03	7,29	0,01	13,97	0,05	0,11	0,01
Образование	3,09	0	2,25	0	0,75	0	0,096	0,01
Здравоохранение	255,04	0,32	142,84	0,28	106,68	0,41	5,526	0,32
Культура и спорт	139,08	0,18	98,99	0,19	30,9	0,12	9,19	0,53
Всего	75567,1	100	48255,9	100	25623,86	100	1687,29	100

Источник: Видовая структура основных фондов коммерческих организаций (без субъектов малого предпринимательство) в Российской Федерации на конец 2018 года с учетом переоценки, осуществленной на конец отчетного года, по видам экономической деятельности) (в ред. от 25.07.2019), Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru.

Более наглядно видовая структура основных фондов коммерческих организаций представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4

Видовая структура основных фондов коммерческих организаций

Из рисунка 2.4 видно, что основную часть фондов коммерческих организаций составляет именно недвижимое имущество.

Рисунок 2.5

Структура основных фондов коммерческих организаций

по направлениям деятельности

Из рисунка 2.5 видно, что наибольшие показатели по стоимости основных фондов имеют место по направлению «торговля», «добыча полезных ископаемых» и «обрабатывающие производства». А наименьший, соответственно, по направлениям «государственное управление», «образование», а также «культура и спорт». Проделанный выше анализ основных фондов коммерческих организаций показывает объем налогооблагаемой базы по ведущим экономическим направлениям.

Стоит отметить, что благодаря исключению из расчета налога объектов налогообложения, относящихся к 1 и 2 амортизационным группам, многие регионы, являющиеся в большинстве своём дефицитными, теряют дополнительные источники бюджетных доходов. Тем не менее, частично компенсировать выпадающие бюджетные доходы в результате отказа от налогообложения активной части имущества предполагается за счет установления иных правил расчета налоговой базы для объектов недвижимого имущества. На сегодняшний день речь идет только о расширении применения расчета налога на имущество организаций по кадастровой стоимости недвижимого имущества, и, соответственно, о постепенном исключении из объекта налогообложения движимого имущества.

Рассмотрим более подробно недостатки системы налогового учета по налогу на имущество организации.

Основным недостатком можно обозначить несовершенство процедур оценки, а также учета объектов недвижимости, причинами которого являются следующие:

несовершенство процедур учета и оценки объектов недвижимости, приводящее к значительным финансовым потерям бюджетных доходов от налогообложения недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости;
неразрешенность вопросов, связанных с регистрацией прав собственности, обеспечением надлежащего учета объектов недвижимости, а также несостоятельность нормативной правовой базы и ее практического применения привели к значительному снижению количества налогооблагаемых объектов недвижимости при переходе к взиманию налога исходя из кадастровой стоимости;
переход к налогообложению имущества организаций по кадастровой стоимости сопряжен со значительным ростом налоговой базы.^[33]

Для полноценной работы и дальнейшего развития института налогообложения и кадастровой оценки недвижимости на сегодняшний день необходимы следующие условия: упрощение правил инфраструктурных взаимосвязей, управление с использованием обратной связи, высокая зрелость функциональных процессов, а также стабильность и ожидаемость судебной практики.^[34]

Таким образом, к преимуществам налога на имущество организации можно отнести прямой характер налогообложения и стабильность, а переход к исчислению налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости упростил расчет налога, обеспечил нужную прозрачность в отношении налоговой базы, устранил диспропорции, связанные с распределением налоговой нагрузки. Все это говорит о повышении эффективности налогообложения налогом на имущество организаций.

На сегодняшний день совершенствование имущественного налогообложения организаций осуществляется путем смещения налоговой нагрузки с активной части основных фондов на объекты недвижимого имущества, что в свою очередь, должно повысить уровень инвестиционной привлекательности.

К основным недостаткам налогообложения налога на имущество организаций, исчисление которого осуществляется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости можно отнести несовершенство процедур оценки и учета объектов недвижимости, неразрешенность вопросов, связанных с регистрацией прав собственности, а также увеличение налоговой базы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важным направлением современной бюджетной и налоговой политики Российской Федерации является создание финансово-экономической основы в виде стабильных и устойчивых доходов бюджетной системы, а также повышение уровня инвестиционной привлекательности. Федеративное устройство российского государства предусматривает самостоятельность и относительную экономическую независимость субъектов Российской Федерации, что предполагает необходимость укрепления их доходной базы и справедливого распределения налогового бремени. Значительным потенциалом, обеспечивающим решение этих задач, обладает налог на имущество организаций, как один из основных источников собственных налоговых доходов региональных бюджетов.

В первой главе исследовательской работы были рассмотрены теоретические и методологические основы налога на имущество организаций. Нормативные правовые акты, являющиеся фундаментом в определении сущности и основных характеристик, помогли дать четкое определение налогу на имущество организаций. Так, налог на имущество организаций можно определить как прямой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения денежных средств с принадлежащего им недвижимого имущества в целях финансового обеспечения соответствующего субъекта Российской Федерации. Также в теоретической части работы был изучен порядок исчисления налога.

В практической части исследования были проанализированы данные, подтверждающие фискальный потенциал налога на имущество организаций на примере трех субъектов Российской Федерации с разным уровнем социально-экономического положения. Данный анализ показал, что налог на имущество организаций входит в число основных налогов составляющих доходную часть бюджетов регионов. Кроме того была выявлена тенденция к росту поступлений, одной из основных причин которой можно обозначить новый подход к исчислению налога по кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Мониторинг законодательства субъектов Российской Федерации по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества, показал многообразие мер, направленных на поддержку налогоплательщиков, а также на поддержание ведущих областей социально-экономической сферы регионов.

Заключительная часть исследовательской работы была посвящена преимуществам и недостаткам налога на имущество организаций, а также его совершенствованию. Важнейшим преимуществом налога на имущество организаций является его стабильная основа и прямой характер налогообложения, а проведенная ранее реформа в отношении налогооблагаемой базы сделала его еще прозрачней, упростила расчет налога, заложила основы в грамотном перераспределении налоговой нагрузки, а также повысила фискальную значимость налога, что в целом говорит об эффективном налогообложении.

Стоит отметить, что большинство субъектов России перешли на новую методику расчета совсем недавно, а, следовательно, на практике возникает ряд проблем, связанных с недостаточной методологической основой, а также незавершенностью работ по созданию кадастра объектов недвижимости. Несовершенство процедур учета и оценки недвижимости препятствует реализации рациональной политики налогообложения недвижимого имущества организаций.

Совершенствование имущественного налогообложения организаций осуществляется путем смещения налоговой нагрузки в пользу объектов недвижимого имущества, что в свою очередь, благотворно влияет на уровень инвестиционной привлекательности.

Таким образом, цель и задачи исследования выполнены полностью.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые источники

Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ);
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018);
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2018);
Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (ред. от 29.07.2017);
Закон Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (в ред. 08.07.2018);
Закон Псковской области от 25.11.2003 № 316-оз «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 30.11.2018);
Закон Саратовской области от 24.11.2003 №73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (в ред. от 01.01.2020);
Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 29.11.2019);
Закон Курганской области от 26.11.2003 №347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области» (в ред. от 30.05.2019);
Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ «О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области» (в ред. от 16.11.2018);
Закон Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 20.11.2019);
Закон Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 05.11.2015);
Закона Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 18.07.2019);
Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» (в ред. 14.06.2019);
Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 N 43-з "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 29.11.2019);
Закон Республики Тыва от 08.10.2004 № 22 "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 06.12.2019);
Закон Забайкальского края от 20.11.2008 N 72-ЗЗК "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 25.12.2018);
Закон Ханты-Мансийского Автономного округа- Югры от 29.11.2010 № 190-оз «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 17.10.2018);
Закона Кировской области от 27.07.2016 N 692-ЗО «О налоге на имущество организации в Кировской области» (в ред. от 11.10.2019);
Закон Пермского края от 13.11.2017 №141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае»;
Закон Пермского края от 07.12.2017 № 152-ПК «О бюджете Пермского края на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов»;
Постановление Правительства Пермского края № 944-п от 25.11.2017 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»;
Заключение Контрольно-счетной палаты Пермского края № 24 от 08.05.2019 на проект Закона Пермского края «Об утверждении отчета об исполнении бюджета Пермского края за 2018 год»;

Учебные пособия

Власов М.С., Суханов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М., 2016. – 220 с.
Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Юрайт, 2017. – 541 с.

Периодические издания

Логинова Т.А. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 - Москва, 2018. - 227 с.
Пылаева А.В. Методология налогообложения и кадастровой оценки недвижимости: Дис. докт. экон. наук: 08.00.10 - Нижний Новгород,
2016. - 47 с.
Ткачева Т.Ю. Бюджетно-налоговые механизмы устойчивого развития регионов: теория и методология: Дис. док. экон. наук: 08.00.10 - Москва, 2019. - 52 с.
Шайхутдинова Д.Р. Понятие и классификация имущества в системе имущественного налогообложения: Дис. док. экон. наук: 08.00.10 – Сургут, 2019. – 9 с.

Электронные ресурсы

Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru;
Официальный сайт Минфина России. – Режим доступа: http://www.minfin.ru;
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – Режим доступа: http://www.nalog.ru;
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru.
Официальный сайт Федеральной службы Министерства экономического развития Российской Федерации. – Режим доступа: https://www.economy.gov.ru/
Официальный сайт Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. – Режим доступа: http://www.rosreestr.ru.
Официальный сайт Комитета финансов города Санкт-Петербурга. -Режим доступа: https://fincom.gov.spb.ru/;
Электронный ресурс справочно-правовой системы «Консультант Плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/;
Электронный ресурс «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru;

М.С. Власов, О.В. Суханов «Налоги и налогообложение» Учебное пособие 2016 года – 21 с. ↑
Шайхутдинова Д.Р. Понятие и классификация имущества в системе имущественного налогообложения: Дис. док. экон. наук: 08.00.10 – Сургут, 2019. – 3 с. ↑
Статья 130 Гражданского кодекса РФ ↑
Шайхутдинова Д.Р. Понятие и классификация имущества в системе имущественного налогообложения: Дис. док. экон. наук: 08.00.10 – Сургут, 2019. – 5 с. ↑
Пункт 1 статьи 12 Налогового кодекса РФ. ↑
Пункт 3 статьи 12 Налогового кодекса РФ. ↑
М.С. Власов, О.В. Суханов «Налоги и налогообложение» Учебное пособие 2016 года – 10 с. ↑
Статья 57 Конституции Российской Федерации ↑
Статья 14 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ) «О государственной кадастровой оценке» (ред. от 29.07.2017) ↑
Пункт 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 2 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 1 статьи 3 Закона Пермского края № 141-ПК ↑
Пункт 2 статьи 3 Закона Пермского края № 141-ПК ↑
Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 1 статьи 382 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 1 статьи 382 Налогового кодекса РФ ↑
Пункт 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ ↑
Доходы бюджета Республики Тыва. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru ↑
Доходы бюджета города Санкт-Петербурга. Доходы бюджета Пермского края. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru; ↑
Структура налоговых поступлений бюджета города Санкт-Петербурга. Структура налоговых поступлений Пермского края. Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru ↑
Стурктура налоговых поступлений Республики Тыва Официальный сайт «Единый портал бюджетной системы Российской Федерации. Электронный бюджет». – Режим доступа: http://www.budget.gov.ru ↑
Заключение Контрольно-счетной палаты Пермского края № 24 от 08.05.2019 на проект Закона Пермского края «Об утверждении отчета об исполнении бюджета Пермского края за 2018 год» ↑
Информация по исполнению бюджета. Официальный сайт Комитета финансов города Санкт-Петербурга. -Режим доступа: https://fincom.gov.spb.ru/; ↑
Информация по исполнению бюджета. Официальный сайт Комитета финансов города Санкт-Петербурга. -Режим доступа: https://fincom.gov.spb.ru/; ↑
Пояснительная записка к проекту Закона Республики Тыва «Об исполнении республиканского бюджета Республики Тыва за 2018 год» ↑
Информация о переходе субъектов Российской Федерации на исчисление налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – Режим доступа: http://www.nalog.ru; ↑
32. Официальный сайт Федеральной службы Министерства экономического развития Российской Федерации. – Режим доступа: https://www.economy.gov.ru/ ↑
25. Логинова Т.А. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 - Москва, 2018. - 119 с. ↑
25. Логинова Т.А. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 - Москва, 2018. - 121 с. ↑
Пылаева А.В. Методология налогообложения и кадастровой оценки недвижимости: Дис. докт. экон. наук: 08.00.10 - Нижний Новгород, 2016. – с 16. ↑