Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»)

Содержание:

Введение

Актуальность. Эффективность работы предприятия во многом зависит от выбранной в пределах, установленных законодательством, системы налогообложения, своевременности и полноты уплаты налоговых платежей. Учет налогов предприятия ведется в особой системе – системе налогового учета. Исчисление налоговой базы для расчета налогов только по правилам бухгалтерского учета невозможно, поскольку именно различия между бухгалтерским и налоговым учетом вызывают трудности ведения налогового учета и могут привести к ошибкам.

Цель работы состоит в исследовании налогового учета по налогу на имущество.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать порядок исчисления налога на имущество организаций;
рассмотреть сущность налогового учета, его цели, задачи;
исследовать постановку налогового учета по налогу на имущество в ООО «ЛенСпецСму-Комфорт»;
определить пути развития налогового учета по налогу на имущество.

Предметом исследования является налоговый учет по налогу на имущество.

Объект исследования – ООО «ЛенСпецСму-Комфорт».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета налога

на имущество организаций

1.1. Сущность налога на имущество организаций и порядок его исчисления

Налог на имущество организаций — важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Он включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ^[1]. При определении налога, в свою очередь, выясняются характерные черты определенной налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, учитываются налоговые привилегии и опора для их использования налогоплательщиками.

Под недвижимым имуществом понимается одна из форм гражданских прав. Организации, у которых есть имущество, признанное объектом налогообложения, являются налогоплательщиками налога на имущество. Налогоплательщиками не считаются те организации, которые представляю т из себя организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в Российском городе Сочи (статья Федерального закона РФ от 1.12.2007), а также лица, которые являются маркетинговыми компаньонами Международного олимпийского комитета, эксплуатирующие имущество лишь в создании и (или) проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 в Сочи, и продвижении местности как горноклиматического центра. Также налогоплательщиками не могут считаться FIFA и порожденные организации FIFA, которые представлены в ФЗ РФ. В свою очередь не являются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (Российский футбольный союз), дочерние формирования Организационного комитета «Россия 2018», разработчики медиаинформации FIFA, импортеры товаров (работ и услуг), которые представлены в ФЗ, использующие имущества в качеств е места проведения мероприятий, учитываемых ФЗ. Работа иностранной организации считается рождающей образование непрерывного правительства в РФ, согласно статье 306 настоящей Конституции, в случае, если данное не предвидено международными договорами РФ.

Движимое и недвижимое имущество является для российских организаций объектом налогообложения. Для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность на территории РФ через непрерывное представительство, объектами налогообложения являются движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам базовых средств имущества, которое было приобретено по концессионному соглашению^[2].

Существует порядок, установленный для ведения бухгалтерского учета, по которому иностранные организации ведут учет объектов налогообложения. Для иностранных организаций, которые не ведут деятельность в РФ через непрерывные представительства, объектами налогообложения являются движимые имущества и то имущество, которое было получено по концессионному соглашению, пребывающие на территории РФ и являющиеся собственностью данной организации.

Объектами налогообложения не признаются :

1) участки земли и другие объекты природного назначения (водные объекты и другие ресурсы);

2) имущество, которое принадлежит федеральным органами исполнительной власти на праве оперативного управления;

3) объекты, признанные культурным наследием народов РФ общегосударственного значения в порядке, который установлен законодательством РФ;

4) ядерные установки, которые предназначены для научных целей, склады ядерных материалов и радиоактивных веществ и отходов;

5)ледоколы, суда с ядерными установками и суда атомно-технического назначения;

6) объекты космического назначения;

7) суда, которые зарегистрированы в российском международном реестре;

8) основные средства, которые включены в первую или вторую амортизационную группу.

Среднегодовая стоимость имущества, которую признают объектом налогообложения является налоговой базой.

Для определенных объектов недвижимого имущества налоговая база является кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года налогового периода.

Имущество учитывается по остаточной стоимости при определении налоговой базы как среднегодовая стоимость имущества. Стоимость формируется в порядке ведения бухгалтерского учета. Если же денежная оценка затрат включена в стоимость имущества, которые связаны с этим имуществом, то остаточная стоимость имущества определяется не принимая во внимание данные затраты. Если же для отдельных объектов постоянных средств амортизация не предусмотрена, то стоимость объектов для налогообложения – разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, которая исчисляется по нормам амортизационных исчислений для целей бухгалтерского учета в конце отчетного периода.

Согласно положениям гл 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

определяют ставку налога; устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;
имеют право ввести дополнительные налоговые льготы; определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи. В соответствии с п. 2 ст. 379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п. 3 ст. 379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу^[3].

1.2. Цели и задачи налогового учета налога на имущество

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Организацию налогового учёта на предприятии необходимо начинать с разработки порядка ведения данного учёта и закреплении его в приказе об учётной политики организации для целей налогообложения^[4].

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации^[5]. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль, оценки имущества, формирование налоговых обязательств перед бюджетом, распределение убытков между налоговыми периодами, формирование налоговой отчётности^[6]. В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета.

Детальная регламентация налогового учёта как методологической и
организационной категории осуществлена в налоговом законодательстве.
Использование унифицированных рекомендаций по организации налогового
учёта на предприятии очень затруднительно. Это связано со сферой деятельности предприятия, со структурой и объёмом производства и продаж, применяемой системы налогообложения, с отраслевой принадлежностью, наличием внешних и внутренних пользователей информации; степенью автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями, уровнем состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и другими факторами его деятельности^[7].

Можно сформировать наиболее общие подходы в организации и ведении налогового учёта, приемлемые для большинства налогоплательщиков^[8]. Для этого в первую очередь рассмотрим наиболее основные способы ведению налогового учёта. Первый подход к ведению налогового учёта предусматривает максимальное сближение (интеграцию) его с бухгалтерским учётом. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

В основе первого способа лежит организация налогового учета на основе бухгалтерского. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета. Данный путь сближения бухгалтерского и налогового учета позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями^[9].

Если наряду с финансовыми и комбинированными регистрами возникает необходимость в применении еще и аналитических регистров налогового учета, то оправдан первый способ ведения налогового учета - данные налогового учёта ведутся на счетах бухгалтерского учёта^[10]. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта и сблизить налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии. К аналитическим регистрам налогового учета относятся накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления первичной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и аналитических данных, сформированных в бухгалтерских справках и комбинированных регистрах бухгалтерского и налогового учета. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком самостоятельно, а порядок формирования налоговой базы должен полностью раскрываться^[11].

Второй подход ведения налогового учета предусматривает необходимость организации специальной службы, занимающейся всеми вопросами налогообложения на предприятии, включая формирование налоговой политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами. Второй способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета. Преимуществом данного способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала.

Второй способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского
возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Такие комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения^[12]. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика^[13].

Преимуществом данного варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Однако, его применение
возможно только, когда методы группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете сходны. Если методы начисления амортизации в налоговом и
финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно
влияет на сумму налога на имущество и налога на прибыль организации^[14].

Третий подход заключается в том, что налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, которое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета,
в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета^[15].

В связи с существующих законодательством организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях представляется проблематичным. При данном подходе организации налогового учета понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в
области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Данная
структура должна иметь совершенно новый график документооборота, новый порядок обработки и хранения первичных документов и другие новые подходы для организации такого вида налогового учета. Все вопросы создания новых структур по ведению налогового учета на предприятии неизбежно затрагивают финансовую сторону данного вопроса, те требует финансовых вложений в организацию ведения налогового учета по правилам налогового
законодательства^[16].

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учета, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учета - правильном формировании налоговой базы по налогам, созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет^[17]. Реализация такого подхода в организации налогового учета важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства^[18].

Выводы

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ.

Глава 2. Налоговый учет по налогу на имуществов ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»

2.1. Краткая характеристика предприятия. Налогообложение предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ЛенСпецСМУ-Комфорт» (далее по тексту – ООО «ЛенСпецСму-Комфорт»), одна из ведущих строительных компаний в Санкт-Петербурге, работает на Российском рынке с 1996 г. Однако с 2001 г. ООО «ЛенСпецСМУ-Кмфорт» входит в состав Etalon Group, как подрядная организация. В начале своей карьеры компания была направлена на выполнение внутренних заказов для холдинга «ЭталонЛенСпецСму-Комфорт». Вскоре, благодаря продуманной маркетинговой политики, наращения технического потенциала и грамотной стратегии руководства позволили компании выйти в лидеры на рынке фасадных и внутренних отделочных работ в Санкт-Петербурге.

На балансе компании находятся более 40 000 кв.м. строительных лесов, многочисленные строительные оборудования: мачтовые подъемники; грузовые платформы; компрессоры; строительные люльки; и другое оборудование.

Основной деятельностью Общества, функционирующего на строительном рынке СанктПетербурга, является предоставление услуг по созданию объектов недвижимости различного назначения с целью удовлетворения потребностей клиентов с учетом их возможностей инвестирования в оптимально пригодную для их нужд недвижимость.

ООО «ЛенСпецСму-Комфорт» уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость( НДС); налог на прибыль; налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента); налог на имущество; транспортный налог; земельный налог.

В таблице 1 приведены суммы налогов, подлежащих к уплате в абсолютных единицах измерения тыс. руб. и в относительных процентах, за период с 2015 года по 2017 год.

Таблица 1 Структура налогов, подлежащих к уплате при ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт»
	Фактические значение
Налог	2015г.		2016г.		2017г.
	Абсолютная величина	Удельный вес	Абсолютная величина	Удельный вес	Абсолютная величина
НДФЛ	85254	9,90	112189	13,92	115 014	3,86
НДС	362 282	42,07	409 427	50,79	953 423	32,0
Налог на прибыль	407 157	47,28	278 655	34,57	1 902 714	63,89
Транспортный налог	525	0,06	267	0,03	211	0,01
Налог на имущество	907	0,66	1 115	0,66	1 095	0,20
Прочие налоги и сборы	292	0,03	255	0,03	625	0,02
Итого	861 168		806 110		2 978 073
НДС при исполнении обязанностей налогового агента	13 794		31 254		37 887
Всего	874 962		837 364		3 015 960

Большую часть налоговых начислений ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» составляют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Удельный вес налога на прибыль составил 47,28 процентов в 2015 г., в 2016 г. – 34,57 процента и в 2017 г. – 63,89 процента. Анализируя абсолютные величины налога на прибыль можно сделать вывод, что в 2017 г. по сравнению с 2015 и 2016 гг. прибыль организации была значительно больше, это связанно с увеличением объёмов продаж продукции и расширением номенклатуры продукции, следствием чего налог на прибыль увеличился.

Удельный вес налога на добавленную стоимость составил 42,07 процента в 2015 г., 50,79 процентов в 2016 г. и 32,01 процента в 2017. Абсолютные значения налога на добавленную стоимость также увеличилось по той же причине, увеличение объёмов продаж.

Удельный вес налога на доход физических лиц составил 9,9 процентов в 2015 г., 13,92 процентов в 2016 г. и 3,86 процента в 2017 г. При этом абсолютные значение изменялись не значительно, рост налога на доход физических лиц в 2016 г. связан с увеличением численности сотрудников, в 2015 г. по данным аудиторского заключения, составленного аудиторской проверки, среднесписочная численность сотрудников 230 человек, в 2017 г. среднесписочная численность увеличилась на 27 человека и составила 257 человек.

2.2. Порядок формирования информации для расчета налога на имущество

В ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» движимые объекты делятся на две категории: одни включаются в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого к счету 01-1 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») открыты отдельные субсчета:

01-1-1 «Недвижимые объекты»;

01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»;

01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению».

Все движимые активы, принятые на учет до 2013 г., учтены на счете 01-1 -2, а новые — на счете 01-1-3.

Соответственно, к счету 02 «Амортизация основных средств» открыть два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

К субсчету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» предлагаем открыть субсчета второго порядка:

02-1-1 «Амортизация недвижимых объектов основных средств»;

02-1-2 «Амортизация движимых объектов, подлежащих налогообложению»;

02-1-3 «Амортизация движимых объектов, не подлежащих налогообложению».

Соответствующие субсчета второго порядка открыты и для субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Аналогичные субсчета открыты и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Движимое оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому бухгалтер не включает его стоимость в базу по такому налогу и отражать этот актив в налоговых расчетах и декларации.

2.3. Расчет налога на имущество

Единицей учета основных средств ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[19].

В таблице 4 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт».

Таблица 2

Основные средства по остаточной стоимости за 2015-2017 гг. (тыс.руб.)

Показатели	На 01.01.2016	На 01.01.2017	На 01.01.2018
Основные средства (ОС) по первоначальной стоимости	268 785	288 918	304 640
Амортизация	217 938	236 586	255 111
Остаточная стоимость основных средств	50 847	52 332	49 529
Процент износа основных средств	81%	82%	84%

Как видно из таблицы 2, основные средства ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» имеют достаточно высокую степень изношенности, в среднем этот показатель составляет 82%.

На размер налога на имущество организации влияет сумма начисленной амортизации основных средств. Чем больше срок эксплуатации основных средств, тем меньше сумма их остаточной стоимости, следовательно,
меньше размер начисленного налога. Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год минус авансовые платежи^[20].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[21].

За период 2015-2017 гг. ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» производило исчисление налога на имущество организации согласно данным бухгалтерского учета. Расчет налога на основании данных налоговых декларации приведен в таблице 3.

Таблица 4

Расчет налога на имущество (тыс.руб.)

Наименование показателей	Номер строки декларации	2015 год	2016 год	2017 год
Среднегодовая стоимость имущества	150	41 210	50 679	49 751
Налоговая база	190	41 210	50 679	49 751
Налоговая ставка	210	2,2%	2,2%	2,2%
Сумма налога за налоговый период	220	907	1 115	1095

Всего ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» за три года в бюджет произведена уплата налога на имущество в сумме 3 117 тыс. руб. По месту нахождения имущества расчет налога и его уплату, кроме головного офиса, производят также филиалы. За период 2015-2017 гг. всего начислено налога на имущество организаций по ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» в сумме 8 094 тыс. руб.

Таким образом, на примере ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает влияние на экономические процессы в регионах.

Выводы

Целями налогового учёта налога на имущество в ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» являются:

1) формирование полной и достоверной информации о стоимости основных средств, определяющей размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на имущество в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налог на имущество.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учета по налогу на имущество

Для обеспечения информированности руководства ООО «ЛенСпецСМУ-Комфорт» о налогооблагаемом имуществе предлагается в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

В таблице 5 представлена форма отчета по основным средствам.

Что касается расчета налога на имущество, то, налог на имущество рассчитывается четыре раза в год, то есть по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. определяются авансовые платежи, а по окончании года — сам налог. Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывают среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяют по формуле:

Сс.о = Он + Он.м + Он. п.м / Км + 1,

где Сс.о — средняя стоимость имущества за отчетный период;

Он — остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;

Он.м — остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

Он. п.м — остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;

Км +1 — количество месяцев + 1 в отчетном периоде.

Стоимость имущества, освобожденного от налога, не следует включать в расчет налоговой базы.

Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь в таком случае организация не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако, если на счете 01 или на счете 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 г., или любая недвижимость, в этом случае придется сдавать в налоговую инспекцию декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 01.01.2013 уже оказалась равной нулю. Дату принятия актива на учет определяют по инвентарной карточке.

Таблица 5

Отчет по основным средствам за период: 201_г., тыс. руб.

Группировка основных средств	Данные на начало периода			Данные за период		Данные на конец периода
Наименование основного средства	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость	Изменение балансовой стоимости	Изменение амортизации	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01-1-1 «Недвижимые объекты»
Вид (группа) ОС: здания
1. Гараж для автомобиля	41	14	27	0,00	2	41	16	25
«Газель», инв. № 00000010
2. Земельный участок.	605	0,00	605	-605	0,00	0,00	0,00	0,00
инв. №00000194
01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»
Вид (группа) ОС: машины и оборудование
1. Компьютер с принтером, инв. № 00000075	29	27	2	0,00	2	29	29	0,00
2. Видеокамера, инв. №00000302	18	5	13	0,00	4	18	9	9
Вид (группа) ОС: транспортные средства
1. Автомобиль 2818-0000010-03	347	63	284	0,00	50	347	113	234
«Газель» (К 906 РР),
инв. № 00000299
01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению»
Вид (группа) ОС: машины и оборудование
1. Компьютер с принтером.	42	0,00	42	0,00	4	42	4	38
инв. № 00000076
Вид (группа) ОС: транспортные
средства

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Автомобиль Nissan Quasqai,	800	0,00	800	0,00	96	800	96	704
инв. № 00000283

Таким образом, согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Выводы

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Заключение

Целями налогового учёта налога на имущество являются:

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

— объекты основных средств в разрезе субсчетов;

— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
Абрамова А.С. Исчисление налога на имущество / Бух. учет. - 2011. - № 2. - С.53-57.
Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18.
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учета // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор: Бессонова Е.А.. 2013. С. 136-139.
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278.
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13.
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.
Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011.
Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27.
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26.
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: КНОРУС, 2011. – С. 108. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51. ↑
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учета // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. Ответственный редактор: Бессонова Е.А.. 2013. С. 136-139. ↑
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26. ↑
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑