Налоговый учет по акцизу ( Порядок учета акциза )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Для России налогообложение акцизом всегда играло важную роль в ее экономическом развитии. Конечно, главным образом это относится к акцизам на традиционные алкоголь и табак. Издавна акциз считался важным источником пополнения доходной части казны.

В годы первой мировой войны в результате введения запрета на торговлю алкогольной продукцией резко снизились поступления в бюджет, и было принято решение значительно повысить акциз на другие товары первой необходимости – спички и керосин.

Таким образом, мы можем говорить об актуальности темы.

Предмет исследования настоящей работы – акцизы. Объект ее исследования – налоговый и бухгалтерский учет.

Цель данной работы – изучить особенности налогового учета по акцизам. Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

1.Определить сущность понятия акциз

2.Изучить функции акциза и роль в формировании бюджета

3.Рассмотреть комбинированную ставку акциза

4.Изучить отчетный период и учет акцизов

5.Рассмотреть расчет акцизного сбора

6.Определить проблемы и особенности возврата налога по акцизам, предложить совершенствование налогового сбора по акцизам

При написании данной работы использовались методы научного анализа и сравнения.

Данная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка используемой литературы.

Поскольку основным источником является Налоговый кодекс Российской Федерации, используются материалы с сайтов Государственных органов, научная литература, поясняющая отдельные аспекты законодательства, можно говорить о высокой надежности используемых источников.

Глава 1. Теоретический аспект акцизов

1.1 Сущность понятия акциз

Акциз сегодня - один из видов косвенных налогов на реализуемые товары и услуги, включаемый непосредственно в их стоимость. Акциз взимается в процессе реализации в розничной сети произведенной продукции.

Основное отличие акцизного налогообложения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) состоит в том, что акциз ограничивается определенного рода товарами или их группой.

Еще одним важным моментом является то, что акциз безэквивалентен, что и отличает его от прочих налоговых сборов и обязательных платежей, таких как, например, гербовый сбор или сбор за пересечение границы.

Акцизом называется косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, выпускающих и продающих подакцизный товар, но по факту его выплата возлагается на покупателя.

Акцизы появились давно, и с начала осуществления торговли система акцизов носит всеобъемлющий характер.

После Революции 1917 года, во времена Новой экономической политики (НЭП) также собиралось большое количество видов акцизов: наряду с алкоголем были сахар, соль, чай, кофе, спички, папиросные гильзы и бумага, свечи, текстильные изделия, резиновые галоши [Пушкарева В. М. Налоговая система Союза ССР (1921 – 1930)/В. М. Пушкарева. – М.: ИНФРА-М, 2011- С. 190].

И Россия не одинока в налогообложении товаров акцизом. Так в Англии за время правления Оливера Кромвеля (1599 – 1658) в республике было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались самые экзотические объекты, например, коробки для масла или даже соломенная труха [Брызгалин А. В. Этюды о налогах… Прогулки по миру налогов с Аркадием Брызгалиным/ А. В. Брызгалин. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2013. – С. 19.].

В Англии 18 века уже можно было насчитать более 200 различных видов акцизов. [С.А. Смирнова. Новое в учете основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 22 с].

В Советском Союзе акциз был применим только для того, чтобы характеризовать соответствующие налоги капиталистической страны.

В 1992 году, после распада Советского Союза, была в России была введена система акцизов. А в 1994 году в Российской Федерации постановлением Правительства РФ были введены первые акцизные марки. Этот вид налога считается производственным налогом, налогом на потребление. Данный налог существует на основе зафиксированной суммы при расчёте на единицу товара, что дает ему административные преимущества. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.].

Акциз – важнейший федеральный налог, имеющий косвенный характер.

Под акцизом понимается налог, который взимается с производителей-юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют операции с подакцизными товарами, включая перемещение их через таможенную границу государства.

Акциз можно охарактеризовать с разных точек зрения [Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова, О.А. Ревегук. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с.]:

С точки зрения принадлежности к уровню власти акциз принадлежит к группе федеральных налогов. Со стороны принадлежности к субъектам уплаты акциз относится к налогам, взимаемым с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. С точки зрения характера использования поступлений от акциза, он является платежом общего (нецелевого) назначения. По методу взимания акциз, как и НДС, относится к косвенной группе налогов. Акциз характеризуется и с точки зрения полноты права пользования средствами от взимания налога – он относится к регулирующим налогам, поскольку акциз зачисляется и в федеральный, и в региональный бюджеты.

Методика исчисления и уплаты налога включает определение непосредственно суммы налога в момент совершения операции с подакцизными товарами и включение полученной суммы в стоимость товара. Это означает, что экономические субъекты, которые участвуют в обороте подакцизных товаров, производят расчет акциза и в момент реализации товара передают это обязательство следующему контрагенту, и так до конечного потребителя. Иными словами, акциз участвует в регулировании уровня потребления подакцизных товаров.

Акцизом принято называть косвенный налог, взимаемый с индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, установленный на определенную номенклатуру товаров – товаров массового внутреннего потребления, в том числе при осуществлении перевозок через таможенную границу РФ.

Товары, названные подакцизными, установлены статьей 181 Налогового кодекса РФ.

Перечень товаров, облагаемых налогообложению акцизом, достаточно краток и включает в себя:

• Спирт, спиртосодержащая продукция
• Алкоголь
• Пиво
• Табачная продукция
• Прямогонный, автомобильный бензин
• Дизельное топливо
• Моторные масла
• Автомобили [Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2018)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 6. - Ст. 182]

Говоря о функциях акцизов, можно выделить основные из них:

Акциз – один из основных источников наполнения доходной части бюджетов, ограничивает потребление подакцизной продукции, служит способом перераспределения финансовых ресурсов в экономике;

Акциз – способ изъятия сверхполученных доходов.

Функции акциза и роль в формировании бюджета

Акциз принято считать наиболее надежным источником наполнения доходов бюджетов, к тому же гарантированным источником.

Акциз обуславливает принцип социальной справедливости, и в то же время акциз служит методом регулирования общественного потребления и направления производственного сектора в нужной экономике направление. Акциз установлен для того, чтобы изымать в бюджет часть выручки, полученной от реализации подакцизного товара. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.]

Верно выбранный уровень ставки акциза помогает управлять рентабельностью предприятий, выравнивать экономические условия хозяйственной деятельности для всех субъектов производства. При налогообложении обычно происходит стимулирование той или иной области, которую государство в конкретный период времени считает приоритетной.

Поскольку акциз является регулирующим налогом, то сумма, полученная в процессе уплаты налога, распределяется в установленных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Соотношение долей, попадающих в соответствующие бюджеты, подлежит установлению в Федеральном законе «О федеральном бюджете» [Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" от 05.12.2017 N 362-ФЗ / Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 1. - Ст. 3.] на соответствующий финансовый год.

Процесс исполнения федерального бюджета по доходам – важная часть бюджетного процесса исполнения бюджета в целом, потому что финансирование расходных обязательств государства происходит по мере поступления доходов в бюджет. Логично, что при неполноценном поступлении платежей в бюджеты расходная часть бюджета не может быть профинансирована в полном объеме.

Акцизы должны быть просты в применении и реализации, что может быть достигнуто за счет поддержки минимального списка товаров, подлежащих налогообложению. На сегодняшний день большинство государств уменьшила номенклатуру товаров, подлежащих акцизам. В первую очередь к товарам, которые облагаются акцизом, относится алкоголь, табачные изделия и нефтепродукты. [Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова, О.А. Ревегук. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с].

Производители этих товаров имеют огромные доходы, их круг узкий и товарные категории определены чётко. Также ставки акцизов не должны быть слишком высокими, поскольку при установлении высоких ставок может вырасти нелегальное производство продукции. А такое нелегальное производство опасно для общественного здоровья. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с].

Налог должен быть начислен как можно быстрее, либо в процессе пересечения таможни государства, либо в процессе производства. Плательщиком акцизов относятся:

Предприятия,

Организации,

Индивидуальные предприниматели,

Физические лица, на которых возложена обязанность уплата единого налога, привозе товаров на территорию государства.

Ставки акцизов могут быть установлены:

Твердая ставка, представляющая собой абсолютную сумму на физическую единицу измерения продукции;

Процентная ставка (адвалорная), представляющая собой процент от стоимости продукции или таможенной стоимости подакцизного товара, увеличенной на подлежащие уплате суммы пошлин на таможне.

Таким образом, акциз на сегодняшний день является важным косвенным налогом, играющим огромную роль не только в налоговой, но и в бюджетной системе российской Федерации. Акциз является одним из основных источников доходов федерального бюджета.

Глава 2. Порядок учета акциза

2.1 Комбинированная ставка акциза

На каждый вид подакцизной продукции начисляется своя величина акцизного сбора.

Налоговая ставка (ставка акцизов) – это величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы (на единицу продукции). Устанавливаются размеры акцизных ставок государством. В этом случае очень важно не только защитить отечественный рынок от чрезмерного засилья импортной продукции, но и сохранить привлекательность национального рынка для зарубежных производителей и инвесторов. Поэтому необходимо проявить умеренность и сбалансированный подход к определению размера акцизного сбора. [В.И. Макарьева, А.А. Макарьева. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.]

Это необходимо, чтобы сохранить приемлемость цен на подакцизную продукцию для граждан страны.

Согласно современному налоговому кодексу Российской Федерации, обложению акцизным сбором подлежат следующие товары: этиловый спирт и спиртосодержащие продукты с долей спирта в них более 9%, этиловый из всех видов сырья; алкогольная продукция; табачные изделия; легковые автомобили и мотоциклы; топливо и горюче-смазочные материалы. Размер ставок по акцизам определяется законодательством страны. [И.Б. Ланина. Отпуска. Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: Омега-Л, 2017. – 144 с.]

В России он определяется статьей 193 Налогового Кодекса Российской Федерации. В ряде случаев ставки акцизов составляют порядка нескольких десятков процентов от отпускной стоимости товара. Это позволяет обложить дополнительным налогом сверхприбыль от производства подакцизной продукции. В некоторых случаях могут быть установлены небольшие размеры ставок акциза.

Подобное может иметь место, если правительству важно не столько получение дохода в бюджет, сколько проследить наличие нелегального оборота подакцизной продукции в стране и определить платежную дисциплину на предприятиях и в регионах. На величину акцизного сбора влияют такие показатели, как ставка, база и объект налогообложения.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в Российской Федерации (далее РФ), регламентируется главой 22 НК РФ. 

В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары, произведенные на территории РФ: все виды спирта, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, дизельное топливо, автомобильный бензин, моторные масла, прямогонный бензин (то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, угля и другого сырья).

Согласно статье 179 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, которые провозят товары через таможенную границу Российской Федерации .

Согласно статье 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации имеющей свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• получение денатурированного этилового спирта организацией имеющей разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;
• получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Сумма акциза, которая подлежит уплате, рассчитывается как произведение ставки акциза и налоговой базы. Ставки налогообложения подакцизной продукции устанавливаются статьей 193 Налогового кодекса РФ и являются едиными для всех субъектов на территории РФ.

Данные ставки подразделяются на виды: твердые, адвалорные и комбинированные. Каждый вид ставок распространяется на конкретные группы подакцизной продукции.

Твердые – устанавливаются в абсолютном значении на единицу базы налогообложения (на 1 тонну, на 1 литр, на количество единиц того или иного продукта). Адвалорные ставки рассчитываются как доля от показателя стоимости (расчетной стоимости) товара. [Под общей редакцией В.В. Семенихина. Амортизация. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – М.: Эксмо, 2007. – 112 с.]

Комбинированная ставка предполагает совокупность твердой ставки и адвалорной ставки, исходя из максимальных розничных цен.

Комбинированные ставки применяются в нашей стране в отношении сигарет и папирос.

До 2012 года ставки акцизов на данные виды табачной продукции дифференцировались в зависимости от наличия/отсутствия фильтра.

Максимальная розничная цена – это та цена, выше которой предприятие (индивидуальный предприниматель), осуществляющий деятельность в таких сферах как розничная торговля, общественное питания, а также сфера услуг, уже не может реализовать потребителям единицу потребительской упаковки (или пачки) табачных изделий. [С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева. Новые правила отражения в учете и отчетности расчетов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. – М.: Экономика и жизнь, 2017. – 160 с.]

Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому наименованию табачных изделий (марке).

Исчисление акцизов на табачные изделия, с одной стороны, обеспечивает стабильные поступления данного налога в бюджет в случае, если происходит снижение объема производства сигарет в натуральном выражении, с другой – в случае понижения максимальных розничных цен позволяет обеспечить необходимый уровень доходов.

Это происходит за счет установления зависимости от максимальных цен и установлении минимальной специфической ставки в твердой сумме наряду с комбинированной. Определение налоговой базы зависит от применяемой налоговой ставки. Если на товар установлена специфическая ставка (твердая или адвалорная), то налоговой базой будет считаться количество реализованных товаров, подлежащих взиманию налога.

При установлении комбинированной ставки (смешанной) налоговая база на товар будет состоять из двух частей – объем реализованных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость этих товаров. Исчисление суммы акцизов на товары, по которым установлена комбинированная ставка, происходит на основании формулы [Е.В. Бехтерева. Налог на прибыль. Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Экзамен, 2017. – 192 с.]:

АК=Нб⋅Ci+R⋅Рмах,

где: АК — общая сумма акциза,

Нб — база налога в натуральных единицах,

Ci — ставка налога на единицу продукции (в рублях),

R — процентная доля,

Рмax — максимальная розничная цена данной группы товаров.

Порядок определение ставки, которую необходимо уплатить в бюджет:

Определяется сума акциза по комбинированной ставке;

Определяется минимальная сумма акциза – умножается количество реализованных сигарет и папирос на минимальную ставку акциза, установленную в рублях;

Сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке, сравнивается с полученной минимальной суммой;

В бюджет уплачивается наибольшая из сумм.

2.2 Отчетный период и учет акцизов

Особенностью акциза является то обстоятельство, что несмотря не длинную цепочку посредников, акцизную ставку оплачивает сам потребитель продукта. Согласно действующему законодательству, платят акцизный сбор все организации и индивидуальные предприниматели (юридические и физические лица), которые совершают налогооблагаемые операции. При пресечении границы налогоплательщиками являются и ряд представителей или должностных лиц. [С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева. Новые правила отражения в учете и отчетности расчетов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. – М.: Экономика и жизнь, 2017. – 160 с.]

Таковыми являются: декларант (человек, декларирующий провозимые товары), таможенный представитель (представитель интересов клиента на таможне), владельцы временных и таможенных складов, перевозчики. Налогообложению подлежит реализация подакцизной продукции, произведенной на территории страны, продажа конфискованных на основании решения суда или бесхозных подакцизных товаров, операции по передаче давальческого сырья подакцизных товаров для последующего производства неподакцизной продукции.

Подлежат обложению акцизным сбором уставный капитал организаций и паевые фонды кооперативов. При выходе участника организации из ее состава (паевика из кооператива) выдача имущества этому лицу также облагается акцизом.

Не платят акцизный сбор бюджетные организации, а также лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками, в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, от уплаты акциза освобождены операции по приобретению за счет бюджета или специальных фондов автомобилей для инвалидов, спецавтомобилей скорой помощи, МЧС, пожарной охраны и спецтранспорта для чиновников госаппарата. Понятия о налоговом и отчетном периодах акцизов

Отчетный период – это термин на протяжении которого предоставляется отчет о реализованной продукции или о совершенных операциях с подакцизными товарами. Уплата акцизов в соответствующие бюджеты должна быть произведена не позже последнего числа следующего месяца.

Период возможной уплаты акцизного сбора называется налоговым периодом Длительность как отчетного, так и налогового периодов составляет календарный месяц.

Производится уплата акциза в соответствии с фактической реализацией продукции. Но существуют некоторые отступления для некоторых видов продукции.

Так, например, акциз за реализацию высокооктанового бензина можно производить не позже 15 числа третьего месяца, который следует за отчетным периодом, по горючему, реализованному с 1 по 15 число отчетного месяца включительно. А если реализация была произведена в период с 16 по 30 числа отчетного периода, то налог следует уплатить до 30 числа третьего месяца, который следует за отчетным периодом. [И.В. Захарова. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2015. – 256 с.]

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

• давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
• взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
• учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
• результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

• собственник ДС,
• переработчик ДС.

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

ДС — подакцизный товар,

ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее: [Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин. Налоговый учет. – М.: Дело и Сервис, 2017. – 224 с.]

• начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
• счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
• если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

• передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
• если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
• факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
• предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
• если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;

Если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле: [А.Трусов. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство. – СПб.: Питер, 2018. – 224 с.]

А = А1 – А2,

где:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Расчет акцизного сбора

Акцизы – это федеральные косвенные налоги, которыми облагаются некоторые группы товаров (алкогольная продукция, табачные изделия, бензин и т.д.).

Акцизный сбор регулируется 22 главой Налогового кодекса Российской Федерации

Размеры акцизного налога включаются в стоимость определенных товаров. Так же, как и НДС, акцизы, в конечном счете, оплачиваются покупателями. Акциз могут уплачивать как организации, так и индивидуальные предприниматели, при осуществлении операций с подакцизными товарами, как на территории Российской Федерации, так и при перемещении через таможенную границу за пределы страны.

Акцизный сбор содержит две основные функции:

• Фискальная функция. Заключается в наполнении федерального бюджета сборами по акцизным ставкам.
• Регулирующая функция. Заключается в том, что ставки акцизных сборов управляют спросом и предложением на подакцизные группы товаров. Главная отличительная особенность акцизного сбора, заключается в том, что подакцизными могут быть только товары, а не работы или услуги. [А.Трусов. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство. – СПб.: Питер, 2018. – 24 с.]

Ставки акцизного сбора различны для разных групп товаров и утверждаются на три года.

Ставки акцизного сбора представлены в приложении №1.

Особенности начисления и уплаты акцизного сбора Операции с отдельными видами товаров, подлежащих акцизному сбору, имеют свои особенности возникновения обязательств по начислению и оплате таких ставок. Например, акцизные ставки на прямогонный бензин и продукты нефтехимии начисляют и оплачивают только их производители. [М.Ю. Медведев. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: ФБК-Пресс, 2017. – 328 с.]

Расчет акциза имеет свои особенности.

Например, при начислении акцизного сбора для алкогольной продукции расчет будет следующим.

Пример 1:

Предприятие производитель табачных изделий в марте 2019 года произвело и реализовало табачные изделия: табак трубочный – 7 000 кг; сигариллы – 1 850 000 шт.; сигареты (папиросы) – 14 900 000 шт. Максимальная розничная цена на сигареты (папаросы), установлена на уровне 4, 75 руб. за штуку.

Ставка акциза на табак трубочный в 2019 году составляет 3 050,00 руб. за 1 кг. Сумма акциза = 7 000 кг. * 3 050,00 руб. = 21 350 000,00 руб.

Ставка акциза на сигариллы в 2019 году составляет 2 938,00 руб. за 1 000 штук. Сумма акциза = (1 850 000/1000)*2 938,00 руб. = 5 435 300,00 руб.

Сумма акциза на сигареты (папиросы) в 2019 году составляет 1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук. Сумма акциза = 1) ((14 900 000,00/1000)*1890,00)+ ((14 900 000,00 * 4,75)*0,145) =

2) 28 161 000,00 + (70 775 000,00*0.145)

3) (14 900 000,00/1 000)* 2 568=38 263 200,00

4) 28 161 000,00 + 10 262 375,00 =38 423 375,00

38 423 375,00 > 38 263 200.00 Так как сумма рассчитанная сумма превышает минимальную, принимаем акциз – 38 423 375,00 руб.

Пример 2:

Предприятие в марте 2019 года произвело пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 8% в объёме 40 000 литров, с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 9,5% в объёме 25 000 литров. Алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40% в объёме 15 000 литров.

Ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта от 0.5% до 8,6% в 2019 году составляет 21 руб. за 1 литр.

40 000 * 21 = 840 000,00 руб.

Ставка акциза на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% в 2019 году, составляет 39 руб. за 1 литр.

25 000 * 39 = 975 000,00 руб.

Ставка акциза на Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) в 2019 году составляет 523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Для определения базы налога необходимо определить базу налога, путем пересчета на безводный спирт.

(15 000 * 0.4)* 523 = 3 138 000,00 руб.

Пример 3:

В марте 2019 году был произведен автомобильный бензин, соответствующий классу 5 в объёме 2 500 тонн, автомобильный бензин не соответствующий классу 5 в объёме 10 000 тонн, дизельное топливо в объёме 7 800 тонн, авиационный керосин в объёме 500 тонн.

Ставка акциза на автомобильный бензин класса 5 в 2019 году составляет 12 314 руб. за 1 тонну.

2 500 * 12 314 = 30 785 000,00 руб.

Ставка акциза на автомобильный бензин не соответствующий классу 5 в 2019 году составляет 13 100 руб. за 1 тонну.

10 000 * 13 100 = 131 000 000 руб.

Ставка акциза на дизельное топливо в 2019 году составляет 8 541 руб. за 1 тонну.

7 800 * 8 541 = 66 619 800,00 руб.

Ставка акциза на авиационный керосин в 2019 году составляет 2 800 руб. за 1 тонну.

500 * 2 800 = 1 400 000,00 руб.

К начисленным ставкам акцизного сбора налогоплательщики могут применить налоговые вычеты, применение которых регулируется ст.200 гл.22 Налогового Кодекса Российской Федерации:

• Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию (с объемной долей этил. спирта свыше 9 %) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленный НК РФ (33 руб. 6 коп. за 1 л) на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
• В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным ФОИВ для соотв. группы товаров.
• При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его производстве.
• Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
• суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком для производства не спиртосодержащей продукции (при наличии свидетельства на производство и + предоставление документов, подтверждающих факт производства).
• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации данного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов).
• Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. [Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2018)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 6. - Ст. 200.]

Налоговые вычеты применяются в соответствии с правилами, описанными в данной статье. Вычетам подлежат суммы акциза, которые предъявляются продавцами подакцизных товаров при их ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией.

Для бухгалтерского учета акцизных сборов применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сбором», субсчет «Расчеты по акцизам». По кредиту счета производится начисление налога по акцизным ставкам, а по дебету - или их уплата в бюджет, или налоговые вычеты, уменьшающие базу налогообложения.

Если предприятие производит или реализует несколько видов подакцизных товаров, то учет акциза по каждому из них ведется аналитически, путем открытия субсчетов третьего и четвертого порядков. В конце отчетного периода (месяца) определяется общая сумма акцизного сбора, которая подлежит уплате в бюджет. [В.Р. Захарьин. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2016. – 208 с.]

Оплата производится два раза за один отчетный период. 1 раз – оплата аванса, за произведенную или реализованную подакцизную продукцию до 15 числа отчетного месяца – оплачивается не позже 30 числа этого месяца. 2 раз – оплата оставшейся части акцизного сбора за отчетный месяц – оплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. При импорте подакцизной продукции, оплата сбора производится в соответствии с правилами Таможенного кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. [В.Р. Захарьин. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2016. – 208 с.]

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение 3-х налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. [М.Ю. Медведев. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: ФБК-Пресс, 2017. – 328 с.]

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Таким образом, оплачивают суммы акцизного сбора по местам их производства или реализации. То есть, если у предприятия объекты производства находятся в разных районах, то и оплата будет производиться по разным районам. Ежемесячно налогоплательщики акцизных сборов подают декларацию в налоговые органы по месту производится или реализуется подакцизная продукция.

Уполномоченное должностное лицо Государственной налоговой службы имеет право:

• входить и/или проверять любые места, здания, помещения (кроме используемых исключительно под жилье), проверять любые транспортные средства в помещениях или на дорогах, а также находящиеся в них товары, проверять любые отчеты, документы, включая провозные, которые, как считает данное лицо, используются в сделках с товарами, подлежащими обложению акцизами. Указанные действия разрешаются только в рабочее время;
• совершать действия, указанные в пункте a), в нерабочее время или осматривать жилые помещения при наличии разрешения прокурора либо последующем его уведомлении в течение 24 часов - при наличии обоснованных подозрений в том, что имеет место нарушение, связанное с уплатой акцизов, или что в данном месте, здании, помещении, транспортном средстве имеются товары, подлежащие обложению акцизами, но за которые акцизы не были уплачены;
• налагать арест на товары, подлежащие обложению акцизами, транспортные средства, в которых обнаружены подакцизные товары и которые находятся в распоряжении или пользовании юридического или физического лица, если это лицо не может представить доказательств уплаты акцизов. В этом случае должностное лицо обязано выдать письменное уведомление о наложении ареста, которое должно содержать подробное описание товаров или транспортного средства, места и времени наложения ареста. Если лицо, на товары или транспортное средство которого налагается арест, не уплатило акциз в течение 20 дней со дня наложения ареста, осуществляется принудительное взыскание акцизов в соответствии с налоговым законодательством.

Контроль уплаты акцизов осуществляется таможенными органами в соответствии с настоящим разделом и таможенным законодательством.

Глава 3. Проблемы и особенности возврата налога по акцизам. Совершенствование налогового сбора по акцизам

Фирмы, которые осуществляют операции с подакцизными товарами, то есть производство, переработка, ввоз и вывоз на территорию Российской Федерации, обязаны уплачивать специальный налог – акциз.

При расчете суммы, уплачиваемой в бюджет государства, фирмы в праве применять налоговые вычеты, которые данную сумму уменьшают, а также в праве при соблюдении, установленных налоговым законодательством, а именно главой 22 НК РФ, получить возврат акциза. Условия устанавливаются статьями 200-203 главы 22 НК РФ.

Согласно законодательству предприятия, имеют право получить возврат акциза, если общая сумма всех налоговых вычетов превысила сумму акциза за определенный налоговый период. Однако, если у предприятия имеются задолженности перед бюджетом, то сумма, которая должна была быть возвращена на счет организации, зачисляется в счет уплаты задолженностей перед бюджетом.

Суммы, подлежащие возврату, оплачиваются через три налоговых периода.

Предприятие имеет право не оформлять возврат акциза, а зачесть сумму к возврату в пользу следующего налогового платежа по акцизам.

Также по закону устанавливаются различные условия для получения возврата, которые будут зависеть от формы примененного налогового вычета. Например, при операциях экспортных требуется подтверждающий список документов. Также налоговые вычеты могут налагаться на товары, которые ввозятся в качестве подакцизного сырья для производства подакцизного товара, в других ситуациях, которые строго регламентированы статьей 200 НК РФ.

Так законодательство содержит множество условий, от которых зависит возврат акциза, поэтому рассмотрим основные ситуации. В ситуации, когда предприятие использует этиловый спирт для производства другого подакцизного товара (алкогольной продукции), то суммы, ранее уплаченные за акцизы по этиловому спирту, подлежат возврату. Для этого потребуется предоставить подтверждающие документы в налоговый орган: договора купли-продажи такого товара, платежные документы, которые подтверждают оплату, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты списания товара в производство.

Также, если покупатель возвращает подакцизный товар, а сумма налога уже была уплачена, то такие суммы могут подлежать возврату. Для этого также полагается предоставить подтверждающие документы и провести корректировку возвратов в системе бухгалтерского учета.

Так при ввозе давальческого сырья (материалов), сырья, предназначенного для производства подакцизных товаров, предполагается возврат акциза.

Для этого требуется предоставить документы в налоговую службу по месту регистрации фирмы, подтверждающие такие операции (расчетные документы, счета-фактуры, таможенные декларации, копии контрактов, копии транспортных документов или другие документы, которые могут подтвердить ввоз товаров). При этом к возврату принимаются только те суммы, которые были уплачены ранее при ввозе товаров; предоставить налоговую декларацию по акцизам; предоставить заявление, в котором указывается цель представления документов, реквизиты для причисления средств, которые должны быть возвращены из бюджета. ожидание решения налогового органа о возврате акциза, которое должно поступить в письменной форме через пять дней после принятия такого решения.

Стоит отметить, что при отказе в возврате, предприятия вправе обращаться в суд.

В антитабачной концепции, проект которой разработал Минздрав Российской Федерации на 2017-2022 гг., рассматриваются вопросы, связанные с постепенным увеличением налогового бремени на производящие табачные изделия организации. Налог предполагается довести до средних показателей стран Европы, а также планируется утвердить экологический налог на сигареты.

В документе говорится об эффективности будущих мер и выгоде для государства, которые заключаются в снижении объемов потребления табачных изделий, уменьшении затрат на устранение последствий употребления табака и увеличении отчислений налогов в бюджет.

Несомненно то, что большинству потребителей табачной продукции экономить будет очень сложно. По данным статистики, ежедневно курильщик расходует около 15% своих средств на сигареты, а если доход равен минимальному, то около 23%. Рассматривая розничную стоимость сигарет можно увидеть, что она состоит из таких частей:

-цена производителя сигарет – 40 %;

-акциз (налог) – 40 %;

-НДС – 20 %.

Стоимость одной единицы табачной продукции сразу же повышается, если происходит увеличение какой-либо из этих частей. Эксперты предполагают, что на рынке возрастет количество контрафактной продукции из стран СНГ, т.к. покупатель вредную привычку не бросит, а начнет поиски более дешевого варианта, пусть и невысокого качества. В настоящее время на рынке продукции из табака более 37 % принадлежит дешевым маркам сигарет. Для Российской Федерации это довольно высокая цифра, учитывая, что идет борьба за здоровье населения и ведется пропаганда здорового образа жизни.

Таким образом, усиление функциональной роли косвенных налогов в регулировании социально-экономических процессов в Российской Федерации приводит к необходимости переосмысления и уточнения их сущностного содержания и выполняемых функций. Проблема акцизного налогообложения на табачную продукцию в последние годы замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения. В связи с этим, необходимо совершенствование механизма налогообложения, что представляет закономерный процесс, связанный с происходящими в стране социально- экономическими процессами в рамках динамично меняющихся факторов внутреннего и внешнего развития. В условиях внешних рисков и внутренних ограничений в экономической и бюджетно-налоговой сферах необходимо продолжить развитие системы налогообложения, в том числе косвенного налогообложения, на основе реализации антикризисных налоговых мер, налогового стимулирования инвестиций и импортозамещения, повышения качества налогового администрирования.

Согласно данным, представленным в приложении №2 наиболее крупные поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации приходятся на налог на прибыль организации (4 100,00 млрд. руб.), что составляет 19,22% от суммы поступлений, налог на добавленную стоимость (3 761,2 млрд. руб.), что составляет 17,64% от общей суммы поступлений, налог на доходы физических лиц (3 653,00 млрд. руб.), что составляет 17,13% от общей суммы поступлений.

В качестве акцизных платежей в бюджет поступили 1 493,2 млрд. руб., что составляет 7% от общей суммы поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России в консолидированном бюджете Российской Федерации. В том числе в Федеральный бюджет в качестве акцизов поступило 860,7 млрд. руб., что составляет 7.22% от общей суммы поступлений в Федеральный бюджет. В консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации поступили платежи по акцизным сборам на сумму 632,4 млрд. руб., что составляет 6.73% от общей суммы поступлений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации.

По сравнению с 2017 годом в консолидированный бюджет Российской Федерации в качестве налогов, сборов и иных платежей поступило на 23% больше денежных средств. При этом сумма платежей по акцизам в 2018 году, составила 98,2% от суммы, полученной бюджетом в качестве акцизного сбора в 2017 году. В Федеральный бюджет платежей по акцизам поступило 96,4% от платежей, поступивших в 2017 году. В консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации в 2018 году поступило 632,4 млрд. руб. акцизных платежей, что на 3,4% больше, чем в 2017 году.

Наибольшее снижение поступлений, отмечается по акцизам на спирт и алкогольную продукцию – в результате досрочной уплаты акцизов в декабре 2017г. и уменьшения в январе-ноябре 2018г. объемов розничной реализации алкогольной продукции.

Уменьшились поступления по акцизам на бензин автомобильный, в связи с увеличением объемов реализации бензина автомобильного на экспорт (ставка акциза при реализации на экспорт равна 0%), что и повлияло на уменьшение поступлений акцизов на бензин автомобильный в 2018 году.

Поступления акцизов на дизельное топливо увеличились – в связи с увеличением объемов производства в январе-ноябре 2018г.

Согласно данным приложения №3 задолженность по акцизам на 01.01.2019г. составляла 13,7 млрд. руб., что составляет 1,7% от общей задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям. При этом самая высокая задолженность наблюдается по налогу на добавленную стоимость, она составляет 249,7 млрд. руб. или 31,5% от общей задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям.

Недоимка по акцизам на 01.01.2019г. составила 10,5 млрд. руб. или 1,8% от общей суммы недоимки, которая составляет 599,9 млрд. руб. Самый высокий показатель недоимки отмечается по налогу на добавленную стоимость, он составляет 185,3 млрд. руб. или 30.9% от общей суммы недоимки.

Показатель урегулирования задолженности по налогам и сборам составляет 167,9 млрд. руб., из них урегулированная задолженность по акцизам составляет 5,2 млрд. руб. или 3,1%. Наибольшую долю в урегулированной задолженности по налогам и сборам на 01.01.2019г., составляет налог на добавленную стоимость, сумма урегулированной задолженности составляет 72,3 млрд. руб. или 43,1%.

При том, что доля поступления акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 году составляет 7,22%, доля задолженность по акцизам на 01.01.2019г. составляет 1,7% от общей задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям. Доля урегулированной задолженности в общей задолженности по акцизам 39,96%, что свидетельствует о том, налоговое администрирование в области акцизов осуществляется на высоком уровне.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современном мире довольно часто мы можем встретить термин «акциз». Этот термин употребляется при характеристике налогообложения ряда видов товаров.

Акциз – это косвенный налог на ряд видов продукции, ставка которого включена в цену единицы товара. Акцизы вводятся государством на те продукты, производство которых невозможно или нецелесообразно запретить. Как правило, это продукты с низкой себестоимостью, высокой рыночной ценой и низкой эластичностью спроса. Другими словами – это высокорентабельная продукция, которая не является продукцией первой необходимости. Встречается объяснение, что акциз – это штрафной налог на производство продукции, которая наносит ущерб здоровью ее потребителям непосредственно или через ухудшение состояния внешней среды. Но на самом деле, благодаря высокой доходности и низкой эластичности спроса, подакцизные товары обеспечивают огромные поступления в бюджет. Можно также сказать, что акцизом облагаются те товары, на которые государство хочет установить нерыночную цену (в теории, как в плюс, так и в минус).

В то же время, сохраняется определенная неясность в проведении необходимых и неизбежных преобразований акцизного налогообложения нефтепродуктов, алкогольной продукции и табачных изделий. До сих пор не удалось создать эффективную систему взимания акцизов на указанную продукцию. В первую очередь необходимо отметить, что установленная система акцизного налогообложения в Российской Федерации является сложной и трудной в администрировании. Одновременно с этим, как показывает опыт ее функционирования, она недостаточно эффективна не только с фискальной точки зрения, но и зачастую с позиций налогоплательщика. Не случайно данная глава НК РФ изменяется в последние годы практически ежегодно, а нередко переписывается заново.

Список используемой литературы

Нормативно-правовые акты

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2018)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 6.
• Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" от 05.12.2017 N 362-ФЗ / Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 1. - Ст. 3.
• Федеральный Закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации». «Российский налоговый курьер», 2003, № 23 // Консультант плюс

Научная литература

• Бехтерева Е.В. Налог на прибыль. Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Экзамен, 2017. – 192 с.
• Брызгалин А. В. Этюды о налогах. Прогулки по миру налогов с Аркадием Брызгалиным/ А. В. Брызгалин. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2013. – 135 с.
• Булавина Л.Н., Кулиш Н.В., Костюкова Е.И., Ревегук О.А. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с.
• Захарова И.В. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2015. – 256 с.
• Захарьин В.Р. Все о налоговых вычетах. – М.: Налоговый вестник, 2017. – 320 с.
• Захарьин В.Р. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. – М.: Омега-Л, 2016. – 208 с.
• Касьянова Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК, 2017. – 160 с.
• Ланина И.Б. Отпуска. Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: Омега-Л, 2017. – 144 с.
• Макарьева В. И., Макарьева А.А. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2015. – 208 с.
• Медведев М.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: ФБК-Пресс, 2017. – 328 с.
• Под общей редакцией В.В. Семенихина. Амортизация. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – М.: Эксмо, 2007. – 112 с.
• Попова Л.В., Константинов В.А., Маслова И.А., Коростелкин М.М. Налоговый учет. – М.: Дело и Сервис, 2017. – 224 с.
• Пушкарева В. М. Налоговая система Союза ССР (1921 – 1930)/В. М. Пушкарева. – М.: ИНФРА-М, 2011- 196 с.
• Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Новые правила отражения в учете и отчетности расчетов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте. – М.: Экономика и жизнь, 2017. – 160 с.
• Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 272 с.
• Трусов А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство. – СПб.: Питер, 2018. – 224 с.
• Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#

Приложение №1

Статья 193. Налоговые ставки. [Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (редакция от 03.08.2018)// Собрание законодательства РФ. - 03.03.2018. - N 6. - Ст. 193]

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого или передаваемого производителями в структуре одной организации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	115 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр	38 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	39 рублей за 1 литр	41 рубль за 1 литр	43 рубля за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	3 050 рублей за 1 кг	3 172 рубля за 1 кг	3 299 рублей за 1 кг
Сигары	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку	224 рубля за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 938 рублей за 1 000 штук	3 055 рублей за 1 000 штук	3 177 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук	1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук	2 045 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 778 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	5 808 рублей за 1 кг	6 040 рублей за 1 кг	6 282 рубля за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	48 рублей за 1 штуку	50 рублей за 1 штуку	52 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	12 рублей за 1 мл	13 рублей за 1 мл	14 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	47 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	743 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1 267 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1 310 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1 354 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 624 рубля за 1 тонну
класса 5	12 314 рублей за 1 тонну	12 752 рубля за 1 тонну	13 262 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо	8 541 рубль за 1 тонну	8 835 рублей за 1 тонну	9 188 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 616 рублей за 1 тонну	5 841 рубль за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	9 241 рубль за 1 тонну	9 535 рублей за 1 тонну	9 916 рублей за 1 тонну.

Приложение №2

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России,
в консолидированный бюджет Российской Федерации
млрд.рублей

[Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#]

	2018г.			В % к 2017г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	21328,3	11926,6	9401,7	123,0	130,2	114,9
из них: налог на прибыль организаций	4100,0	995,5	3104,5	124,6	130,6	122,8
налог на доходы физических лиц	3653,0	-	3653,0	112,4	-	112,4
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	3761,2	3761,2	-	116,2	116,2	-
из него налог на добавленную    стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	3574,6	3574,6	-	116,4	116,4	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	1493,2	860,7	632,4	98,2	94,6	103,4
налоги на имущество	1396,8	-	1396,8	111,7	-	111,7
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	6178,5	6106,9	71,6	148,4	149,3	98,6
из них налог на добычу    полезных ископаемых	6127,4	6060,3	67,0	148,3	149,2	97,0

Приложение №3 Структура задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации на 1 января 2019 года [Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#] Задолженность по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям Из нее недоимка Урегулированная задолженность по налогам и сборам млрд. рублей в % к итогу млрд. рублей в % к итогу млрд. рублей в % к итогу Всего 792,0 100 599,9 100 167,9 100 из них: по федеральным налогам и сборам 410,2 51,8 298,4 49,8 113,6 67,6 из них: налог на прибыль организаций 83,2 10,5 60,1 10,0 23,3 13,9 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) 249,7 31,5 185,3 30,9 72,5 43,2 из него налог на добавленную    стоимость на товары (работы,  услуги), реализуемые на    территории Российской Федерации 248,8 31,4 184,6 30,8 72,3 43,1 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 9,2 1,2 8,4 1,4 1,8 1,1 из них налог на добычу    полезных ископаемых 8,9 1,1 8,3 1,4 1,7 1,0 акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 13,7 1,7 10,5 1,8 5,2 3,1 по региональным налогам и сборам 134,8 17,0 112,1 18,7 6,8 4,1 по местным налогам и сборам 79,8 10,1 68,6 11,4 4,0 2,4 по налогам со специальным налоговым режимом 32,7 4,1 21,7 3,6 5,5 3,3 по единому социальному налогу 2,4 0,3 0,7 0,1 0,2 0,1 по страховым взносам 131,5 16,6 98,2 16,4 37,7 22,4