Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый контроль и налоговые проверки(Понятие и сущность налоговых проверок)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Налоговые проверки являются основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных законодательством.

Налоговые проверки занимают особое положение в налоговом контроле страны и оказывают непосредственное влияние на осуществление налоговой политики Российской Федерации и финансовое состояние граждан.

При написании работы были изучены труды ученых, специалистов в области теории и практики налоговых проверок, налогового контроля, финансового права. Проведен анализ учебной, монографической литературы; проведены исследования и анализ специальной литературы; изучены законодательные и нормативно-правовые акты, в том числе посредством анализа Интернет-ресурсов.

Вопросам финансового, а также налогового контроля уделяли внимание видные российские ученые, правоведы, такие как Н.И. Химичева, М.В. Карасева, А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачева и другие. Несмотря на имеющиеся разработки, специалистами выявлен ряд проблем в области осуществления налоговых проверок как теоретического, так и правового характера, что обусловливает необходимость их всестороннего исследования.

Актуальность темы исследования обусловлена важностью эффективного проведения налоговых проверок и необходимостью совершенствования организационно-правовых основ налоговой проверки в системе налогового контроля Российской Федерации, так как налоговые проверки являются важной частью налогового контроля в финансовой системе страны.

Цель курсовой работы - всесторонне и полно изучить сущность налоговых проверок и налогового контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть понятие и сущность налоговых проверок;
Рассмотреть понятие, элементы и виды налогового контроля;
Охарактеризовать виды налоговых проверок;
Определить формы и методы налогового контроля;
Выявить основные направления совершенствования налогового контроля и налоговых проверок.

Объект исследования: налоговая проверка и налоговый контроль.

Предмет исследования: отношения, возникающие в сфере правового регулирования налоговых проверок и налогового контроля.

Информационную базу исследования составили совокупность специальной, научной и учебной литературы, нормативно-правовые акты Российской Федерации справочная и периодическая литература, данные Федеральной налоговой службы, а также Интернет-ресурсы.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические особенности налогового контроля и налоговых проверок

1.1 Понятие и сущность налоговых проверок

Налоговые проверки являются важной частью налогового контроля, позволяющие наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщика.

Существуют разные определения налоговых проверок.

Так, Кваша Ю.Ф. считает, что налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы[17].

По мнению Ю.А. Крохиной, налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю соблюдения законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

В научной литературе встречается определение Родионовой В.М.: «налоговая проверка определяется как процессуальное действие налогового органа по контролю правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) налогов (сборов).» [30]

По нашему мнению, определение Родионовой В.М. является не точным. Родионова определяет налоговую проверку как действие. В совокупности налоговая проверка представляет собой комплекс мероприятий.

Более развернутое определение дает Спирина Л.В. Она считает, что налоговая проверка — совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.

Определение налоговой проверки дают и другие авторы, Тимошенко В.А., Дудник М.А. Приведем определение Тимошенко В.А.: налоговая проверка — составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансовохозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Дудник М.А. считает, что налоговая проверка — процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

На основе изученной научной литературы и мнений специалистов предлагаем определение налоговой проверки. Налоговая проверка в системе налогового контроля — это комплекс процессуальных действий, уполномоченных органов по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов с соблюдением налогового законодательства.

Ученные по-разному определяют понятие налоговой проверки.

Необходимо детально рассмотреть понятие налоговой проверки и её виды.

В качестве субъектов налоговых проверок выступают налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, такие как: государственные учреждения, предприятия и организации коммерческого типа; организации с участием иностранного капитала; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане России; иностранные граждане.

А.В. Брызгалин выделяет следующие субъекты налоговых проверок:

министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, в том числе и судебные органы;
коммерческие предприятия и организации, основанные на любых формах собственности;
совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц;
негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;
граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства[6, С. 156].

Химичева Н.И. подразделяет субъекты налоговых проверок на три основные группы:

государство и его территориальные подразделения;
коллективные субъекты;
индивидуальные субъекты.

В статье 9 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определены «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Согласно статьи 9 и главы 14 НК РФ субъектами налоговых проверок являются:

проверяемые субъекты: «организации и физические лица»;
проверяющие субъекты: «уполномоченные органы по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Подводя итог, можно сделать вывод, что субъектами налоговой проверки, деятельность которых проверяется, являются организации и физические лица - налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Субъектами, осуществляющими налоговую проверку, являются налоговые органы.

Отметим, что участниками налоговых проверок могут стать и другие лица. В Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками" в п. 11. изложен порядок привлечения специалиста, переводчика, понятых.

В статье 92 НК РФ сказано, что осмотр производится, в присутствии понятых.

Согласно статье 90 НК РФ: «при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.»

На договорной основе при проведении налоговых проверок могут быть привлечены специалист (ст.96 НК РФ), переводчик (ст.97 НК РФ), эксперт (ст.95 НК РФ).

Так, согласно статье 95 НК РФ «в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт» [4].

Согласно Налоговому кодексу в налоговых проверках могут принимать участие: специалисты; переводчики; эксперты; понятые.

В качестве объекта налоговых проверок, по нашему мнению, выступают налоги, правильность их исчисления и уплаты, которые подлежат проверке.

Приведем мнение Уткина В.В., который считает, что объектом налоговой проверки является правильность и полнота уплаты налогов и сборов, а также соблюдение норм законодательства о налогах и сборах.

По мнению Ногиной О.А., объектом налоговой проверки являются действия (бездействия) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот[28].

В научной литературе вопрос об объекте и предмете налоговой проверки долгое время является спорным.

Предметом налоговой проверки являются документы по исчислению и уплате налога, которые используются при проведении налоговой проверки. Такие как налоговые декларации и документы бухгалтерского учета. отчеты, сметы, платежные документы, договоры и цифровые носители информации.

На основе документов проверяется финансовая деятельность налогоплательщиков, устанавливается правильность исчисления и уплаты налогов. При этом используются различные способы проверки, например, формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов; сопоставление документов и т.д.

Эффективная организация налоговых проверок способствует увеличению поступлений средств в бюджет, благодаря которым обеспечивается стабильное функционирование государства и реализация закрепленных в конституции прав и свобод человека.

1.2 Понятие, элементы и виды налогового контроля

Постоянное совершенствование налогового регулирования, наряду с современным уровнем развития общественных отношений в сфере налогообложения, предусматривает потребность в проведении научного анализа правовых преобразований. К тому же, такое совершенствование предполагает осмысление организационно-правовых механизмов, используемых государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий.

Понятие «налоговый контроль» может употребляться как в широком, так и в узком смысле слова. В широком смысле налоговый контроль охватывает абсолютно всю деятельность налоговых органов. Например, налоговый учет, регистрация налогоплательщиков, налоговые проверки, как камеральные, так и выездные, а также сфера деятельности, что напрямую связана с уплатой налогоплательщиками налогов. Говоря же об узком смысле налогового контроля, то речь идет о камеральных и выездных налоговых проверках, осуществляемых уполномоченными лицами налогового органа [7].

Деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов называется налоговым контролем. Такая деятельность ориентирована на создание совершенной системы налогообложения. Данная система налогообложения предполагает исключение и сведение к минимуму нарушений налогового законодательства [13].

Дабы раскрыть содержание налогового контроля, необходимо, в первую очередь, определить его субъект, объект, предмет и направление налогового контроля.

Естественно, в качестве субъектов налогового контроля выступают налоговые органы.

Основная стратегическая цель налогового контроля заключается в задачах, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Задачи налогового контроля

В качестве объекта налогового контроля может выступать как действие, так и бездействие налогоплательщиков и иных лиц по уплате налогов и сборов. В зависимости от характера контрольных действий или же бездействий определяется объект конкретных мероприятий налогового контроля [20].

В качестве предмета налогового контроля выступает материальный носитель, подвергающийся проверке в ходе контрольных действий.

Относительно обособленными сферами контрольной деятельности являются направления налогового контроля. Они охватывают однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. К таким направлениям чаще всего относят выявление проблемных категорий налогоплательщиков и контроль своевременности уплаты налогов. Но, не менее важным направлением является контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов. Предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства, и контроль крупнейших налогоплательщиков, также, являются одними из направлений налогового контроля [14].

В ходе осуществления налогового контроля, контролирующие органы реализуют следующие функции, а именно:

фискальная (заключается в формировании государственного

денежного фонда);

контрольная (заключается в контроле правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов);
стимулирующая (заключается в обеспечении надлежащего

исполнения налогового законодательства).

Классификация налогового контроля по видам приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация налогового контроля по видам

Основание классификации	Вид контроля
По субъектам контрольной деятельности	Налоговые, таможенные органы, органы МВД
По характеру контролируемых лиц	Физические, юридические лица
По объему контрольной деятельности	Комплексный (касается всех видов налогов), тематический (отдельные виды налогов; отдельные вопросы финансовохозяйственной деятельности)
По характеру контрольных мероприятий	Плановый (по плану осуществляется большая часть проверок, при этом предприятия отбираются по определенным критериям), внеплановый (при наличии определенных оснований)
По времени проведении	Предварительный (на стадии планирования проверки), текущий (в ходе проверок), последующий (проверки по окончании отчетного периода)
По полноте охвата объекта контроля	Сплошной (изучение всех первичных документов и учетных записей), выборочный (проверка всех документов за отдельные периоды или части документов за весь отчетный период)
По источникам контрольных данных	Документальный (формальная, логическая, арифметическая проверка документов), фактический (исследование документов, получение объяснений, осмотр помещений), автоматизированный
По месту проведения	Камеральный, выездной
По степени обязанности	Обязательный (законом устанавливаются случаи, когда проверка должна быть проведена в обязательном порядке), инициативный (со стороны налоговых органов)
По глубине проверки	Глубокий, поверхностный
По периодичности проведения	Регулярный, систематический, эпизодический

При рассмотрении налогового контроля выделяются несколько видов контроля. Такие виды рассматриваются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения и многое другое. Но, практически, можно сказать о том, что все виды контроля характеризуются исходя из того или иного элемента налогового контроля и зависят от места и времени его проведения.

Учитывая информацию выше, можно сделать вывод о том, что налоговый контроль является одной из функций государственного управления. А также налоговый контроль представляет собой систему наблюдения за финансово - хозяйственной деятельностью налогоплательщиков, целью которой является оптимизация для качественного исполнения налогового законодательства.

2. Формы, виды и методы налогового контроля и налоговых проверок

2.1. Виды налоговых проверок

Существует несколько видов налоговых проверок.

Рисунок 2- Виды налоговых проверок

Рассмотрим более подробно каждый вид.

Выездная проверка.

При осуществлении данного вида проверки ФНС контролирует, как плательщик выполняет обязательства, отраженные в договорах, а также наличие и соблюдение протоколов, приказов и других внутренних документов. Подвергаются проверке кассовая дисциплина, начисление НДФЛ с зарплаты, учет доходов, расходов и экономическая обоснованность хозяйственных операций, то есть практически вся деятельность плательщика за определенный период.

Основные отличительные признаки выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ):

место проведения – территория налогоплательщика или налоговый орган (если проверяемое лицо не может предоставить проверяющим помещение);
срок проверки – не более 2 мес. (но может продлеваться до 4 мес., а в исключительных случаях – до 6 мес.);
период проверки – не более 3 лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (если иное не предусмотрено НК РФ).

Выездные проверки могут включать в себя несколько подвидов (табл.2).

Таблица 2 – Подвиды выездных налоговых проверок

Подвиды выездных налоговых проверок	Назначение
Комплексная	Производится в области хозяйственной и финансовой деятельности организации за определенный период времени
Тематическая	Нацелена на контроль правильности начисления и уплаты конкретного налога — на прибыль, НДС и др. Она осуществляется, если налоговиками обнаружены нарушения в части начисления и уплаты налогов
Целевая	Анализ конкретных взаиморасчетов между покупателями и продавцами, проверка импортных и экспортных операций, правомерности применения льгот. Этот вид проверки оформляется в виде отдельного приложения
Контрольная	Проводится только в том случае, когда первоначальная проверка была проведена некачественно. Она может осуществляться только вышестоящей ФНС. Если при такой проверке выявят нарушения, на налогоплательщика будут наложены санкции. А ФНС, первоначально проверяющая организацию, может быть привлечена к ответственности

Камеральная проверка.

Камеральная проверка осуществляется в отношении правильности начисления и уплаты того или иного налога и отражения этих данных в поданной налогоплательщиком декларации.

Основные отличительные признаки камеральной налоговой проверки:

место проведения – в стенах ФНС с предоставлением плательщиком копий запрашиваемых инспекторами документов;
длительность проверки – не более 3 месяцев;
период проверки – отчетный (налоговый) период по конкретному налогу (по представленным налогоплательщиками налоговым декларациям).

Проводится она инспекторами без специальных согласований с руководителем ФНС. Данный вид налоговой проверки начинается сразу после сдачи декларации по налогу. Основной ее задачей является выявление нестыковок в отчетности, несвоевременности отражения хозопераций и уплаты налогов, неверного заполнения деклараций. При обнаружении нарушений в расчете налогов инспекторами налогоплательщику будут доначислены недостающие суммы, а также выставлены штрафы и пени[9].

Встречная проверка.

Со встречной проверкой сталкивается практически каждый налогоплательщик, хотя в НК РФ отдельно как один из видов налоговых проверок она не обозначена. Скорее ее можно назвать одной из процедур налогового контроля.

Встречная проверка может проводиться (ст. 93.1 НК РФ):

как элемент выездной или налоговой проверки при их проведении;
дополнительная мера налогового контроля (вне рамок вышеуказанных налоговых проверок).

Ее цель:

проверить фактическое существование вашего контрагента по заинтересовавшим налоговиков сделкам;
проверить реальность отраженных в учете операций;
сопоставить данные об операциях между вами и контрагентом (по его учету и вашему).

Встречная проверка осуществляется по каким-либо конкретным документам — накладным, счетам-фактурам. При этом производится проверка их идентичности у покупателя и продавца: в бумагах должны отсутствовать расхождения по датам, наименованиям, количеству товара, суммам и т.д. Если же инспекторы найдут несовпадения, это будет означать, что какая-то из сторон сделки скрывает доходы и занижает базу по налогам.

С июля 2017 года в НК РФ появилась новая ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

С учетом норм ст. 54.1 НК РФ налоговики во время налоговых проверок будут с еще большей тщательностью:

собирать доказательства, свидетельствующие об умышленном уходе налогоплательщика от налогов;
опровергать реальное выполнение конкретных сделок (собирать и документировать факты, подтверждающие отсутствие реальной возможности поставки товара, подтверждения доставки товара, участия контрагентов в движении товара и т. д.).

Собирать такие доказательства налоговики будут во время камеральных и выездных проверок.

Налогоплательщику остается только заранее побеспокоиться о сборе необходимых документов и иных доказательств, свидетельствующих о применении законных схем налоговой оптимизации, должной осмотрительности при выборе контрагентов и т. д.

Таким образом, в НК РФ предусмотрено 2 вида налоговых проверок: выездные и камеральные. Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика и не может длиться более 2 мес. (с возможностью продления до 4 или 6 мес.), а камеральная проверка происходит в инспекции, а ее продолжительность – не более 3 месяцев.

Встречная проверка является элементом выездной или камеральной налоговой проверки либо дополнительной мерой налогового контроля.

2.2. Формы и методы налогового контроля

С помощью системы органов ФНС России определяются формы и методы налогового контроля. Система органов ФНС устанавливается НК РФ. Налоговый контроль должен производиться должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Данное положение указано в Налоговом кодексе РФ [1, ст. 82].

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ предусматривает открытый перечень форм налогового контроля. С другой – в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые

установлены законом [1, ст. 1]. Согласно Налоговому кодексу (далее – НК) РФ, налоговый контроль проводится уполномоченными лицами налоговых органов только в тех формах, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах [1, ст. 86]. В случае же, если налоговым органом были применены какие-либо другие формы налогового контроля, которые не предусмотрены законодательством, то это приведет к нарушению прав налогоплательщика. Так же действия налогового органа признаются незаконными, после чего сложившаяся ситуация приведет к отмене соответствующих положений нормативных актов. Примером в подобной ситуации могут послужить материалы служебных разбирательств.

Формы проведения налогового контроля

Налоговые проверки

Проверка данных учета и

отчетности

Другие формы,

предусмотренные НК РФ

Получение объяснений

налогоплательщиков

Осмотр помещений и

территорий, используемых

для извлечения дохода

Рисунок 3 - Формы проведения налогового контроля

Основными формами налогового контроля признаются налоговые проверки.

Налоговая проверка подразумевает ряд проводимых уполномоченными лицами налогового органа операций, с целью выявления в налоговых декларациях и иных документах ошибок, если таковые имеются. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения [16].

В процессе проведения налоговой проверки (выездная, камеральная) возникает непосредственное взаимодействие представителя налогового органа и налогоплательщика. Но, зачастую, как показывает практика, в ходе проверок, при осуществлении должностных лиц своих прямых обязанностей, возникает не «взаимопонимание», а «столкновение». Именно во избежание подобных ситуаций в НК РФ четко прописана последовательность действий налогового представителя, а также права и обязанности обеих сторон.

Результативность проводимой налоговой проверки зависит от множества факторов, но при тщательной подготовке и планировании любая проверка даст свои результаты. Любая налоговая проверка, будь то камеральная или выездная, проводится на основе четко разрабатываемого налоговым органом плана и программы. В организации и осуществлении налогового контроля уполномоченными лицами главную и, пожалуй, основную, роль играет планирование. Планирование признается одним из базовых принципов осуществления налогового контроля. Планы, в свою очередь, могут быть как текущими, годовыми, так и перспективными и иное. Первой ступенью при организации налогового контроля признается планирование, в ходе которого как раз-таки определяются основные моменты налоговой проверки. Такие как, цели и задачи, программа, сроки, исполнители и иное [11].

В зависимости от текущих критериев методы делятся на группы по методу документального и фактического контроля. Также, к таким группам относят расчетно-аналитические и информативные методы.

Основную роль при проведении контрольно-проверочных мероприятий играют методы документального контроля. Они довольно-таки трудоемки и при этом требуют хороших знаний законодательства, а также бухучета.

Методы фактического контроля объединяют в себе некоторые методы. Такие методы связаны с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности выполнением налогоплательщиком его обязанностей по точному и полному исчислению налогов. Необходимым также является своевременное перечисление налогов в бюджет.

В процессе осуществления косвенных и вспомогательных налоговых проверок применяется расчетно-аналитический метод.

Главной задачей информативного метода налогового контроля является получение дополнительной информации в развитии первых трех групп. К этим трем группам относятся объяснение действующего законодательства и объяснений налогоплательщика и истребование письменных справок.

Участниками налоговых проверок признаются лица, которые в соответствии с НК РФ наделены полномочиями, либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки. Все участники налоговых проверок имеют определенные права и обязанности, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Согласно НК РФ, в отношении налоговых органов, законодательство наделяет уполномоченные лица правом проводить налоговые проверки в пределах своей компетенции [13].

Налоговые органы и уполномоченные лица налоговых органов вправе назначать и проводить два вида проверок, это камеральные налоговые проверки (далее – КНП) и выездные налоговые проверки (далее – ВНП).

Говоря о камеральной налоговой проверке, речь идет о проверке, в ходе осуществления которой сотрудниками налоговой инспекции проводится осмотр и изучение налоговых деклараций (расчетов) и документов, предоставляемых налогоплательщиком. А также в проверке фигурируют документы, имеющиеся у налогового органа, что содержат информацию о деятельности налогоплательщика.

Проверка проводится на территории (по месту нахождения) налогового органа, уполномоченными должностными лицами. Должностное лицо может принять решение о проведении проверки в отношении налогоплательщика без специального решения начальства налогового органа.

Срок проведения проверки равен 3-м месяцам со дня представления налогоплательщиком декларации в налоговый орган. В случае если в установленный срок налогоплательщиком не было представлено декларации, то сотрудники налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе тех документов, что находятся в распоряжении налогового органа. Но, если налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки (на основе документов, имеющихся в налоговом органе) была представлена декларация, то проверка прекращается и начинается новая, но на основе представленной налогоплательщиком декларации.

Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки, уполномоченными лицами были выявлены несоответствия в расчетах или противоречия между сведениями представленными налогоплательщиком и теми сведениями, что имеются в распоряжении налогового органа, то об этом сразу же сообщается налогоплательщику в виде требования о предоставлении им в течении пяти дней в налоговую инспекцию пояснений касательно несоответствий или внесении исправлений в установленный срок.

Так, в «Los Angeles Times» привели статистику: «…за 2017 год в налоговый орган было направлено 1,6 миллионов деклараций, в которых были найдены ошибки с общей сложностью на выплаты, размером в 2,1 миллион» [25]. В таких случаях, Тина Омер предлагает сразу же обратиться к аудиторам, но, в то же время, в этом же издании Шан Ли говорит о том, что не всегда «налоговые составители», то есть аудиторы, добросовестно выполняют свою работу. Так, из 19 составленных аудиторами деклараций, 17 оказались ошибочными [23].

Этапы проведения камеральной налоговой проверки представлены на рисунке 4.

После того, как налогоплательщик представит пояснения к выявленным ошибкам, уполномоченное лицо (сотрудник налоговой инспекции), что осуществляет камеральную налоговую проверку, обязано их рассмотреть. Далее составляется акт проверки в порядке, предусмотренном Кодексом [1, ст. 100]. Акт составляется если после рассмотрения сотрудниками пояснений (и даже при отсутствии пояснений), ими был выявлен факт совершения налогового правонарушения.

Все вышеперечисленные условия и правила предусматривает соответствующая статья налогового кодекса и распространяются они не только на плательщиков налога на добавленную стоимость, но и на плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и других лиц, если на них возложена обязанность по представлению налоговой декларации [1, ст. 88].

Проверка своевременности представления в налоговый орган налоговой

отчетности

Полнота представления и правильность заполнения налоговых деклараций

Проверка взаимосвязи показателей

налоговых деклараций

Проверка правильности исчисления налоговой базы

Правильность применения налоговых ставок и налоговых льгот

Рисунок 4 - Этапы камеральной налоговой проверки

Преимущество камеральной налоговой проверки в том, что она позволяет с наименьшими временными затратами и усилиями налоговых органов проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций.

Выездной налоговой проверкой называется проверка, проводимая на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, на территории или в помещении налогоплательщика.

При отсутствии у налогоплательщика надлежащего помещения для проведения выездной налоговой проверки, проверка может осуществляться на территории налогового органа. В случае проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщиков – иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном Кодексом, - то она может проводиться по месту нахождения обособленного подразделения соответствующей организации [4].

В случае проведения налоговой проверки в отношении крупного налогоплательщика, решение об открытии выездной проверки выносится налоговым органом, что осуществил постановку соответствующей организации на учет в качестве крупного налогоплательщика.

Выездные проверки в отношении налогоплательщиков могут проводиться не только по одному виду налогов, но и сразу по нескольким.

Предметом выездной налоговой проверки является своевременность уплаты налогов и правильное их исчисление.

В рамках выездной налоговой проверки рассматривают период, не превышающий трех календарных лет, что предшествуют году, в котором было вынесено решение о проведение выездной налоговой проверки.

В случае, если налогоплательщиком была представлена уточненная декларация, то уполномоченными лицами проводится налоговая проверка лишь в отношении того периода, за который представлена налоговая декларация.

В течении одного и того же периода налоговые органы не имеют права проводить две и более проверок в отношении налогоплательщика по одним и тем же налогам, за исключением случаев:

проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;
проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, производящего проверку.

Выездная налоговая проверка не должна превышать срок в 2 месяца. В редких случаях срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных ситуациях и до 6-ти месяцев.

Срок выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки. А завершается срок в день, когда заполняется справка о проведенной налоговой проверке.

Налогоплательщик, в свою очередь, обязан обеспечить уполномоченным лицам налоговых органов возможность ознакомиться со всеми документами, что связаны с исчислением налогов и их уплатой.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, ознакомление уполномоченных лиц с подлинниками документов налогоплательщика должно осуществляться строго на территории организации налогоплательщика или на территории налогового органа, в случае, если проверка осуществляется на территории инспекции.

При необходимости, сотрудники налоговой службы могут проводить не только изучение необходимой документации, но и осмотр складских (и иных) помещений налогоплательщика.

Если сотрудники, осуществляющие проверку, полагают, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могли быть изменены, сокрыты или уничтожены, то проводится выемка этих документов.

По завершению выездной налоговой проверки, уполномоченным лицом должна быть составлена справка о проведенной проверке, которая в последний день будет вручена налогоплательщику или его представителю. В справке фиксируется срок и предмет проверки.

Этапы проведения выездной налоговой проверки представлены на рисунке 4.

ланирование проведения выездных налоговых проверок

уководитель налогового органа принимает решение о проведение

выездной

налоговой проверки

оставление справки о проведение проверки

оставление акта выездной налоговой проверки

ешение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения или решение об отказе в

привлечении к

ответственности

Рисунок 5 – Этапы проведения выездной налоговой проверки

Все изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и части вторую НК РФ и в отдельные

законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» и направлены на совершенствование налогового администрирования и заключаются в максимальном регламентировании взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, особенно в части контрольных мероприятий.

С одной стороны, может показаться, что камеральные проверки не столь эффективны и полны, как выездные налоговые проверки. Но это не так, при грамотном подходе камеральная проверка зачастую бывает не менее достаточна, чем выездная.

Постоянно обновляющаяся редакция Налогового кодекса обеспечивает налогоплательщикам более либеральные условия контроля за их деятельностью.

3. Основные направления совершенствования налогового контроля и налоговых проверок

Совершенствованию процедуры проведения налоговых проверок, уделяется особое внимание, так как налоговые проверки обеспечивают поступления в бюджет установленных законом платежей.

От совершенствования налоговых проверок зависит увеличение финансового фонда страны.

Нужно сказать, что эффективное проведение налоговых проверок является одним из основных составляющих результативной работы налоговой системы и экономического подъема государства.

Повышение эффективности проведения налоговых проверок, как показывает изучение данного вопроса, зависит от полноты выявления источников доходов для определения налогооблагаемой базы.

Отметим основные направления совершенствования налоговых проверок.

верный выбор налогоплательщика для выездной проверки;
своевременность проверки;
квалификация кадров, проводящих проверки;
соблюдение регламентов работы;
быстрое и чёткое взаимодействие между территориальными налоговыми органами в части встречной проверки;
четкое исполнение должностных обязанностей; - подготовка документации в установленные сроки и другие;
верный выбор налогоплательщика для выездной проверки.

При этом, необходимо производить обоснованный отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, сокращать до минимума затраты на саму проверку.

Важным элементом для эффективности проведения проверок, в настоящее время можно выделить развитие научного подхода для создания методик автоматизированного проведения камеральных проверок и эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Необходимо совершенствовать обмен информацией в электронном виде. Это позволит повысить эффективность и сократить время осуществления контроля.

Важно использовать новейшие информационные технологии для обработки, анализа данных и принятия верных решений.

Налоговые проверки, на сегодняшний день, являются важным звеном налогового контроля. С их помощью контролируется исполнение обязанностей налогоплательщика.

Как отмечалось, от результативности налоговой проверки зависит пополнение бюджета государства, а значит, от этого зависит благосостояние каждого гражданина страны, так как повышаются отчисления на социальные нужды.

В связи с этим, встает вопрос о способах совершенствования методов планирования и проведения налоговых проверок.

Необходимо заметить, что в настоящее время система налогового контроля является несовершенной, и налоговые службы работают над повышением эффективности налогового контроля.

Как показывает практика, не все налогоплательщики соблюдают сроки уплаты налогов и сборов, а также не все соблюдают налоговое законодательства. Таким образом, вытекает необходимость эффективного взимания налоговых платежей.

Важным для повышения эффективности налогового контроля является, также регулирование законодательной базы.

Повышение результативности налоговых проверок, главным образом, направлена на такие меры, как тщательный отбор налогоплательщиков.

Для контроля за недобросовестными налогоплательщиками, применяют комплексный механизм контроля, который состоит из выездных налоговых проверок.

Так, например, выездной налоговой проверке подвергаются налогоплательщики, которые уже не первый раз нарушили налоговое законодательство. Так же, подлежат выездной налоговой проверке предприятия, уклоняющиеся от предоставления отчетности и обладающие тремя расчетными счетами. Выездная налоговая проверка производится, если подлинность бухгалтерских отчетов налогоплательщика не вызывает доверия.

Таким образом, на текущий момент, для четкого анализа и научного подхода к выбору субъекта контроля, а также планирования проведения выездных налоговых проверок необходимо применения современных технологий и научных разработок.

Для осуществления этой задачи в последние годы была проделана большая работа по оснащению налоговых органов средствами вычислительной техники. В наше время применение информационных технологий является необходимостью, которая требует соответствия современному государству.

В настоящее время Федеральной налоговой службой Российской Федерации, в целях повышения эффективности налогового контроля, разработана концепция по мощной модернизации электронных сервисов, которая постоянно развивается.

Так, например, самым популярным в данное время является Интернетсервис «Личный кабинет налогоплательщика», который намного упростил процедуру оплаты, тем самым, увеличил бюджет страны.

Применение новейших технологий приводит к смене функций специалистов. Предъявляются высокие требования к инспекторам налоговых проверок и всем специалистам налоговых органов. Повышение эффективности налоговых проверок невозможно без повышения квалификации кадров налоговых органов.

Наиболее приоритетной является задача решения вопросов межведомственного информационного взаимодействия налоговых органов с органами внутренних дел, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, службой судебных приставов, и другими заинтересованными государственными органами.

Подводя итог вышесказанному, важно отметить, что повышение эффективности налоговых проверок невозможно без четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекции, профессиональной подготовленности работников налоговых инспекций, информированности налогоплательщиков и др.

Рентабельными являются выездные налоговые проверки, если налогоплательщик четко соблюдает налоговое законодательство. Повышенную сложность представляет работа с категорией налогоплательщиков, которые допускают нарушения с фактами уклонения от уплаты налога. В настоящее время необходима разработка действенных мер для привлечения к взысканию этой категории налогоплательщиков.

Также одно из главных направлений совершенствования проведения налоговых проверок это досудебное и судебное урегулирование налоговых споров.

Повышение эффективности проведения налоговых проверок, таким образом, невозможно без результативной работы всех подразделений налоговой службы.

Важным звеном является необходимость совершенствования законодательной базы, которая регулирует организацию и проведение налоговых проверок.

Необходимо отметить, что выявление перспективных направлений проведения налоговых проверок в системе всего налогового контроля, невозможно без эффективного налогового администрирования.

Исследование теоретических и практических сторон эффективности проведения налоговых проверок, таким образом, невозможно без развития уровня администрирования налогов.

Целью налогового администрирования является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений, регулируемых налоговым законодательством.

На настоящее время, одним из сдерживающих факторов повышения эффективности привлечения налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.

Таким образом, необходимо также проводить изменения и в налоговом администрировании.

Основными методами налогового администрирования являются:

- налоговое планирование;

- налоговое урегулирование;

- налоговый контроль.

Важно обратить внимание на то что информирование налогоплательщика способствует повышению эффективности привлечения налогов. Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

В заключении следует отметить, повышение эффективности каждого из элементов налогового контроля улучшит организацию налоговых проверок в целом. Предложенные пути совершенствования результативности налоговых проверок в системе налогового контроля, не являются исчерпывающими. С развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие направления их улучшения

Заключение

По итогам работы можно сделать вывод, что налоговые проверки занимают важное место в системе налогового контроля. Налоговая проверка является главным инструментом контрольной деятельности налоговых органов.

Эффективная организация налоговых проверок способствует увеличению поступлений средств в бюджет, благодаря которым обеспечивается стабильное функционирование государства. От того, насколько правильно выстроена организация налоговой проверки, зависит эффективное функционирование налогового контроля страны.

В соответствии с поставленной целью было проведено комплексное исследование теории и правового регулирования налоговых проверок.

Определена сущность налоговых проверок, выявлены основные проблемы и предложены пути совершенствования налоговых проверок и налогового контроля. В рамках данной темы было определено важное значение налоговых проверок в едином механизме контрольной деятельности государства; изучены виды налоговых проверок в Российской Федерации.

В ходе работы определили основные направления совершенствования налоговых проверок в системе налогового контроля.

В процессе исследования сделали вывод - налоговый контроль необходим в качестве системы мер за соблюдением налогового законодательства. Его важная роль обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета государства. Налоговые проверки составляют основу налогового контроля.

Определено, что налоговые проверки проводятся с помощью процессуальных отношений и являются камеральными и выездными.

Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка — это комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, отчетности, налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, а также осмотр помещений, предметов, используемых для дохода, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика, иных местах вне места нахождения налогового органа.

В ходе исследования по данной теме были определены проблемы налоговых проверок и предложены направления совершенствования налоговых проверок. Основные из них:

верный выбор налогоплательщика для выездной проверки;
своевременность проверки;
квалификация кадров, проводящих проверки;
соблюдение регламентов работы;
быстрое и чёткое взаимодействие между территориальными налоговыми органами в части встречной проверки;
четкое исполнение должностных обязанностей;
подготовка документации в установленные сроки.

Определено, что важным направлением совершенствования налоговых проверок является развитие научного подхода для создания методик автоматизированного проведения камеральных проверок и эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Важным для повышения эффективности проведения налоговых проверок является, регулирование законодательной базы.

На основе исследования сделали вывод о том, что налоговые проверки в системе налогового контроля, представляют собой комплекс процессуальных действий налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов с соблюдением налогового законодательства. Таким образом, налоговые проверки призваны способствовать формированию налоговых доходов государства, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах. В процессе развития общества необходим постоянный процесс совершенствования организации налоговых проверок.

Список использованных источников

Конституцияˎ Российскойˎ :ˎ федеральныйˎ законˎ с учетомˎ поправок,ˎ внесенных Законамиˎ Российской Федерации оˎ поправкахˎ к Конституцииˎ РФˎ отˎ 30.12.2008ˎ №ˎ 6-ФКЗ,ˎ от 30.12.2008ˎ №ˎ 7-ФКЗ,ˎ отˎ 05.02.2014ˎ №ˎ 2-ФКЗ,ˎ отˎ 21.07.2014ˎ №ˎ 11-ФКЗ//ˎ Собрание законодательстваˎ РФ.-2014.-№ˎ 31.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собраниеˎ законодательстваˎ РФ. - 1998. - №ˎ 31 ст. 3823.
Гражданскийˎ кодексˎ Российскойˎ Федерацииˎ (частьˎ вторая):ˎ федеральныйˎ законˎ отˎ 26.01.1996ˎ №ˎ 14-ФЗˎ //ˎ Собраниеˎ законодательстваˎ РФ. - 1996. - №ˎ 5.
Налоговыйˎ кодексˎ Российскойˎ Федерацииˎ (частьˎ вторая):ˎ федеральныйˎ законˎ отˎ 05.08.2000ˎ №ˎ 117-ФЗˎ //ˎ Собраниеˎ законодательстваˎ РФ. - 2000. -ˎ №ˎ 32.
Айтхожина Г.С. Генезис налоговых проверок. //Вестник ОмГУ. Серия: Экономика.2012 С.27.
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. М., 2016. – 413 с.
Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения) / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Налоги и финансовое право 2017. - 311 с.
Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Маркетинг, 2015. - 391 с.
Васильев Ю.А. Ревизии и проверки бюджетных учреждений - 2017. Что должен знать бухгалтер? / Под общей редакцией Ю.А. Васильева. - М.: Аюдар Пресс, 2017. - 159 с.
Злыгостев Н.Н. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения / Н.Н. Злыгостев. - 2017. - №4. - С.116-121.
Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 257 с. — Серия: Бакалавр. Прикладной курс.
Зуйкова Л.П. Новые правила проведения проверок, взыскания штрафов, уплаты налогов / Л.П. Зуйкова // Экономико-правовой бюллетень. - 2016. - №10. - С.56-61.
Ильин А.Ю. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами / А.Ю. Ильин // Российский налоговый курьер. - 2017. - №9. - С.90-97.
Карасева М. В. Бюджетное и налоговое право России. М.: Юристъ, 2016. – 339 с.
Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян. - М.: Бератор-Паблишинг, 2016. - 187 с.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. О.В. Качур. - М.: Кнорус, 2017. – 64 с.
Кискин В.В. Выездные налоговые проверки / В.В. Кискин // Налоги (газета). - 2017. - № 37. - С.5.
Крохина Ю. А. Финансовое право России: учебник / Ю. А. Крохина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Норма,2015. — 720 с.
Кузнецов А.Б. ВАС РФ поставил точку: дополнительные мероприятия налогового контроля - налогоплательщика уведомлять / А.Б. Кузнецов // Налоговед. - 2017. - №9. - С.90-97.
Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах./ Под ред. И.И. Кучерова. - М., АО «Центр ЮрИнфоР», 2016. – 256с.
Лермонтов Ю.М. Выездная налоговая проверка / Ю.М. Лермонтов // Право и экономика. - 2017. - №12. - С.45-49.
Лермонтов Ю.М. Камеральная проверка как форма налогового контроля / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - №4. - С, 14-18.
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном. - М.: «Проспект»., 2016. - 189 с.
Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля / А.В. Лобанов // Финансы. - 2014. - №3. - С.67-78.
Нагорная Э.Н. О существенных нарушениях процедуры налоговой проверки / Э.Н. Нагорная // Налоговед. - 2015. - №10. - С.8-14
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 388 с.
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб, Питер, 2017.– 160с
Пузырева Е.А. Налоговые проверки в системе налогового контроля (правовой и организационный аспекты): Налоговый вестник. – 2017 - С. 246.
Родина О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для включения в план выездной налоговой проверки / О.В. Родина // Налоговый вестник. - 2016. - №1. - С.14-19.
Романовский М.В. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2016. - 265 с.
Русакова И.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2016. - 495 с.
Солопова Н.В. Камеральная проверка / Н.В. Солопова // Право и экономика. - 2017. - № 3. - С.66-69.
Финансы и кредит : учеб. пособие / под ред. О. И. Лаврушина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2015. – 315 с.
Финансы организаций (предприятий) : учеб. для вузов / под ред. Н. В. Колчиной. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 407 с.