Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие, формы, методы налогового контроля)

Содержание:

Введение

Система налогообложения складывалась на протяжении всей истории. Поначалу налоги представляли собой различные натуральные подати, а так же являлись данью с покоренных земель. Позже они приобрели денежную форму лишь со временем, по мере развития товарно-денежных отношений.

На данный момент без налогов не сможет функционировать ни одно государство. Его финансовые ресурсы образуются за счет налоговых взносов, пошлин, сборов и других платежей. Функционирование экономической, социальной, оборонной и других сфер государства обеспечивают именно налоги. Они идут на содержание государственного аппарата, правоохранительных органов, армии, финансирование науки, здравоохранения, образования. Из бюджета так же строятся больницы, школы, детские дома, высшие учебные заведения, государственные предприятия; платится зарплата врачам, учителям, госслужащим, пенсии и стипендии.

Таким образом налоги гораздо реже вызывают одобрение, нежели возмущение общества, но ни одно государство без них не сможет существовать. Государство может воздействовать на ход экономической жизни лишь располагая определенными денежными средствами. Поэтому их должны обеспечивать все стороны, заинтересованные в выполнении функций государства. Для этого и существует система налогов - система обязательных платежей государству.

Несмотря на это, налогоплательщик все равно старается защитить от налоговых изъятий свой имущественный интерес. Государство в такой ситуации просто вынуждено выработать механизм взаимодействия с налогоплательщиками, который будет призван обеспечить надлежащее исполнение ими налоговых обязательств. Данный механизм в налоговом законодательстве России получил название «налоговый контроль». Более подробно под этим понятием признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.^{^[1]}

Конец 2008 стал многих - начался финансовый . Его для оказались : снизилась производств, уменьшился на , многим предпринимателям свернуть деятельность, а же безработица. этих и проблем и не разрешены, того к прибавились и введенных с 2014 года.

В кризисных особенно роль контроля. приходится объемы деятельности, -за суммы отчисляемые в уменьшаются, в то время и ведь выделять суммы доходов для что смягчить кризиса.

и объясняется выбранной темы, налоги главным для бюджета , поэтому и их и своевременной всегда являться из задач органов.

понятия контроля, механизма , методов и применения целью курсовой .

Так же можно несколько задач, будут в данной работе:

нормативно- базы налогового ;
изучение методов и налогового ;
исследование контроля в исполнения обязанностей уплате .

Глава 1. Организация налогового контроля в РФ

1.1. Понятие, формы, методы налогового контроля

Официального определения налогового контроля в налоговом законодательстве России не было - до принятия Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», то есть фактически с момента вступления в силу первой части Налогового кодекса, прежде в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации лишь указывалось: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».

Неопределенность в течение длительного времени законодательно утвержденного пояснения налогового контроля привело к тому, что многие научные и практические работники предпринимали попытки дать своё определение этого понятия. Что в результате привело к тому, что в научной литературе появилось множество определений понятия «налоговый контроль».

Сравнительный анализ различных определений налогового контроля, которые приводят эти специалисты по налогообложению, позволяет выделить три основных точки зрения по этому вопросу^[2]:

Налоговый контроль рассматривается как специфическая деятельность государственных органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства.
Другая точка зрения акцентирует внимание на том, что налоговый контроль является совокупностью действий, приемов, операций, способов проверки соблюдения налогового законодательства.
В третьей точке зрения специалисты придерживаются более системного подхода и подчеркивают, что налоговый контроль следует рассматривать в нескольких аспектах - организационном, методическом, техническом и других.

На сегодняшний день официальное определение налогового контроля приведено в статье 82 НК РФ в редакции, действующей от 03 июля 2016г.: «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом». Такое определение ближе всего к определениям налогового контроля, дававшимся сторонниками первой из указанных точек зрения.

Все точки зрения имеют ряд недостатков. Сторонники первой точки зрения, обращая пристальное внимание на деятельность государственных органов, осуществляющих налоговый контроль, упускают из виду правовую и методическую стороны налогового контроля. Отвечая на вопрос «кто осуществляет налоговый контроль», они не дают ответа на вопрос «как осуществляется налоговый контроль». К сожалению, этот недостаток присущ и действующему определению налогового контроля, данному в статье 82 Н К РФ. Приверженцы второй точки зрения, говоря о налоговом контроле как о совокупности методов, приёмов и способов, упускают из виду субъектов налогового контроля - государственные органы, которым законодатель предоставил право применять указанные приёмы, методы и способы в целях обеспечения интересов государства. Сторонники третьей точки зрения справедливо отмечают сложность и многоплановость понятия «налоговый контроль». Однако, говоря о подходах к определению этого феномена, они не дают самого его определения. Кроме того, сами подходы к определению налогового контроля у разных авторов неодинаковы.

Таким образом, наиболее полное определение налогового контроля должно содержать не только указание на субъекты и объекты контроля, но и правовую основу контроля и цели контроля.

С учётом сказанного предлагается следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством Российской Федерации, с целью обеспечения полного и своевременного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них налоговым законодательством Российской Федерации в связи с их деятельностью или имущественным положением. ^[3]

Путем реализации государственными органами специальных мероприятий, которые именуют формами налогового контроля, и осуществляется налоговый контроль. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. Статья 82 НК РФ с момента принятия первой части НК и до 1 января 2007 г. называлась «Формы проведения налогового контроля». С 1 января 2007 г., в связи со вступлением в силу Закона № 137-ФЗ, название указанной статьи изменилось, однако по сути «формы налогового контроля» здесь (в пункте 1) остались. В соответствии с действующей редакцией НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. В статьях 83-98 главы 14 («Налоговый контроль») НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок (статьи 87-89) и осмотра (статья 92). Порядок же осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учёта и отчетности, НК РФ не регламентирован.

В указанной главе 14 НК РФ, наряду с упомянутыми, перечислены и следующие контрольные мероприятия:

учет организаций и физических лиц (статьи 83 - 86);
участие свидетеля (статья 90);
доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (статья 91);
истребование документов при проведении налоговой проверки (статья 93);
истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1);
выемка документов и предметов (статья 94);
экспертиза (статья 95);
привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (статья 96);
участие переводчика (статья 97);
участие понятых (статья 98).

В рассматриваемой связи интересно отметить, что описание процедур проведения указанных мероприятий дано «вперемешку» с описанием процедур осуществления «форм налогового контроля».

Анализ перечисленных в главе 14 НК РФ контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что они имеют различное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Входящие в состав указанной главы статьи регламентируют: формы налогового контроля (налоговые проверки, учет налогоплательщиков); отдельные мероприятия по сбору доказательств наличия налоговых правонарушений, которые могут быть проведены в ходе налогового контроля (осмотр, экспертиза, выемка и т.п.); порядок документирования доказательств, полученных в ходе контрольных проверок и производства по делу о налоговом правонарушении (составление протокола, привлечение понятых).

В самом деле, если налоговая проверка является самостоятельным направлением налоговой работы, который позволяет выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые плательщиками, то осмотр, опрос свидетеля и некоторые другие «формы» являются лишь инструментами контроля, способами сбора доказательств о совершенных налоговых правонарушениях.

Таким образом, можно сказать, что чёткий перечень форм проведения налогового контроля отсутствует в законодательстве. Некоторые формы налогового контроля в НК РФ названы, но не смотря на это, порядок их проведения так и не установлен.

Необходимо отметить также, что, в соответствии со статьей 30 («Налоговые органы в Российской Федерации») НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Все контрольные мероприятия, перечисленные в главе 14 НК РФ, нацелены на соблюдение законодательства о налогах и сборах и на правильность исчисления налогов. Что касается контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, то порядок его проведения в НК РФ не описан. Вместе с тем из содержания статьи 82 («Общие положения о налоговом контроле») НК РФ следует, что налоговый контроль может осуществляться только в формах, предусмотренных этим Кодексом.

Учитывая то, что контрольные мероприятия могут затронуть интересы любого налогоплательщика, было бы целесообразно в НК РФ перечислить все практически так или иначе опробованные и оправдавшие себя формы налогового контроля, а также регламентировать порядок их проведения.

При уточнении перечня форм налогового контроля лучше всего исходить из его определения. Необходимо так же принять к сведению, что одни мероприятия направлены на контроль за соблюдением налогового законодательства, а другие, по сути, являются инструментами проведения первых. Во избежание путаницы следует понимать, что такие «инструменты» налогового контроля лучше называть «методами налогового контроля». Кроме того, нужно учесть, что в НК РФ, в отличие, скажем, от Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, нет специальной главы, посвященной доказательствам, способам их сбора и документирования, а соответствующие статьи включены в состав главы 14 НК РФ. Следует, следовательно, способы сбора и документирования доказательств «отделить» от форм налогового контроля.

С учетом сказанного можно сформулировать перечень форм налогового контроля. К ним следует отнести^[4]:

учет налогоплательщиков (организаций и физических лиц);
налоговые проверки (камеральные или выездные);
контроль за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов (как отмечалось ранее, в настоящее время эта форма налогового контроля в НК РФ вообще не описана).

В качестве методов налогового контроля можно рассматривать:

получение информации и документов от различных государственных органов, банков, налогоплательщиков;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
проверку данных учёта и отчётности;
истребование документов при проведении налоговой проверки;
истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
выемку документов и предметов;
доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
участие свидетеля;
экспертизу;
привлечение специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

Общим для всех этих методов является то, что они обеспечивают осуществление налогового контроля, но не имеют самостоятельного значения. Действительно, можно собирать информацию, получать объяснения налогоплательщика, проводить экспертизы и т.п., но без проведения собственно налоговой проверки сделать вывод о наличии или отсутствии в действиях налогоплательщика нарушений налогового законодательства невозможно. Более того, использование некоторых из этих методов вне рамок налоговой проверки не разрешено НК РФ.

Для того, чтобы устранить имеющиеся неточности формулировок в НК РФ по рассматриваемым вопросам целесообразно включить перечни форм и методов налогового контроля в его статью 82, а затем - доработать главу 14 так, чтобы порядок осуществления формы и метода контроля подробно ламентирован в различных этой .

При особое нужно на кой метод контроля, «проверки учёта и », который, отмечалось, не отражения в . Конечно, множество проверки учёта и и перечислить все в РФ ли . Вместе с данный является распространенным дом налогового , используется при контрольных , проводимых выми органами уровней. совсем « вниманием» метод в РФ следует.

касается «форм контроля», участие и участие , то , по му мнению, относятся к формам, к методам логового контроля.

переводчика необходимым ментом коммуникации налоговым и налогоплательщиком. этом может боваться не при контрольных риятий, но и любых контактах инспекций с , не русским , либо использовании в работе кументов на языках. переводчика этом, говоря, изменятся. действующая НК позволяет кать переводчиков при мероприятий контроля. В с этим бы разно изменить пункта 1 97 НК , заменив текст: «В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик» на текст: «В необходимых случаях для взаимодействия с налогоплательщиками и (или) иными участниками налоговых правоотношений, либо изучения документов на иностранных языках, на договорной основе может быть привлечен переводчик».

Участие понятых призвано гарантировать объективность и строгое соблюдение всех необходимых формальностей в ходе составления протокола при осуществлении контрольных мероприятий в процессе налоговых проверок. Поэтому их участие является обязательным условием использования некоторых методов налогового контроля.

Итак, корректировка текста главы 14 НК РФ с учётом предлагаемых предложений позволила бы снять многие неясности и пробелы в налоговом законодательстве, которые осложняют взаимодействие и взаимопонимание налогоплательщиков и налоговых органов, порождают споры, конфликты, создают почву для злоупотреблений.

1.2. Правовое регулирование организации налогового контроля

Конституция Российской Федерации определяет налоговое право налогоплательщиков - обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).

Ведущее место в системе источников налогового права занимает налоговый кодекс РФ и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все другие региональные, федеральные и муниципальные нормативные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии их соответствия НК РФ.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая (общая) устанавливает:

законодательство и другие правовые акты о налогах и сборах;
систему налогов и сборов в РФ;
правовой статус участников налоговых правоотношений;
общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов;
способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов;
порядок формирования и подачи налоговой декларации;
основы налогового контроля;
виды налоговых правонарушений и ответственность за них;
процедуры обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Часть вторая (специальная) определяет порядок введения и сбора конкретных видов налогов.

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения в зависимости от уровня компетенции подразделяются на:

а акты Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти (в частности, Минфин России);
акты органов власти субъектов РФ;
акты органов местного самоуправления.

Международные договоры по вопросам налогообложения являются составной частью законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Статья 7 НК РФ закрепляет приоритет норм международных договоров над нормами российского законодательства о налогах и сборах: «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

Так же для избегании двойного налогообложения, о предотвращении уклонения от налогообложения, об обмене информацией существуют общие и специальные разнообразные соглашения. Такого рода международные соглашения заключены Российской Федерацией с более чем 70 странами (а всего их около 200).

Акты законодательства, вносящие изменения в НК РФ, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Только публикация в «Российской газете», «Парламентской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации» считается официальным опубликованием федеральных законов. Датой же считается дата первой публикации его полного текста.

Заметим, что ни ФНС России, ни ФТС России не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, уменьшающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

А акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства либо формирующие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу^[5].

Глава 2. Особенности налогового контроля в области исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов. Учет организаций и физических лиц

Учет физических и юридических лиц представляет собой регистрацию налогоплательщиков в налоговых органах для сбора информации, которая необходима для осуществления налогового контроля. В Единый государственный реестр включают всех зарегистрированных налогоплательщиков. Их учет на государственном уровне создает все необходимые условия для последующего налогового контроля в различных формах.

Подлежащие постановке на учет более подробно расписаны в ст. 83 НК РФ:

организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели - в связи с их государственной регистрацией;
организации, имеющие обособленные подразделения;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - при наличии обстоятельств, с которыми нк рф связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога;
налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.

При нескольких для на налогоплательщик быть в налоговый и по нахождения (), и по нахождения подразделения, и месту имущества. если уже на в определенном органе одному оснований, повторно на в том налоговом по основанию не . Например, "Марс" в Санкт-, имеет в Ростове--Дону и , приписанный к Новороссийска - , АО"" должно поставлено учет в органах -Петербурга, т.к. регистрация там, -на- - наличие подразделения, и , соответственно транспортного . Если впоследствии "Марс" филиал в или самолет в -Петербурге - становиться учет, уже другим оно обязано.

НК РФ подробно регламентирует порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому из оснований. Постановка на учет вновь созданной организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения лица на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, индивидуальных предпринимателей - по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Таким образом, специально подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет не требуется. Это стало возможным с внедрением в систему легализации предпринимательской деятельности принципа «одного окна», когда и государственная регистрация, и учет налогоплательщиков осуществляется одновременно одним и тем же налоговым органом^[6].

При наличии обособленного подразделения заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения в течение одного месяца после его создания. При наличии в собственности недвижимости или транспортных средств постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту нахождения имущества на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами. Учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется также по месту жительства на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Таким образом, физические лица для постановки на учет не обязаны совершать какие-либо активные действия.

Особое для деятельности такие , как " жительства" и " нахождения". жительства лица по (наименование РФ, , города, населенного , улицы, дома, ), по физическое зарегистрировано (. 11 НК ). Место обособленного - место этой деятельности свое подразделение. нахождения лица место государственной , которая по нахождения учредителями в о государственной постоянно исполнительного , а в случае такового - органа лица, право от юридического без (п. 2 ст. 54 РФ).

Местом нахождения имущества в целях учета налогоплательщиков признается: а) для речных, морских и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества; б) для транспортных средств, не указанных выше, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества^[7].

Постановка учет и индивидуальных осуществляется от обстоятельств, с НК связывает обязанности уплате . Примечательно, НК не в этом лиц, являющихся предпринимателями, , на данное не . Но с тем данный широко вариант на каждого лица с его .

При постановке на учет вновь созданной организации, индивидуального предпринимателя или физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по месту жительства налогоплательщикам выдается свидетельство о постановке на учет. Во всех других случаях выдаются уведомления. В случае переезда физического лица на новое место жительства на территорию, которая находится в ведомости другого налогового органа, при изменении приведенных в нем сведений, а также в случае порчи или утраты свидетельство подлежит замене.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в течение 5 дней со дня представления налогоплательщиками всех необходимых документов. Если учет осуществляется на основании информации, переданной уполномоченными органами, налоговый орган обязан сделать это в течение 5 дней со дня поступления таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте налогоплательщику свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе.

В случае изменения места жительства или места нахождения налогоплательщика, а также при его ликвидации налоговый орган снимает налогоплательщика с учета.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения (месту жительства) осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня его подачи.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который носит строго персонифицированный характер и ни в каком случае не может быть повторно присвоен другому лицу. Плательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Внедрение института ИНН в налоговую практику столкнулось со значительными трудностями. Многие граждане отнеслись к присвоению ИНН с непониманием, даже враждебностью. Широкое распространение получило мнение, что ИНН содержит антирелигиозную символику, служит заменой имени человека и используется для сбора, хранения и использования информации о частной жизни лица без его на то согласия. Конституционность введения ИНН рассматривал КС РФ, который отметил, что ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из двенадцати последовательных цифр (десяти - для организаций), характеризующих слева направо код налогового органа, присвоившего ИНН, порядковый номер налогоплательщика и контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС РФ. Поэтому, указал КС РФ, наличие в ИНН некоего числа, могущего затрагивать религиозные чувства налогоплательщика, носит случайный характер; ИНН не заменяет имя человека и подлежит использованию наряду с другими сведениями о налогоплательщике исключительно в целях налогового учета^[8].

На основе данных налогового учета МНС РФ ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством РФ «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. С момента постановки на учет сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной.

Глава 3. Налоговый контроль налогоплательщиков посредством налоговых проверок

3.1. Камеральная проверка

87 - 88 НК составляют правового назначения и камеральных проверок. К же ведомством и утверждено методических по камеральных проверок разным (в зависимости категории налогов, вида организации, категории и т.д.), но все доступны для пользования, являются правовыми согласно п. 2 . 4 НК и обязательны выполнения сотрудниками органов.

известно, Российской 27 июля 2006 г. Федеральный № 137-ФЗ «О изменений в первую и вторую кодекса Федерации и в законодательные Российской в связи с мер совершенствованию администрирования». поправки в часть Налогового РФ, порядка и проведения , выездных проверок, деклараций, уплаты и налогов, налога, , штрафа и .

Изменениям налоговые и иные налогового , в том связанные с проверками, после 31 2006 г.

Если такие налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля не завершены до 1 января 2007 г., то они проводятся в порядке, действовавшем до 1 января 2007 г., включая оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля^[9].

В соответствии с действовавшей редакцией ст. 88 НК РФ камеральные проверки проводятся в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговые органы трактовали данное положение следующим образом: срок проведения проверки начинает исчисляться с момента получения затребованных после подачи налоговых деклараций дополнительных документов, что искусственно увеличивало срок проведения налоговой проверки.

Однако с 1 января 2007 г. налоговый орган утратил такую возможность.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 88 НК РФ, камеральная проверка должна быть проведена в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, которые налогоплательщик должен будет прилагать к декларации. В случае представления дополнительных документов, по требованию налогового органа, срок проведения камеральной проверки продлеваться не может.

В новой редакции ст. 88 НК РФ предусмотрено важное позитивное для налогоплательщика нововведение, благодаря которому, если в результате камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, находящимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием в течение 5 дней представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе дополнительно представить любые документы в подтверждение данных, отраженных в декларации.

В обязательном порядке необходимо представление совместно с декларацией (расчетом) документов^[10]:

для подтверждения использования налоговой льготы;
для подтверждения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ;
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Согласно нововведениям налоговые органы по результатам проведения камеральных проверок в случае установления факта совершения налогового правонарушения будут обязаны составлять акты в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, причем такой акт оформляется после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и с учетом дополнительно представленных документов, подтверждающих информацию, отраженную в налоговой декларации.

Акт налоговой проверки должен быть составлен налоговым органом в течение 10 дней после окончания камеральной проверки и вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку, или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Таким образом, законодатель предусмотрел максимальную возможность получения акта проверки.

Только в случае уклонения лица, в отношении которого проводилась проверка (или его представителя), от получения акта проверки налоговый орган вправе направить акт по почте заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика^[11].

На сегодняшний день налогоплательщик вправе представить мотивированное возражение на акт проверки в течение 30 дней с момента получения акта.

Порядок возмещения НДС поставлен в зависимость от проведения камеральной налоговой проверки. Согласно ст. 176 НК РФ срок возмещения исчисляется с момента окончания проведения камеральной проверки. В случае, если при проведении камеральной проверки не будут выявлены нарушения, налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ обязан принять решение о возмещении налога в течение 7 дней после ее окончания, а на следующий день после принятия такого решения направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Такое поручение подлежит исполнению в течение 5 дней со дня его принятия.

Несмотря на это, решение о возмещении примется налоговыми органами только в случае отсутствия факта нарушений законодательства о налогах и сборах.

На сегодняшний день, судебная практика такова, что налоговый орган, как правило, принимает решение об отказе в возмещении налога по формальным основаниям, нередко даже без исследования документов, привлекая налогоплательщика к ответственности. В связи с последними изменениями такая возможность у налогового органа утрачена.

В случае выявления подобных фактов в ходе камеральной налоговой проверки проверяющими должен составляться акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ, на который налогоплательщик вправе представить свои возражения, подлежащие рассмотрению в соответствии с процедурой, установленной в ст. 101 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и одновременно с этим выносит решение об отказе в возмещении заявленной в декларации суммы НДС.

Нельзя не отметить тот факт, что законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления мероприятий камеральной налоговой проверки, в последние годы претерпевает существенные изменения, однако многие проблемы в области правового и организационного обеспечения камеральной налоговой проверки остаются нерешенными, о чем свидетельствует как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС. На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год. В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями. Так, например, как следует из Определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.10.2007 № 15038/05, по результатам проведенной камеральной проверки ИФНС отказала налогоплательщику в возмещении заявленной суммы НДС, мотивируя свой отказ тем, что в рамках международного сотрудничества ИФНС получила с помощью иностранных налоговых органов информацию о порядке приобретения и расчетов иностранных получателей за товар, отправленный на экспорт российской организацией по конкретным внешнеэкономическим контрактам; однако эта информация была получена за пределами трехмесячного срока.

Требование налогоплательщика о признании решения налоговой инспекции незаконным решением арбитражного суда были удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа решение и постановление арбитражного суда оставлены в силе. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ отклонено заявление инспекции о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора^[12]. Свои решения указанные суды мотивировали тем, что информация по вновь открывшимся обстоятельствам, полученная в иностранных налоговых органах, была представлена ИФНС по Заводскому району города Орла, отказала по окончании мероприятий камеральной налоговой проверки, т.е. по истечении трехмесячного срока. Из приведенного примера видно, что законодательная база в части регулирования камеральных налоговых проверок организаций, осуществляющих экспортные операции, является несовершенной, в связи с изложенным необходимо внести изменения в действующее налоговое законодательство и предусмотреть в нем допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока (только в случаях совершения экспортных операций).

До внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс судебные органы, разрешая подобные проблемы на практике, оставляют за налоговым органом право проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика с учетом вновь открывшихся обстоятельств. Данное положение подтверждается Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2007 г. № 10678/07, в котором говорится, что налоговые органы могут «провести выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты того же налога (НДС) по тем же налоговым периодам и принять соответствующее решение по результатам такой проверки»^[13].

Также при решении данной проблемы государству в лице компетентных органов необходимо рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Подобные соглашения существуют в настоящее время с некоторыми иностранными государствами и предполагают обмен информацией. В соответствии с ними в Российскую Федерацию поступает информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, Российская Федерация предоставляет аналогичную информацию. Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи и т.д.)^[14].

Таким образом, для выполнения требований статьи 88 (камеральная налоговая проверка) НК РФ необходимы в первую очередь активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку, проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.

Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является истребование соответствующих документов. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ установил, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией^[15]. Пункт 6 ст. 88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования. При возмещении или возврате налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны по требованию налогового органа представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Закон № 137-ФЗ не разрешил давно назревшую проблему истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, так как ст. ст. 88 и 172 НК РФ не предусматривают конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты, поэтому налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки широкий и неопределенный круг документов, в том числе и первичные учетные документы.

Как было отмечено выше, законодательство Российской Федерации, регулирующее камеральные налоговые проверки, страдает нечеткостью и неопределенностью некоторых норм Налогового кодекса РФ. Примером этому может служить п. 3 ст. 88 НК РФ: «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок». Из приведенной нормы вполне логично вытекает вопрос: является ли данное сообщение правом налогового органа или его обязанностью. Ведь если законодателем подразумевалось право налогового органа, значит, инспектор может по своему усмотрению сообщать о факте противоречия налоговой декларации или не делать этого. Если же данную норму трактовать как обязанность налогового органа, то в случае невыполнения налоговым инспектором данной процедуры налицо будет факт нарушения порядка проведения камеральной проверки. Необходимо отметить, что требование от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, частным случаем которого является, естественно, и требование в порядке абз. 3 ст. 88 НК РФ, названо в составе прав налоговых органов (пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ). Казалось бы, это является доводом в пользу признания анализируемого действия как права. Однако само правомочие, поименованное в пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ, как ни странно, структурно входит в общую обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, анализ ст. ст. 31 и 32 НК РФ, посвященных правам и обязанностям налоговых органов, не позволяет сделать однозначный вывод о том, правом или обязанностью является направление требования о внесении исправлений в представленные в составе отчетности документы. Более того, в последнем абзаце ст. 88 НК РФ, в котором говорится о требовании об уплате сумм налога и пени, также используется нейтральное «направляет», в то время как пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ прямо называет указанную налоговую процедуру как обязанность налогового органа. Арбитражная практика показывает, что данная норма Налогового кодекса РФ должна рассматриваться как обязанность налогового органа^[16]. Таким образом, не выполнив обязанности по сообщению налогоплательщику об обнаруженных в процессе камеральной проверки противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных в налоговую инспекцию документах, налоговый орган фактически лишается возможности привлечь организацию к налоговой ответственности. Невыполнение требования налогового органа о внесении соответствующих исправлений в установленные сроки не является самостоятельным налоговым правонарушением и само по себе не влечет налоговой ответственности. На наш взгляд, для подобных было целесообразным соответствующие в п. 3 ст. 88 РФ.

изложенное, прийти к , что налогового можно путем деятельности государственных , которая основываться сложившейся и арбитражной .

3.2. Выездная проверка

Безоговорочно, налоговые проверки являются наиболее распространенной и действенной формой налогового контроля. Но если камеральная проверка проявляет массовый характер, то выездные налоговые проверки (ВНП) захватывают лишь примерно 1/5 налогоплательщиков. Вместе с тем, таким проверкам уделяется пристальное внимание, поскольку пополнения государственного бюджета доначисленными суммами налогов, пеней и штрафов налоговики добиваются именно при помощи выездных проверок.

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика. Форма такого решения утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

С 1 января 2007 г. в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ срок проведения ВНП не может превышать двух месяцев начиная со дня вынесения решения о назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной проверке. Вместе с тем в определенных случаях проверка может затянуться до четырех, а иногда и до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России N САЭ-3-06/892@. Так, например, согласно п. 3 данного документа налоговые органы могут продлить ВНП до четырех месяцев (иногда до шести) в следующих случаях^[17]:

проверка ведется у крупнейшего налогоплательщика;
от правоохранительных, контролирующих или других источников получена дополнительная информация о нарушениях и это требует проверки;
на территории, где проводится проверка, случился пожар, затопление и т.п.;
у проверяемой организации четыре и более подразделения (если десять и более - до шести месяцев);
налогоплательщик (или налоговый агент) не представил в срок документы для проверки;
имеются иные обстоятельства.

В Письме от 04.04.2007 N 03-02-07/1-157 Минфин дал разъяснения о сроках проведения ВНП. Так, в Письме указано, что если последний день срока проверки попадает на нерабочий день, то с учетом ст. 6.1 НК РФ днем окончания проверки считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Положения налогового законодательства позволяют контролерам в определенных случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ) приостанавливать проведение ВНП, однако общий (суммарный) срок такого приостановления не может превышать шести месяцев.

В Постановлении ФАС МО от 30.04.2008 N КА-А40/3422-08 рассмотрена следующая ситуация. Налоговым органом было принято решение о проведении ВНП в отношении организации начиная с 26.04.2007. В последний день срока (26.06.2007) налоговый орган вынес решение о приостановлении проверки, и в этот же день решением ФНС срок проведения проверки был продлен до четырех месяцев. Впоследствии на основании решения от 17.07.2007 проверка возобновилась с 23.07.2007.

Основания приостановления проверки могут быть следующими:

истребование документов (в рамках проводимой выездной налоговой проверки) у контрагентов проверяемого налогоплательщика или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;
проведение экспертиз;
перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров, то срок приостановления такой проверки может быть увеличен еще на три месяца.

Приостановление и возобновление проведения ВНП осуществляются на основании решений руководителя налогового органа или его заместителя - Приложения 1, 2 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ соответственно.

Подпункт 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 93 НК РФ предоставляют налоговому органу право истребовать у налогоплательщика при осуществлении налогового контроля необходимые для проверки документы. В свою очередь, налогоплательщик обязан дать налоговому органу такую возможность (пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 12 ст. 89 НК РФ). Причем, по мнению Минфина, налоговые органы являются полноправными пользователями бухгалтерской отчетности, поэтому в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему РФ они вправе истребовать у налогоплательщика данные не только налогового, но и бухгалтерского учета, а также отчетности^[18].

Интересующие документы быть проверяемым в заверенных копий в десяти со получения требования (п. 3 . 93 НК ). Данный следует в рабочих (п. 6 ст. 6.1 РФ) - в случае могут к ответственности, п. 1 ст. 126 РФ. обязательным наступления за в установленный в налоговые документов их у налогоплательщика.

мнению , налоговые органы самостоятельно определяют, на какое время можно продлить срок представления истребуемых у налогоплательщика документов, запрашиваемых в рамках проведения ВНП (Письмо от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336). При продлении срока представления документов руководитель инспекции или его заместитель смогут учесть указанные налогоплательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного их представления в рамках данного требования и объективно оценить сроки, в которые проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В случае отказа от представления документов в рамках ВНП налоговые органы имеют право провести на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа выемку документов. Данный вывод следует из п. 14 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которым при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В соответствии с п. 8 ст. 94 НК РФ при изъятии документов с них изготавливаются копии, заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого изымаются оригиналы. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Срок изготовления копий документов и их передачи лицу, у которого они изымались, не может быть продлен, нарушение пятидневного срока является основанием для признания действий налогового органа незаконными.

О производстве выемки документов составляется соответствующий протокол, копия которого вручается налогоплательщику под расписку (как правило) или высылается (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Заключение

Как ранее уже отмечалось, что налоги обязаны вноситься в бюджет РФ в установленные сроки и в определенных размерах. Но к сожалению, в нашей стране на данном этапе формирования налоговой системы эта обязанность не редко сталкивается с некомпетентностью или же недобросовестностью плательщиков. С переходом к рыночным отношениям открываются все новые предприятия, но не все имеют достаточно квалифицированных. Так же нередки случаи намеренного искажения отчетных данных. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется как нелегальными методами, т.е. незаконными, так и законными методами, что является свидетельством несовершенства налогового законодательства. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и уменьшению бюджета.

Но даже не смотря на это, одним из важнейших и действенных способов предупреждения нарушений налогообложения в настоящее время остается налоговый контроль. Поэтому к его осуществлению и к законодательству всегда уделяется достаточно пристальное внимание: принимаются меры по улучшению его эффективности, повышение материально-технической базы налоговых органов, обеспечение кадровых ресурсов, рассматриваются все новые законопроекты для реформирования системы налогообложения, и др.

проверки одной наиболее форм контроля, а – выездная и проверки, были ранее в работе. яркое состоит в месте: камеральная в самом органе, месту нахождения, а выездная на налогоплательщика. же различаются для проведения: – на предоставленной , выездная – приказу налогового , но те , которые получены камеральной .

При анализе статей,, монографий и источников зачастую о преимуществах проверки, именно позволяет органу больше контрольной , а значит больше о финансово- управлении в той иной организации, а же убедиться в деятельности . В то время, преимущества и у налоговой , выраженные в , что позволяет с затратами и усилий органа большое налогоплательщиков основе ими деклараций и документов., выбирать, из проверок эффективна в и задачи работы, входило. ,исследуя контроль в исполнения обязанностей уплате обратить это стоит, как предприятия, занимающиеся деятельностью, стремятся законными и способами от налогов, способствуют бюджета и нарушают РФ.

образом, на день налогового является и осуществление воздействия, контроль своевременностью, и правильностью налогов, и же совершенствование.

Список использованной литературы

ФЗ РФ от 27.07.2006 N137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса российской федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (ред. от 03.07.2016) // Налоговый Кодекс РФ (с изм. и доп. вступ. силу с 01.01.2019) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61787/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/#dst100009 (Дата обращения 5.01.2019)
Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев.  М.: Кнорус.  2012.  125 с.
Лобанов А. В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы.  2008.  № 3.  30-32 с.
Гуреев В.И. Российское налоговое право.  М.: Экономика.  2015. – 382с.
Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан Российской Федерации.  М.: Гарардики.  2009.  112с.
Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности.  М.: ДИС.  ред. 2008. – 263с.
Скибенко Н.Г. Финансовый контроль предприятий.  СПб.: Питер.  2016.  67с.
Белоусова М.В. Налоговый контроль // Налоги.  2007.  № 46.  С.23.
Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2007 г. № 15038/05 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»  URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=ARB002;n=41383#06673524568500752 (Дата обращения 07.01.2019)

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 октября 2007 г. № 10678/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» и др.  URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=ARB002;n=175#009799260771996021 (Дата обращения 07.01.2019)

Полтева А.М. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок//Налоги.  2008.  № 17.  С. 12.

Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2002 № КА-А40/6602-02.  URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AMS;n=22877#09512438069134693 (Дата обращения 07.01.2019)

Адамов Н.А. Выездные налоговые проверки // Консультант бухгалтера.  2009.  № 1.  С. 84-102.

Томилина Е. Камеральные и выездные проверки: 10 «заповедей» от ФНС // Главбух.  2008.  № 21.  С. 69-74.

Ст. 82 ФЗ РФ от 27.07.2006 N137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса российской федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (ред. 03.07.2016) // Налоговый Кодекс РФ (с изм. и доп. вступ. силу с 01.01.2019)  URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61787/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/#dst100009 (Дата обращения 5.01.2019) ↑
Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. - М: Кнорус  2012. - С. 32. ↑
Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. - Москва : КноРус  2012. - С. 55. ↑
Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. - 2008. - № 3. - С. 30-32. ↑
Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. - М: Кнорус  2012. - С 63. ↑
Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: Экономика, 2015. – С. 101. ↑
Киперман Г.Я. Налогообложение предприятий и граждан Российской Федерации.  М.: Гарардики.  2009. – С. 77-79. ↑
Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности.  М.: ДИС.  ред. 2008.  С. 65. ↑
Ст. 7 ФЗ РФ от 27.07.2006 N137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса российской федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (ред. 03.07.2016) // Налоговый Кодекс РФ (с изм. и доп. вступ. силу с 01.01.2019)  URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61787/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/#dst100009 (Дата обращения 5.01.2019) ↑
Скибенко Н.Г. Финансовый контроль предприятий.  СПб.: Питер  2008.  С. 48. ↑
Белоусова М.В. Налоговый контроль // Налоги.  2007.  № 46.  С. 23. ↑
Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2007 г. № 15038/05 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»  URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=ARB002;n=41383#06673524568500752 (Дата обращения 07.01.2019) ↑
Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 октября 2007 г. № 10678/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» и др.  URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=ARB002;n=175#009799260771996021 (Дата обращения 07.01.2019) ↑
Полтева А.М. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок//Налоги.  2008.  № 17.  С. 12. ↑
Ст. 88 ФЗ РФ от 27.07.2006 N137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса российской федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (ред. 03.07.2016) // Налоговый Кодекс РФ (с изм. и доп. вступ. силу с 01.01.2019)  URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61787/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/#dst100009 (Дата обращения 7.01.2019) ↑
Постановление ФАС Московского округа от 11.10.2002 № КА-А40/6602-02.  URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=AMS;n=22877#09512438069134693 (Дата обращения 07.01.2019) ↑
Адамов Н.А. Выездные налоговые проверки // Консультант бухгалтера.  2009.  № 1.  С. 84-102. ↑
Томилина Е. Камеральные и выездные проверки: 10 «заповедей» от ФНС // Главбух.  2008.  № 21.  С. 69-74. ↑