Налоговые правоотношения (Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации)

Содержание:

Введение

Необходимость теоретического исследования одной из основополагающих категорий финансового права в целом, и налогового права в частности – налогового правоотношения – актуализируется в настоящее время, характеризующееся экономическими преобразования.

Развитие нормативно-правовой базы и совершенствование применения норм налогового законодательства нуждается, на наш взгляд, в дальнейших исследованиях налоговых правоотношении, имеющих своей целью разработку теоретических основ эффективного налогообложения и обеспечение стабилизации налогового законодательства.

Важными элементами, определяющим специфику любого правового отношения, являются субъекты отношения, потому необходимо четко отграничивать субъектов налогового правоотношения от иных лиц, участвующих в правоотношении.

Формулирование научного понятия налогового правоотношения, которое бы заключалось не только в перечислении круга регулируемых отношений, но и в описании их специфических признаков, позволяет более детально охарактеризовать данную категорию финансового права. Углублению наших представлений о сущности налоговых правоотношений способствует проведение классификации их видов по различным основаниям, а также их отграничение от иных видов правоотношений (в том числе финансовых), что позволит наиболее полно реализовать на практике права и обязанности сторон отношения и, следовательно, соблюсти баланс прав и обязанностей исследуемых субъектов в целях достижения наиболее эффективного налогообложения.

Вопросам общей теории правоотношений посвятили свои труды С.С.Алексеев, А.В.Малько, Г.В. Мальцева, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, В.С. Нерсесянца, Р.О.Халфина и др.

На современном этапе развития юридической науки отсутствует систематизация материала по вопросам определения, признаков, видов и состава налогового правоотношения. В современный период отдельные аспекты данной проблемы изучали В.С.Белых, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, Е.Ю.Грачева, А.Н.Гуев, А.В.Демин, В.Ф.Евтушенко, М.В.Карасева, В.Е.Кузнеченкова, М.В. Кустова, И.И.Кучеров, Н.П.Кучерявенко, С.Г.Пепеляев и др.

Этим обусловлена необходимость исследования понятий и видов налоговых правоотношений в рамках данной работы.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, научные взгляды и теоретические исследования налоговых правоотношений, а также судебная практика по налоговым спорам.

Методологической основой исследования явились общенаучные и частно – научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально – логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.

Нормативную основу работы составили нормы конституционного и налогового права.

Цель исследования заключается в анализе налоговых правоотношений, выявлении их особенностей и специфики состава по сравнению с иными финансовыми правоотношениями, проведении их классификации по различным основаниям, определении их места и роли в процессе реализации налоговой политики государства в целях повышения эффективности налогообложения.

Данные цели определили задачи исследования:

- изучить налоговое законодательство;

- сформулировать определение налогового правоотношения;

- выявить общие и специфические признаки налогового правоотношения как вида финансового правоотношения;

- классифицировать налоговые правоотношения по различным основаниям;

- проанализировать структуру налогового правоотношения: субъектный состав, объект и содержание правоотношения путем изучения теоретических работ и практики применения налогового законодательства.

1. Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации

1.1 Понятие налоговых правоотношений в аспекте современного налогового права

Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий на-логового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Российской Федерации. Исследованию данной юридической категории и явления посвящены работы А.В. Брызгалина^[1], Д.В. Винницкого^[2], А.В. Демин^[3], М.В. Карасевой^[4] и других авторов.

В специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия налогового правоотношения. Первый из них основан на положениях ст. 2 Налогового кодекса РФ^[5] и носит описательный характер. С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоотношений: бюджетных, таможенных, административных и др. При этом подходе налоговые правоотношения определяются как разновидность общественных отношений, специфика которых обусловлена нормами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны. Как отмечает Р.О. Халфина, «правоотношение представляет собой результат действия правовой нормы»^[6]. В отношениях по уплате налогов государство выступает заинтересованной стороной, но не берет под свой контроль некие сложившиеся общественные отношения, а изначально моделирует их в правовой норме. Элементами этой модели выступают две большие группы субъектов – налогоплательщики и публичные институты (государство и наделенные им властными полномочиями государственные органы). Под воздействием налогово-правовых норм между ними создаются новые связи и, таким образом, эти субъекты вовлекаются в новые отношения, до этого фактически между ними не существовавшие – налоговые правоотношения.

Так, М.В. Карасева определяет налоговые правоотношения как «общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью финансового права»^[7]. В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения.

Во-первых, налоговое правоотношение возникает, развивается в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Однако лишь в той части финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которая обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями денежных средств в казну государства и муниципальных образований. В этом смысле сфера возникновения и развития налогового правоотношения опосредует не всю финансовую деятельность государства и муниципальных образований, а только ее часть.

Во-вторых, налоговое правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи с чем оно является, по сути, публично-правовым отношением. Это следует из того, что налоговое правоотношение возникает на основе реализации нормы налогового права, которая является средством реализации в первую очередь интересов государства, всего общества.

В-третьих, налоговое правоотношение является, в сущности, отношением экономическим. Это следует из того, что финансовые, в том числе налоговые, отношения являются видовой характеристикой отношений экономических, так как последние имеют не только натурально – вещественную, но и стоимостную форму. Налоговые правоотношения и представляют собой как раз экономические отношения в стоимостной форме, т. е. денежной форме.

В-четвертых, важнейшей характеристикой налоговых правоотношений является их имущественный характер. В качестве имущественных благ в налоговых правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы). В рамках налоговых правоотношений денежные средства (финансовые ресурсы) переходят от различных субъектов к государству или муниципальному образованию. Однако, подчеркивая имущественный характер налогового правоотношения, надо помнить, что налоговые правоотношения неоднородны. Среди них выделяют материальные и процессуальные правоотношения. В рамках материальных налоговых правоотношений непосредственно происходит движение финансовых ресурсов от одних субъектов (налогоплательщиков, налоговых агентов и т. д.) в распоряжение других (государства и муниципальных образований). Процессуальные налоговые правоотношения обеспечивают реализацию материальных налоговых правоотношений. Они возникают в связи с осуществлением налогового контроля, принудительной уплатой налогов, привлечением к налоговой ответственности и т. д. Безусловно, эти отношения не являются в строгом смысле слова имущественными, ибо они не опосредуют движение финансовых ресурсов. Однако данные отношения имеют конечной целью движение денежных средств, а точнее, перемещение финансовых ресурсов от одних субъектов к другим. В связи с этим налоговые правоотношения во всей совокупности могут быть охарактеризованы как имущественные и связанные с ними неимущественные, возникающие в конечном счете по поводу денежных средств (финансовых ресурсов)^[8].

В-пятых, налоговое правоотношение, в сущности, является властеотношением. Это обусловлено тем, что оно является формой реализации налогово - правовой нормы, имеющей императивный характер. Императивный характер налогово-правовой нормы проявляется в правоотношении таким образом, что оно реализуется по принципу «команда – исполнение», где команды издает государство (или муниципальное образование), уполномоченный государством орган, а исполняют их налогоплательщики, налоговые агенты, сборщики налогов и другие субъекты. В связи с этим одной из сторон налогового правоотношения всегда является: а) государство (Российская Федерация в целом, субъекты РФ), б) муниципальное образование или в) уполномоченный государством орган^[9].

А.В. Брызгалин связывает сущность налогового правоотношения с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Он указывает, что «налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов»^[10].

Так, Д.В. рассматривает налоговые как «общественные отношения по бремени публичных среди общества, основанные на равенства, всеобщности, обоснованности (соразмерности), организационно-имущественный , способные существовать в правовой форме, между субъектами, властными (публичными субъектами) и не таковыми (частными )»^[11].

М.В. Кустова тоже налоговые как урегулированное нормами права общественное , возникающее в процессе и осуществления налоговых изъятий организациям и физическим имущества в целях обеспечения деятельности^[12].

По мнению Г.В. , налоговые правоотношения комплексный характер и из финансовых, , имущественных, административных , административно-процессуальных, арбитражно-процессуальных, , информационных отношений^[13].

категорией права является категория «налог», воплощается в распределительных отношениях, в системе налогообложения.

« налога состоит в государством в свою принадлежащих лицам денежных »^[14]. Известно, что еще Фома определял налог как законом грабежа. По-средством государство в одностороннем изымает в централизованные определенную внутри валового для реализации публичных и функций. При этом собственности – физических лиц и организаций - в форме переходит в государства.

Определение как основанную на денежную форму собственности с целью расходов публичной впервые Конституционный суд РФ. Налогоплательщик не распоряжаться по своему той частью своего , которая в определенной денежной подлежит взносу в , и обязан регулярно эту сумму в государства, так как иначе бы нарушены права и законом интересы лиц, а также . В этом состоит из существенных отличий права от гражданского, согласно п. 1 ст. 1 ГК РФ^[15] на признании неприкосновенности .

Налогообложение представляет совокупность экономических и отношений, в области перераспределения государственных расходов за части доходов и физических лиц для общенациональных потребностей. германский исследователь Дитер Брюммерхофф сферу специальной фискальной и целью. Первая направлена на финансирование расходов, а предполагает использование как экономико-политического инструмента^[16].

особенности объективно включение по поводу налогообложения в правового регулирования.

и существенность данных предопределяет их учитывать при подготовке и актов законодательства о и сборах. Законодатель в правотворческой более точно границы налогово-правового . Поэтому закрепленный в ст. 2 НК РФ отношений, законодательством о налогах и , является производным от свойств налоговых . Этот предназначен для реализации в практике и не претендует на законченность.

Вместе с тем исследователи, на наш , необоснованно относят к лишь отношения по (уплате) налогов.

правоотношения не на равенстве сторон, не на их воль, а на властном налогоплательщиков органам и местного . В силу указанных законодатель называет , в которых физическое или организация уплатить налог () в пользу государства или образования, не налоговым , а налоговой .

Налоговые правоотношения собой разновидность правоотношений, и поэтому им особенные финансовых правоотношений.

распространен в специальной взгляд на финансовые как на общественные , характеризующиеся четырьмя признаками:

1) возникают и в сфере финансовой государства и образований;

2) одной из всегда является , уполномоченный государством или муниципальное , что придает этому властный характер;

3) публичным характером;

4) имущественными, т.е. в счете, всегда по поводу денежных .

Налоговые правоотношения также признаками, присущими данным отношениям и не только выявить их черты, но и от смежных отношений.

правоотношения, во-первых, , изменяются, прекращаются на основе законодательства о налогах и . Общественные отношения в налогообложения могут и существовать в правовой форме, на основе норм . Конституция РФ предусматривает уплачивать законно установленные и сборы. В этом одно из существенных налоговых от частноправовых. Так, гражданско-правовые могут возникать и при оснований, прямо не гражданским , но не противоречащих ему. Кроме , исторически гражданские складывались фактически и впоследствии государством.

Во-вторых, правоотношения существуют в налогообложения, призваны возможности, заложены в экономической «налог».

Третьим признаком налоговых является их на существующую систему налогового права, традиционно относятся к . Принципами права в соответствии со ст. 3 НК РФ : всеобщность налогообложения, равенство, экономическая налогов и , конституционность налогообложения, установления налогов и .

В-четвертых, участникам правоотношений свойство налоговой . Налоговая правосубъектность собой способность обладать правами, нести обязанности, закрепленные о налогах и сборах, а нести при совершении налоговых .

Основываясь на определениях А.В. , Д.В. Винницкого, А.В. Демин, М.В. и других налоговое правоотношение определить как урегулированное законодательства о налогах и имущественно-организационное властное общественное , складывающееся в сфере между субъектами, на-логовой , обязательным участником является публично-правовое .

2. Юридическое и фактическое налогового

2.1 Понятие юридического и содержания налогового

Правоотношение – это юридическая между этого от-ношения. правоотношение осуществляется фактических обстоятельств . Правоотношение – это не , а юридическое общественное . Между юридическим и общественным отношением тесная . Правовая норма в юридическом отношении, при наличии оснований, законом, между конкретными . И затем это юридическое воздействует на фактическое отношение. поведение субъектов правомерным, то между и фактическим отношением единство. , в похожих случаях, субъекты не выполняют правовых норм, юри-дическим (правоотношением) и тем фактическим , на которое оно должно воздействие, появляется . Со-держанием общественного отношения поведение его участников. это поведение отклоняется от правовой , то и само об-щественное отклоняется от своей – юридического от-ношения. образом, отношение является правового отношения^[17].

содержание правоотношений субъективные и юридические обязанности правоотношений. Акцентируют именно на юридическом , поскольку составляет специфику . Очень часто для правоотношения требуется состав, т.е. двух или нескольких фактов, наличие необходимо для наступления последствий. нормы права юридические последствия не с наличием того или обстоятельства, но и с его . Типичным примером связи служит обязанности, которое основанием процессуального отношения в защиты нарушенного . Факты, свидетельствующие об каких-либо или действий, в юридической называются отрицательными.

рассматривать любые отношения как , их участники являются структурными элементами системы. Свойства соответственно специфику самих отношений. В частности, на налоговых отношений влияние то, что в них одновременно участвуют ( друг другу) , наделенный властными в сфере , и субъект, не наделенный . Субъекта, наделенного полномочиями (публично-территориальные , государственные и органы местного ), целесообразно именовать ; субъекта, не обладающего (физические , организации), - частным.

субъекты имеют интересы, обладают воли, определяет их поведение. субъекты призваны публичный интерес, как производный от частных интересов. воли публичного определяется тем публичным , для проведения он существует. Частный и публичный интерес, как среднее арифметическое частных , могут не совпадать. такое совпадение и место объективно, оно не быть конкретным носителем интереса^[18].

Налоговые можно определить как нормами права общественные , возникающие по поводу , введения и взимания .

Налоговое обладает сложной структурой. Принято субъект, объект и налогового .

Наиболее полно правоотношений раскрывается в и фактическом содержании . Юридическое – более широкое , чем фактическое, оно включает возможных вариантов, потенциальных развития событий. содержание означает уже формы поведения , развития , т.е. реализацию одного из возможного юридического правоотношений^[19].

Например, содержание правонарушения предполагает вариантов. Это и налоговые (уклонение от ведения , уклонение от и т.д.), и налоговые проступки ( порядка представления об открытии счета в , нарушение ведения учета и т.д.). Но содержание налогового намного конкретнее и определенный вид (например, уменьшение или объекта налогообложения), субъекта правоотношения и этому совокупность прав и управомоченного и обязанного , лежащих в основе их отношений.

образом, юридическое налоговых правоотношений потенциальными возможностями событий и действий уполномоченного и субъектов отношений по установления, изменения и налогов. содержание налоговых представляет собой действия плательщиков, с стороны, и (либо уполномоченных им ) по реализации прав и сторон при осуществлении налогово-правовых , с другой.

Система права, лежащая в правовых отношений, последние из отношений в целом и некоторые особенности правоотношений:

1. Целевая – система правоотношений подчинена цели – установлению и налогов. Налоговые подчинены логике, которая смысл деятельности по установлению и сбору , обязанность внести определенную в денежный фонд.

2. определенность связана с тем, что регулируют определенные связи, между субъектами. налоговых правоотношений то, что одним из всегда выступает при этом определен круг иных налоговых , перечень их прав и : государства и компетентных установить налоги и их уплату; – внести в бюджет или государственный фонд сумму в установленные и в необходимом .

3. Обеспечение государственным налоговых правоотношений тем, что фактически речь об охране принадлежащего ему имущества. поступления, составляя денежного фонда , представляют денежные средства, и реализации государственных порождает ответную охранительного механизма.

2.2 Стороны, и предмет налоговых

В теории права , что объект обязательным элементом любого правоотношения, в том и налогового. При рассмотрении налогового , по нашему мнению, с мнением Р.О. Халфиной, учитывать, что налоговое объединяет в как материальную, так и процессуальную , а значит, необходимо вопрос о множестве налогового ^[20].

В ходе дискуссии об правоотношения в середине 70- годов Р.О. Халфина мнение, что « правоотношения имеет для возникновения и развития видов правоотношений и для их , не являясь с тем элементом структуры» ^[21], данная позиция не поддержана. В литературе правоотношения как то, на что направлены субъективные и юридические обязанности его , либо то, ради , по поводу возникают сами ^[22].

Налог может в качестве объекта правоотношения в очередь в материальных по поводу непосредственной налогов в бюджет возврата налогоплательщику. При этом в случае является денежной суммой. является тем благом, представляющим денежных средств, внесению в бюджет ( возврату ), на которое собственно налоговое правоотношение, а права и обязанности налогового .

Однако, учитывая характер налоговых , их имущественную и организационную , содержащие в как экономические, так и правовые , было бы неправильно подобным односторонним . Действительно, в качестве объекта правоотношения в первую следует рассматривать в , связанных с уплатой налогов, т.е. в степени материальных . Данное правоотношение также ряд , прежде всего характера (предоставление , проверка ее налоговым , истребование документов и т.п.). В этом процедурно-организационный характер правоотношений, что свойственно для процессуальных . Учитывая дуализм правоотношения, при анализе налогового правоотношения необходимо его материального и процессуального ^[23]. Поэтому вполне видится рассмотрение объектов правоотношения.

Позиции объектов налогового придерживаются Е.Ю.Грачева, , определяя налогового правоотношения , сбор, взнос, их взимания, уплаты, налогового , привлечение к налоговой и обжалование актов органов, действий или их должностных лиц^[24]. подход во многом собой воспроизведение ст.2 НК РФ, понятие отношений, законодательством о и сборах. М.В.Кустова, организационную сторону правоотношений, отмечает и их объекта. объектом, по ее мнению, поведение субъектов, на обеспечение установленного управления в налогообложения. В частности, в контрольных правоотношениях в объекта можно поведение , направленное на соблюдение требований к заполнению и иных налоговых ^[25].

При этом помнить, что правоотношения тесную взаимосвязь и предмета. предмет правоотношения охватывать совокупность налоговых поступлений в и ассоциироваться с материально-вещественным объекта правоотношения. Объект же правоотношения будет в себя весь явлений, и действий, регулируемых правоотношением и связанных с правоотношения. В этой предмет правоотношения будет собой как бы материальную , содержание объекта . Тогда как налогового правоотношения, этого материального , будет обязательно соответственное его обеспечение, гарантирующее налоговых платежей в , облекающее в правовую связанную с деятельность всех налоговых правоотношений^[26].

образом, учитывая характер правоотношения, содержащего в как материальную, так и процессуальную , с учетом анализа в литературе , представляется возможным вывод о множестве налогового правоотношения, а , в качестве может выступать:

а) (сумма денежных , подлежащая внесению в );

б) действия, субъектов налогового ;

в) результаты действий () субъектов налоговых .

Государство, с помощью норм отношения, складывающиеся в налогообложения, определяет субъектов права. Согласно 9 НК РФ субъектами налогового являются: налогоплательщики, агенты, органы, таможенные . К участникам налоговых относятся также и и иные государственные органы при вопросов, отнесенных к их НК РФ. Законодательство о налогах и не содержит перечня лиц, вступающих в отношения, однако налогового права классифицировать по основаниям.

1. По способу определенности:

а) зафиксированные законодательством в качестве налоговых ;

б) не зафиксированные налоговым в качестве субъектов отношений.

2. По характеру интереса:

а) субъекты;

б) публичные .

3. По степени имущественной в возникновении налоговых :

а) имеющие собственный имущественный в налоговых отношениях;

б) не непосредственного собственного интереса в отношениях.

Разумеется, субъектами налогового являются налогоплательщик, с стороны, и в лице налоговых – с другой. Участие иных лиц в налоговых носит , подчас эпизодический ^[27]. В самом общем субъектов налогового можно на три группы.

Физические , к которым НК РФ относит Российской Федерации, граждан и лиц без . В отдельную подгруппу индивидуальные предприниматели.

– юридические лица, в соответствии с РФ (российские организации), а иностранные юридические , компании и другие образования, гражданской правоспособностью, в соответствии с законодательством государств, международные , их филиалы и , созданные на территории Федерации (иностранные ).

Публично-территориальные образования – Федерация, РФ, муниципальные образования, в налоговых правоотношениях, как , в лице уполномоченных государственной и местного самоуправления. органами являются (представительные) и исполнительные власти, , таможенные и финансовые , органы государственных фондов, органы дел и др^[28].

Правовой участников налоговых , перечисленных в ст. 9 НК РФ, регулируется совокупностью нормативных актов о и сборах, включая налоговое законодательство и акты органов самоуправления.

законодательство также и на других участников правоотношений, не раскрывая в мере их статуса. К таким относятся:

Банками в с законодательством о налогах и признаются организации, имеющие на осуществление банковских , обязанные в соответствии с о налогах и исполнять платежные своих клиентов – и налоговых агентов о налогов и , а также решение органа о взыскании за счет денежных налогоплательщика или агента в порядке законодательством очередности (ст. 60 ПК РФ);

признаются лица, специальными в науке, искусстве, или ремесле, которые для разъяснения вопросов, в процессе налоговою контроля (ст. 95 НК РФ);

являются лица, специальными знаниями и , не заинтересованные в дела, которые в необходимых случаях для в проведении конкретных по осуществлению контроля (ст. 96 НК РФ);

Переводчиками не заинтересованные в исходе лица, владеющие , знание необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ);

могут быть любые не заинтересованные в дела лица. Не допускается в качестве понятых лиц налоговых органов. обязаны в протоколе факт, и результаты процессуальных , производившихся в их присутствии (ст. 98 НК РФ);

В свидетеля для показаний может вызвано любое лицо, которому быть какие-либо обстоятельства, значение для осуществления контроля. Запрещается налоговыми в качестве свидетелей лиц, информацию в связи с профессиональных обязанностей (, адвокат, – перечень лиц, для которых информация составляет тайну, не является ) (ст. 90 Н К РФ).

2.3 Классификация правоотношений

В соответствии со ст.2 кодекса РФ «законодательство о и сборах регулирует отношения по , введению и взиманию и сборов в Российской , а также отношения, в процессе налогового контроля и к ответственности за совершение правонарушения». Нетрудно , что перечисленные в статье отношения, законодательством о налогах и , в основном соответствуют Кодекса. При первые две группы наряду с НК РФ регулируются актами законодательства о и сборах, к в настоящее время отдельные федеральные о налогах, устанавливающие уплаты видов налогов, субъектов РФ и нормативные акты органов самоуправления о и сборах^[29]. При этом учитывать, что к отношениям по , введению и взиманию платежей, а к отношениям, возникающим в осуществления контроля за таможенных платежей и к ответственности лиц, законодательство о налогах и не применяется, если специально не предусмотрено кодексом РФ.

анализ данной , на наш взгляд, позволяет о том, что термины «налоговые » и «отношения, законодательством о налогах и » тождественны и равнозначны.

говоря, если классифицировать те , которые регулируются кодексом РФ и законодательством о и сборах, и входящие в регулирования права, то они могут представлены в следующем :

Первая группа – , связанные с налогов и сборов на , региональном и местном соответственно.

Вторая – отношения, с введением налогов и на федеральном, региональном и уровне соответственно.

налогов и - это определение в актах о налогах и сборах налогообложения и сборов, а налогов – это того или иного субъекта о взимании у на территории налогов и . Отношения по и введению налогов и образуют важную общественных отношений, без функционирование системы невозможно, нормы, содержащиеся в законодательства о налогах и , направленные на этих отношений, к нормам налогового , а сами отношения в предмет налоговым правом.

В Федерации устанавливаются виды налогов и : федеральные, и местные.

Третья – отношения по взиманию и сборов, которые в процессе налоговых и квазиналоговых , т.е. при исчислении и уплате видов налоговых налогоплательщиками и сборов, а также при обязанностей иными лицами — налоговыми , банками и т.д. ( данные обязанности, не связанными с исчислением и налогов и сборов, обозначить как «»).

Обязанность по уплате предусмотрена ст. 57 Конституции , согласно которой « обязан законно установленные и сборы»^[30]. В результате данной нормы, обязанность и организаций уплачивать установленные налоги, группа правоотношений публичными и субъектами в связи с последними своих по взносу в бюджет (во фонд) платежей. Таким , вторая группа , составляющих предмет регулирования правом, - правоотношения, между частными и публичными субъектами по взимания платежей в централизованные фонды. Указанная налоговых правоотношений, , относится к правоотношениям. Субъектами правоотношений по поводу налогов в бюджет или фонд налогоплательщики, с одной , и публичные субъекты, с стороны. Именно субъекты, а не власти являются стороной в налоговых , возникающих в связи с налогов. право истребовать является следствием фискального суверенитета, обладает публичный субъект. право, которое именовать фискальным , неразрывно с суверенитетом, и в этой названное право не быть делегировано органу

Четвертая группа – , возникающие по осуществлению контроля со стороны государственных .

Специфика налоговых такова, что отношения, в связи с уплатой , могут эффективно реализованы при наличии особой государственного контроля – контроля, принципиально отличается от контроля со стороны органов за соблюдением законодательства. контроль является частью финансового государства. Сущность контроля в том, что при его проведении проверяется налогоплательщиками (плательщиками ) и налоговыми агентами налогового . Таким образом, к налогового права правомерно отнести и те , которые в процессе осуществления государственными органами функций за выполнением и физическими своих налоговых . Реализация государством налогового контроля в осуществлении на основе специализированными контроля за соблюдением , налоговыми агентами и сборов законодательства о налогах и . Признавая важность интересов налогоплательщиков в проведения мероприятий, да и по итогам органами налогового правовых актов, выделяет в группу отношений по обжалованию актов органов, действий () их должностных лиц, по сути своей эти являются разновидностью в сфере налогового ^[31].

Пятая – отношения, возникающие в привлечения соответствующих к за совершение налоговых .

Наконец, , добиваясь защиты фискальных прав, различные формы принуждения, которых наиболее формой является ответственность, или ответственность за правонарушения. на то что в настоящее время предпосылок формирования ответственности как самостоятельного ответственности не , законодатель фактически волей объявил этого вида ответственности, что и причиной отнесения к предмету налогового отношений, возникающих в привлечения лиц к налоговой ответственности^[32].

, в случаях, когда хозяйствующего субъекта и органа в процессе осуществления контроля, обжалования налоговых органов, (бездействия) их лиц и привлечения к ответственности за налогового правонарушения, применению соответствующие НК РФ и иных законодательства о налогах и . Вместе с тем в случаях, налоговые органы задачи используют полномочия, им в рамках иных ( и т.п.) отношений, нормы о налогах и применению не подлежат. Тем не налогоплательщики, налоговые , а иногда и суды допускают , ссылаясь на нормы НК РФ в , когда о налоговых не может быть и .

На неправомерность подхода обратил Пленум ВАС РФ в Постановления от 28 2001 года № 5^[33], , что круг , регулируемых законодательством о и сборах, определен в ч.1 ст.2 НК РФ. В с этим НК РФ не подлежит к иным с участием налоговых , не связанным с установлением, и взиманием налогов и в Российской , осуществлением налогового , обжалованием актов органов (действий, их должностных ), принятых (осуществленных) в налогового контроля, к ответственности за совершение правонарушений.

На вышеизложенного можно следующие выводы. правоотношение, как и любое , обладает элементной структурой. выделять субъект, и содержание налогового .

Фактическим налогового правоотношения сами действия, в реализуются права и .

Юридическим налоговых правоотношений права и обязанности их .

Основным содержанием правоотношения обязанность налогоплательщика в бюджетную систему или государственный фонд сумму в с установленными ставками и в законом сроки, как государственные органы право от налогоплательщика исполнения публично-правовой обязанности.

налогового правоотношения – это сам как обязательный в бюджет, поскольку по сути и природе он тем материальным благом, и использованием удовлетворяются интересы стороны налогового – государства.

Субъект налогового права - это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Участник налогового правоотношения – правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности. Как видим, понятия «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения» близки, но не тождественны. Эти категории соотносятся как целое и часть (общее и частное): участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

Основными субъектами налоговых правоотношения являются налогоплательщики - физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица, и публично – территориальные образования – Российская Федерация, Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования в лице уполномоченных органов.

Как уже отмечалось в первой главе, классификация налоговых правоотношений возможна по различным основаниям. На наш взгляд логичной и обоснованной является классификация, установленная законодательством, т.к. она четко регламентирует налоговые правоотношения между налогоплательщиками и государством.

Заключение

Предметом данного исследования было изучение понятие налоговых правоотношений и систематизация их видов, а также раскрытие структуры и правового статуса участников налоговых правоотношений.

В работе обосновывается возможность классификации налоговых правоотношений по следующим основаниям: по объекту, по субъектному составу, по функциям, по структуре, по характеру правовых норм.

В зависимости от функций, выполняемых нормами права, выделяются регулятивные и охранительные отношения.

Классификация по структуре юридического содержания позволяет говорить о существовании простых и сложных правоотношений.

В зависимости от юридического объекта правоотношения выделяются основные и производные налоговые отношения.

Анализ налогового законодательства позволяет классифицировать налоговые отношения по субъектному составу следующим образом. Во-первых, отношения, возникающие между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями – по поводу установления и введения налогов. Во-вторых, отношения между государством и муниципальными образованиями (в лице их органов) с одной стороны и налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений с другой стороны – по поводу взимания налогов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В зависимости от структуры межсубъектных связей налоговые правоотношения возможно классифицировать на относительные и абсолютные.

По характеру правовых норм налоговые правоотношения классифицируются на материальные и процессуальные. На наш взгляд, возможно выделение правоотношений, непосредственно связанных с исполнением налоговой обязанности (материальные отношения) и налоговых процессуальных отношений. В работе обосновывается существование налоговых процессуальных отношений в широком смысле, объединяющих организационные налоговые отношения и налоговые процессуальные отношения в узком смысле, возникающие при рассмотрении налоговых споров в судах.

Разграничивается понятие объекта и предмета налогового правоотношения, в свою очередь выделяются материальный и юридический объект налогового правоотношения. Так, под материальным объектом налогового отношения понимается налог, поскольку этот объект остается неизменным, независимо от вида налогового отношения, что придает ему имущественный характер. Юридическим объектом является поведение участников налогового правоотношения, меняющееся в зависимости от его вида. Предмет налогового правоотношения – это то имущество, по поводу которого возникает конкретное отношение (т.е. фактически предметом является объект налогообложения, понимаемый законодателем как юридический факт, влекущий возникновение налогового правоотношения).

Характеризуя субъектный состав налогового правоотношения, делается вывод, что круг участников налоговых отношений шире, нежели круг его субъектов. Субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщики и государство (или муниципальное образование), в том числе в лице своих органов, поскольку именно они имеют в данном правоотношении имущественный интерес. В дипломной работе обосновывается положение о том, что участниками налоговых отношений являются остальные лица, вступающие в них, а также выделяются виды участников налоговых отношений.

Список используемой литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.50 // Бюллетень международных договоров.-2001.- N 3.
2. Конституция РФ: принята на всенародном голосовании 12.12.1993. // Российская газета. -1993.-25дек.- № 237.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994. № 51-ФЗ // СЗ РФ. -1994. -№ 32. -Ст. 3301. ( с изм. от 9.02.2009.)
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998. № 145-ФЗ // СЗ РФ. -1998. -№ 31. -Ст. 3823. ( с изм. от 9.02.2009.)
5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. (с изм. от 26.11.2008.)
6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000. № 117-ФЗ // СЗ РФ. -2000.- № 32. -Ст. 3340. (с изм. от 30.12.2008.)
7. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001. № 195-ФЗ. // СЗ РФ. -2002. -№ 1 (ч. 1). -Ст. 1. ( с изм. от 9.02.2009.)
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990. № 395 – 1 // СЗ РФ. -1996. -№6. -Ст. 492. ( с изм. от 28.02.2009.)
9. Указ Президента РФ от 9 марта 2004. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета. -2004.- № 48.
10. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС Гарант.

Литература:

1. Алексеев С.С. Общая теория права. -М.: Юридическая литература, 1982.- 382с.
2. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. – М., 2004. -320 с.
3. Брюммерхофф Дитер. Теория государственных финансов / Под общей ред. А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. -Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001. -286с.
4. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. // Государство и право. - 2000. - № 6.
5. Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2008. -432с.
6. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. – М., 2005. -192 с.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. –СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. -397с.
8. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Автореф. дис. … к.ю.н. -М., 2003.- 24с.
9. Грачева Е.Ю. Налоговое право: Учебник. – М.: Юристъ, 2008. -526с.
10. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации: Дис. … к.ю.н. -Саратов, 2005. -267с.
11. Грозовский Б. Без вины виноватые // Ведомости. -2006.-№5 (1532).
12. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая. – М., 2007. -560с.
13. Демин А.В. Налоговое право: Учебное пособие. –М.: Юрлитинформ, 2008.- 424с.
14. Евтушенко В.Ф. Понятие и признаки налогового правоотношения в аспекте современного налогового права // Финансовое право. - 2005. - № 9.
15. Письмо МНС РФ от 26.04.2000. № 12-1-05/712 «Об обязанности банка известить налоговый орган об открытии всех видов банковских счетов организациям и индивидуальным предпринимателям» // СПС Гарант.
16. Письмо МНС РФ от 10.05. 2001. № БГ-6-18/377 «О порядке применения к налоговым агентам ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ» // СПС Гарант.
17. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС Гарант.
18. Карасева М.В. Понятие и структура налоговых правоотношений. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. Ю.А.Крохина– М.: НОРМА, 2008. -656с.
19. Карасева М, В. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица. // Хозяйство и право. -1996. -№ 7.
20. Карасева М.В. Налоговый процесс - новое явление в праве // Хозяйство и право.-2003. - № 6.
21. Колесов. Ю. Без штрафа и упрека // Время новостей. -2006.-№5.
22. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М., 2007. -720 с.
23. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. – М., 2008. -648 с.
24. Комментарий к постановлениям Конституционного Суда Российской Федерации / Отв. ред. Б.С. Эбзеев. Т. 2: Защита прав и свобод граждан. – М., 2007. -974 с.
25. Кузнеченкова В.Е. Современное понимание налогового права Российской Федерации // Банковское право. -2004. -№2.
26. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Учебник. –М., 2007. -490с.
27. Кустова М.В. Налоговое правоотношение. Налоговое право. Общая часть. – М.: Юристъ, 2007. -462с.
28. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М., 2008. 360с.
29. Кучерявенко Н.П. Объект налогового правоотношения и объект налогообложения: содержание и соотношение понятий // Финансовое право. – 2003. – № 3.
30. Матузов Н.И. Правовые отношения. // Теория государства и права. Курс лекций./Под ред. Н.И. Матузова , А.В. Малько.– М., 2005. -734с.
31. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: Учеб. пособие. – М., 2006. -142 с.
32. Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений // Государство и право. - 2004. - № 5.
33. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Советская энциклопедия. – М., 1972.- 962с.
34. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М., 2007. 240 с.
35. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. – М., 2006. 336 с.
36. Пепеляев С. Г. Налоговое право. Учебник. – М., 2005.- 591с.
37. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. - 2002. - № 7.
38. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. - 2002. - № 8.
39. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. – М., 2004. -224с.
40. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: Дис. … к.ю.н. -Саратов, 2003.
41. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Дис. … к.ю.н. -Воронеж, 2007.
42. Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права: Дис. к.ю.н. -М., 2006.
43. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы сущность и понятия налогового правоотношения // Адвокат. - 2006. - № 8.
44. Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых правоотношений // Финансовое право. - 2006. - № 1.
45. Топорнин Б.В. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый вестник. - 1997. - № 8.
46. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. – М., 1974. -351с.
47. Финансовое право Российской Федерации: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Карасевой. – М.: НОРМА, 2008. -524с.
48. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: Юристъ, 2008.- 429с.

1. Брызгалин А.В. Налоговые правоотношения. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2008. ↑

2. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. -СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. ↑

3. Демин А.В. Налоговое право: Учебное пособие. –Юрлитинформ, 2008. ↑

4. Финансовое право Российской Федерации: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Карасевой.- М.: НОРМА, 2008. ↑

5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. (с изм. от 26.11.2008.); Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. -2000. -№ 32. -Ст. 3340. (с изм. от 30.12.2008.) ↑

6. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. -М., 1974.- С.55. ↑

7. Финансовое право Российской Федерации: Учебник для вузов. / Под ред. М. В. Карасевой. -М.: НОРМА, 2008. -С. 122 – 126. ↑

8. Халфина P.O. Указ. соч. С. 55 – 57. ↑

9. Карасева М.В. Понятие и структура налоговых правоотношений. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. Ю.А.Крохина. -М.: НОРМА, 2008. ↑

10. Брызгалин А.В. Указ. соч. С. 336. ↑

11. Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 104. ↑

12. Кустова М.В. Налоговое правоотношение. Налоговое право. Общая часть. – М.: Юристъ, 2007. – С. 25. ↑

13. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. - 2002. - № 7. ↑

14. Демин А.В. Указ. соч. С. 69. ↑

15. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994. № 51-ФЗ // СЗ РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301. ( с изм. от 9.02.2009.) ↑

16. Брюммерхофф Дитер. Теория государственных финансов / Под общей ред. А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. -Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001. -С. 186. ↑

17. Матузов Н.И. Правовые отношения. // Теория государства и права. Курс лекций./Под ред. Н.И. Матузова , А.В.Малько. -М., 2005. -С. 528 – 529. ↑

18. Матузов Н.И. Указ. соч. С. 528 – 529. ↑

19. Карасева М.В. Указ. соч. С. 209. ↑

20. Халфина Р.О. Указ. соч. С. 216. ↑

21. Там же. С. 217. ↑

22. Матузов Н.И. Указ. соч. С. 528 – 529. ↑

23. Кучерявенко Н.П. Объект налогового правоотношения и объект налогообложения: содержание и соотношение понятий // Финансовое право. -2003. -№ 3. -С. 12. ↑

24. Грачева Е.Ю. Указ. соч. С. 27. ↑

25. Кустова М.В. Указ. соч. С. 31 – 32. ↑

26. Кучерявенко Н.П. Указ. соч. С. 12. ↑

27. Карасева М.В. Указ. соч. С. 211. ↑

28. Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 109. ↑

29. Комментратий к налоговому кодексу РФ/ Под ред. С.В. Земляченко. -М.: Кодекс, 2008. -С. 24. ↑

30. Конституция РФ от 12.12.1993 г. // Российская газета. –1993.- 25 дек.- - № 237. ↑

31. Грачева Е.Ю. Указ. соч. С. 46. ↑

32. Демин А.В. Указ. соч. С. 77. ↑

33. Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.02.2001. №5 // Вестник ВАС РФ. -2001. -№7. ↑