Налоговое право в системе налогов и сборов РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - древнейший институт человеческой цивилизации, важный атрибут государства. Поэтому и история налогообложения связана с зарождением и развитием государственности. Отдельные налоговые нормы можно отыскать уже в Законах Ману, Законнике Хаммурапи, Законах 12 таблиц, Салической Правде и других древнейших источниках права.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной законом порядке. Налоги считаются важным звеном экономических отношений в обществе с этапа возникновения государства. Становление и изменение форм государственного устройства каждый раз сопровождается преобразованием налоговой системы. В настоящем цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на положение научно-технического прогресса. Успешное проведение налоговой политики государства зависит  от разумного налогового законодательства и действующей системы контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности налогового законодательства, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как в следствие, уклонение от налогов, имеет место быть зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы, как важного условия его осуществления.

Совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с  налоговым  кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, в построении и способах исчисления коих реализуются конкретные принципы, образуют налоговую систему государства.

Процесс развития норм налогового законодательства выявил особенную значимость многих институтов налогового законодательства и сфер налоговых отношений. Налоговое законодательство становится важнейшим регулятором социально-экономического развития общества и непосредственно затрагивает актуальные интересы граждан и бюджетные интересы страны.

Тема работы является актуальной в силу того, что налоговая система в российской правовой системе занимает ведущее место, она регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Цель курсовой работы - проанализировать систему налогов и сборов в Российской Федерации, закономерности и принципы ее построения, содержание элементов ее образующих.

Объектом изучения являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации норм налогового права в системе налогов и сборов в Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность нормативно-правовых актов, образующих налоговую систему России.

Задачи для написания курсовой работы: рассмотреть различные подходы к понятию налогового права; изучить основные принципы построения системы налогового права в РФ; проанализировать установленные налоги и сборы на территории Российской Федерации; рассмотреть особенность системы налогового права в РФ; выявить проблемы в организации налоговой системы в России и пути их решения.

Основополагающими нормативно-правовыми актами при подготовке и написании выпускной квалификационной работы являются Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты, материалы судебной практики.

При подготовке и написании настоящей работы теоретическую основу исследования составили труды ученых в области налогового и финансового права: Д.В. Винницкого, А.И. Худякова, Ю.А. Крохиной, Н.И. Химичевой, Е.Ю. Грачевой и других ученых.

Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрено понятие налогового права России, место налогового права в системе российского права.

Во второй главе дана характеристика российской налоговой системы, особенности установления федеральных, региональных и местных налогов и сборов и характеристика специальных налоговых режимов.

1.Налоговое право в системе налогов и сборов РФ

1.1.Налоговое право как система

Налоговое право в российской правовой системе занимает одно из основных мест, оно регулирует важные для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые появляются между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Важный момент для понимания налогового права как подотрасли права - определение ее системы. В частности, Д.В. Винницкий предлагает несколько критериев для выделения составляющих элементов структуры налогового права: особо функциональное назначение определен­ной совокупности норм в рамках системы нало­гового права; предметная специализация и определенный субъек­тивный состав регулируемых отношений; особенности форм и методов воздействия на регулируемые отношения; единство идейного содержания (принципов, категорий, презумпции); присутствие специфических форм взаимодействий с иными элементами данной системы и элемента­ми систем других отраслей права.^[1]

Вопрос о месте налогового права в российской системе права в настоящее время является дискуссионным. Определение места налогового права в системе российского права - это не только лишь теоретическая проблема. Она содержит большое практическое значение, так как от правильного ее разрешения зависит полнота правового регулирования налогообложения, его законность и справедливость, защита прав и законных интересов налогоплательщиков, а это практически все трудоспособное население государства.

Обращаясь к определению места налогового права в системе права, нужно признать на­личие широкого диапазона мнений ученых, кото­рые носят иногда взаимоисключающий характер, а именно:

- налоговое право - подотрасль финансового права;

- налоговое право - самостоятельная отрасль права; ^[2]

- налоговое право - комплексная отрасль законо­дательства;

- налоговое право - институт бюджетного права;

- налоговое право - сложный институт финансо­вого права.^[3]

В рамках научного обсуждения каждая из указан­ных концепций имеет право на жизнь. Тем не менее, рассмотрение налогового права вне отрасли финансового права представляется не только лишь преждевременным, но и контрпродуктив­ным. Налоговое право имеет свое происхождение и становление в рамках финансово-правового регу­лирования, поскольку всякий раз рассматривалось как инструмент формирования государственных до­ходов. И вне связки «источник доходов - форми­рование публичных денежных фондов» лишается своего значения. Значимость налогов и сборов в современной прогрессивной экономической жизни трудно недо­оценивать. Налоги в нынешних условиях развития экономики - самый важный инструмент прово­димой публичной финансовой политики. Таким образом, представляется, что нормативный мас­сив, обеспечивающий регулирование отношений в сфере налогообложения, наиболее оптимально получает свое развитие именно в рамках финан­сового права как отрасли права, обеспечивающей регулирование публичной финансовой деятель­ности, в рамках которой налоги и сборы являются одним из инструментов формирования доходов соответствующих публичных фондов денежных средств публично-правовых образований. Наличие кодифицированного нормативного правового акта само по себе не влечет образования само­стоятельной отрасли права, что наглядно демонстрирует современная история права. Например, в прошлом наличие Таможенного кодекса РФ так и не привело к образованию в системе права самостоятельной отрасли таможенного права.

Налоги и сборы не являются правовым явле­нием, существующим в некоем вакууме. Как справедливо отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые обязательства граждан это прямое след­ствие их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникнове­нию налоговых обязательств, как правило, пред­шествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Соответственно, в той или иной степени при регулировании нало­гообложения финансово-правовые нормы тесно соприкасаются с нормами иных отраслей права. В частности, это наглядно видно при поимущественном налогообложении, где законодатель для обеспечения нормативного механизма взимания налога к регулированию привлекает нормы иных отраслей права. Как определил Конституционный Суд Российской Федерации, используется это только для целей нало­гообложения. Использование такого механизма не влечет за собой трансформации налогового права в комплексную отрасль права.

В современных условиях в рамках финансово­го права налоговое право трансформировалось из института финансового права в подотрасль, собственно это и обусловлено несколькими моментами: изме­нением самой роли налогов и сборов в процессе государственного регулирования экономической деятельности, возрастанием роли налоговых доходов при формировании бюджетных и вне­бюджетных фондов валютных средств, необхо­димостью обеспечивания баланса интересов как публично-правовых образований, например и граждан и хозяйствующих субъектов. С данной точки зрения налоговое право следует рассматривать как подотрасль финансового права.^[4]

Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования. Для образования самостоятельной отрасли права имеют значение следующие условия:

1) степень своеобразия тех или иных отношений;

2) их удельный вес;

3) невозможность урегулировать возникшие отношения с помощью норм других отраслей;

4) необходимость применения особого метода регулирования.

Налоговые отношения своеобразны, их авторитет в системе финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и основы, систему правового регулирования организации и работы налоговых органов и других государственных органов, стройную систему законодательных актов во главе с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, налоговое право имеет свой метод правового регулирования. Таким образом, из вышеизложенного возможно сделать вывод об определении понятия налогового права. Налоговое право - это совокупность правовых норм, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

Другой точки зрения по поводу места налогового права в российской правовой системе придерживаются такие авторы, как Воронова Л., Химичева Н., Бельский К., которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.

Конечно, налоговое право на сегодняшний день содержит достаточно высокую степень обособленности, что дает основание говорить о формировании самостоятельной отрасли российской правовой системы. Институт налогового права стал на современном этапе развитым правовым образованием, которое сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового права.

Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь само представляет собой систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Отдельно следует сказать о налоговых правоотношениях, связанных с установлением и введением налогов и сборов в Российской Федерации. В представленном случае речь идет о налоговом правотворчестве или точнее будет сказать (учитывая, что налоги и сборы устанавливаются исключительно представительными органами власти) - о налоговом законотворчестве. Вследствие этого, данная группа отношений регулируется налоговым законодательством исключительно в части, не охваченной конституционно-правовым регулированием, то есть субсидиарно по отношению к конституционному праву. Законодательный процесс в целом находится в сфере регулирования конституционного права; нормы налогового права определяют всего лишь предмет и состав налогового законодательства, действие нормативных актов отраслевого характера и их иерархию, распределение компетенции органов публичной власти в сфере установления и введения налогов и сборов на соответствующей территории.

Регулируя основы конституционного строя России и государственную деятельность в целом, конституционное право устанавливает общие принципы и правовые основы налогово-правового регулирования, определяет компетенцию высших органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также местного самоуправления в сфере налогообложения, основы бюджетного процесса и другие аспекты.

С принятием 12 декабря 1993 года новой Конституции Российской Федерации налоговая обязанность приобрела конституционно-правовой статус. Статья 57 Конституции Российской Федерации прямо установила: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»^[5]. Налоговое право конкретизирует и развивает общие нормы конституционного права применительно к своему предмету.

Однако говорить собственно о том, что налоговое право - это самостоятельная отрасль российского права, еще рано, так как отношения в сфере налогообложения появляются исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. В то время как перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей же совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая обычно считается предметом регулирования права финансового. Можно заключить то, что отношения в сфере налогообложения - это совокупность отношений, являющихся частью финансово-правовых отношений.^[6]

1.2. Общие принципы построения системы налогового права в РФ

В налоговой системе отличаются комплексы однородных налогово-правовых норм, регулирующих конкретные группы общественных отношений, входящих в его предмет. Системе налогов и сборов характерны такие специфичные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

Система налогов и сборов базируется на логическом, последовательном разделении налогово-правовых норм и их объединении в однородные правовые комплексы с учетом содержания и характера, регулируемых ими отношений в сфере налоговой деятельности государства и местного самоуправления. При этом система налогового права отражает взаимосвязь и взаимообусловленность правового регулирования уплаты налогов как целостного социального явления. Налоговая система представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, вследствие чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенными внутренними согласованием и строением. А это значит, система налогов — это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально имеющихся и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

В передовых условиях система налогового права представлена Общей и Особенной частями, в коих по предметно-функциональному кри­терию включаются налогово-правовые институ­ты, состоящие из одного или нескольких субин­ститутов. Общая часть налогового права включает в себя следующие налогово-правовые институты: налогов и сборов; установления и введения налогов и сборов; источников (форм) налогового права; принципов налогового права; субъектов налогового права; сроков; налогового обязательственного права; налогового администрирования; налогового процедурного права; налоговой ответственности.

Особенная часть налогового права представле­на следующими налогово-правовыми института­ми:

1. федеральные налоги и сборы:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц;

-налог на прибыль организаций;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-водный налог;

-сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

1. региональные налоги и сборы:

-налог на имущество организаций;

-налог на игорный бизнес;

-транспортный налог;

1. местные налоги и сборы:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор;

1. специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяй­ственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения в виде единого на­лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения при выполнении со­глашений о разделе продукции.^[7]

Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Естественно, в большом количестве налогово-правовых норм неизбежно появляются коллизии или же разночтения, но в своей совокупности они предполагают собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями. Построение системы налогового права на основе существующих налоговых отношений дает возможность наиболее правильного применения финансово-правовых норм и таким образом содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

2. Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации

2.1. Особенности установления федеральных налогов и сборов

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и, как правило, обезличиваются в них. Этим признаком налоги отличаются от сборов, которые взимаются на конкретные цели или же являются платой за оказание плательщику каких-то юридически значимых действий.

Важным признаком налога и сбора является их обязательный (принудительный) характер. Французский ученый П.М. Годме показал, что налог, вероятность его взимания являются существенным выражением суверенитета государства. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке и в случае его неуплаты взыскивается в принудительном порядке. Установление и введение налогов и сборов относится к компетенции представительных органов государства или местного самоуправления.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов и сборов на становление общества и государства.

Одной из ведущих функций налогов и сборов является фискальная. Осуществление фискальной функции ориентирована на обеспечение государства и местного самоуправления экономическими ресурсами. Недостатками главы восьмой Налогового Кодекса РФ считается явно фискальный характер всех ее статей, тем более присвоение налоговой службе судебной функции неоспоримого взыскания налогового долга через бесплатные указания системе коммерческих банков, а еще указания системе судебных приставов на принудительное отчуждение имущества налогоплательщика в погашение налогового долга.

Не менее необходимой функцией налогов и сборов считается регулирующая. Налоги как экономический рычаг обширно используются для управления обществом. Они используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для его сдерживания, с их помощью имеет возможность регулироваться потребление населения и его доходы.

Классификацию налогов, возможно, проводить по различным критериям. Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В основу данной систематизации положена компетенция соответствующих органов представительной власти и местного самоуправления в отношении установления и введения налогов. В зависимости от плательщика налога существует деление на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов и сборов». Налоговая система - характеризуется не только лишь системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существующих условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений и так далее

Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и тому подобное).^[8]

Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов, пошлин или взносов. ^[9]

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К таковым относятся:

– обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

– адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

– изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

– возможность принудительного способа изъятия;

– контроль единой системы налоговых органов.

В то же время налог и сбор четко разграничиваются по следующим юридическим характеристикам.

1. По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

2. По цели. Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

3. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, который реализует государственно-властные полномочия.

4. По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива.

5. По периодичности. Налогам свойственна определенная периодичность; сбор обычно носит разовый характер и его уплата происходит без определенной системы. Таким образом, в отличие от налогов сборы индивидуальны и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

Полный перечень федеральных налогов и сборов содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации и может быть изменен только путем внесения в него изменений.

Статус федерального налога не значит, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Установление налога (сбора) означает принятие законодательным органом государственной власти и представительными органами местного самоуправления в рамках своей компетенции решения о включении конкретного платежа на соответствующей территории в систему налогов и сборов в качестве источника бюджетных доходов с указанием круга плательщиков и основных элементов налогообложения.

Не стоит забывать, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации содержит полный перечень федеральных налогов и сборов, а именно:^[10]

1. налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);
2. акцизы (глава 22 НК РФ);
3. налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);
4. налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);
5. налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ);
6. водный налог (глава 25.2 НК РФ);
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ);
8. государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).
9. налог на дополнительный доход с добычи углеводородного сырья (глава 25.4 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Может показаться, что внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы сумму налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в результате не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг.

Представленная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Стоит уточнить, что процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. На этот взгляд, в ходе постепенной эволюции законодательства о НДС было допущено несколько принципиальных (концептуальных) ошибок, искажающих юридическую и экономическую логику этого налога.^[11]

Главные из них:

- игнорирование принципа симметрии вычетов и начислений налога;

- отказ от определения добавленной стоимости как объекта налогообложения;

- неправильное определение налоговой базы и, соответственно, определение плательщика налога;

- последовательное продвижение концепции «оплаченного налога», в силу которой продолжает культивироваться ошибочное представление об «уплате» налога одним налогоплательщиком другому.

С вступлением в силу главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и отменой Закона «О налоге на добавленную стоимость» законодатель категорически отказался от концепции налогообложения добавленной стоимости. Начисление налога требуется от налогоплательщика даже в условиях, когда его хозяйственная деятельность ни юридически, ни экономически не создает добавленной стоимости. Фактически это означает взимание НДС по более высокой эффективной ставке, неужели та, которая заявлена в законодательстве формально. В настоящее время с 1 января 2019года действует ставка НДС в размере 20%. Для некоторых продовольственных товаров, книг, товаров для детей и некоторых категорий медицинского оборудования в настоящее время действует пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров и некоторых специфичных товаров (таких как почтовые марки, пошлины и лицензии) — ставка 0 %. Чтобы экспортёр получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый в большей части на предметы массового потребления (табак, вино и другие) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в стоимость товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит необходимым источником доходов государственного бюджета современных стран. Величина акциза по многим товарам достигает половины, а иногда две трети их цены.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц (статья 207) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения (статья 209 Налогового Кодекса РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.^[12]

Не стоит забывать, собственно, что при определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или же право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет календарный год.

Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Основная налоговая ставка — 13%.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и так далее). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:^[13]

1. производственные, коммерческие, транспортные издержки;
2. проценты по задолженности;
3. расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида: расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме; расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах одного процента от выручки;
4. расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления;
5. расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недр пользователей. С первого января две тысячи второго года НДПИ определяет глава 26 Налогового Кодекса РФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

В Российской Федерации почти все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (статья 335 НК РФ).

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учёт по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Водный налог относится к федеральным налогам.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с первого января две тысячи четвертого года главой 25.1 НК РФ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к федеральным сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25.3. «Государственная пошлина»), государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.^[14]

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья - налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья признаются организации, осуществляющие виды деятельности и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр, При этом по состоянию на 1 января года налогового периода на таких участках недр имеются извлекаемые запасы нефти, подтвержденные данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января года, предшествующего году налогового периода, либо сведениями из заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, в году, предшествующем году налогового периода.^[15]

В результате вышесказанного можно сделать вывод о том, что все виды федеральных налогов определяет Налоговый кодекс Российской Федерации. Также следует отметить, что статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет.

2.2.Региональные и местные налоги

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

К региональным налогам относятся:^[16]

1. налог на имущество организаций.

Относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать два целых и два десятых процента;

1. налог на игорный бизнес.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (статья 365 НК РФ). Объектами налогообложения признаются (пункт 1 статьи 366 НК РФ): игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора и пункт ставок букмекерской конторы. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения (статья 367 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, в случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются фиксированные ставки (статья 370 НК РФ).^[17]

1. транспортный налог.

Региональный налог, создающий доходную базу региональных бюджетов. Уплата налога исполняется налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

В важных случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Сбор считается установленным, когда закреплены его плательщики и соответствующие составляющие.

Главным доходным источником бюджетов субъектов Российской Федерации считаются налоговые доходы, это говорит об осуществлении органами государственной власти субъекта Российской Федерации деятельности в области налогообложения. При определении компетенции субъектов Российской Федерации в области региональных налогов возникает большое количество проблем.

Прежде всего, требует своего разрешения вопрос о том, к какому виду предметов ведения относится компетенция субъектов Российской Федерации в области региональных налогов — совместному или исключительному.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В то же время остается неразрешенным вопрос о том, относится ли к совместному предмету ведения установление и введение. На мой взгляд, несмотря на то, что региональные налоги являются основным доходным источником регионального бюджета, полномочия в области регионального налогообложения нельзя отнести к самостоятельной компетенции субъекта Российской Федерации.

В налоговом законодательстве для определения нормотворческих полномочий используется два термина — «установление налога» и «введение налога». Данные термины используются в Конституции Российской Федерации, статья 57 которой устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги.

В статье 2 НК РФ закреплено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.^[18] Употребляются данные термины и в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации.

Отнесение компетенции к совместной позволяет федеральному законодательству воздействовать на региональное путем установления общих принципов регионального налогообложения. В то же время объем полномочий субъекта Российской Федерации по установлению и введению региональных налогов должен быть расширен. Поскольку региональные налоги являются доходами регионального бюджета, фискальный элемент регионального налогообложения должен в большей степени определяться региональным законодательством.

Только внесение изменений в федеральное законодательство позволит субъектам Российской Федерации осуществлять нормотворческую деятельность в области региональных налогов более эффективно.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Согласно статьи 39 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления» местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Население непосредственно путем местного референдума, на собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.^[19]

Существует так же торговый сбор, он устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе сбор устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных главой Налогового кодекса.^[20]

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом  Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не стоит забывать, что налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.^[21]

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать ноль целых три десятых процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• полтора процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Подводя итог вышесказанному можно сделать следующий вывод о том, что местные налоги и сборы, согласно Конституции Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются органами местного самоуправления, что позволяет муниципальным органам проводить во многом самостоятельную от государства и в интересах населения налоговую политику.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

2.3. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях.^[22] Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции. К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:^[23] система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации; упрощенная система налогообложения — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном кодексом. Применение «упрощенки» организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном кодексом. Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление с первого октября по тридцатое ноября. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение трех дней после подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Единый сельскохозяйственный налог— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает: 1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН; 2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.^[24] Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Единый налог на вмененный доход  — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До две тысячи тринадцатого года налог был обязательным, с первого января две тысячи тринадцатого года он добровольный.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему налогообложения по этим видам деятельности.

Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте втором статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Патентная система налогообложения введена с две тысячи тринадцатого года и заменяет действующую до конца две тысячи двенадцатого года Упрощенную систему налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает пятнадцати человек, ИП применять ПСН не имеет права. Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями, именно по этому виду деятельности. Если у индивидуального предпринимателя есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД). Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за десять дней (рабочих) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если индивидуальный предприниматель хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона. ^[25]

Заявление на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись). Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить индивидуального предпринимателя в течение так же пяти рабочих дней. Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях: указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему указание неправильного срока действия патента если индивидуальный предприниматель потерял право применять патенты в текущем календарном году; в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим). Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах две тысячи четырнадцатого года по тридцатое июня две тысячи пятнадцатого года, поскольку две тысячи пятнадцатый год - другой календарный год. Можно получить только с первого июля по тридцать первое декабря две тысячи четырнадцатого года. А потом уже получить следующий патент с первого января две тысячи пятнадцатого года по тридцатое июня две тысячи пятнадцатого года (или до конца любого месяца две тысячи пятнадцатого года). Возможно, получить патент с середины месяца, например с десятого февраля по десятое декабря.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из самых ключевых элементов рыночной экономики считается налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на становление хозяйства, определения ценностей экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Российской Федерации была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Непостоянноство наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Формирование эффективно функционирующей налоговой системы зависит, прежде всего, от научно-обоснованной концепции ее развития, учитывающей всю специфику социально-экономических, исторических процессов, происходящих в России, а так же от особенностей культуры и менталитета населения, в целом, и отдельных категорий налогоплательщиков, в частности. Особую роль на данном этапе социально-экономических преобразований в стране играет налоговое право. Одной из  самых сложных и слабо разработанных является система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.  Неопределенность составов,  отсутствие дифференциации санкций в  зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности,  строгость налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,  регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов,  вообще формирования других подходов  к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Впрочем, далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью. С целью проведения работы с налогоплательщиками нарочно для граждан развёрнуто и действует более 11 тысяч консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата налоговой службы России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

Например, важно отметить, что совершенно не урегулирован на  законодательном  уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Практически нет никаких точных указаний о периодичности и продолжительности  налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке  и  сроках принятия решений и так далее.

Предлагается внести изменения в статью 12 Налогового Кодекса РФ, а именно: субъекты Российской Федерации должны обладать компетенцией в области региональных налогов, определенные федеральным законодательством.

В целях определения объема полномочий представительных органов местного самоуправления в области налогообложения так же предлагается установить зависимость понятий «установление», «введение» и «взимание» местных налогов и сборов в РФ в налоговом законодательстве. Вместе с тем, при отсутствии легального определения данных терминов, не совсем ясно, что законодатель подразумевает под установлением, а что под введением налога и каким образом данные понятия разграничиваются. Это порождает неоднозначные толкования, как в нормотворческой деятельности субъектов Российской Федерации, например и в научной литературе.

В настоящее время в субъектах Российской Федерации не имеется единого подхода к закреплению полномочий субъекта Федерации в отношении региональных налогов. По-разному рассматривается налоговая компетенция региона в конституционных (уставных) актах субъекта Российской Федерации. Следует сказать, что субъекты Российской Федерации должны обладать компетенцией в области региональных налогов, разумно очерченной федеральным законодательством.

Автономное су­ществование законодательства о налогах и сбо­рах, особенности, присущие налоговому праву, заставляют задуматься о возникновении особой процессуальной отрасли - налогово-процессу­ального права.

Конечно это только лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой  базы  налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую систему. Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 14.04.2014. - № 9. - ст. 851.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ (ред. от 07.04.2020г.) // Российская газета. – 12.08.1998. –№ 153-154.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. от 16.12.2019г.) // Собрание законодательства. 05.12.1994. № 32. ст.3301.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020г.)// Российская газета. – 06.08.1998г. - №148-149.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (ред. от 16.12.2019г.) // Парламентская газета. – 05.01.2002. № 2-5.
6. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 06.10.2003г. №131-ФЗ (ред. от 27.12.2019г.) // Собрание законодательства РФ. – 06.10.2003. - №40.ст. 3822.

Научная литература:

1. Аврова И.А. Прибыль и НДС. Учебник. // И.А.Аврова . – М.: Бератор-Паблишинг, 2007г. – 290с.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. [Текст]: // И.М. Александров. – М.: «Дашков и Ко», 2009г. - 286с.
3. Азми Д.М. Правовое значение и соотношение по­нятий «процесс» и «процедура» // Адвокат. 2009. № 12. С. 13-20.
4. Апресова Н.Г. Новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения // Н.Г.Апресова. - Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2013. №2. С. 24 - 27.
5. Барыкин М.Ю. Порядок и основания вынесения налоговыми органами уточненных требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа // М.Ю.Барыкин. - Налоги. 2013. № 3. С. 2 - 5.
6. Бобринева А.М. О порядке признания расходов в виде государственной пошлины // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2014. № 2. С. 14 - 18.
7. Бюджетное право. Учебник //под ред. Сатаровой Н.А. – М.:Деловой двор. 2009. – 296с.
8. Гражданское право. Учебник // под ред. Рассолова М.М., Алексия П.В., Кузбагарова А.Н. – М.:2010г. – 911с.
9. Демин А.В. Процессуальные нормы налогового права: понятие и специфика // А.В.Демин. - Налоги и налогообложение. - 2010. № 3. С. 66-70.
10. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник. // Е.Ю. Жидкова - М.: Эксмо, 2009г. - 480с.
11. Ильин А.Ю. Система налоговых органов Российской Федерации и принципы ее построения // А.Ю. Ильин. - Финансовое право. 2013. № 11. С. 32 - 37.
12. Кинсбурская В.А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. //В.А.Кинсбурская. - М.: Юстицинформ, 2013. 204 с.
13. Кожанчиков О.И. Классификация режимов налогообложения, применяемых налогоплательщиками // О.И. Кожаничков. - Налоги. 2013. - №1. С. 2 - 3.
14. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник // Ю.А.Крохина. – 3-е изд. – М.: 2011. - 463с.
15. Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. Учебник. // Т.Л. Крутякова. – М.: Эксмо, 2011г. - 295с.
16. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 2-х т. Т. 1. Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. - М., - 2009. С. 8-24.
17. Липатова И.В. Тенденции формирования налоговых систем в условиях глобализации экономики // И.В.Липатова. - Международный бухгалтерский учет. 2013. № 40. С. 45 - 51.
18. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. Учебник. // И.А.Майбуров. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011г. - .300с.
19. Малис Н.И., Загрубская А.С. Консолидированные налогоплательщики, налоги и региональные бюджеты // Н.И.Малис, А.С.Загрубская. - Финансы. 2013. № 8. С. 38 - 42.
20. Маслова Т. Налог на недвижимость: горизонты будущего // Т.Маслова. - Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2013. № 6. С. 3 - 18.
21. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. // М.О.Клейменова. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. 368 с.
22. Сасов К.А. Налоговое право под защитой Конституции: итоги первых двадцати // К.А.Сасов. - Закон. 2013. № 12. С. 102 - 105.
23. Сасов К.А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: монография. // К.А.Сасов. - М.: Норма, 2013. 256 с.
24. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. 2-е изд. // Н.И.Химичева. – М.: Юристь,2007г. – 600с.
25. Финансовое право. Учебник. // ред. Запольский С.В. 2-е изд. –М.: 2011. – 792с.
26. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. // Н.Д.Эриашвили. 3-е изд. – М.: - 2011. -572с.
27. Цыганков В.В. Спорные правовые позиции Президиума ВАС РФ по налоговым правоотношениям // В.В. Цыганков. - Вестник арбитражной практики. 2013. № 4. С. 48 - 54.
28. Цинделиани И.А. Система налогового права // И.А. Цинделиани. Государство и право . – 2013 . – №1 . – С. 48-56.