Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы. Формирование современной системы налогообложения в Республики Казахстан, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Именно это становится причиной возникновения налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов в организациях.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы финансового и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения финансового учета и составления отчетности как финансовой, так и налоговой, для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть налоги и систему налогообложения на предприятиях Республике Казахстан, экономическую сущность и природу налогов.

В соответствии с целью, в курсовой работе поставлены следующие задачи:

• Рассмотреть экономическую сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики.
• Исследовать основные принципы налогообложения в Республике Казахстан.
• Показать организацию взимания налогов ИП «Tower pbb».

Объект исследования - налоговая система в Республики Казахстан.

Предмет исследования - ИП «Tower pbb».

Теоретической основой исследования послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, работающих по направлениям исследования финансовых и налоговых отношений.

В качестве правового и информационного обеспечения курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.

Структура курсовой работы. В первой главе рассмотрены налоги, как инструмент регулирования экономики. Во второй главе показана организация взимания налогов в ИП «Tower pbb».

1 Налоги, как инструмент регулирования экономики

1.1 Экономическая сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

В условиях рыночной экономики любое государство широко ис­пользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Имен­но налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, глав­ным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В налогах заложены большие возможности по регулированию со­циально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. На­пример, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех то­варов, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов насе­ления. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих гра­ждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демо­графические процессы, молодежную политику, иные социальные явле­ния.

Но налоги - это не только экономическая категория, но и одновре­менно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выра­жают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки, и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы - неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики и экономических и социальных реформ.

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в их числе и Казахстан) обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса: физическими лицами, получающими доход; юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

Основным источником покрытия государственных расходов являются налоги, сущность и природа которых раскрываются в различных моделях построения налоговых систем, или налоговых теориях. Экономисты выделяют следующие теории налогов:

а) общие, которые отражают назначение налогообложения в целом;

б) частные, исследующие отдельные вопросы налогообложения.

К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

- налог выступает в качестве платежа государству;

- безвозвратность;

- безэквивалентность;

- стабильный характер налоговых отношений;

- наличие объекта обложения;

- определенность субъекта налога;

- определенность размера налога;

- фиксированность сроков уплаты;

- налог является доходом государства;

- смена формы собственности при уплате налога.

Налогу присущи только две функции: фискальная и обременительная. Что касается способности налога влиять на поведение налогоплательщиков, перераспределение ресурсов в экономике, а также на динамику экономических, социальных и других процессов, то это относится к роли налогов, которую они выполняют в зависимости от воли государства и конкретной своей конструкции.

1.2 Основные принципы налогообложения

Принципы налогообложения. В налоговой сфере применяются базовые идеи и положения, которые называются принципами налогообложения. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах:

1. Обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
2. Принцип определенности налогообложения. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
3. Справедливости налогообложения. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
4. Единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальный изданиях.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

1. По объекту обложения: прямые и косвенные.

2. По органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогами: государственные и местные.

3. По порядку их использования: общие и специальные.

4. По степени оценки объекта обложения: кадастровый ( например, налог на имущество): по декларации, у источника выплаты дохода, на основе патента.

5. В зависимости от формы уплаты налога,

6. По субъекту обложения

В качестве инструмента бюджетного регулирования

7. По порядку уплаты налога

Налоговое законодательство РК состоит из:

- Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), введенного в действие Законом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК;

- нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом;

- если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, применяются правила указанного договора.

2 Организация взимания налогов в ИП «Tower pbb»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ИП «Tower pbb» является предприятием гостиничного бизнеса, расположенным по адресу: г. Нур-Султан, район Бейбитшилик.

ИП «Tower pbb» располагает 51 номерами, расположенными на двух этажах: из которых 29 одноместных номеров, 18 двухместных номеров, 2 номера - «Люкс» и 1 «Гранд люкс».

Здание гостиницы находится в собственности организации. В окружении отеля находятся сад и обустроенный паркинг на 50 автомашин. У отеля есть собственные и независимые системы охлаждения и отопления. Общая площадь здания составляет 1508 кв.м., площадь по фасаду 2400 кв.м.

ИП «Tower pbb» применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложении метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Доходом от реализации является стоимость:

• реализованных товаров;
• выполненных работ;
• оказанных услуг;

Сумма выручки за выполненные работы, оказанные услуги определяется договором между ИП и заказчиком. Она оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления в форме денежных средств или их эквивалентов, то есть сумма выручки - это полученное или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (без учета косвенных налогов - НДС, акциз) (если применимо).

ИП «Tower pbb» имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации услуг):

• доход от финансовой аренды;
• доход от реализации нематериальных активов;
• доход от реализации основных средств;
• доход от реализации ценных бумаг;
• доход в виде процентов;
• доход от курсовой разницы и другие.

Доходы от реализации активов ИП «Tower pbb» признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов, исходя из договорной стоимости.

2.2 Налоги на добавленную стоимость

Согласно статье 230 НК РК облагаемым оборотом НДС является:

- по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота;

- по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.

Сумма налога в ИП «Tower pbb» на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту и облагаемому импорту 12 %.

ИП «Tower pbb» применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет. По данным декларации по НДС за 1 кв. 2019 г. сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, составила 410 000 тенге, за 2 кв. 2019 г. - 105 000 тенге, за 3 кв. 2019 г. - 210 000 тенге, за 4 кв.2019 г. - 250 000 тенге.

Кроме того, в первом квартале 2019 г. в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия было внесено оборудование, сумма НДС. ранее отнесенная в зачет, при корректировке составила - 200 тыс. тенге.

В налоговом регистре вышеназванные суммы отражаются в следующем порядке (см. Таблицу 1):

Таблица 1 - Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

№ п/п	Основание	Строка 300.00.023 «Общая сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет», тенге	Строка 300.00.025II «Сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет»,тенге	Сумма НДС, относимая на вычет, тенге
1	2	3	4	5
Данные Декларации по НДС (форма 300.00) за 2019 г.
1.	I кв.	650 000	240 000	410 000
	Из них, сумма НДС по строке300.00.022из строки 300.06.015 В	-200 000
2.	II кв.	284 000	179 000	105 000
3.	III кв.	569 000	359 000	210 000
4.	IV кв.	677 500	427 500	250 000
	Итого	2 180 500	1 205 500	975 000
Примечание - рассчитано по данным налоговой отчетности

В Декларацию по КПН за 2019 г. в строке 100.00.011 указывается - 975 000 тенге.

По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление. Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене.

2.3 Акцизы

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

• производят подакцизные товары на территории РК;
• импортируют подакцизные товары на таможенную территорию РК;
• осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина
• (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
• осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров;
• осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279.

Согласно статье 271 Налогового Кодекса РК подакцизными товарами являются:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;
• табачные изделия;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
• легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением предназначенных для инвалидов);
• сырая нефть, газовый конденсат.

Объектом обложения акцизом являются (статья 281):

• реализация подакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров на переработку, давальческих сырья и материалов на давальческой основе;
• взнос в уставный капитал;
• использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
• использование производителем, для собственных производственных нужд подакцизных товаров;
• перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем ;
• оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, подакцизных товаров;
• порча, утрата подакцизных товаров.

Согласно статье 286 НК РК порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения.

Плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением (статья 294).

Согласно статье 292 НК РК сроки уплаты акциза:

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом – календарным месяцем.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

Акциз на подакцизные товары (алкогольная продукция) за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

ИП «Tower pbb» не является плательщиком акцизы.

2.4 Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы) корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектами корпоративного подоходного налога являются:

• налогооблагаемый доход,
• доход, облагаемый у источника выплаты.

Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д. Применяемые ставки корпоративного подоходного налога:

10% - применяется к налогооблагаемому доходу производителями сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства)

20% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок

15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

В таблице 2 приведен анализ полученного совокупного годового дохода за период 2018-2019 годы в ИП «Tower pbb».

Таблица 2 - Анализ совокупного годового дохода ИП «Tower pbb» за 2018-2019 гг., тыс. тенге

Показатели	2018 г.	2019 г.	Отклонение
			+/-	%
1	2	3	4	5
Доход от оказания гостиничных услуг	88588,15	118447,05	+29858,90	133,71
Доходы от оказания услуг питания	756,58	1490,35	+733,77	196,99
Совокупный годовой доход	89344,73	119937,40	+30592,67	134,24
Примечание – рассчитано по данным финансовой отчетности

Из таблицы 2 видно, что основными видами доходов являются доходы, полученные от основной деятельности предприятия - оказания гостиничных услуг.

В целом совокупный годовой доход составляет в 2018 году - 89344,73 тыс. тенге, в 2019 году - 119937,40 тыс. тенге. Рост совокупного годового дохода объясняется увеличением объемов оказываемых услуг в связи с увеличением клиентской базы.

Расходы предприятия, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

• расходы по реализованным товарам, работам, услугам;
• суммы компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам;
• расходов на социальные выплаты;
• налоги.

В таблице 3 представлены все виды расходов ИП «Tower pbb» относимых на вычеты.

Таблица 3 - Анализ вычетов из совокупного годового дохода в ИП «Tower pbb» за 2018 -2019 гг., тыс. тенге

Наименование	2018 г.	2019 г.	Отклонение
			+ /-	%
1	2	3	4	5
Приобретено материалов, товаров, услуг, всего, в том числе:	56933,80	78741,99	+21808,19	138,30
-товары, сырье, материалы	31475,01	50402,28	+18927,27	160,13
- финансовые услуги	2553,90	3261,02	+707,12	127,69
- рекламные услуги	283,97	315,08	+31,11	110,96
-консультационные услуги	4090,36	0,00	-4090,36	0,00
- другие расходы	18530,56	24763,61	+6233,05	133,64
Сумма налога на добавленную	76,51	94,76	+18,25	123,85
стоимость
Отчисления в ГФСС	1050,45	1313,06	+262,61	124,99
Суммы компенсаций при служебных командировках	95,36	118,37	+23,01	124,13
Страховые премии	8,96	10,14	+1,18	113,17
Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы	121,83	215,48	+96,65	176,87
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет	2437,60	3047,00	+609,40	125,00
Вычеты по фиксированным активам	15756,06	19695,08	+3939,02	125,10
Всего вычетов	76480,57	103235,88	+26755,31	134,98
Примечание – рассчитано по данным финансовой отчетности

В 2019 году было приобретено материалов, товаров и услуг больше чем в 2018 году на 21808,19 тыс. тенге.

Так как увеличивается ТМЗ увеличивается и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2018 году этот показатель составлял 76,51 тыс. тенге, в 2019 году.

Так как увеличивается ТМЗ увеличиваются и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2018 г. этот показатель составлял 76,51 тыс. тг., в 2019 г. - 94,76 тыс. тг.

Увеличиваются отчисления в Государственный фонд социального страхования в 2019 г. на 262,61 тыс. тг. или на 124,99%.

Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в 2019 году составляло 121,83 тыс. тг. В 2019 г. этот показатель увеличился на 96,65 или на 176,87% и составлял 215,48 тыс. тг.

Расходы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в 2018 - 2019 гг. составили 2437,60 и 3047,00 тыс. тг. соответственно. В 2019 г. произошло увеличение на 609,40 тыс. тг. или на 125,00%.

Амортизационные отчисления по фиксированным активам также увеличились на 3939,02 тыс. тг. или на 125,10%.

Исчисление суммы налога можно осуществлять в следующей последовательности:

• определить суммы полученных доходов за отчетный период;
• определить объекты льготного налогообложения;
• рассчитать налоговую базу по корпоративному подоходному налогу.

Таблица 4 наглядно показывает процесс формирования налогооблагаемой базы и исчисления корпоративного подоходного налога.

Таблица 4 - Формирование налогооблагаемой базы корпоративного подоходного налога в ИП «Tower pbb» за 2018-2019 гг., тыс. тенге.

Показатели	2018 г.		2019 г.	Отклонение
				+/-	%
1	2		3	4	5
Совокупный годовой доход	89344,73		119937,40	+30592,67	134,24
- доход от реализации (товаром, работ, услуг)	89344,73		119937,40	+30592,67	134,24
Расходы, всего	76480,57		103235,88	+26755,31	134,98
- расходы по реализованным, (товарам, работам, услугам)	56933,80		78741,99	+21808,19	138,30
- расходов на социальные выплаты	1050,45		1313,06	+262,61	124,99
- налоги		2437,60	3047,00	+609,4	125,00
- прочие расходы		16058,72	20133,83	+4075,11	125,38
Налогооблагаемый доход		12864,16	16701,52	+3837,36	129,83
Ставка корпоративного подоходного налога, %		20	20	-	-
Сумма исчисленного налога		2572,83	3340,30	+767,47	129,83
Примечание – рассчитано по данным финансовой отчетности

Из таблицы 4 видно, что налогооблагаемый доход увеличивается. В 2019 году рост составил 3837,36 тыс. тенге или 129,83%.

Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога также увеличивается и составляет в 2018 году - 2572,83 тыс. тенге, в 2019 году 3340,30 тыс. тенге.

Итоговые суммы приложений и налоговых регистров к декларации переносятся в Декларацию по корпоративному подоходному налогу.

По данному показателю мы не можем определить, на сколько эффективна или отрицательна деятельность предприятия

Срок сдачи декларации наступает не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Срок уплаты КПН не позднее 10 календарных дней после сдачи декларации.

Таким образом, проведя анализ организации налогового учета в ИП «Tower pbb» можно сделать следующие выводы:

• организация налогового учета ведется на должном уровне, все доходы и расходы отражаются методом начисления;
• суммы налогов рассчитываются самостоятельно с использованием средств персонального компьютера в программе Excel;
• общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, постоянно увеличивается.

Поэтому предприятию необходимо пересмотреть действующую налоговую политику организации с целью оптимизации налоговых платежей в бюджет.

В связи с тем, что предприятие занимается производственной деятельностью, которое не требует большой доли материальных затрат, необходимо провести сравнительный анализ по применению общеустановленного режима налогообложения, который в настоящее время применяет предприятие и специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Данный режим примечателен тем, что, во-первых, исчисление налоговых обязательств производится по окончанию квартала по фактически полученному доходу, во-вторых, налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса - юридические лица, соответствующие следующим условиям:

• предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;
• предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.
• проведем расчет сумм корпоративного подоходного налога, уплачиваемого при
• переходе на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В ходе проведенных расчетов использованы фактические показатели за 2018 г.

Таблица 5 - Отклонение суммы корпоративного подоходного налога по упрощенной декларации от суммы налога по общеустановленному режиму налогообложения, тенге.

Показатели	По общеустановленному режиму	По упрощенной декларации	Отклонение
1	2	3	4
Совокупный годовой доход	89344731	89344731	-
Расходы, всего	76480566	-	-76480566
Налогооблагаемый доход	12864165	89344731	+76480566
Ставка корпоративного подоходного налога	20	3	-17
Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога	2572833	1340170	-1232663
Примечание – рассчитано по данным финансовой отчетности

Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного по упрощенной декларации, составляет:

89344731 *3%/2= 1340170 тенге

Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога за 2018 год при условии применения специального налогового режима составит 1340170 тенге. Фактически же сумма налогов ИП «Tower pbb» по применяемому общеустановленному режиму составила 2572833 тенге. В результате при применении общеустановленного режима налогообложения сумма налогового платежа в бюджет и внебюджетные фонды на 1232663 тенге больше, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

В результате поведенного анализа можно сделать вывод о том, что для ИП «Tower pbb» применение общеустановленного режима налогообложения является не выгодно. Но для государства выгоднее применение общеустановленного режима налогообложения, так как в этом случае от субъектов малого бизнеса в бюджет государства поступает больше доходов, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации, что в свою очередь выгодно субъектам малого бизнеса.

2.5 Индивидуальный подоходный налог

Согласно статье 177 НК РК доходами, не облагаемыми у источника выплаты являются:

1) имущественный доход;

2) доход индивидуального предпринимателя;

3) доход частных нотариусов и адвокатов;

4) прочие доходы, не обложенные у источника выплаты.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты (статья 178) производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки 10% к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты.

Налоговые вычеты, применяются по совокупной сумме доходов, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым в рамках указанных специальных налоговых режимов.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) также составляет 10% (согласно ст. 158 Налогового кодекса РК) от оставшейся суммы после удержания ОПВ, но он рассчитывается немного по-другому.

Каждый работник имеет право на так называемую льготу (на основании ст. 157 Налогового кодекса РК), когда один раз в месяц на весь поступивший доход (вне зависимости от оклада, премий и подобных начислений), часть зарплаты, равная размеру минимальной заработной платы, не облагается 10% индивидуальным подоходным налогом.

Ежемесячно ИП «Tower pbb» от суммы оклада работника вычитается индивидуальный подоходный налог (ИПН).

Рассмотрим это в формуле расчета. Пример: оклад в размере 50 000 тенге.

Ежемесячные пенсионные отчисления составляют 10%: 50 000 -10% (5 000) = 45 000 тенге

Так как каждый работник имеет право на льготу по индивидуальному подоходному налогу, часть зарплаты равная минимальной заработной плате (МЗП) не облагается 10%. Поэтому от суммы, полученной за вычетом ОПВ, отнимаем одну МЗП: 45 000 - 19 966 = 25 034 тенге.

25 034 тенге - это та сумма, которая подлежит обложению ИПН в размере 10%: 25 034 - 10% (2 503,4) = 22 530, 6 тенге. То есть сумма ИПН от оклада составляет 2503 тенге.

К сумме, полученной за вычетом ИПН, прибавляем минимальную заработную плату, которую вычли ранее: 22 530,6 + 19 966 = 42 496,6 тенге.

Таким образом, 42 496 тенге - эта сумма «чистого» дохода при окладе в 50 000 тенге.

2.6 Социальный налог

Объектом обложения социальным налогом являются расходы ИП «Tower pbb», выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг.

Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год. В 2015 году ставка социальных отчислений равна 5 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Налоговый период - календарный месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

У каждого сотрудника ИП «Tower pbb» есть установленный оклад. Например, оклад равен 150000 тенге. С этой суммы в первую очередь удерживаются ОПВ в размере 10%, в нашем примере 15000 тенге. После этого удерживается ИПН по ставке 10%. Сумма, облагаемая ИПН: зарплата минус ОПВ минус МЗП. ИПН в нашем примере: (150000-15000-18660)х10%=11634 тенге. У нас уже имеется сумма к выдаче: 150000 минус 15000 ОПВ минус 11634 ИПН, итого «на руки» 123366 тенге.

Теперь переходим к налогам, которые не удерживаются с зарплаты сотрудников, но уплачиваются в бюджет за счет предприятия. Это социальный налог (СН) по ставке 11%, считается от суммы зарплаты за минусом ОПВ: (150000-15000)х11%=14850 тенге.

2.7 Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются те физические лица, которые имеют объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Определенные категории налогоплательщиков, установленные ст. 372 Налогового кодекса, не являются плательщиками земельного налога (государственные учреждения, плательщики единого земельного налога, религиозные объединения и прочие).

Объектом налогообложения, согласно ст. 375 Налогового кодекса, является земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка (ст. 377).

Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки общего пользования населенных пунктов;
• земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования;
• земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства РК;
• земельные участки, приобретенные для содержания арендных домов.

Налоговые ставки зависят от назначения земель и дифференцируются по баллам бонитета (статья 378-383).

Местные представительные органы имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога, не распространяется на земельные участки, выделенные под автостоянки, АЗС и казино (статья 387)

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка .

В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком (статья 388).

Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 25 февраля текущего налогового периода.

Налогоплательщик производит окончательный расчёт и уплачивает земельный налог в срок не позднее 10 дней после наступления срока предоставления декларации за налоговый период.

2.8 Налог на транспортные средства

ИП «Tower pbb» исчисляет сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится ИП «Tower pbb» в бюджет не позднее 1 июля налогового года.

В случае приобретения транспортного средства, после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Декларация предоставляется ИП «Tower pbb» в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения.

1 раз в год до 31 марта года следующего за отчётным и расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода.

ИП «Tower pbb» производит окончательный расчёт в срок не позднее 10 дней после наступления срока предоставления декларации (статья 369).

Пример расчёта транспортного налога в ИП «Tower pbb» на легковой автомобиль, с объёмом двигателя 2300 см³:

1. Согласно пункту 1 статьи 367 действующего Налогового кодекса РК, ваше авто относится к группе «свыше 2 000 см3 до 2 500 см3 включительно». Ставка налога для этой группы - 6 МРП.

6 × 1 982= 11 892 тг

2. Эта сумма ещё не окончательная (согласно пункту 2 всё той же статьи 367). Теперь следует учесть «лишние кубики», а именно: доплатить по 7 тенге за каждую единицу превышения объёма 2000 см³. Таких «кубиков» в вашем случае – 300.

300 × 7 = 2 100 тг.

3. Осталось сложить обе полученные суммы.

11 892 + 2 100 = 13 992 тг.

Таким образом, за легковой автомобиль с объёмом двигателя 2300 см³ следует уплатить 13 992 тенге в качестве суммы налога на транспорт.

2.9 Налог на имущество

Объектом обложения для ИП «Tower pbb» выступают здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории РК, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Налоговая база для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - (статья 396): Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как 1/13 суммы полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число периода, следующего за отчётным.

Ставка налога для ИП «Tower pbb» 1,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Декларация предоставляется не позднее 31 марта года следующего за отчётным.

Пример расчета налога на имущество ИП «Tower pbb»:

- 5 марта приобретено имущество стоимостью 8 млн. тенге с годовой суммой амортизации 360 тыс тенг;

- 12 августа выбыло имущество стоимостью 3 млн. тенге с годовой суммой амортизации 180 тыс тенге;

- Балансовая стоимость объекта налогообложения на начало года = 19 000 000 тг.;

- Годовая сумма амортизации по данным бух. Учета = 120 000 тг.

Остаток на 01.01.14 - 19 000 000 тг. Годовая амортизация - 120 000 тг. или 10 000 тг. в месяц. Прибыло на 8 000 000 тг., с месячной амортизацией 30 000 тг., убыло на 3 000 000 тг., с месячной амортизацией 15 000 тг.

Расчет:

01.01.14 - 19 000 000 тг.

01.02.14 - 19 000 000 - 10 000 = 18 990 000 тг.

01.03.14 - 18 990 000 - 10 000 = 18 980 000 тг.

01.04.14 - 18 980 000 + 8 000 000 - 10 000 = 26 970 000 тг.

01.05.14 - 26 970 000 - 10 000 - 30000 = 26 930 000 тг.

01.06.14 - 26 930 000 - 10 000 - 30 000 = 26 890 000 тг.

01.07.14 - 26 890 000 - 10000 - 30000 = 26 850 000 тг.

01.08.14 - 26 850 000 - 10 000 - 30 000 = 26 810 000 тг.

01.09.14 - 26 810 000 - 3 000 000 - 25 000 (40 000 - 15000) = 23 785 000 тг.

01.10.14 - 23 785 000 - 25 000 = 23 760 000 тг.

01.11.14 - 23 760 000 - 25000 = 23 735 000 тг.

01.12.14 - 23 735 000 - 25 000 = 23 710 000 тг.

31.12.14 - 23 710 000 - 25 000 = 23 685 000 тг.

Далее складываем все итоги и делим на 13 и умножаем на 1,5%. Итого -357802 тг.

Заключение

Для государства основным источником бюджетных поступлений являются налоги. Их полное и бесперебойное поступление невозможно без создания в государстве эффективной налоговой структуры. В состав налоговой структуры Республики Казахстан входят - органы налоговой службы, таможенные органы, местные исполнительные органы налоговой полиции.

Важнейшим элементом налоговой структуры государства являются налоговые органы, на которые возлагается ответственность за полноту сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством.

В Республике Казахстан оперативное управление, то есть принятие комплекса мер, преследующих целью максимальное привлечение налоговых поступлений в государственную казну при минимальных затратах, осуществляется Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстана. На данное подразделение, в пределах его компетенции, возложены организационные и контрольно - надзорные функции в сфере обеспечения поступлений налогов и обязательных платежей в бюджет, полноты организации и регулирования сборов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в фонды социального страхования.

Следует подчеркнуть, права и обязанности налоговых органов дополняются, конкретизируются с учетом реалий экономической жизни, что находит свое отражение в законодательных актах Республики Казахстан.

Таким образом, проведя анализ организации налогового учета в ИП «Tower pbb» можно сделать следующие выводы:

• организация налогового учета ведется на должном уровне, все доходы и расходы отражаются методом начисления;
• суммы налогов рассчитываются самостоятельно с использованием средств персонального компьютера в программе Excel;
• общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, постоянно увеличивается.

Поэтому предприятию необходимо пересмотреть действующую налоговую политику организации с целью оптимизации налоговых платежей в бюджет.

Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога за 2018 год при условии применения специального налогового режима составит 1340170 тенге. Фактически же сумма налогов ИП «Tower pbb» по применяемому общеустановленному режиму составила 2572833 тенге. В результате при применении общеустановленного режима налогообложения сумма налогового платежа в бюджет и внебюджетные фонды на 1232663 тенге больше, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

В результате поведенного анализа можно сделать вывод о том, что для ИП «Tower pbb» применение общеустановленного режима налогообложения является не выгодно. Но для государства выгоднее применение общеустановленного режима налогообложения, так как в этом случае от субъектов малого бизнеса в бюджет государства поступает больше доходов, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации, что в свою очередь выгодно субъектам малого бизнеса.

Список литературы

1. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. (с изменениями и дополнениями 27.10.2015)
2. Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995г. (с изменениями и дополнениями 2.02.2011)
3. Кодекс РК «Об административных правонарушениях» от 30.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями 17.11.2016)
4. Интыкбаева С.Ж. Практикум по налогам и налогообложению: учебное пособие / - Алматы: Экономика, 2011 г.
5. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник /- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г.
6. Ержанов М.С. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах: учебно-практическое пособие. Алматы, Экономика, 2010 г.
7. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебное пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г.
8. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в РК (вопросы теории и практики). Монография, Алматы, Норма-К, 2010 г.
9. Мельников В.Д. Финансы. Учебник. -Алматы: ТОО «Print-S», 2011 г.
10. Мельников В.Д. Финансы. Учебник. -Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2009 г.
11. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика. Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г.