Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Основные проблемы системы налогообложения физических лиц на современной этапе)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги возникли на ранней стадии общественного труда и становления государственного образования. И на протяжении всего развития человеческого общества налоги играли важную роль в развитии государства.

Для каждой общественно-экономической стадии характерна ей присущая система налогообложения. Если с самого начала налоги взимались в виде различных натуральных податей, в виде дани с побежденных народов, трудовых повинностей, в виде дани с побежденных народов, то с развитием товарно-денежных отношений налоги стали приобретать денежную форму. С развитием государственности менялась сама роль налогов в обществе, а так же и процедура их взимания.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что в современных условиях государство с помощью налогов, в том числе и взимаемых с населения, воздействует на экономику страны, таким образом, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Государство также стимулирует ускоренное развитие приоритетных отраслей народного хозяйства, развитие важнейших регионов страны. В условиях развитой рыночной экономики основная роль, которую выполняют налоги – это формирование доходной части бюджетов различных уровней, это важный инструмент регулирования экономики.

Целью данной работы является изучение сущности налогов, взимаемых с физических лиц, и их экономического значения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие налогов и осветить их экономическое содержание;

- охарактеризовать различные виды налогов, взимаемых с физических лиц;

- рассмотреть структуру налога как экономической категории;

- провести анализ современной системы налогообложения физических лиц в России;

- выявить проблемы политики налогообложения населения в России на современном этапе;

- определить пути повышения эффективности функционирования системы налогообложения физических лиц в России.

Объектом исследования в данной работе будут выступать налоги физических лиц, а предметом – их сущность и значение в экономике.

В работе будут использованы такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, обобщение, оценка, сопоставление.

В научной литературе вопросам исследования концептуальных проблем взимания налогов, в том числе с физических лиц, посвящены работы Александрова И.М., Брызгалина А.В., Владимировой Н.П., Дуканич Л.В., Данилевского Ю.А., Шапигузова С.М., Никулкиной Л.В., Лыковой Л.Н., Осадчего Н.О., Панскова В. Г., Скрипниченко В.А. и др. 

Отдельные вопросы организации системы налогообложения населения освещены в научных статьях отечественных экономистов, таких как Афанасьев С.Г., Ершова М.И., Кашин В.А., Шаталов С.Д., Эпов Б.Д., Якимова А.Д. и др. В публикациях приведенных авторов проводится исследование процесса взимания налогов и сборов с физических лица, а также его отдельных элементов и инструментов.

Нормативную базу работы будут составлять положения официальных документов и законодательные акты Российской Федерации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Понятие и экономическое содержание налогов

Появление налогов связанно с необходимостью удовлетворять растущие потребности финансового хозяйства государства. Налоги были изобретены человечеством очень давно.

Они появились одновременно с государством и использовались для финансирования деятельности государственных органов и военных расходов. Издревле ни одна цивилизация не могла нормально функционировать без взимания различных налогов и податей. Можно сказать, что налоги являются основным признаком развитого государства [17, с. 54].

Процесс взимания налогов осуществляется только государством и является его важной функцией. Объем всех взимаемых налогов зависит от стадии экономического развития общества и определяется суммой расходов государства на исполнение его функций: оборонной, экономической, социальной, природоохранной деятельности, охраны правопорядка и т.д. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Это классическое определение налога.

В расширенном смысле к налогам относят также сборы и пошлины, то есть обязательные платежи населения государству за предоставление прав, разрешений и выполнение других юридически значимых действий. Например, таможенные, лицензионные сборы, государственные пошлины за выполнение нотариальных действий, действий по записи актов гражданского состояния, за рассмотрение дел в судах и т.д. [15, с. 21-22]

Характерными чертами налога как платежа, исходя из вышеприведенного определения, являются:

1) Обязательность. Данный признак обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер [12, с. 57].

2) Индивидуальная безвозмездность: характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов.

- обязательства по уплате налогов являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав;

- налоги безэквивалентны и пользование общественными благами никак не пропорционально величине платежей, уплаченных налогоплательщиком;

- безвозвратность налога характеризуется тем, что налог подлежит возврату только в случае законно установленной льготы или в случае переплаты его в бюджет [11, с. 87-88].

3) Отчуждения денежных средств, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов или имущества налогоплательщика в собственность государству.

4) Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований. Налоги – это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов. Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства. Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается в их названии, например, платежи в дорожные фонды. Но целевые налоги, носящие некоторую содержательную направленность, не нарушают общего признака абстрактности налоговых платежей [12, с. 59-60].

Экономическое содержание налогов описывается денежными отношениями, которые складываются между государством и населением. Эти денежные отношения имеют большое общественное назначение – мобилизация денежных средств в распоряжении государства. Источниками налогов выступает национальный доход. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций [16, с. 45] .

Экономическая сущность налогов выражается в их функциях.

Сегодня учеными не сформировано ни одно устойчивое мнение относительно количества выполняемых налогами функций. Наибольшее признание получили следующие функции налогов: стимулирующая, фискальная, регулирующая, распределительная, контрольная.

С помощью стимулирующей функции осуществляется поддержка любых экономических процессов. Он подразумевает использование системы льгот и освобождения от уплаты налогов. В системе налогообложения существует большой набор налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства, предприятий инвалидов, сельскохозяйственных производителей, благотворительных организаций и т.п. Государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно для него [8, с. 83].

Фискальная функция является основной функцией налогов. Она присуща любому налогу и любой налоговой системе. Суть этой функции состоит в том, что при помощи налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа существования самого государства.

Недостаток финансовых ресурсов в бюджете определяет необходимость изменения налоговой, социальной или бюджетной политики страны. Посредством фискальной функции создаются реальные предпосылки для участия государства в экономических отношениях, и именно фискальная функция является основой появления других функций налога.

Регулирующая функция налогов проявляется в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда оказывает влияние на поведение экономических субъектов. Государство может создавать разные условия налогообложения для различных плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на определенных территориях [16, с. 48-49].

Установленные условия взимания налогов могут либо помогать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, способствовать росту или сдерживать экономическую активность в различные периоды. Налоги отражаются на уровне и структуре спроса и предложения, они могут способствовать расширению производства или тормозить его. От налогов зависит соотношение между расходами производства и стоимостью товаров и услуг.

Распределительная функция налогов заключается в перераспределении доходов общества. Суть ее состоит в том, что с помощью налога через бюджет и внебюджетные фонды государство распределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, финансирует крупные межотраслевые и социальные целевые программы общегосударственного значения. Поэтому эту функцию налогов иногда называют социальной [8, с. 85].

Контрольная функция дает возможность государству следить за своевременностью и полнотой поступления в бюджет денежных средств. Она направлена на выявление нарушений налогового законодательства и привлечения виновных к ответственности. Механизм этой функции проявляется с одной стороны в проверке эффективности хозяйствования, а с другой стороны в экономической политике государства. В условиях конкуренции налоги – это один из главнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может заплатить государству.

Также можно назвать воспроизводственную подфункцию налогов, предназначенную для накопления средств на восстановление используемых ресурсов – воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д. [6, с. 102].

1.2 Классификация налогов, взимаемых с физических лиц

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает для физических лиц следующие виды налогов:

- подоходный налог или НДФЛ;

- имущественный налог;

- транспортный налог;

- земельный налог;

- акцизы;

- водный налог;

- сбор за охоту;

- сбор за вылов рыбы.

Естественно, начисляется и уплачивается любой налог только тогда, когда есть соответствующий ему объект [21, с. 24-29].

Основным критерием классификации налогов является их деление по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, которые взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Объектом этого вида налога являются доход, то есть заработная плата, получаемые проценты, доходы от сдачи имущества внаем, прибыль и т.п., и стоимость имущества – ценные бумаги, земельные участки, недвижимость и т.п. Основанием для налогообложения выступают факты получения доходов и владения имуществом, а налоговые отношения образуются непосредственно между государством и налогоплательщиком.

Косвенными налогами называются налоги, взимаемые в процессе оборота товаров или услуг. Они включаются в виде надбавки к цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара или услуг при их реализации взимает с покупателя цену плюс сумму налога, которую затем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов часто называют налогами на потребление [18, с. 124-125].

Косвенные налоги обладают наиболее простым механизмом взимания, и в то же время они достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, эти налоги обеспечивают устойчивость налоговых поступлений даже в условиях спада экономики, тогда как поступления от прямых налогов сильно связаны с уровнем экономической активности.

Но при всех своих преимуществах косвенные налоги имеют существенные недостатки:

- они не учитывают финансовое состояние реального налогоплательщика;

- косвенные налоги определяются уровнем потребления: косвенное налогообложение для малообеспеченных слоев населения является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются значительные льготы;

- данные налоги, являясь причиной повышения цен на товары, ограничивают объем потребления, влияя тем самым и на предложение, а значит, и производство этих товаров [9, с. 41-42].

Однако эффективность налогообложения достигается за счет правильного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых определяется уровнем социально-экономического развития страны и необходимостью обеспечения доходной части бюджета.

В развитых странах с высокими доходами физических и юридических лиц преобладают прямые налоги, в то время как в развивающихся странах наблюдается доминирование косвенных налогов, которое обусловлено низкими доходами большей части населения, неустойчивым финансовым положением предприятий, малой имущественной обеспеченностью [18, с. 127].

По характеру налоговых ставок налоги делятся на:

- прогрессивные налоги: это налоги, ставки которых возрастают по мере роста величины объекта налогообложения. Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, поскольку более богатые граждане платят в виде налогов большую часть своих доходов, чем менее обеспеченные;

- пропорциональные налоги: это налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от величины объекта налогообложения. Примером пропорционального налога (или налога «с плоской шкалой») в современной России является налог на прибыль организаций;

- регрессивные налоги: это налоги, ставки которых уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения. Использование регрессивной системы налогообложения преследует, в первую очередь, цели вывода «из тени» доходов состоятельных граждан [6, с. 107-108].

В зависимости от характера распределения сумм налога они делятся на закрепленные и регулирующие. Закрепленными называются такие налоги, которые на длительный период полностью или в части закреплены за определенным бюджетом. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются вышестоящими органами власти между нижестоящими бюджетами с целью устранения их несбалансированности [15, с. 58-59].

 В зависимости от характера использования налоги делятся на:

- общие налоги, которые составляют основную налоговую массу, не имеют привязки к определенным расходам и поступают в бюджет, как в общий денежный фонд, на общий счет;

- целевые же налоги не поступают в общий денежный фонд территории, а учитываются отдельно и используются на конкретные цели, например, налоги, зачисляемые в дорожные фонды [8, с. 98-99].

Согласно налоговому законодательству РФ все налоги делятся по уровням налоговой системы на федеральные, региональные, местные налоги, а также выделяются налоги и сборы, которые вводятся решениями местных органов власти.

В состав федеральных налогов входят: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, единый сельскохозяйственный налог, УСН, ЕНВД, СРП, ПСН.

Налогами субъектов Российской Федерации являются налог на имущество предприятий, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги и сборы включают в себя налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Налоги и сборы, которые вводятся решениями местных органов власти – это налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за выигрыши на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, произведенных на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [1].

1.3 Структура налога и его элементы

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога.

Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной. Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоги могут привести к уклонению от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если закон не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик получает право не уплачивать налог [6, с. 115].

Хотя структура налогов различна и число налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными или обязательными элементами закона о налоге. Налог как экономическая категория обладает следующими обязательными элементами: субъект налогообложения или налогоплательщик; налоговая база; ставка налога; налоговый период; льготы по уплате налога; объект налога; срок уплаты налога.

Дополнительные элементы налогов – те составные части, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. К ним относятся – предмет налога; масштаб налога; единица налога; источник налога; налоговый оклад; получатель налога [9, с. 124-125].

На практике целесообразно применять все приведенные выше элементы для того, чтобы точно определить налог, порядок его исчисления и уплаты. Рассмотрим указанные элементы более подробно.

Субъект налога – это физическое лицо, которое несет установленную законом обязанность по уплате определенных налогов или сборов

Все налогоплательщики плательщики подлежат обязательной регистрации в налоговых органах [17, с. 115-116]^.

Субъектом налога не всегда является его реальный плательщик, т.к. отечественное законодательство дает возможность переложить бремя уплаты с того субъекта, которое перечисляет денежные средства в бюджет, на иное лицо. Последнее называется носителем налога.

Под объектом налога подразумевается доход или имущество физического лица, которые согласно законодательству подлежат обложению налогом. Определения объекта налогообложения недостаточно для исчисления суммы, подлежащей к уплате, т.к. необходимо рассчитать еще и налогооблагаемую базу. Именно она является основой количественного измерения объекта налога.

Для того, чтобы определить размер налогооблагаемой базы следует установить единицу налогообложения, т.е. единицу, в которой измеряется объекта налога. С этой целью используют два вида единиц налогообложения – денежные и натуральные [13, с. 3-7].

На практике часто бывают ситуации, когда налог уплачивается не со всего объекта, а только с определенной его части. Кроме того, налоговое законодательство устанавливает определенные виды деятельности или тип налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты налогов. Такие объекты или субъекты попадают под налоговые льготы [15, с. 84-85].

Под налоговыми льготами понимается полное или частичное освобождение от уплаты налогов физических лиц в соответствии с действующим законодательством.

Налоговой ставкой называется это величина налога на единицу обложения.

Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то получится величина, называемая налоговым окладом. Налоговый оклад – это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта [14, с. 85-86].

Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Под налоговым периодом понимается период времени, за который производится обложение налогом. Налоговым периодом может являться квартал, месяц, год, период с начала года и т.п.

Срок уплаты налога – это срок, в течение которого налог уплачивается в бюджет или внебюджетные фонды. Срок уплаты определяется законом. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к нему применяются финансовые и налоговые санкции [6, с. 110-111].

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что налог представляет собой сложную экономическую категорию, состоящую из большого количества разнообразных элементов. Налоги выполняют важнейшие функции в экономической системе, которые в единстве определяют эффективность функционирования финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.

Полноценное установление налога осуществляется только после определения основных его элементов и категорий лиц, обязующихся к уплате. Не стоит забывать и об установлении отдельной группы физических лиц, которые могут рассчитывать на скидки или льготы.

2. ПОЛИТИКА ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1 Анализ российской системы налогообложения физических лиц

Главным фактором современной налоговой политики РФ является необходимость поддержания баланса бюджетной системы государства. Но вместе с этим необходимо удержать на том же уровне налоговую нагрузку для населения. Именно этими требованиями и обусловлены проводимые Правительством РФ в последние годы налоговые реформы.

В 2013 г. был принят Федеральный закон «О внесении изменений в ч.2 НК РФ и ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц». Новыми положениями был установлен единый срок уплаты физическими лицами таких налогов, как налог на имущество, земельный и транспортный налоги. Этим сроком является 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Изменение срока уплаты было сделано, в первую очередь, для удобства администрирования таких налогов путем предоставления единого налогового уведомления, а также для того, чтобы соответствующие бюджеты могли раньше получить предназначенные им средства [7, с. 19-23].

Другим принятым в последние годы нормативным актом, вносившим изменения в налоговую систему РФ, стал Федеральный закон № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Им была установлена обязанность физических лиц предоставлять налоговым органам данные о том имуществе, в отношении которого ими не были получены налоговые уведомления и, соответственно, они не уплачивали налоги. Такую информацию можно предоставить налоговым органам по месту проживания налогоплательщика или по месту нахождения объекта налогообложения – недвижимости или транспортных средств.

Введение данного положения с 1 января 2015 г. потребовало от налоговой службы проведения активной информационной работы с плательщиками налогов для того, чтобы объяснить им новые условия уплаты налогов и устранить все появившиеся недопонимания.

Кроме того, с 1 января 2017 г. вступили в силу новые положения Налогового Кодекса РФ, которыми предусмотрены штрафы для граждан, не получивших уведомление об уплате налога и самостоятельно не сообщивших сведения о своей недвижимости или транспортных средствах. Штраф составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов объекта налогообложения [4].

Таким образом, в случае, если налогоплательщик, который должен был предоставить сообщения и документы по тем объектам имущества, в отношении которых он уплачивает налоги, необходимой информации не предоставил, то налоговый орган при обнаружении данного нарушения обязан будет рассчитать соответствующий размер налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, а кроме того применить соответствующие штрафные санкции.

Федеральный закон № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 ч.1 и ч.2 НК РФ и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», также принятый в 2014 г., внес главные изменения в регламентацию вопросов уплаты имущественных налогов.

Здесь следует отметить, что необходимость реформирования данной части налогового законодательства назревала уже давно. Обусловлено это было, в первую очередь, существенными различиями между рыночной стоимости объектов недвижимости и инвентаризационной стоимостью, то есть теми затратами, которые были понесены при строительстве объекта, с учетом износа. Кроме того, в состав объектов налогообложения не были включены отдельные объекты, которые начали эксплуатироваться с 2008 г., все объекты, введенные с 2013 г., а также те объекты, которые были куплены физическими лицами у организаций.

Новые положения принципиально отличаются от старых тем, что:

- во-первых, была изменена налоговая база с инвентаризационной на кадастровую;

- во-вторых, произошло снижения налоговой ставки: до этого максимальная ставка была установлена на уровне 2%, а теперь – 0-0,3%. Таким меры были приняты для уменьшения налоговой нагрузки плательщиков налогов в связи с увеличение размеров налоговой базы;

- в-третьих, были сохранены действующие до этого налоговые льготы и гарантии.

Здесь следует отметить, что налоговые льготы не предоставляются в отношении объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. руб., а также тех объектов, которые используются в предпринимательской деятельности [10, с. 31-36].

Помимо предоставление налоговых льгот для некоторых категорий налогоплательщиков были установлены вычеты по налогу в виде снижения размера налоговой базы, значения которых зависят от объекта налогообложения.

Муниципальные органы власти получили право увеличивать размеры данных налоговых вычетов [7, с. 19-23].

Кроме того, изменениями налогового законодательства было предоставлено право субъектам РФ устанавливать единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. До 1 января 2020 г. все субъекты РФ должны перейти на порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта, НК РФ установлены три налоговые ставки:

- в размере, не превышающем 0,1% в отношении жилых объектов, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение;

- в размере, не превышающем 2 % в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн.руб.;

- в размере, не превышающем 2% в отношении объектов торгово-офисного назначения, включенных в перечень субъекта РФ на очередной налоговый период;

- в размере, не превышающем 0,5% в отношении прочих объектов налогообложения [13, с. 3-7].

Кроме того, были внесены изменения в гл.31 НК РФ «Земельный налог», а именно:

- уточнена процедура учёта изменений кадастровой стоимости объектов недвижимости при определении налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество организаций: при технической ошибке – с налогового периода совершения ошибки, при оспаривании в комиссию или суд – с налогового периода подачи заявления в комиссию и суд;

- исключены из объектов налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома [7, с. 19-23].

Также при рассмотрении особенностей развития системы налогообложения физических лиц в современной России, нельзя не отметить еще одно изменение, направленное на стимулирование инвестиционной деятельности граждан. Так, новым законодательством были введены новые положения в рамках получения инвестиционных налоговых вычетов:

- в сумме положительного финансового результата, который был получен плательщиком налогов в соответствующем налоговом периоде от продажи им ценных бумаг, находящихся в его собственности более трех лет;

- в размере денежных средств, которые были внесены налогоплательщиком в определенном налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

- в сумме тех доходов, которые были получены по операциям, отражаемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Установление всех этих вычетов имеет четкую целевую направленность на побуждение граждан к инвестированию своих накоплений путем осуществления долгосрочных финансовых вложений [19, с. 3-8].

Таким образом, можно сделать вывод, что все изменения, происходящие в налоговой системе России в последние годы, нацелены на повышение ее устойчивости и эффективности в условиях неблагоприятной внешней и внутренней политической и экономической обстановки.

2.2 Основные проблемы системы налогообложения физических лиц на современной этапе

В современном мире налоговые поступления являются главными отчислениями и формируют основную часть доходов бюджетов разных уровней, они также являются важным источником денежных средств любого государства. Уплата налогов влияет на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Первостепенной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность исчисления налогов и платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации. Проанализировать динамику налоговых поступлений в бюджет РФ в целом за период 2016-2018 гг. можно по данным таблицы 1.

Таблица 1 – Динамика общих налоговых поступлений в бюджет РФ за 2016-2018 гг., млрд. руб [22].

Вид налога	Период поступления
	2016	2017	2018
Налог на прибыль	2770,2	2850,6	4954,4
Налог на добычу полезных ископаемых	2929,4	3295	3512
Налог на доход физических лиц	3017,3	2530,5	2976,4
НДС	2657,4	2607,9	2847,6
Акцизы	1293,9	1259	1262,2
Имущественные налоги	1116,9	1034,6	1181,5

Как видно из данных таблицы, сейчас большую долю налоговых поступлений в бюджет государства составляет налог на прибыль. На его прирост за 2016-2018 гг. повлияли такие факторы, как наращивание экспортной выручки за счёт положительных курсовых разниц.

Налоги, взимаемые в РФ с доходов населения, занимают второе место в структуре общих налоговых поступлений в бюджет страны. Налог на доходы физических лиц в 2018 г. увеличился, и на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на то, что было в определенный период наблюдалось понижение зачислений в государственный бюджет по некоторым видам налогов общая картина показала увеличение налоговых поступлений. Сравнивая, 2016, 2017 и 2018 года прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в бюджет Российской Федерации, в том числе и налогов, взимаемых с доходов физических лиц.

Но нельзя не отметить, что параллельно с подъемом поступлений в бюджет Российской Федерации возрастает и задолженность граждан по ним. Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом объясняется, прежде всего тем, что ухудшением финансового состояния населения в результате нестабильной экономической обстановки в стране. Кроме всего вышесказанного, на образование и увеличение налоговой задолженности физических лиц воздействует растущий уровень налоговой нагрузки [20, с. 18-22].

Основными проблемами современной налоговой политики России в области взимания налогов с населения являются:

1) Несоответствие уровня налогообложения тем финансовым возможностям, которые имеют налогоплательщики. Для большинства граждан в нашей стране уровень налогового бремени является слишком высоким. В связи с этим определенная часть доходов физических лиц уходит на уплату налогов.

2) Неопределенность системы налогообложения для граждан, что обусловлено наличием слишком сложной и запутанной системы законодательства и нормативно-правовых актов. Большая сложность возникает у налогоплательщиков при расчете суммы налогов. Кроме того, очень часто возникают споры по поводу содержания статей Налогового кодекса в части тех или иных элементов налогообложения.

3) Неполнота уплаты налогов физическими лицами. Главная причина этого, как уже говорилась, заключается в слишком высокой ставке налогов [13, с. 3-7].

4) Неэкономичность самой налоговой системы страны. Это обусловлено тем, что расходы на содержание налоговой системы и реализацию всего процесса сбора налогов являются существенно завышенными, что никак не сопоставляется с максимально возможными налоговыми ставками по налогам [10, с. 31-36].

5) Явная регрессивность системы отечественного налогообложения. Она проявляется в том, что только наемные работники, у которых наиболее низкие доходы, в полной мере уплачиваются все подоходные и социальные налоги.

6) Невключение в систему налоговых поступлений тех экономических выгод, которые были получены не в форме рублевых денежных доходов. Сюда относится выгода, полученная в ходе прямого присвоения имущества, в форме наличных поступлений в иностранной валюте, путем перевода денежных средств на счета, открытые в оффшорах и т.п. [21, с. 24-29]

Также следует отметить, что только в нашей стране имеется тенденция предоставлять льготные системы налогообложения для так называемых мобильных видов деятельности таких как финансовые операции, оказание посреднических услуг, сделок на рынке ценных бумаг и т.п., которые гораздо проще перенести за пределы границ России, а не для видов деятельности и доходов, которые имеют жесткую привязку к территории государства, например, доходы от работы по найму и т.п. [10, с. 31-36]

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в России в настоящее время принимается недостаточно мер для того, чтобы сформировать финансово-налоговый механизм экономического роста, характерный для второго или третьего типа налоговой политики. Анализ современной ситуации в отечественной экономике приводит к выводу, что финансовая, и прежде всего налоговая система негативно влияет на развитие экономики.

Нарушается один из важнейших принципов – справедливость налогообложения. Кроме того, стимулирование активности и предприимчивости наиболее эффективно на стадии зарабатывания средств, получения дохода, а не на этапе его последующего перераспределения.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Исходя из указанных выше проблем, можно сделать вывод, что сегодня отечественная система налогообложения населения испытывает серьезный кризис, который не дает нашей стране достичь должного для такого мощного современного государства уровня социального и экономического развития.

Кроме того, следует отметить, что реформы, проводимые в последние годы в налоговой системе России, не дают ожидаемых положительных сдвигов. Все реформы проводятся спешно, а, следовательно, не являются столь результативными, как планировалось. Здесь можно выделить следующее:

- во-первых, около половины всех сборов налогов с граждан на возвраты;

- во-вторых, налог не доходы физических лиц не дает необходимого прироста поступлений;

- в-третьих, переход на так называемую плоскую шкалу определения налога на доход физических лиц не вывел из тени большие объемы заработной платы;

- в-четвертых, введение инвестиционной части пенсии создало в России довольно сложную проблему, такую как поиск надежных объектов для капиталовложений и др. [21, с. 24-29].

Сегодня перед российской властью стоит довольно противоречивая задача: с одной стороны, необходимо значительно повысить налоговые поступления в бюджеты всех уровней бюджетной системы, а с другой – следует существенно сократить налоговое бремя для плательщиков налогов и сборов. В нашей стране есть два больших резерва, которые пока мало используются и могли бы помочь решить стоящие проблемы – это льготы по уплате налогов и сборов и теневая экономика.

Налоговые льготники – эта та категория налогоплательщиков, которая получает поддержку из бюджета в полном объеме и вовремя, а иногда даже и раньше срока, в то время как другие бюджетные расходы урезаются и финансируются с большими задержками. Точную сумму предоставляемых налоговых льгот определить очень сложно, т.к. определенная категория налогоплательщиков путем заключения фиктивных сделок освобождается от обязанности по уплате налогов [20, с. 18-22].

Второй резерв – сектор теневой экономики – имеет еще большие масштабы. Высокие платежи по налогам и сборам наряду с отсутствием возможности получения кредитов и инвестиций, с физическим и моральным износом основных фондов и оборудования, с растущей конкуренцией предприятий-гигантов и иностранных производителей не дают возможности большей части отечественных предпринимателей даже для простого воспроизводства. Между тем те финансовые ресурсы, которые были скрыты для налогообложения, их владельцы даже при большом желании не всегда смогут вернуть в производственную сферу, потому что большие капиталовложения в отечественную экономику стали таким редким явлением, что обязательно привлекут внимание уполномоченных органов к природе этих средств. В связи с этим те капиталы, которые однажды оказались в секторе теневой экономик так и остаются там навсегда или же выводятся за пределы страны. А это в свою очередь не дает возможность повышать доходы работников, а, следовательно, и налоги ими уплачиваемые. Иными словами, современная налоговая политика России сама по себе не только не привлекает новые ресурсы в отечественную экономику, но и выталкивает имеющиеся денежные средства из нее [20, с. 18-22].

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, используемые сегодня формы и средства налоговой политики не учитывают реалии экономической ситуации в стране, они оказывают на производственные процессы только подавляющее влияние. Естественно, что в таких условиях даже те небольшие позитивные сдвиги в экономике страны не обеспечивают прирост бюджетных поступлений от налогов и сборов.

Очевидно, что в России назрела необходимость проведения серьезной налоговой политики, но очень важно определить стратегию ее проведения. Основным ее направлением должно стать повышение регулирующей роли налогов, нацеленной на согласование интересов государства и населения, проведение результативной политики в российских регионах, а также ликвидации противоречий в существующем налоговом законодательстве [7, с. 19-23].

Таким образом, исходя из главных целей проводимой в стране экономической политики, основными направлениями реформы в системе налогообложения физических лиц должно стать следующее:

- высокая прогрессивность обложения особо больших, спекулятивных доходов;

- установление определенного минимума, который не будет облагаться налогами, для некоторых категорий населения, получающих особо низкие доходов;

- предоставление максимально возможных налоговых льгот для низкооплачиваемого наемного труда;

- льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый его минимум и, соответственно, стоимость рабочей силы;

- повышенное обложение налогами тех доходов, которые вывозятся за границу не с целью содействия экспорту товаров и услуг и др [10, с. 31-36].

Таким образом, можно сказать, что реформирование современной налоговой политики России должно носить комплексный характер, все разработанные в рамках ее механизмы должны запускаться в одно время и целиком. В связи с этим государству необходимо одновременно следовать в двух принципиальных направлениях:

1) Существенное снижение налоговой нагрузки путем уменьшения размеров ставок по налогам и, в первую очередь, для особо нуждающихся категорий граждан.

2) Обеспечить уплату всех причитающихся по закону налогов всеми налогоплательщиками [19, с. 3-8].

Говоря другими словами, главной целью налоговой политики современного развитого государства, каковым стремится стать России, является достижение максимальной эффективность бюджетной системы путем оптимального соотношения доходов и расходов бюджетов. Поэтому государственная налоговая политика в области налогообложения физических лиц должна быть тщательно проработана, а также в ней должны быть учтены все особенности функционирования государственной системы страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении хотелось бы отметить, что сегодня в любой стране одним из главных источником пополнения доходной части бюджета выступают налоги, уплачиваемые физическими лицами. Как было установленно в работе, экономическое содержание налогов описывается денежными отношениями, которые складываются между государством и населением. Эти денежные отношения имеют большое общественное назначение – мобилизация денежных средств в распоряжении государства. Источниками налогов выступает национальный доход. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций.

Правильно выбранная налоговая политика позволит справиться с поставленными целями и задачами государства. Для страны в целом эффективность системы налогообложения граждан сводится первостепенно к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию базы налогообложения. Для населения страны эффективность налогообложения сводится к получению социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей.

Что касается участия налогов в формировании бюджета государства, то проведенный анализ показал, что пοступления налогов населения в государственный бюджет имеют пοлοжительную динамику. Колебания сумм поступающих налогов в сторону уменьшения обусловлены изменениями тех или иных факторов экономической среды. Кроме того, на сегодняшний день налоги, взимаемые с физических лиц, занимают второе место в структуре общих налоговых платежей.

Но, несмотря на положительные тенденции, имеющиеся сегодня в отношениях меду бюджетом и налогами, сумма налоговой задолженности населения также продолжает увеличиваться. Главным фактором современной налоговой политики РФ является необходимость поддержания баланса бюджетной системы государства. Но вместе с этим необходимо удержать на том же уровне налоговую нагрузку для граждан страны. Именно в рамках этих направлений сегодня проводятся различные изменения налогового законодательства и налоговой политики России.

Таким образом, подводя итог проделанной работе, можно сделать вывод, что для того, чтобы повысить эффективность функционирования системы налогообложения физических лиц на современном этапе необходимо сформировать в стране такие условия, которые, с одной стороны, не принуждали бы честного и законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой – закрыли бы для нечестного плательщика налогов и сборов все ныне используемые лазейки.

В заключении можно сделать вывод, что налоги – это та часть финансовой системы, без которой ни одно государство не может и не будет стабильно развиваться, будь то высокоразвитая страна Европы или отсталое государство Африки. Построение эффективной системы взимания налогов с физических лиц и проведение взвешенной налоговой политики в этой сфере – это на сегодняшний день одна из главных финансовых задач правительства, как отдельной страны, так и крупных международных сообществ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1 Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ: [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

2 Федеральный закон от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ в ред. от 02.11.2013 г. «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов»: [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44971/

3 Федеральный закон от 04.10.2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»: [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169428/

4 Федеральный закон от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_161213/

5 Федеральный закон от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»: [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156529/

6 Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2014. – 286с.

7 Афанасьев С.Г. Перспективы развития в бюджетной и налоговой политике // Финансы. – 2017. – №2. – с. 19-23.

8 Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учебное пособие / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитик-пресс, 2015. – 608с.

9 Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебник / Н.П. Владимирова. – М.: КНОРУС, 2013. – 232с.

10 Ершова М.И. Налоговая политика России и стран СНГ: сравнение и характеристика // Мировая экономика. – 2018. – № 5. – С. 31-36.

11 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Налоговая система России: учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов. – М.: Финансы и статистика, 2015 – 395с.

12 Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: учбник / Л.В. Дуканич. – Ростов на Дону.: Феникс, 2014. – 226с.

13 Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. – 2017. – № 4. – С. 3-7.

14 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебное пособие / Л.Н. Лыкова. – М.: Бек, 2016. – 278с.

15 Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебник / И.В.Никулкина. – М.: Эксмо, 2015. – 497 с.

16 Осадчий Н.О. Общая теория налогообложения: учебник / Н.О. Осадчий. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 581 с.

17 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 426 с.

18 Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебник / В.А. Скрипниченко. – М.: Бинфа, 2014. – 452 с.

19 Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. – 2018. – №2. – C.3-8.

20 Эпов Б.Д. Какую налоговую политику реализуют в современной России // Налоги. – 2017. – № 10. – С. 18-22.

21 Якимова А.Д. Основные проблемы взимания налогов с населения в России: история и совремнность // Экономика и жизнь. – 2018. – № 5. – С. 24-29.

22 Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/