Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение ООО «ФРС» 17

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования курсовой работы. Ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов остается проблемной. Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов. Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции, издержек, обесцениванию реальных доходов населения.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее предсказуемости и стабильности является важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Главную роль в повышении эффективности проводимой в России налоговой реформы должно играть государственное регулирование форм налогообложения доходов физических лиц с социальной защитой неимущих слоев населения. Этим и определяется актуальность темы исследования.

Цель курсовой работы заключается в анализе действующего механизма функционирования налога на доходы физических лиц и формировании предложений по его улучшению.

Для достижения указанной цели необходимо решить такие задачи, как:

изучить роль налога на доходы физических лиц в общей системе налогообложения в РФ;
изучить механизмы формирования и уплаты НДФЛ;
определить налоговые вычеты: динамику, виды, условия использования;
рассмотреть действующий порядок в налогообложении доходов физических лиц;
исследовать опыт налогообложения доходов граждан за рубежом;
рассмотреть перспективы реформирования налогообложения доходов населения в РФ и разработать мероприятия по улучшению механизма функционирования НДФЛ в условиях налоговой реформы.

Объектом исследования курсовой работы признается механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и современные тенденции его развития.

Предметом исследования курсовой работы являются методологические подходы к формированию, зачислению и взиманию налога на доходы физических лиц в современной экономике нашей страны.

Методологическую и теоретическую базу данного исследования составляют положения теории подоходного налогообложения, описанные в работах отечественных и зарубежных ученых, разработки Федеральной налоговой службы РФ, программные постановления и документы Правительства РФ, материалы научных конференций по данному вопросу.

При написании курсовой работы применялись категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационную основу составила информация, содержащаяся в Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также ее территориальных органов, Министерства финансов РФ, материалы компании ООО «ФРС».

Нормативно-правовой базой явились - Конституция РФ, Налоговый, Гражданский, Бюджетный кодексы РФ, региональные и федеральные нормативные акты в сфере налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его место в налоговой системе РФ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль.

Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все. Главное - в том, что если у физического лица появился доход, то он должен быть обложен налогом.

НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2014 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.

Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета около 10 процентов - явно недостаточна.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.

Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

В таблице 1 представлена схема зачисления налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Таблица 1.1. Зачисление налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ

Бюджет	Зачисленный налог, %	Бюджетный кодекс
Бюджеты субъектов РФ	70	ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» Бюджетного кодекса
Бюджеты поселений	10	ст. 61 «Налоговые доходы бюджетов поселений» Бюджетного кодекса
Бюджеты муниципальных районов	20	ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса

Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.

В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) играет огромную роль в обеспечении бюджетов всех уровней доходными источниками и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ его поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и определение путей повышения эффективности его собираемости.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

Физические лица - налоговые резиденты РФ.
Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Характеристика налоговой базы, виды налоговых вычетов и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ:

Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).

Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Ставки налога рассмотрим в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Ставки налога

Ставка налога	Облагаемая база
9 %	• получения дивидендов до 2016 года; • получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; • получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
13 %	• от осуществления трудовой деятельности; • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ"; • от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ
15 %	• облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
30 %	• все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.
35 %	• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется "налоговый вычет". Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
безработные;
лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников".

Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.

Виды стандартных налоговых вычетов:

Вычеты на налогоплательщика. Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется: "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;
доноров костного мозга;
родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;
граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

Вычеты на ребенка (детей). Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2014 года предоставляется в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;
1400 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает:

Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000;
Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6000.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на доходы физических лиц

Приказом ФНС России от 14.10.2016 N ММВ-7-11/450@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физлицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек.

В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя.

По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ).

Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма справки 2-НДФЛ и правила ее заполнения установлены приказом ФНС России от 30.10.2016 N ММВ-7-11/485@

С 1 января 2016 года справки 2-НДФЛ надо представлять в ИФНС:

если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек - в электронной форме;
если в течение года доходы от организации получили менее 25 человек - в электронном виде или на бумаге (по выбору налогового агента).

Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых никто за них налог не уплатил.

Это может быть: доход от продажи имущества, доход из-за рубежа, выигрыш, подарок и т.п.

Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года.

Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. Если сдавать декларацию в инспекцию лично, она нужна будет в двух экземплярах. На втором экземпляре инспекция поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его физическому лицу-налогоплательщику.

Если сдавать декларацию через представителя, ему потребуется нотариально подтвержденная доверенность. Если отправлять декларацию по почте, то делать это нужно ценным письмом с описью вложения.

Датой сдачи декларации в этом случае будет являться дата отправки письма.

Сумму налога, указанного в декларации 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. За нарушение срока подачи декларации установлен штраф. За каждый месяц просрочки он равен 5% не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога.

Штраф не может быть больше 30% суммы и меньше 1000 рублей.

С 2016 года вступают в силу следующие изменения в законодательстве:

Работодатели должны предоставлять отчёт по НДФЛ каждый квартал.
Введена новая форма 6-НДФЛ в которой содержится обобщённая информация по всем работникам, получающим доход от работодателя, а не о каждом конкретно как в 2-НДФЛ.

В расчете отражаются: суммы начисленных и выплаченных работникам доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Таким образом, работодатель обязан в течении месяца после первого квартала, полугодия и девяти месяцев предоставлять в налоговую инспекцию заполненную форму 6-НДФЛ.

До 1 апреля следующего года работодатель обязан предоставить 6-НДФЛ по всем работникам за год и 2-НДФЛ по каждому трудоустроенному в отдельности. Стандартный вычет на ребёнка будут предоставлять пока доход сотрудника с начала года не превысит 350 тыс. руб. Доход исчисляется нарастающим итогом и должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Величина вычета на ребёнка инвалида теперь зависит от того, кто его обеспечивает: Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 тыс. руб. Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.

Новые размеры применяются и в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета. В случае если несколько подразделений компании могут быть расположены в одном муниципальном образовании либо городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но на территориях, подведомственных разным инспекциям, организация вправе встать на учет по месту нахождения одного из данных обособленных подразделений, которое выберет самостоятельно.

Ранее этим днём считалась дата уплаты процентов по займу, а для беспроцентных займов дата вообще не была определена. Работодатель теперь предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника.

Сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет. Налоговая инспекция в течении 30 дней должна будет выдать налогоплательщику подтверждение права на вычет. Это подтверждение работник передаёт работодателю вместе с соответствующим заявлением. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться с того месяца в котором сотрудник обратился к своему работодателю за их получением.

Информацию о невозможности удержания НДФЛ с указанием сумм дохода и размера неудержанного НДФЛ необходимо подать не позднее 1 марта года, следующего за отчётным. Ранее эти сведения необходимо было предоставить в инспекцию не позднее месяца после окончания года.

Обособленные подразделения Российских организация при выплате лицу дохода по гражданско-правовому договору должны перечислять налог по месту своего нахождения. Ранее филиалы платили по месту своего нахождения только НДФЛ с дохода работников.

Отчётность по НДФЛ нужно сдавать в электронной форме, если доход получили 25 и более лиц. Ранее для подачи НДФЛ в бумажном виде нужно было чтоб доход получили не более 9 сотрудников.

При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов.

Налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости если она была у него в собственности более 5 лет.

Исключение составляют сделки по продаже недвижимости которая была получена в дар, перешла по наследству или в порядке приватизации и находится в собственности более трёх лет.

В случае если доход от продажи недвижимости менее 70% его кадастровой стоимости, установленной на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, доходом облагаемым НДФЛ будет считаться 70% процентов кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Ранее доход от продажи не облагался НДФЛ если недвижимость была в собственности 3 года и более, и не важно каким способом она была получена. С 1 января 2016 года возросли пени за просрочку уплаты налога. Это произошло в связи с повышением ставки рефинансирования. ЦБ РФ более не устанавливает её самостоятельное значение. Ставка рефинансирования теперь равна ключевой ставке и составляет 11%.

Анализ элементов НДФЛ по действующим положениям налогового законодательства показал его несоответствие принципу справедливости налогообложения. Основным элементом предлагаемой концепции реформирования НДФЛ является переход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц. Однако с учетом системного характера НДФЛ данный подход требует пересмотра практически всех элементов налога, изменения их в соответствии с необходимостью обеспечения справедливости и эффективности прогрессивного налогообложения: переход к прогрессивной шкале налогообложения, введение необлагаемого минимума, расширения круга налоговых льгот. В совокупности все это будет способствовать реализации принципа соизмеримости сумм уплачиваемого налога и размеров полученного дохода.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФРС»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ФРС»

Полное наименование юридического лица: общество с ограниченной ответственностью «ФРС». Сокращенное наименование юридического лица: ООО «ФРС».

Юридический адрес: 614090, край Пермский, город Пермь, улица Солдатова, 9

Регистратор: Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 17 по Пермскому краю, 614107, Пермь г, Ким ул,91,а,

Уставный капитал предприятия на 1 января 2016 года составляет 10 тыс. руб.

Юридическое лицо также зарегистрировано в таких категориях ОКВЭД как: "Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин", "Оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом". Основная отрасль компании: "Сбыт".

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ с момента государственной регистрации, выступает от своего имени в гражданском обороте, имеет в собственности обособленное имущество, несет обязанности в суде, арбитражном суде.

Общество имеет расчетные счета в банке, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, фирменную эмблему и другие реквизиты.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору ООО "ФРС".

Организация работы по выполнению налоговых обязательств возложена на главного бухгалтера. Он, следит за своевременным предоставлением и внесением документов в программу, за точностью данных и правильным отнесением на счета бухгалтерского учета – это позволяет избежать неточностей расчета баз по налогам и отчислениям, а также предотвращает несвоевременное исчисление. По окончании квартала, при консолидации всех данных в оборотно-сальдовой ведомости.

Организационная структура ООО «ФРС» является линейно-функциональной (рис.2.1). Среднесписочная численность работников - 10 человек.

Рисунок 2.1. - Организационная структура ООО «ФРС»

Организация в соответствии с НК РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ. Так как все сотрудники являются резидентами РФ, то организация, как налоговый агент обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ (счет 68.1) в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ. Перечисление НДФЛ путем безналичного расчета производится не позднее получения сотрудниками заработной платы.

2.2. Действующий механизм взимания и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом

Большинство доходов, выплачиваемых ООО «ФРС» работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и т. п. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает статья 244 НК. Большинство доходов налоговых резидентов облагаются налогом по ставке 13%.

В ООО «ФРС» имеются сотрудники, работающие в качестве совместителей, т.е. данная организация - это не основное место их работы. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляются только в одной их них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Предприятие ООО «ФРС» как налоговый агент:

ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;
рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Статьей 230 НК РФ определено, что в обязанности налоговых агентов по НДФЛ входит в т.ч. ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. В ООО «ФРС» такой учет ведется в специальных регистрах. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны организацией самостоятельно.

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, ООО «ФРС» необходимо произвести следующие расчеты:

суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки,
доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;
определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;
произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;
рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога , исчисленных по разным налоговым ставкам.

ООО «ФРС» как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные, имущественные налоговые вычеты. Исключение составляет вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, так как он может быть также предоставлен налоговым агентом (работодателем).

ООО «ФРС» перечисляет налог в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке). При выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

Сведения о доходах работников организации, представляются ООО ФРС» ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.

В настоящее время сведения о доходах физических лиц представляются ООО «ФРС» в форме справки 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». Справки по месту учета организации.

1-НДФЛ. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Утверждена приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Налоговая карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты -- российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2016 год представлена в Приложении 1.

Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Карточка 1-НДФЛ заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

пособие по беременности и родам;
единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.

2.3. Отчетность по налогу на доходы физических лиц и контроль налоговых органов

На примере нескольких сотрудников рассмотрим выполнение обязанностей ООО «ФРС» как налогового агента по учету, исчислению и перечислению налога на доходы физических лиц.

Панова М.Р. работает в организации «ФРС» с 1 августа 2010 года. Панова замужем, имеет одного ребенка девяти лет. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

В течение 2016 года «ФРС» ежемесячно начисляет Пановой зарплату в размере 27 025 руб. Выплаты происходят два раза в месяц: 20-го числа – аванс и 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.

15 января 2016 года по предоставленному больничному листу организация выплатила сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 21193,20 руб. Зарплата за отработанное время в мае составила 3 525,00 руб.

ООО «ФРС» ведет учет доходов, полученных Пановой М.Р., предоставленной ей налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в налоговом регистре. В таблице 2.2. отражен налоговый регистр по НДФЛ ООО «ФРС».

Также доходы, начисленные Пановой в 2016 году, предоставленные ей вычеты, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ, отражены в справке 2-НДФЛ. (Приложение 2).

Следовательно, ООО «ФРС» исполняет обязанности по учету и формированию информации, позволяющей контролировать расчет и уплату налога.

ООО «ФРС» как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные, имущественные налоговые вычеты.

Таблица 2.2. - Справка 2-НДФЛ Пановой М.Р.

Ф.И.О. сотрудника			Панова Марина Романовна
Гражданство			гражданин РФ
Налоговый статус			резидент
Дата рождения			15 июня 1978 года
Документ, удостоверяющий личность			Паспорт серии 48 00 № 013151 выдан РОВД Косинского р-на Коми-Пермяцкого авт.окр. 23 ноября 2000 года
Место жительства			614042, г. Пермь, ул. 2-я рыночная, д. 5, к. 1, кв. 40
ИНН			810703545666
Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
1	2000	27025,00	114	1400,00
2	2000	27025,00	114	1400,00
3	2000	27025,00	114	1400,00
4	2000	27025,00	114	1400,00
5	2000	27025,00	114	1400,00
6	2000	27025,00	114	1400,00
7	2000	27025,00	114	1400,00
8	2000	27025,00	114	1400,00
9	2000	27025,00	114	1400,00
10	2000	27025,00	114	1400,00
11	2000	27025,00	114	1400,00
12	2000	3525,00	114	1400,00
12	2013	21093,20
Общая сумма дохода				321993,20
Налоговая база				321993,20
Сумма налога исчисленная				41859
Сумма налога удержанная				41859
Сумма налога перечисленная*				41859
Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом				0
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом				0

Таблица 2.3. Налоговый регистр по НДФЛ за 2016 г.

Налоговый регистр по НДФЛ за 2016 г. Ф.И.О. налогоплательщика: Панова Марина Романовна ИНН: 810703545666 Статус: резидент
Месяц	Доход			Вычет		НДФЛ
Месяц	Сумма, руб.	Дата выплаты	Код	Код	Сумма, руб.	Ставка, %	Сумма, руб. ((гр. 2 - гр.6) х гр.7)	Дата удержания	Дата перечисления	Платежное поручение (дата, номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Январь	10 000	12.01.2016	2760	503	4 000	13	780	12.01.2016	12.01.2016	от 12.01.2016 N 5
	20 000	22.01.2016	2000	-	-	13	2 600	22.01.2016	05.02.2016	от 05.02.2016 N 28
	20 000	05.02.2016	2000	114	1 400	13	2 418	05.02.2016	05.02.2016	от 05.02.2016 N 28
Итого за месяц	50 000				5 400		5 798
Итого с начала года	50 000				5 400		5 798
Февраль	20 000	20.02.2016	2000	-	-	13	0	-	-	-
	590	25.02.2016	2720	-	-	13	0	-	-	-
	20 000	04.03.2016	2000	114	1 400	13	2 418	04.03.2016	04.03.2016	от 04.03.2016 N 45
Итого за месяц	40 590				1 400		2 418
Итого с начала года	90 590				6 800		8 216

Рассмотрим примеры предоставления ООО «ФРС» указанных вычетов своим работникам.

В ООО «ФРС» работает сотрудник Аникин А.В., который заключил договор добровольного пенсионного страхования с НПФ «Стратегия». Ежемесячно из заработной платы Аникина в фонд перечисляет сумма в размере 1000 рублей.

Расчет, произведенный на сотрудника Аникина А.В., представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4. - Расчет НДФЛ Аникина А.В.

Месяц	Размер заработной платы, руб.	Расходы на ДПС, руб.	Налоговые вычеты, руб.	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
Январь	17 000	1 000	1 000	16 000	13%	2 080
Февраль	34 000	1 000	2 000	32 000	13%	4 160
Март	51 000	1 000	3 000	48 000	13%	6 240
Апрель	68 000	1 000	4 000	64 000	13%	8 320
Май	85 000	1 000	5 000	80 000	13%	10 400
Июнь	102 000	1 000	6 000	96 000	13%	12 480
Июль	117 650	1 000	7 000	110 650	13%	14 385
Август	134 650	1 000	8 000	126 650	13%	16 465
Сентябрь	151 650	1 000	9 000	142 650	13%	18 545
Октябрь	168 650	1 000	10 000	158 650	13%	20 625
Ноябрь	185 650	1 000	11 000	174 650	13%	22 705
Декабрь	202 650	1 000	12 000	190 650	13%	24 785

Общий доход за 2016 год составил 202 650 руб. Сумма налоговых вычетов 12 000 руб., следовательно, налоговая база равна 190 650 руб. и размер налога составил 24 785 руб.

ООО «ФРС» предоставляет своим сотрудникам стандартные налоговые вычеты, а именно, вычеты сотрудникам, имеющим детей.

Одним из примеров предоставления данного вычета является исчисление НДФЛ главному бухгалтеру организации Худякова И.П.

Главный бухгалтер Худякова И.П. работает в ООО «ФРС» и имеет троих детей. В течение трех последних лет заработная плата не изменялась и составила 35 000 рублей в месяц. С целью рассмотрения изменения, произошедшие в размерах стандартных налоговых вычетов в 2015-2016 годах элиминируем динамику заработной платы как в течение трех лет, так и в течение каждого налогового периода.

Расчет налога на доходы физических лиц работнику Худаковой И.П.в 2014, 2015 и 2016 годы представлены в таблицах 2.4, 2.5, 2.6.

Таблица 2.5. - Расчет налога на доходы физических лиц в 2014 году

Месяц	Размер заработной платы, руб.	Налоговый вычет налогоплательщика	Налоговые вычеты на детей, руб.	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
Январь	30 000	500	3 000	26 500	13%	3 445
Февраль	60 000	500	6 000	53 500	13%	6 955
Март	90 000	500	9 000	80 500	13%	10 465

Апрель	120 000	500	12 000	107 500	13%	13 975
Май	150 000	500	15 000	134 500	13%	17 485
Июнь	180 000	500	18 000	161 500	13%	20 995
Июль	210 000	500	21 000	188 500	13%	24 505
Август	240 000	500	24 000	215 500	13%	28 015
Сентябрь	270 000	500	27 000	242 500	13%	31 525
Октябрь	300 000	500	0	299 500	13%	38 935
Ноябрь	330 000	500	0	329 500	13%	42 835
Декабрь	360 000	500	0	359 500	13%	46 735

Таким образом, за 2015 год размер НДФЛ составил 43 238 руб.

Таблица 2.6. - Расчет налога на доходы физических лиц в 2015 году

Месяц	Размер заработной платы, руб.	Налоговый вычет налогоплательщика	Налоговые вычеты, руб.	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
Январь	30 000	500	5 000	24 500	13%	3 185
Февраль	60 000	500	10 000	49 500	13%	6 435
Март	90 000	500	15 000	74 500	13%	9 685
Апрель	120 000	500	20 000	99 500	13%	12 935
Май	150 000	500	25 000	124 500	13%	16 185

Июнь	180 000	500	30 000	149 500	13%	19 435
Июль	210 000	500	35 000	174 500	13%	22 685
Август	240 000	500	40 000	199 500	13%	25 935

Продолжение таблицы 2.6.

Сентябрь	270 000	500	45 000	224 500	13%	29 185
Октябрь	300 000	500	0	299 500	13%	38 935
Ноябрь	330 000	500	0	329 500	13%	42 835
Декабрь	360 000	500	0	359 500	13%	46 735

Таким образом, за 2015 год размер НДФЛ составил 40 898 руб.

Таблица 2.7. - Расчет налога на доходы физических лиц в 2016 году

Месяц	Размер заработной платы, руб.	Налоговые вычеты, руб.	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
Январь	30 000	5 800	24 200	13%	3 146
Февраль	60 000	11 600	48 400	13%	6 292
Март	90 000	17 400	72 600	13%	9 438
Апрель	120 000	23 200	96 800	13%	12 584
Май	150 000	29 000	121 000	13%	15 730
Июнь	180 000	34 800	145 200	13%	18 876
Июль	210 000	40 600	169 400	13%	22 022
Август	240 000	46 400	193 600	13%	25 168

Сентябрь	270 000	52 200	217 800	13%	28 314
Октябрь	300 000	0	247 800	13%	32 214
Ноябрь	330 000	0	277 800	13%	36 114
Декабрь	360 000	0	307 800	13%	40 014

С 01 января 2016 вычет на налогоплательщика в размере 400 рублей не предоставляется. Таким образом, за 2016 год размер НДФЛ составил 40 014 руб. Отметим, что вычеты представляются до тех пор, пока доход работника не превысил 280 000 тысяч рублей. Во всех трех периодах в октябре доход работника превышал 280000 рублей и далее вычет не предоставлялся.

Таким образом, можно сделать вывод, что в период с 2015 по 2016 год размер налоговых вычетов, для Худяковой И.П., имеющей троих детей, вырос на 24 800 руб. или на 90,5%, т.е. произошло увеличение вычета практически в 2 раза.

Динамика изменения налоговых вычетов и размера налога отражена в таблице 2.8.

Таблица 2.8. - Изменение налоговых вычетов и размера НДФЛ 2014-2016 г.

Показатель	Годы			Изменение
Показатель	2015	2016	2016	2016 к 2016, руб.	2016 к 2015, руб.	2016 к 2015, руб.	2016 к 2016, %	2016 к 2015, %	2016 к 2015, %
Размер вычетов	27400	45400	52200	6800	18000	24800	114,98	165,69	190,51
Сумма налога	43238	40898	40014	-884	-2340	-3224	97,84	94,59	92,54

В предоставлении стандартных налоговых вычетов ООО «ФРС» необходимо учитывать еще одно изменение, а именно, возможность предоставления налогового вычета в двойном размере одному из супругов, если второй отказался от получения данного вычета.

В ООО «ФРС» существует пример предоставления вычета в двойном размере.

Заработная плата менеджера по продажам Калининой Т.А. составляет 15000 руб. в месяц, при этом Калинина Т.А. имеет двоих несовершеннолетних детей и имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 2800 рублей. Совокупный доход Калининой Т.А. за год составляет 180 000 рублей и вычеты ей предоставляются в течение всего налогового периода. Заработная плата супруга Калининой Т.А., который работает в другой организации и также имеет право на стандартный налоговый вычет, составляет 45000 рублей. Следовательно, супругу Калининой Т.А налоговый вычет будет предоставляться в течение 6 месяцев, т.к. в июле его доход превысит 280 000 тысяч рублей. В 2016 году Калинин А.М. отказался о предоставления ему вычета по НДФЛ, с целью предоставления вычета в двойном размере Калининой Т.А. Калинина Т.А написала в бухгалтерию заявление о предоставлении ей вычета в двойном размере, ее супруг написал заявление об отказе о предоставлении вычета. См. Приложение 3, 4.

Расчет размера, предоставленных вычетов представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9. - Расчет вычета по НДФЛ Калинину А.М. и Калининой Т.А.

Месяц	Размер заработной платы Калинина А.М.	Налоговые вычеты Калинину А.М.	Размер заработной платы Калининой Т.А.	Налоговые вычеты Калининой Т.А. в одном размере	Налоговые вычеты Калининой Т.А. в двойном размере
Январь	45 000	2 800	15 000	2 800	5 600
Февраль	90 000	5 600	30 000	5 600	11 200
Март	135 000	8 400	45 000	8 400	16 800
Апрель	180 000	11 200	60 000	11 200	22 400
Май	225 000	14 000	75 000	14 000	28 000
Июнь	270 000	16 800	90 000	16 800	33 600
Июль	315 000	0	105 000	19 600	39 200
Август	360 000	0	120 000	22 400	44 800
Сентябрь	405 000	0	135 000	25 200	50 400
Октябрь	450 000	0	150 000	28 000	56 000
Ноябрь	495 000	0	165 000	30 800	61 600
Декабрь	540 000	0	180 000	33 600	67 200

Итак, если вычет предоставляется каждому из супругов, то общий размер вычетов составляет 50 400 руб. Если вычет предоставляется только Калининой Т.А, сумма вычета составит 67 200 руб., следовательно, разница составит в суммах вычета составит 16 800 руб., что приведет к экономии суммы НДФЛ для семьи Калининых в размере 2 184 руб.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что ООО «ФРС» предоставляет стандартные налоговые вычеты работникам в соответствии с законодательством.

В 2016 году Львов Александр Владимирович приобрел квартиру стоимостью 1 590 000 рублей. Для приобретения квартиры использовалась часть личных средств в размере 590 000, и часть средств в размере 1 000 000 за счет ипотечного кредита. Условия кредитования отражены в таблице 2.10.

Таблица 2.10. - Условия кредитования

Показатель	Значение
Кредитор	Западно-Уральский банк ОАО Сбербанк России
Сумма кредита	1000000 рублей
Срок кредита	240 месяцев
Ставка процента	12,25%
Начало выплат	Апрель 2016
Окончание выплат	Март 2035
Ежемесячный платеж	11 185,65 рублей
Переплата по кредиту	1 684 555,23 рублей

А.В.Львов имеет право на представление вычета в размере 206 700 рублей (1 590 000 рублей *0,13%). Также А.В.Львов имеет право на вычет в размере уплаченных процентов по кредитному договору. А.В.Львов написал заявление о предоставлении ему имущественного вычета. (Приложение 5).

В таблице 2.11 отражен доход А.В.Львова за 2016 год.

Таблица 2.11. - Расчет дохода и НДФД Львова А.В. за 2016 год

Месяц	Размер заработной платы, руб.	Налоговые вычеты, руб.	Налоговая база, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
Январь	40 000	1 400	38 600	13%	5 018
Февраль	80 000	1 400	78 600	13%	10 218
Март	120 000	1 400	118 600	13%	15 418
Апрель	160 000	1 400	158 600	13%	20 618
Май	200 000	1 400	198 600	13%	25 818
Июнь	240 000	1 400	238 600	13%	31 018
Июль	280 000	0	278 600	13%	36 218
Август	320 000	0	318 600	13%	41 418
Сентябрь	360 000	0	358 600	13%	46 618
Октябрь	400 000	0	398 600	13%	51 818
Ноябрь	440 000	0	438 600	13%	57 018
Декабрь	480 000	0	478 600	13%	62 218

Следовательно, за 2016 год при предоставлении имущественного вычета А.В.Львову необходимо осуществить возврат налога, уплаченного за 2016 год в размере 62 218 руб. Неиспользованный остаток имущественного налогового вычета переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Подводя итоги второй главы, необходимо отметить, следующее:

ООО «ФРС» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ исполняет функции налогового агента по уплате НДФЛ. Так как все сотрудники являются резидентами РФ, то организация обязана с заработной платы исчислить и уплатить НДФЛ (счет 68.1) в размере 13%, при исчислении налога налоговую базу уменьшают на установленные законом стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ.

Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО «ФРС». Основными задачами при проведении контроля начисления и перечисления НДФЛ являются:

полнота определения налоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);
обоснованность применения налоговых льгот по НДФЛ;
наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ.

ООО «ФРС» предоставляет стандартные налоговые вычеты работникам в соответствии с законодательством.

Перечисление НДФЛ путем безналичного расчета производится не позднее получения сотрудниками заработной платы.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

Проделанная работа позволяет сделать ряд рекомендаций по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «ФРС».

Эти рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:

1) совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ООО «ФРС», дающими им право на налоговые вычеты.

Учитывая высокий уровень текучести кадров на позициях менеджеров по продажам, продавцов-кассиров и иных линейных позициях, становится очевидно, что при высоком уровне «текучки» персонала существенно возрастает риск необоснованного предоставления налогового вычета; сотрудник, получивший налоговый вычет на предыдущем месте работы, допустим в январе-феврале 2016 г. и перешедший в мае 2016 г. на работу в ООО «ФРС» при формальном наличии оснований на налоговый вычет, может вновь подать заявление на налоговый вычет.

2) увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности. Это мероприятие нацелено, прежде всего, на обеспечение первого мероприятия, и носит организационный характер. Влияя на внутреннюю мотивацию сотрудника, повышая осознание им ответственности за свои действия, мы, с другой стороны, снимаем часть ответственности с самого предприятия и снижаем уровень возможной неудовлетворенности принимаемыми управленческими решениями. По отношению к задаче обеспечения правильного осуществления функции предприятия как налогового агента по НДФЛ это мероприятие будет способствовать осознанию сотрудниками совей роли непосредственно как плательщика данного налога, что положительно скажется на складывающихся производственно-организационных отношениях;

Реализация части указанных мероприятий, в частности, совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц, потребует проведения обеспечительных мероприятий. Некоторые из них уже были рассмотрены возможно, потребуется внесение изменений в должностные инструкции, ознакомление с ними штатного и заштатного персонала. Однако, нам представляется, что с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ООО «ФРС» предоставляет стандартные налоговые вычеты работникам в соответствии с законодательством.

Для удобства расчетов НДФЛ с заработной платы сотрудников в программе «1С: Предприятие» предусмотрено формирование «Расчетной ведомости», где производится автоматический расчет суммы НДФЛ, суммы к выплате сотруднику на руки, суммы отчислений в фонды, что значительно упрощает исчисление налогов с заработной платы.Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводится службой внутреннего контроля ООО «ФРС».

В целях совершенствования модели налога на доходы физических лиц в Российской Федерации предложены следующие изменения:

увеличение размеров стандартных налоговых вычетов;
исключение нормы, ограничивающей право на применение стандартных вычетов размером дохода;
введение новых видов налоговых вычетов;
совершенствование механизма предоставления имущественного вычета.

В работе проведен расчет влияния увеличения налоговых вычетов на имущественное положение работников ООО «ФРС». Рассмотрены варианты увеличения вычета до МРОТ и прожиточного минимума. Увеличение налоговых вычетов необходимо в первую очередь работникам, получающим небольшую заработную плату: учителям, младшему медицинскому персоналу и персоналу низкой квалификации. Влияние увеличения налоговых вычетов для работников с высоким доходом не будет таким значительным.

Данные изменения могут оказать влияние на снижение налоговых доходов бюджетов, однако, с учетом прогнозов роста фонда заработной платы применение предложенных вариантов совершенствования налога на доходы физических лиц не приведет к потерям бюджетов различных уровней.

Совершенствование механизма предоставления имущественного вычета при осуществлении затрат на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них заключается в следующем:

1. предоставления вычета многократно до достижения суммы в 2 млн.рублей;
2. предоставление вычета налогоплательщику, а не по объекту недвижимости;
3. ограничение вычета по уплате процентов по кредиту суммой в 1,5 млн.руб.
4. распространение вычета на детей до 18 лет, в собственность которых родители или опекуны приобретают землю или объекты недвижимости.

Указанные изменения окажут разнонаправленное влияние одной стороны налогоплательщики получат возможность использования вычета в полном размере, а именно, 2000000 рублей, но ограничение вычета по уплате процентов по кредиту в размере 1 500 000 рублей приведет к тому, что налогоплательщики не смогут получить вычет в объеме уплаченных или процентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26 января 1996 года в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ, (действующая редакция от 29.06.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) N 146-ФЗ от 31 июля 1998 года ред. Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ, (действующая редакция от 13.07.2016)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) N 117-ФЗ от 5 августа 2000 года в ред. Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ, (действующая редакция от 13.07.2016)
"О защите прав потребителей" (закон о правах потребителя). Федеральный закон от 07.02.1992 N 2300-1, (действующая редакция от 13.07.2016)
Федеральный закон РФ «О защите конкуренции» № 135-ФЗ от 08.07.2006 г. (в ред. Федеральных законов от 13.07.2016 N 216-ФЗ)
Федеральный закон от 24.07.2007г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Принят Государственной думой 6 июля 2007 года, (в ред. Федеральных законов от 29.06.2016 N 156-ФЗ)
Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 N 19368)
Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.12.2011 N 22575)
Приказ МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@ "О ФОРМЕ НАЛОГОВОГО УВЕДОМЛЕНИЯ НА УПЛАТУ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.08.2004 N 5967)
Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 29.12.2010) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 21.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2011);
Александров, И.А. Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 318 с.
Глухов В.В. Налоги – теория и практика: Учебник. – СПб.: Специальная литература, 2016. – 356 с.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 175 c.
Касьянова Г.Ю. Налог на доходы с физических лиц. Просто о сложном. – А, 2016.- 160 с.
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем. Монография. / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И. А. Майбурова. −М.: Юнити−Дана, 2014. − 655с.
Налоги: Учеб. пособие для студ. Вузов // Д.Г. Черник. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 652 с.
Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника − М.: Финансы и статистика, 2016. − 315с.
Налогообложение организаций: учебник / науч. ред. Л. И. Гончаренко – М.: Экономист, 2016. − 480 с.
Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В. Павлов. - М.: Омега-Л, 2014. - 302 c.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 319 c.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2016. – 810 с.;
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2014. - 996 c.
Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 208 c.
Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2016. – 624 с. – (Высшее экономическое образование);
Семенихин, В. В. Налог на доходы физических лиц-2015 : большой справ. налогоплательщика / В. В. Семенихин. – Саратов : ГАРАНТ : Ай Пи Эр Медиа, 2016. – 272 с.
Староверова, О.В. Налоговый процесс: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Юриспруденция", "Налоги и налогообложение" / Н.Д. Эриашвили, О.В. Староверова, И.В. Осокина . - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 375 c.
Хорошунова Алла Сергеевна. Совершенствование налога на доходы физических лиц в современной экономике России: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.10 / Хорошунова Алла Сергеевна; [Место защиты: Рост. гос. эконом. ун-т]. - Ростов-на-Дону, 2015. - 155 с. : ил. РГБ ОД, 61:07-8/5306.
Шапкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е. Ю. Шапкова. – 2-е изд., пере- раб. и доп. – М.: Дашков и К., 2015. – 336 с.
Бунич, А. Прогрессивный подоходный на- лог должен служить средством обеспечения соци- альной справедливости / А. Бунич // Информаци- онно-аналитический портал. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://bunich.ru/press/ index.php? id=409 (дата публикации: 14.12.2016).
МРОТ 2016 по субъектам Российской Феде- рации // Моя зарплата в России. – Электрон. тексто- вые дан. – Режим доступа: http://www.mojazarplata.ru/ main/minimumwages/mrot-2016. – Загл. с экрана.
Динамика изменения МРОТ в России с 2010 по 2016 год // Моя зарплата в России. – Элек- трон. текстовые дан. – Режим доступа: http:// www.mojazarplata.ru/main/minimumwages/mrot- 2010-2016. – Загл. с экрана.
Правительство утвердило МРОТ [Электронный ресурс]. Загл. с экрана. Режим доступа http://www.rg.ru/2014/12/19/mrot-site.html
Налоговая статистика. http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d11/2-6-1-2.htm
Сравнение налогов во Франции и России. [Электронный ресурс]. Загл. С экрана. Режим доступа http://voprosik.net/sravnenie-nalogov-vo-francii-i-v-rossii/

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ФИО работника	Дети В.С. Макаровой и Н.П. Семенова	Каким по счету является ребенок	Кто имеет право на стандартный вычет	Размер стандартного вычета
Панова М.Р.	9 лет	1	-	-
Аникин А.В.	-	-	-	-
Худякова И.П.	4 года 6 лет 9 лет	1 2 3	Худякова И.П.	- 1400 3000
Калинина Т.А.	9 лет 12 лет	1 2	Калинина Т.А.	- 1400
Львов А.В.	-	-	-	-

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Главному бухгалтеру

ООО «Алгоритм»

Худяковой И.П.

Калининой Т.А.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета в двойном размере

В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ и Федеральным законом от 21.11.2011 г. №330-ФЗ при налогообложении моих доходов в 2016 году прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в двойном размере на каждого моего ребенка в количестве __2___ человек (а).

Приложение:

Копия свидетельства о рождении ребенка (детей).

Дата__09.01.2017______ Подпись________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Главному бухгалтеру

ООО «Алгоритм»

Худяковой И.П.

Калинина А.М.

Заявление об отказе от предоставления стандартного налогового вычета

В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ и Федеральным законом от 21.11.2011 г. №330-ФЗ отказываюсь от получения стандартного вычета на детей и прошу предоставить моей супруге Калининой Т.А. стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в двойном размере на каждого нашего ребенка в количестве __1___ человек (а).

Приложение:

Копия свидетельства о рождении ребенка (детей).

Дата__09.01.2017______ Подпись________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Главному бухгалтеру

ООО «Алгоритм»

Худяковой И.П.

Панова М.Р.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета

В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ и Федеральным законом от 21.11.2011 г. №330-ФЗ при налогообложении моих доходов в 2016 году прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1400 рублей на каждого моего ребенка в количестве __2___ человек (а).

Приложение:

Копия свидетельства о рождении ребенка (детей).

Дата__09.01.2017______ Подпись________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Главному бухгалтеру

ООО «Алгоритм»

Худяковой И.П.

Львова А.В.

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации прошу предоставить мне имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

К заявлению прилагаю полученное от налогового органа уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет от 20 февраля 2016 г. №354.

Дата__25.02.2017______ Подпись________________